财产行为税类

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1、第八章第八章 财产行为税类财产行为税类 第一节房产税法n n一、概念及特点一、概念及特点n n 依据房产价值或房产租金收入为计税依据，依据房产价值或房产租金收入为计税依据，向房产向房产所有人或经营人所有人或经营人征收的一种财产税。征收的一种财产税。n n二、纳税义务人二、纳税义务人n n（一）产权（一）产权属国家属国家所有的，由经营管理单位所有的，由经营管理单位纳税；产权属纳税；产权属集体和个人集体和个人所有的，由集体单位和所有的，由集体单位和个人纳税。个人纳税。n n（二）产权（二）产权出典出典的，由承典人纳税。的，由承典人纳税。 （三）产权所有人、承典人不在房屋所在地（三）产权所有人、承典

2、人不在房屋所在地的，由的，由房产代管人或者使用人房产代管人或者使用人纳税。纳税。n n（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由由房产代管人或者使用人房产代管人或者使用人纳税。纳税。n n（五）无租使用其他房产的，由房产（五）无租使用其他房产的，由房产使用人使用人纳税。纳税。n n三、征税对象与征税范围三、征税对象与征税范围n n （一）征税对象是房产。（一）征税对象是房产。n n房地产开发企业建造的商品房，在出售前，房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使出售前房地产开发企业已使出售前房地产开发企业

3、已使出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房用或出租、出借的商品房用或出租、出借的商品房用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。应按规定征收房产税。n n（二）房产税的征税范围为：城市、县城、（二）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，建制镇和工矿区的房屋，不包括农村不包括农村不包括农村不包括农村。 n n四、计税依据和税率四、计税依据和税率n n（一）计税依据（一）计税依据n n1. 1.从价计征从价计征计税依据是房产原值一次减计税依据是房产原值一次减除除10%10%30%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人

4、民政府确定。由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。n n纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。应增加房屋的原值。 n n需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：n n第一：以房产第一：以房产联营投资联营投资的，房产税计税依据的，房产税计税依据应区别对待：应区别对待：n n（1 1）以房产联营投资，）以房产联营投资，共担经营风险共担经营风险共担经营风险共担经营风险的，的，以以以以房产余值房产余值房产余值房产余值为计税依据计征房产税；为计税依据计征房产税；n n（2 2）以房产联营投资，）以房产联营投资，收取固定收入收取固定收入收取固定收入收

5、取固定收入，不承，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方名义取得房产租金，因此应由出租方按按按按租金收入租金收入租金收入租金收入计征房产税。计征房产税。 n n 第二，第二，融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁房屋的，房屋的，以以以以房产余值房产余值房产余值房产余值为计税为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。地税务机关根据实际情况确定。n n2.从租计征计税依据为房产租金收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房

6、产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。 n n（二）税率n n1.从价计征：税率为1.2%；n n2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。 n n五、应纳税额计算五、应纳税额计算n n【例题【例题 单选题】某企业有一处房产原值单选题】某企业有一处房产原值10001000万元，万元，20032003年年7 7月月l l日用于投资联营（收取固定收入，不日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为承担联营风险），投资期为5 5年。已知该企业当年年。已知该企业当年取得固定收入取得固定收入5050万元，当地政府规定的扣除比例万元，当地政府规定的

7、扣除比例为为20%20%。该企业。该企业20032003年应缴纳房产税（）。年应缴纳房产税（）。A.6.0A.6.0万元万元B.9.6B.9.6万元万元C.10.8C.10.8万元万元D.15.6D.15.6万元万元n n【答案】【答案】C C我国房产税的一般优惠我国房产税的一般优惠n n六、税收优惠六、税收优惠 n n （一）国家机关、人民团体、军队（一）国家机关、人民团体、军队自用的自用的自用的自用的房房产免征房产税。产免征房产税。n n（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼

8、儿园、敬老院。院。n n（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的自用的自用的自用的房房产免征房产税。产免征房产税。n n（四）个人所有（四）个人所有非营业用非营业用非营业用非营业用的房产免征房产税的房产免征房产税。 n n【例题【例题 单选题】赵某拥有两处房产，一处原值单选题】赵某拥有两处房产，一处原值6060万元的房产供自己和家人居住，另一处原值万元的房产供自己和家人居住，另一处原值2020万万元的房产于元的房产于20082008年年7 7月月1 1日出租给王某居住，按市日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入场价每月取得租金收入12001200元。赵某当年应缴纳

9、元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。的房产税为（）。A.288A.288元元B.576B.576元元C.840C.840元元D.864D.864元元n n【答案】【答案】A An n七、征收管理七、征收管理n n（一）纳税义务发生时间一）纳税义务发生时间 n n【例题【例题 多选题】下列各项中，符合房产税纳税义多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）务发生时间规定的有（）A.A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税之次月起缴纳房产税B.B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房

10、产税之次月起缴纳房产税C.C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税经营之次月起缴纳房产税D.D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税 n n【答案】【答案】ADAD第二节契税法n n一、概念及特点一、概念及特点一、概念及特点一、概念及特点n n 在土地、房屋权属转移时，国家按照当事人在土地、房屋权属转移时，国家按照当事人双方签订合同契约，以及所确定价格的一定比例，双方签订合同契约，以及所确定价格的一定比例，向向承受权属人承受权属人

11、一次性征收的一种行为税。一次性征收的一种行为税。n n二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人n n 契税的纳税义务人，契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。权属承受的单位和个人。单位包括单位包括内外资企业内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括人包括中国公民和外籍人员中国公民和外籍人员。 n n 三、征税对象及征税范围三、征税对象及征税范围三、征税对象及征税范围三、征税对象及征税范围n n 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权

12、属这种行为。为。 n n契税征税对象具体包括以下六种具体情况：契税征税对象具体包括以下六种具体情况：n n（一）国有土地使用权出让一）国有土地使用权出让一）国有土地使用权出让一）国有土地使用权出让（不交土地增值税）（不交土地增值税）n n（二）国有土地使用权转让二）国有土地使用权转让二）国有土地使用权转让二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税）（还应交土地增值税）n n土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。转移。n n（三）房屋买卖三）房屋买卖三）房屋买卖三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）（符合条件的还需交土地增值税） n

13、n几种特殊情况视同买卖房屋：几种特殊情况视同买卖房屋：（1 1）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋【举例】甲某因无力偿还乙某债务，而以自【举例】甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门有的房产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过批准，乙某取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续时，按房产折价款缴纳契税。户手续时，按房产折价款缴纳契税。n n （2 2）以房产作投资或作股权转让）以房产作投资或作股权转让以自有房产作股投入本人独资经营的企业，以自有房产作股投入本人独资经营的企业，以自有房产作股投入本人独资经营的企

14、业，以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。免纳契税。免纳契税。免纳契税。n n （3 3）房屋赠予房屋赠予房屋赠予房屋赠予（符合条件的还需交土地增值税）（符合条件的还需交土地增值税）包括以获奖方式承受土地房屋权属。包括以获奖方式承受土地房屋权属。n n （4 4）房屋交换）房屋交换）房屋交换）房屋交换（单位之间进行房地产交换还应（单位之间进行房地产交换还应交土地增值税）交土地增值税）n n 1. 1.以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。 2. 2.以预购方式或者预付集资建房款方式承受以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。土

15、地、房屋权属，应缴纳契税。 n n【例题【例题 多选题】下列各项中，应当征收契税的有多选题】下列各项中，应当征收契税的有（）。（）。A.A.以房产抵债以房产抵债B.B.将房产赠与他人将房产赠与他人C.C.以房产作投资以房产作投资D.D.子女继承父母房产子女继承父母房产 n n【答案】【答案】ABCABCn n四、计税依据与税率四、计税依据与税率四、计税依据与税率四、计税依据与税率n n（一）计税依据（一）计税依据契税的计税依据是不动产的价格。依不动产契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：下几种情况：

16、n n1. 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以房屋买卖，以成交价格成交价格成交价格成交价格为计税依据。采取为计税依据。采取分期付分期付款款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的权的，按照合同规定的总价款计算征收契税总价款计算征收契税总价款计算征收契税总价款计算征收契税。n n 2. 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定核定核定核定。n n 3. 3.土地使用权交

17、换、房屋交换，以所交换的土土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的地使用权、房屋的价格差额价格差额价格差额价格差额为计税依据。为计税依据。为计税依据。为计税依据。 n n 4. 4.以以划拨划拨划拨划拨方式取得土地使用权，经批准转让房方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益补交的土地使用权出让费用或者土地收益补交的土地使用权出让费用或者土地收益补交的土地使用权出让费用或者土地收益。n n 5. 5.对于个人无偿赠与不动产行为（对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人法定继

18、承人法定继承人法定继承人除外除外除外除外），应对），应对受赠人全额受赠人全额受赠人全额受赠人全额征收契税。征收契税。n n （二）税率契税实行契税实行3%3%5%5%的幅度税率。的幅度税率。n n五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算契税应纳税额契税应纳税额= =计税依据计税依据 税率税率 n n【例题【例题 单选题】居民甲某共有三套房产，单选题】居民甲某共有三套房产，20072007年年将第一套市价为将第一套市价为8080万元的房产与乙某交换，并支万元的房产与乙某交换，并支付给乙某付给乙某1515万元；将第二套市价为万元；将第二套市价为6060万元的房产万元的房产折价给丙某抵偿了折价给丙某抵偿

19、了5050万元的债务。若当地确定的万元的债务。若当地确定的契税税率为契税税率为3%3%，甲某应缴纳契税（），甲某应缴纳契税（）A.0.45A.0.45万元万元B.1.95B.1.95万元万元C.2.25C.2.25万元万元D.2.85D.2.85万元万元 n n【答案】【答案】A An n六、税收优惠（掌握）六、税收优惠（掌握）n n 1. 1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施军事设施的，免征契税。的，免征契税。n n2. 2.个人购买自用个人购买自用普通住宅普通

20、住宅普通住宅普通住宅，按，按3%3%减半征收契减半征收契税，对税，对非普通住宅非普通住宅非普通住宅非普通住宅按按3%3%征收。征收。 第三节车船税法n n一、概念及特点一、概念及特点 n n 车船税是对行驶于境内公共道理的车船税是对行驶于境内公共道理的车船税是对行驶于境内公共道理的车船税是对行驶于境内公共道理的车辆车辆车辆车辆和航和航和航和航行于境内河流、湖泊或者领海的行于境内河流、湖泊或者领海的行于境内河流、湖泊或者领海的行于境内河流、湖泊或者领海的船舶船舶船舶船舶，按其种类、按其种类、按其种类、按其种类、数量、吨位等定额征收数量、吨位等定额征收数量、吨位等定额征收数量、吨位等定额征收的一种

21、税。的一种税。的一种税。的一种税。n n二、纳税义务人二、纳税义务人n n在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的简称车船）的所有人或者管理人所有人或者管理人所有人或者管理人所有人或者管理人为为车船税的纳税车船税的纳税人。人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员外商投资企业和外国企业以及外籍人员外商投资企业和外国企业以及外籍人员外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用适用车船税的规定。车船税的规定。n n三、征税范围三、征税范围n n（一）车辆一）车辆一）车辆一）车辆机动车机动车n n（二）船舶二）船舶二）船舶二）船舶n n 包括机动船和非机动驳船。

22、包括机动船和非机动驳船。n n四、税目与税率四、税目与税率分类定额税率（熟悉）分类定额税率（熟悉）n nn n五、应纳税额的计算（熟悉）五、应纳税额的计算（熟悉）n n 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的义务发生的当月当月当月当月起起按月按月按月按月计算。计算。n n 计算公式为：计算公式为：应纳税额年应纳税额应纳税额年应纳税额1212应纳税月份数应纳税月份数 车船税免税规定车船税免税规定n n六、税收优惠（熟悉）六、税收优惠（熟悉）n n（一）法定减免一）法定减免一）法定减免一）法定减免1. 1.非机动车船（不包括非机动驳船），包括非机动车

23、船（不包括非机动驳船），包括电动自行车。电动自行车。2. 2.拖拉机拖拉机3. 3.捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船n n 4. 4.军队、武警专用的车船军队、武警专用的车船n n 5. 5.警用车船警用车船n n【例题【例题 多选题】多选题】下列车船属于法定免税的有（）下列车船属于法定免税的有（）。A.A.专项作业车专项作业车B.B.警用车船警用车船C.C.非机动驳船非机动驳船D.D.捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船 n n【答案】【答案】BDBDn n【例题【例题 单选题】某小型运输公司拥有并使用以下单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：车辆：n n （1 1）农业机械部门登记的拖拉机）农业机

24、械部门登记的拖拉机5 5辆，自重吨辆，自重吨位为位为2 2吨；吨；n n （2 2）自重）自重5 5吨的载货卡车吨的载货卡车1010辆；辆；n n （3 3）自重吨位为）自重吨位为4 4吨的汽车挂车吨的汽车挂车5 5辆。当地政府辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为规定，载货汽车的车辆税额为6060元元/ /吨，该公司当吨，该公司当年应纳车船税为（）。年应纳车船税为（）。 A.3900A.3900元元B.4020B.4020元元C.4200C.4200元元D.4260D.4260元元 n n【答案】【答案】C Cn n七、征收管理（了解）七、征收管理（了解）n n （一）纳税义务发生时间一）纳

25、税义务发生时间一）纳税义务发生时间一）纳税义务发生时间车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的证书所记载日期的当月当月当月当月。n n（二）纳税地点二）纳税地点二）纳税地点二）纳税地点跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为点为车船的登记车船的登记车船的登记车船的登记地地地地。n n（三）纳税期限三）纳税期限三）纳税期限三）纳税期限按年按年按年按年申报缴纳。申报缴纳。 第四节 印花税法n n一、概念及特点一、概念及特点n n 在中国境内在中国境内书立、使用、领受书立、使用、领受书立、使用、领受书立、使用

26、、领受具有法律效力具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种的凭证的单位和个人征收的一种行为行为行为行为税。税。n n二、纳税义务人（熟悉）二、纳税义务人（熟悉）n n印花税的纳税人，是在中国境内印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、书立、使用、领受领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括义务的单位和个人，包括内、外资企业内、外资企业，各类行，各类行政（机关、部队）和事业单位，政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。中、外籍个人。n n 可分为以下六类：（一）立合同人。指合同的（一）立合同人。指合同的当事人当事人当事人当事人。不包

27、括不包括不包括不包括合同的担保人、证人、鉴定人合同的担保人、证人、鉴定人合同的担保人、证人、鉴定人合同的担保人、证人、鉴定人。（二）立据人。（二）立据人。（三）立账簿人。（三）立账簿人。营业账簿营业账簿营业账簿营业账簿的纳税人是立账的纳税人是立账簿人。簿人。（四）领受人。（四）领受人。权利、许可证照权利、许可证照权利、许可证照权利、许可证照的纳税人是的纳税人是领受人。领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）各类电子应税凭证的签订人。（六）各类电子应税凭证的签订人。n n需要

28、注意的是：需要注意的是：n n 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共共共共同书立同书立同书立同书立应税凭证的，其应税凭证的，其当事人各方都是印花税的当事人各方都是印花税的当事人各方都是印花税的当事人各方都是印花税的纳税人纳税人纳税人纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。义务。 n n三、税目、税率三、税目、税率 n n四、应纳税额的计算（掌握）四、应纳税额的计算（掌握）n n应纳税额计税金额应纳税额计税金额 比例税率比例税率n n 应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数 固定税额（固定税额（5 5元）元） n n五、

29、征收管理与纳税申报（熟悉）五、征收管理与纳税申报（熟悉） n n （一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征托代征托代征托代征n n （1 1）自行贴花自行贴花纳税法纳税法纳税人发生应税行为，应纳税人发生应税行为，应自行计算自行计算自行计算自行计算应纳税额，应纳税额，自行购买自行购买自行购买自行购买印花税票，印花税票，自行一次贴足自行一次贴足自行一次贴足自行一次贴足印花税票并加印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。n

30、n（2 2）汇贴或汇缴纳税法）汇贴或汇缴纳税法n n 1. 1.此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。花次数频繁的纳税人。n n 2. 2.汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过超过超过超过500500元元元元时，可向税务机关申请以缴款书代替贴花。时，可向税务机关申请以缴款书代替贴花。n n 3. 3.汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花频繁贴花频繁贴花频繁贴花的，应向当地税务机关申请的，应向当地税务机关申请按期汇总按期汇总按期汇总按期汇总缴缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过定，但最长不得超过1 1个月个月。 n n（3 3）委托代征法）委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。的单位代为征收印花税税款。n n（二）纳税环节：书立或领受时二）纳税环节：书立或领受时n n（三）纳税地点：就地纳税三）纳税地点：就地纳税对于全国性商品物资订货会上所签订合同应对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。花完税手续。