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1、9 LONG-TERM LIABILITIESChapter 9 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting中级财务长期负债1 9 长期负债长期负债了解长期负债的特点及分类；了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理；了解债
2、券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。明确长期负债在资产负债表中的列示。学习目的与要求学习目的与要求中级财务长期负债1 重点重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 难点难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。摊销。教学重点与难点教学重点与难点 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债定义（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营
3、业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。票据等。（二）长期负债特点（二）长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1二、借款费用的会计处理二、借款费用的会计处理 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用借款费用（一）借款费用的构成（一）借款费用的构成 借款利息借款利息 借款溢
4、价和折价的摊销借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇总差额外币借款的汇总差额 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（二）借款费用的确认与计量（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专门借款专门借款 一般借款一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（三）借款费用资本化的条件（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资
5、本化：借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生资产支出已经发生: 支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式的支出 借款费用已经发生：借款费用已经发生：企业已经发生了因建造固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价摊销或汇兑差额 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。或者生产活动已经开始。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（四）借款费用资本化的暂停与停止（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过
6、程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（五）借款费用资本化金额的确定（五）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所
7、获得的投资收益）未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数（累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率 9 长期负债长期负债中级财务长期负债13.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所占用一般
8、借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款（所占用每笔一般借款本金本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）当期天数） 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1例例1 ABC公司于公司于2007年年1月月1日正式动工兴建一栋办公日正式动工
9、兴建一栋办公楼，工期预计为楼，工期预计为1年零年零6个月，工程采用出包方式，个月，工程采用出包方式，分别于分别于2007年年1月月1日、日、2007年年7月月1日和日和2008年年1月月1日支付工程进度款。日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于2007年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为6%。另外在。另外在2007年年7月月1日又专门借款日又专门借款4000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年年，年利率为利率为7%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该闲置借款资金均用
10、于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为短期投资月收益率为0.5%。办公楼于。办公楼于2008年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 公司为建造该办公楼的支出金额如表：公司为建造该办公楼的支出金额如表： 9 长期负债长期负债日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日 1 500 1 5005002007年7月1日 2 5004 0002 0002008年1月1日 1 5005 500500总计5 5003 000中级财务长期负债1（1）借款费用资本化期间为）借款费用资本化期间为2
11、007年年1月月1日到日到2008年年6月月30日日（2）资本化期间专门借款实际发生的利息金额：）资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息年专门借款发生的利息 =2 0006%+40007%6/12=260万元万元 2008年年1月月1日到日到6月月30日日 专门借款发生的利息金额专门借款发生的利息金额 = 2 0006%6/12+40007%6/12=200万元万元 （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进 行短期投资的收益：行短期投资的收益： 2007年短期投资收益年短期投资收益= 5000.5%6+20000
12、.5%6=75 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 2008年年1-6月短期投资收益月短期投资收益 = 5000.5%6=15万元万元（4）2007年利息资本化金额年利息资本化金额=260-75=185万元万元 2008年利息资本化金额年利息资本化金额=200-15=185万元万元 账务处理：账务处理：2007年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 600 000 2008年年6月月30日日 借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或
13、银行存款） 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 000 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1例例2 沿用例沿用例1，假定，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款占用的都是一般借款 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：体如下： （1）向）向A银行长期贷款银行长期贷款2 000万元，期限为万元，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利，按年支付利息。息。 （2）发行公司债券）发行公司债券1亿元，亿元，2006年年1月月
14、1日发行，期日发行，期限为限为5年，年利率为年，年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用假定这两笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。于其它符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（1）一般借款资本化率）一般借款资本化率 =（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数）计算累计资产支出加权平均数 2007年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数 =1500360/360+2500180/360=2
15、750 2008年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）180/360=2750（3）计算每期利息资本化金额）计算每期利息资本化金额 2007年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750 7.67%=210.93 2007年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用 =2000 6%+100008%=920 2008年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750 7.67%=210.93 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 2008年年1-6月实际发生的一般借款利息费用月实际发生的一般借款利
16、息费用 = 2 0006%180/360+100008%180/360 =460（4）账务处理：）账务处理：2007年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程 2 109 300 财务费用财务费用 7 090 700 贷：应付利息贷：应付利息 9 200 000 2008年年6月月30日日 借：在建工程借：在建工程 1 850 000 财务费用财务费用 2 490 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 600 000 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 例例3思考思考 沿用例沿用例1、2，假定，假定ABC公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于2007年年1月月1日专门借款日专门借款2 0
17、00万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年，年利率为年利率为6%。除此之外，没有其它专门借款。在办。除此之外，没有其它专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用例借款有关资料沿用例2。其它资料均同例。其它资料均同例1、2。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1盛世公司于盛世公司于2001年年1月月1日，为建设一工程项目专门以面日，为建设一工程项目专门以面值发行美元公司债券值发行美元公司债券1 000万元，年利率为万元，年利率为8%，期限，期限为为3年。合同约定，每年年。合同约定，每年12月月31日支付当年利息，到日
18、支付当年利息，到期还本。期还本。2001年年1月月1日市场汇率为日市场汇率为1美元美元=8.2元人民元人民币。工程于币。工程于2001年年1月月1日开始实体建设，当年日开始实体建设，当年6月月30日完工，到达预定可使用状态，期间发生的资产支出日完工，到达预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：如下：1月月1日支出日支出200美元：美元：3月月1日，支出日，支出500万美万美元；元；6月月1日，支出日，支出300万美元。万美元。公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按时当日的市场汇率核算。公司按
19、季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。相关汇率如下：相关汇率如下：3月月31日市场汇率日市场汇率1美元美元=8.25元人民币元人民币6月月30日市场汇率日市场汇率1美元美元=8.3元人民币元人民币 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（1）计算第）计算第1季度（季度（3月月31日）汇兑差额资本化金额日）汇兑差额资本化金额第第1 1季度债券应计利息季度债券应计利息=1 0008%3/12=20万美元万美元第第1 1季度债券本金及利息汇兑差额季度债券本金及利息汇兑差额=1 000(8.25-8.2)+20 (8.25-8
20、.25)=50万元万元第第1 1季度汇兑差额资本化金额季度汇兑差额资本化金额=50万元万元借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用 500 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值（美元户）债券面值（美元户）500 000（2）计算第）计算第2季度（季度（6月月30日）汇兑差额资本化金额日）汇兑差额资本化金额第第2 2季度债券应计利息季度债券应计利息=1 0008%3/12=20万美元万美元第第2 2季度债券本金及利息汇兑差额季度债券本金及利息汇兑差额=1 000(8.3-8.25)+20 (8.3-8.25) +20 (8.3-8.3)=51万元万元借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用
21、510 000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值（美元户）债券面值（美元户）500 000 应付债券应付债券应计利息（美元户）应计利息（美元户） 10 000 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（六）借款费用的会计处理（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。专门借款发生的辅助其发生额确认为费用，计入当期损益。专门借款发生的辅助费用在所购建或生产的符合资本化条件的资产达
22、到可使用或费用在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到可使用或可销售状态之前发生的。应当在发生时予以资本化。一般借可销售状态之前发生的。应当在发生时予以资本化。一般借款发生的辅助费用，应当在发生款发生的辅助费用，应当在发生 时确认为费用计入当期损益。时确认为费用计入当期损益。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1三、长期借款三、长期借款 本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本本金金”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。 1.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记
23、借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。差额，借记本科目（利息调整）。 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或记本科目（应计利息）或“应付利息应付利息”科目，按其差科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。
24、额，贷记本科目（利息调整）。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记记“银行存款银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记应计利息金额，借记或贷记“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记或等科目，贷记或借记本科目（利息调整、
25、应计利息）。借记本科目（利息调整、应计利息）。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。借款的摊余成本。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 例题例题 例：甲公司例：甲公司2004年年1月月2日向中国银行借款日向中国银行借款100万元，万元，用于企业的固定资产建造，期限用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率年，年利率6%，每年计，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于定资产建造工程于2004年年12月月31日完工并交付使用，并办日完工并交付使用，
26、并办妥了决算手续。项目实际发生支出妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行万元（假定均以银行存款支付）。存款支付）。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1四、应付债券四、应付债券（一）债券发行（一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。 公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？ 9
27、 长期负债长期负债中级财务长期负债1发行费用的处理发行费用的处理 为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入视同溢价收入 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券债券面值债券面值利息调
28、整利息调整应计利息应计利息（三）溢折价的摊销方法（三）溢折价的摊销方法实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。期溢价或折价摊销额的方法。（二）科目设置（二）科目设置 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（四）债券平价发行的核算（四）债券平价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2. 分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（五）债
29、券溢价发行的核算（五）债券溢价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）发行债券时（溢价）2. 各期各期计提利息计提利息各期溢价摊销各期溢价摊销4.支付利息支付利息 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（六）债券折价发行的核算（六）债券折价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利
30、息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券利息调整利息调整1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2. 各期各期计提利息计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.支付利息支付利息 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1应付债券的主要账务处理：应付债券的主要账务处理：1.企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值面值)；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2.对于一次还
31、本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程在建工程”、“制造制造费用费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，贷记本科目（利息调整）。差额，贷记本科目（利息调整）。3. 长期债券到期，支付债券本息，借记本科目长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值面值)，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目，按应转销的利息调整、应
32、计利息金额，等科目，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（七）发行可转换公司债券时（七）发行可转换公司债券时 1.企业发行可转换公司债券在企业发行可转换公司债券在“应付债券应付债券”科目下设置科目下设置“可可转换公司债券转换公司债券”明细科目核算明细科目核算 2.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其
33、包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确认权益成分的初始确认金额。额确认权益成分的初始确认金额。 例例 甲公司经批准于甲公司经批准于2007年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期一次还年期一次还本付息的可转换公司
34、债券本付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，元，款项已收存银行，债券票面年利率为债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行，利息按年支付。债券发行1年后可转年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股元，股票面值为每股1元。假定元。假定2008年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公司债日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场券全部转换为股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。 9 长期负债
35、长期负债中级财务长期负债1（1）2007年年1月月1日发行日发行借：银行存款借：银行存款 200 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷贷:应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200 000 000 资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成分的公允价值可转换公司债券负债成分的公允价值200 000 0000.6499+ 200 000 0006%0.6499=176 656 400可转换公司债券权益成分的公允价值可转换公司债券权益成分的公允价值200 000
36、 000-176 656 400=23 343 600（2）2007年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 15 899 076 贷贷:应付债券应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 3 899 076 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（3）2008年年1月月1日债券持有人转换时股数为：日债券持有人转换时股数为：（176 656 400+12 000 000+3 899 076）/10=19 255 547.6借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券
37、（面值） 200 000 000 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积 23 343 600 贷贷:股本股本 19 255 547 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 196 643 528.4 库存现金库存现金 0.6 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 企业应当设置企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方
38、式、发行总额、发行日期还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。注销。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1五、长期应付票据五、长期应付票据 长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认
39、一笔销售契约负债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收入。入。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1六、债务重组六、债务重组（一）债务重组的界定（一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件认定为债务重组的条件： 债务人财务困难债务人财务困难 债权人作出让步债权人作出让步（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 以资产清偿以资
40、产清偿 债务转为资本债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件 三种方式结合三种方式结合 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（三）以现金清偿债务（三）以现金清偿债务债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债权人债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1 例题例题 2003年
41、年3月月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）款（不含税价格）200 000元，增值税率为元，增值税率为17%。由于甲。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于于2003年年7月月1日经协商，乙企业同意甲企业减免日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。元的坏账准备。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（四）以非现金清偿债务（四）以非现金清偿债务
42、债务人债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（债务重组利得）；值差额，入当期损益（债务重组利得）； 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。额，入当期损益（资产价值变动损益）。 借：应付账款等借：应付账款等 贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等* 营业外收入营业外收入*债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。组债权账面余额的差额，入当期损益。 借：固定资产清理等（公
43、允价值）借：固定资产清理等（公允价值） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 营业外支出营业外支出 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（四）以非现金清偿债务（四）以非现金清偿债务债务人债务人 1. 1. 抵债资产为存货的，应当作为销售抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第处理，按照企业会计准则第14 14 号号收入的规定以其公允价值确认收入，收入的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。同时结转相应的成本。 2. 2. 抵债资产为固定资产、无形资产抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营
44、业外支出。入营业外收入或营业外支出。 3. 3. 抵债资产为长期股权投资的，其公抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收允价值和账面价值的差额，计入投资收益。益。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（五）将债务转为资本（五）将债务转为资本债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，入重组债务账面价值与股份公允价值差额，入当期损益。当期损益。 借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值） 资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）债权人债权人 将享有股份的公允价值确认
45、为对债务人的投将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。计入当期损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（六）修改其他债务条件（六）修改其他债务条件不涉及或有不涉及或有应付金额应付金额债务人债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。务账面价值与重组后债务入账价
46、值的差额计入当期损益。 借：应付账款借：应付账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值） 营业外收入营业外收入债权人债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。 借：应收账款借：应收账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值）涉及或有涉及或有应付金额应
47、付金额债务人债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组利得）。的预计负债，同时确认营业外收入（债务重组利得）。债权人债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1（七）以组合方式进行债务重组（七）以组合方式进行债务重组债务人债务人 应依次以现金、非现金资产公允价值、债权应依次以现金、非现
48、金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然后再按后再按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。债权人债权人 应依次以收到的现金、接受非现金资产的公应依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额按权的账面价值，余额按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的的方式进行处理。方式进行处理。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1七、长期负债在财务报告中的列示七、长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。部分，应列作流动负债列示。 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 国际会计准则国际会计准则 IAS23借款费用借款费用 9 长期负债长期负债中级财务长期负债1
