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1、第第四四章章 财务报表审计流程财务报表审计流程o教学目的：通过学习，理解财务报表审计的目标教学目的：通过学习，理解财务报表审计的目标; ; 掌握财务报表审计的基本流程。掌握财务报表审计的基本流程。o教学重点教学重点:1:1、财务报表审计概述财务报表审计概述 2 2、财务报表审计流程、财务报表审计流程o教学难点教学难点: :管理层认定管理层认定财务报表审计流程财务报表审计流程本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节 财务报表审计概述财务报表审计概述第二节第二节 财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与管理层的沟通与管理层的沟通财务报表审计流程财务报表审计流程第一节第一节 财务报表审计概述
2、财务报表审计概述一、财务报表审计目标与一般原则一、财务报表审计目标与一般原则 审计目标是在一定政治经济条件下，人们通审计目标是在一定政治经济条件下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授权人和审计委托人对审计的期望和要求。权人和审计委托人对审计的期望和要求。 包括包括审计的总目标审计的总目标以及以及具体审计目标具体审计目标两个层两个层次次。 财务报表审计流程财务报表审计流程 （一）审计总目标（一）审计总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执财务报表审计的
3、总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：见： （1 1）财务报表是否按照）财务报表是否按照适用的会计准则适用的会计准则和和相相关的会计制度关的会计制度规定编制；规定编制；（合法性）（合法性） （2 2）财务报表是否在所有）财务报表是否在所有重大方面公允反映重大方面公允反映了被审单位的了被审单位的财务状况财务状况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量。 （公允性）（公允性） 财务报表审计流程财务报表审计流程 （二）具体目标确定的依据（二）具体目标确定的依据 审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认审计具体目标是总目标的具
4、体化。是根据管理层认定和审计总目标确定的。定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次认定层次 。二、管理层认定二、管理层认定 认定是指认定是指管理层管理层在在财务报表财务报表中作出的明确或隐中作出的明确或隐含的含的表达表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达），注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 财务报表审计流程财务报表审计流程o 2.对认定的理解要点对认定的理解要点o（1）认定与具体审
5、计目标密切相关）认定与具体审计目标密切相关o认定与财务报表认定与财务报表各项目的具体审计目标各项目的具体审计目标密切相关，注册密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。报表的认定是否恰当。o（2）了解认定是为了确定每个）了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计财务报表项目的具体审计目标目标，从而设计进一步审计程序，从而设计进一步审计程序o注册会计师基于对被审计单位注册会计师基于对被审计单位“认定认定”的了解来确定某的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的些重要财务报表项目的具体审计
6、目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。以应对评估的潜在错报风险。财务报表审计流程财务报表审计流程o（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定定o管理层管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声书面声明明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，则进行编制，在所有
7、重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了计量、列报以及相关的披露作出了认定认定。财务报表审计流程财务报表审计流程 例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定意味着作出了下列明确的认定： （1 1）记录的存货是存在的；记录的存货是存在的； （2 2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录；与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录； （3 3）所有应当记录的存货均已记录
8、；所有应当记录的存货均已记录； （4 4）记录的存货都由被审单位拥有。记录的存货都由被审单位拥有。和和是明确的表述，是明确的表述，和和是隐含的表述是隐含的表述财务报表审计流程财务报表审计流程 具体认定包括三大类，十三小类：具体认定包括三大类，十三小类： （一）关于各类交易和事项运用的认定（一）关于各类交易和事项运用的认定（与本（与本 期的交易和事项相关）期的交易和事项相关） 1 1、发生、发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审单指记录的交易和事项已发生，且与被审单位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事项的情况。事项的情况。财务报表审计流程财务报表审
9、计流程 2 2、完整性、完整性 指所有应当记录的交易和事项均已记录。强指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 3 3、准确性、准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。当记录。 4 4、截止、截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。指交易和事项已记录于正确的会计期间。财务报表审计流程财务报表审计流程 5 5、分类、分类 指交易和事项已记录于恰当的账户。指交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）关于期末账户余额运用的认定（二）关于期末账户余额运用的认定（与资产负（
10、与资产负责表项目余额相关）责表项目余额相关） 1 1、存在、存在 指记录的资产、负债和所有者权益在资产指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债表日是存在的，没有高估（或虚增）。负债表日是存在的，没有高估（或虚增）。 财务报表审计流程财务报表审计流程 2 2、权利和义务、权利和义务 指记录的资产由被审单位所拥有或控制，指记录的资产由被审单位所拥有或控制，记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。 3 3、完整性、完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。均已记录，没有低估（或漏记）
11、的情况。 4 4、计价和分摊、计价和分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。当记录。财务报表审计流程财务报表审计流程 （三）关于列报运用的认定（三）关于列报运用的认定（与报表其他披露相关）（与报表其他披露相关） 1 1、发生以及权利和义务、发生以及权利和义务 指披露的交易、事项和其他情况已发生，且指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关。与被审单位有关。 2 2、完整性、完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。指所有应当包括在财务报表中的披
12、露均已包括。财务报表审计流程财务报表审计流程 3 3、分类和可理解性、分类和可理解性 指财务信息已被恰当地列报和描述，且披指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。露内容表达清楚。 4 4、准确性和计价、准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。额恰当。三、管理层认定与具体审计目标的关系三、管理层认定与具体审计目标的关系财务报表审计流程财务报表审计流程1 1与交易和事项相关的认定与具体审计目标与交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分定分类各各类认定的含定的含义具体具体审计目目标（需要注册会（需要注册会计师确确认）（1 1）发生生记
13、录的交易或事的交易或事项已已发生，且生，且与被与被审计单位有关位有关已已记录的交易是真的交易是真实的的（2 2）完整性）完整性所有所有应当当记录的交易和事的交易和事项均均已已记录已已发生的交易确生的交易确实已已经记录（3 3）准确性）准确性与交易和事与交易和事项有关的金有关的金额及其及其他数据已恰当他数据已恰当记录已已记录的交易是按正确金的交易是按正确金额反映的反映的（4 4）截止）截止交易和事交易和事项已已记录于正确的会于正确的会计期期间接近于接近于资产负债表日的交表日的交易易记录于恰当的期于恰当的期间（5 5）分）分类交易和事交易和事项已已记录于恰当的于恰当的账户被被审计单位位记录的交易的
14、交易经过适当分适当分类财务报表审计流程财务报表审计流程2 2与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定认定认定具体审计目具体审计目标标具体审计目标的含义具体审计目标的含义存在存在 存在存在记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利权利和义务和义务 权利和义务权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务审计单位的义务完整性完整性 完整性完整性已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和计价和分摊分摊 计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金资产、负债和所有者权益以恰当的金额额包括在包括在财务报表中，与之相关的计财务报表中，与之相关的计
15、价或分摊调整已恰当记录价或分摊调整已恰当记录财务报表审计流程财务报表审计流程3 3与列报相关的认定与列报相关的认定认定认定具体审计目标具体审计目标 具体审计目标的含义具体审计目标的含义发生及权发生及权利和义务利和义务 发生及权利发生及权利和义务和义务发生的交易、事项，或与被审计单位发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中有关的交易和事项包括在财务报表中完整性完整性 完整性完整性应当应当披露披露的事项包括在财务报表中的事项包括在财务报表中分类和可分类和可理解性理解性 分类和可理分类和可理解性解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且财务信息已被恰当地列报和描述，且披露披露内容
16、表述清楚内容表述清楚准确性和准确性和计价计价 准确性和计准确性和计价价 财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露披露，且，且金额恰当金额恰当财务报表审计流程财务报表审计流程4认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定定审计目目标审计程序程序（1 1）存在）存在资产负债表列示的存表列示的存货存在存在实施存施存货监盘程序程序（2 2）完整性）完整性销售收入包括了所有已售收入包括了所有已发货的交易的交易检查发货单和和销售售发票的票的编号以号以及及销售明售明细账（3 3）准确性）准确性应收收账款反映的款反映的销售售业务是否基于是否基于正确的价格和数量
17、，正确的价格和数量，计算是算是否准确否准确比比较价格清价格清单与与发票上的价格、票上的价格、发货单与与销售售（4 4）截止）截止销售售业务记录在恰当的期在恰当的期间比比较上一年度最后几天和下一年上一年度最后几天和下一年度最初几天的度最初几天的发货单日期日期与与记账日期日期（5 5）权利和利和义务资产负债表中固定表中固定资产确确实为公司公司拥有有查阅所有所有权证书、购货合同、合同、结算算单和保和保险单（6 6）计价和分价和分摊以以净值记录应收款收款项检查应收收账款款账龄分析表、分析表、评估估计提的坏提的坏账准准备是否充足是否充足财务报表审计流程财务报表审计流程 o答案：答案：Do分析：分析：产品
18、在产品在2010年发出，年发出，A公司在公司在2009年确认收入，属于提前确认收入。年确认收入，属于提前确认收入。例例1：注册会计师在对注册会计师在对A公司公司2009年报表进行审计年报表进行审计时发现，时发现，A公司公司2009年年12月月28日一笔收入的出日一笔收入的出库单为库单为2010年年1月月2日。该事项将影响日。该事项将影响A公司利润公司利润表中收入的（）认定。表中收入的（）认定。 A、分类、分类 B、完整性、完整性 C、准确性、准确性 D、截止、截止 财务报表审计流程财务报表审计流程 例例2 2：注册会计师在对注册会计师在对A A公司公司20092009年报表进行审计年报表进行审
19、计时发现，其将于一年内到期的长期借款未在流时发现，其将于一年内到期的长期借款未在流动负债项下单独反映。该事项将影响动负债项下单独反映。该事项将影响A A公司长期公司长期借款列报的（）认定。借款列报的（）认定。 A A、完整性、完整性 B B、分类和可理解性、分类和可理解性 C C、发生以及权利和义务、发生以及权利和义务 D D、准确性和计价、准确性和计价 答案：答案：B B分析：分析：将于将于1 1年内到期的长期借款实质上属于流动年内到期的长期借款实质上属于流动负债，应在流动负债项下单列反映。负债，应在流动负债项下单列反映。财务报表审计流程财务报表审计流程 例例3 3：A A公司公司20092
20、009年存货盘点记录与存货明细账记年存货盘点记录与存货明细账记录一致，但注册会计师在抽点存货时发现，录一致，但注册会计师在抽点存货时发现，B B仓仓库存放的一批库存放的一批C C产品未列入产品未列入A A公司的盘点记录，公司的盘点记录，该事项影响该事项影响A A公司存货的（）认定。公司存货的（）认定。 A A、存在、存在 B B、权利和义务、权利和义务 C C、完整性、完整性 D D、计价和分摊、计价和分摊 答案：答案：C C分析：分析：C C产品未列入盘点记录，而盘点记录与明细产品未列入盘点记录，而盘点记录与明细账一致，说明该批账一致，说明该批C C产品未入账，记录不完整。产品未入账，记录不
21、完整。财务报表审计流程财务报表审计流程第二节第二节 财务报表审计流程财务报表审计流程 财务报表审计的基本流程：财务报表审计的基本流程： 审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段阶段 一、审计计划阶段一、审计计划阶段 二、实施阶段二、实施阶段 三、审计完成阶段三、审计完成阶段 财务报表审计流程财务报表审计流程一、审计计划阶段一、审计计划阶段 （一）开展初步业务活动（一）开展初步业务活动 （二）制定总体审计策略（二）制定总体审计策略 （三）制定具体审计计划（三）制定具体审计计划 财务报表审计流程财务报表审计流程 （一）初步业务活动（一）初步业务活动 1 1、初步
22、业务活动的目的、初步业务活动的目的 在计划审计工作前在计划审计工作前, , 开展初步业务活动以确保：开展初步业务活动以确保： （1 1）注册会计师已）注册会计师已具备具备执行业务所需要的执行业务所需要的独立独立性性和和专业胜任能力专业胜任能力； （2 2）不存在不存在因因管理层诚信问题管理层诚信问题而影响注册会计而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；师保持该项业务意愿的情况； （3 3）与被审计单位）与被审计单位不存在不存在对业务约定条款的对业务约定条款的误误解解。财务报表审计流程财务报表审计流程 2、初步业务活动的内容、初步业务活动的内容 （1 1）针对保持客户关系和具体审计业务实施）针对
23、保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序相应的质量控制程序 审计质量控制方面的考虑审计质量控制方面的考虑 被审单位主要股东、关键管理人员和治理被审单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；层是否诚信； 项目组是否具备执行审计业务的专业胜项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；任能力以及必要的时间和资源； 财务报表审计流程财务报表审计流程 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。规范。 （2 2）评价遵守职业道德规范的情况）评价遵守职业道德规范的情况 包括：包括：1 1）恪守独立、客观、公正原则；）恪守独立、客观、公正原则；
24、2 2）保持专业胜任能力和应有的关注；）保持专业胜任能力和应有的关注； 3 3）对审计过程中获知的信息保密）对审计过程中获知的信息保密。（3）及时签订或修改审计业务约定书）及时签订或修改审计业务约定书财务报表审计流程财务报表审计流程 （二）制定总体审计策略（二）制定总体审计策略 1 1、作用、作用 确定确定审计范围审计范围、时间和方向时间和方向，并指导制定具，并指导制定具体审计计划。体审计计划。 2 2、内容、内容 （1 1）向具体审计领域）向具体审计领域调配的资源调配的资源； （2 2）向具体审计领域分配）向具体审计领域分配资源的数量资源的数量； 财务报表审计流程财务报表审计流程 （3 3）
25、何时调配何时调配这些资源，包括是在期中审这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4 4）如何管理、指导、监督如何管理、指导、监督这些资源的利这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。要实施项目质量控制复核等。 财务报表审计流程财务报表审计流程 1 1、具体审计计划包括的内容、具体审计计划包括的内容 （1 1）注册会计师计划实施风险评估）注册会计师计划实施风险评估程序（性质、
26、程序（性质、时间和范围）时间和范围） （2 2）针对评估的认定层次的重大错报风险计划）针对评估的认定层次的重大错报风险计划实施的进一步审计实施的进一步审计程序程序 （3 3）计划针对业务需要实施其他审计）计划针对业务需要实施其他审计程序程序 3 3、总体审计策略与具体审计计划的关系、总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略是具体审计计划的总体审计策略是具体审计计划的指导指导，具体审具体审计计划是总体审计策略的计计划是总体审计策略的延伸延伸。 （三）制定具体审计计划（三）制定具体审计计划财务报表审计流程财务报表审计流程 说明：说明： 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计
27、业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。整个审计业务的始终。财务报表审计流程财务报表审计流程 例例1 1：具体审计计划应包括下列内容（具体审计计划应包括下列内容（ ）。）。 A A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围和范围B B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围间和范围C C注册会计师需要实施的其他审计程序注册会计师需要实施的其他审计程序D D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以
28、实施必要审计程序的情形【答案答案】ABCABC财务报表审计流程财务报表审计流程 审计实施阶段的工作主要是指重大错报风险的评估与应对审计实施阶段的工作主要是指重大错报风险的评估与应对 （一）风险评估（一）风险评估1 1、了解被审单位及其环境、了解被审单位及其环境 （1 1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素外部因素; ; （2 2）被审单位的性质）被审单位的性质; ; 所有权结构；所有权结构； 治理结构；治理结构；组织结构；组织结构； 经营活动；经营活动； 投资活动；投资活动；筹资活动。筹资活动。 二二 审计实施阶段审计实施阶段财务报表审计流程财务
29、报表审计流程 （3 3）被审单位对会计政策的选择和运用）被审单位对会计政策的选择和运用; ; （4 4）被审单位的目标、战略以及相关的经营风）被审单位的目标、战略以及相关的经营风险险; ; （5 5）被审单位对财务业绩的衡量和评价）被审单位对财务业绩的衡量和评价; ; （6 6）被审单位的内部控制。）被审单位的内部控制。 财务报表审计流程财务报表审计流程 2 2、评估重大错报风险、评估重大错报风险 （1 1）财务报表层次的错报风险）财务报表层次的错报风险 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的为评估财务报表层次和认
30、定层次重大错报风险的基础。基础。 （2 2）认定层次的错报风险）认定层次的错报风险 是指注册会计师实施的了解被审计单位及其是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。 财务报表审计流程财务报表审计流程 注册会计师注册会计师针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施或设针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施或设计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。1 1、针对评估的报表层次重大错报风险实施的应对措施、针对评估的报表层次重大错报风险实施的应对措施o（1）向
31、项目组强调保持职业怀疑的必要性；）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；o（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；用专家的工作；o（3）提供更多的督导；）提供更多的督导；o（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；可预见的因素；o（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。总体修改。（二）风险应对（二）风险应对财务报表审计流程财务报表审计流程 2 2、针对认定层次的重大错报风险实施的进一、针对认定层次的重大错报风
32、险实施的进一步审计程序步审计程序 进一步审计程序的概念进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会计：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序；报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序； o控制测试控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性 o实质性程序实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 财务报表审计流程财务报表审计流程 1 1、控制测试的内涵、控制测试的内涵 控制测试的目的是测试内部控制运行控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。并
33、根据测试的结果确定实质性的有效性。并根据测试的结果确定实质性程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和范围。 ( (一一) ) 控制测试控制测试财务报表审计流程财务报表审计流程 具体测试条件：具体测试条件： （当存在下列情形之一时，注册会计师（当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：）应当实施控制测试：） （1 1）在评估认定层次重大错报风险时，在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的预期控制的运行是有效的 （2 2）仅实施实质性程序不足以提供认仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据定层次充分、适当的审计证据财务报表审计流程财务报表审计流程 2 2、控制测
34、试的性质、控制测试的性质 控制测试的性质是指：控制测试程序的控制测试的性质是指：控制测试程序的类型及其组合类型及其组合 具体具体包括：包括： 询问询问、观察观察、检查检查、穿行测试穿行测试和和重新执行重新执行。 财务报表审计流程财务报表审计流程 3 3、控制测试的时间、控制测试的时间 （1 1）控制测试的时间的含义：控制测试的时间的含义： 何时实施测试；何时实施测试； 获取什么时点或期间的证据。获取什么时点或期间的证据。 4 4、控制测试的范围、控制测试的范围 含义：含义：指测试的频率或证据的数量。指测试的频率或证据的数量。财务报表审计流程财务报表审计流程 1 1、实质性程序的内涵、实质性程序
35、的内涵 （1 1）实质性程序包括：实质性程序包括： 对各类交易、账户余额、列报的对各类交易、账户余额、列报的细节测试细节测试以及以及实质性分析程序实质性分析程序。（用于发现认定层次重大错报。）（用于发现认定层次重大错报。） （2 2）关键影响因素：）关键影响因素： 认定层次认定层次重大错报风险。重大错报风险。 2 2实质性程序的性质实质性程序的性质 含义：指实质性程序的类型及其组合。含义：指实质性程序的类型及其组合。 ( (二二) ) 实质性程序实质性程序财务报表审计流程财务报表审计流程 （1 1）细节测试）细节测试 1 1）适用范围：）适用范围：细节测试适用于对各类交易、细节测试适用于对各类
36、交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发存在或发生生、计价认定计价认定的测试；对在一段时期内存在可预的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。质性分析程序。 财务报表审计流程财务报表审计流程 在针对在针对存在或发生认定存在或发生认定设计细节测试时，设计细节测试时，应选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相应选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据；关审计证据； 在针对在针对完整性认定完整性认定设计细节测试时，应当设计细节测试时，应当选择有证据表明应包含在财务
37、报表金额中的项目，选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。并调查这些项目是否确实包括在内。注意注意财务报表审计流程财务报表审计流程 （2 2）实质性分析程序）实质性分析程序 1 1）目的：）目的：通过分析不同财务数据之间以及财通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，并确定审计重点。作出评价，并确定审计重点。 2 2）基本内容：）基本内容：比较分析、比率分析和趋势分析比较分析、比率分析和趋势分析 3 3实质性程序的时间实质性程序的时间 （1 1）含义：）含义：1 1）何时实
38、施；）何时实施；2 2）获取什么时间或）获取什么时间或期间的审计证据。期间的审计证据。财务报表审计流程财务报表审计流程 （2 2）具体时间安排：）具体时间安排： 1 1）期中实施）期中实施 此种情况下，应针对剩余期间实施进一步的实此种情况下，应针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。（在期中实施实质性程序，增加期末存在错报而在期中实施实质性程序，增加期末存在错报而未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的
39、延长而增加。而增加。）财务报表审计流程财务报表审计流程 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应当考虑在期末或者接近计程序通常是无效的，应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；期末实施实质性程序； 在针对剩余期间实施实质性程序时，应当在针对剩余期间实施实质性程序时，应当重点关注并调查重大的异常交易或分录、重大波重点关注并调查重大的异常交易或分录、重大波动以及各类交易或账户余额在构成上的重大或异动以及各类交易或账户余额在构成上的重大或异常变动；常变动；注意财
40、务报表审计流程财务报表审计流程 如果在期中检查出某类交易或账户余额存如果在期中检查出某类交易或账户余额存在错报，应当考虑修改与该类交易或账户余额相在错报，应当考虑修改与该类交易或账户余额相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程序的性质、时间和范围，或考虑在期末扩大实质序的性质、时间和范围，或考虑在期末扩大实质性程序的范围或重新实施实质性程序。性程序的范围或重新实施实质性程序。 2 2）期末实施）期末实施 如果重大错报风险较高，应考虑在期末或接如果重大错报风险较高，应考虑在期末或接近期末实施。近期末实施。财务报表审计流程财务报表审计流程4 4实质性程
41、序的范围实质性程序的范围 （1 1）含义）含义 实质性程序所获取审计证据的数量。实质性程序所获取审计证据的数量。 （2 2）确定的主要依据）确定的主要依据 评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。的结果。财务报表审计流程财务报表审计流程 主要工作包括：主要工作包括： 1 1汇总审计差异，提请被审计单位调整或汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露。并编制审计差异调整表和试算平衡表。披露。并编制审计差异调整表和试算平衡表。 2 2与管理层和治理层沟通；取得管理层声明与管理层和治理层沟通；取得管理层声明书书 3 3出具审计报告。出具审计报告。（三）（三
42、）审计完成阶段审计完成阶段财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通 o沟通主要目的沟通主要目的o1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任责任,取得相互了解；取得相互了解；o2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层及时向治理层告知审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；监督财务报告过程的责任相关的重大事项；o3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。理层履行责任的其他信息。
43、财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通 一、沟通的意义一、沟通的意义 与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。 二二、沟通的事项、沟通的事项o1.注册会计师与财务报表审计相关的责任；注册会计师与财务报表审计相关的责任；o2.计划的审计范围和时间安排；计划的审计范围和时间安排；o3.审计中发现的重大问题；审计中发现的
44、重大问题；o4.注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。 财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通 （一）与财务报表审计相关责任的沟通事项（一）与财务报表审计相关责任的沟通事项o（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项；大事项；o（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项；与治理层沟通的补充事项；o（3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单）注册会计
45、师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要沟通特定事项的责任（如适用）沟通特定事项的责任（如适用） 财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通 （二）计划的审计范围和时间安排（二）计划的审计范围和时间安排o沟通的作用沟通的作用（1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；可能需要注册会计师追加审计程序的领域；
46、（2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。o沟通的事项可能包括：沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用。）在审计中对重要性概念的运用。财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通o 与治理层讨论的计划方面的其他事项与治理层讨论的计划方面的其他事项（1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内
47、）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。（2）治理层对下列问题的看法：）治理层对下列问题的看法：与被审计单位治理结构与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通；中的哪些适当人员沟通；治理层和管理层之间的责任分治理层和管理层之间的责任分配；配；被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险；的相关经营风险；治理层认为审计过程中需要特别关注治理层认为审计过
48、程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域；与监管机构的重要沟通；与监管机构的重要沟通；治理层认为可能会影响财务治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。报表审计的其他事项。财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通（3）治理层对下列问题的态度、认识和措施：）治理层对下列问题的态度、认识和措施：被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性；舞弊发生的可能性或如何发现
49、舞弊。舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。所上市规则和相关事项变化的措施。（5）治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。）治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通（四）审计中发现的重大问题（四）审计中发现的重大问题 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题题o（1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的
50、看法；量的看法；o（2）审计工作中遇到的重大困难；）审计工作中遇到的重大困难；o（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；非治理层全部成员参与管理被审计单位；o（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。告过程重大的其他事项。财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通（五）注册会计师的独立性（五）注册会计师的独立性o1
51、.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；的不利影响；o2.法律法规和职业规范规定的防范措施、被审法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施；部自身的防范措施；财务报表审计流程财务报表审计流程第三节第三节 与治理层的沟通与治理层的沟通o3.如果被审计单位是上市实体，注册会计师还如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：应当与治理层沟通下列内容：o（1）就审
52、计项目组成员、会计师事务所其他）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；相关职业道德要求保持了独立性作出声明；o（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项；可能影响独立性的所有关系和其他事项；o（3）为消除对独立性的不利影响或将其降至）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。；可接受的水平，已经采取的相关防
53、范措施。；财务报表审计流程财务报表审计流程例题例题1 1o 【多选题多选题】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()。oA.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物oB.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货
54、进行了期末减值估计对存货进行了期末减值估计oC.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产没有漏记一笔存货资产oD.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位存货资产均存放于被审计单位o 返回财务报表审计流程财务报表审计流程例题例题1 1o 【答案答案】ABCo【解析解析】选项选项D不恰当，不恰当，“记录的存货均
55、由被审记录的存货均由被审计单位拥有计单位拥有”是管理层从存货资产的是管理层从存货资产的“权属权属”上上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储仓储”中，但从存货资产中，但从存货资产“权属权属”上界定，这些存货上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。仍然属于被审计单位拥有。 o 财务报表审计流程财务报表审计流程例题例题2 2o 【多选题多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否注册会计师
56、为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分计价和分摊摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。oA.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对数和明细账合计数核对oB.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确确oC.结合银行借款等的检查，了
57、解长期股权投资是否存在质结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况押、担保情况oD.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符否相符o 返回财务报表审计流程财务报表审计流程例题例题2 2o 【答案答案】ABDo【解析解析】注册会计师实施选项注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权权利和义务利和义务”、“列报列报”认定是否恰当；注册会计认定是否恰当；注册会计师实施选项师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的证据证明长期股权投资的“计价和分摊计价和分摊”认定恰认定恰当与否。当与否。o 返回财务报表审计流程财务报表审计流程
