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1、普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 J Jin rong Qiye Kuaiji 金融系金融系copyrightdingxinya证券业务的核算金融企业会计金融企业会计10 证券业务的核算证券业务的核算证券业务的核算第第8章章 证券业务的核算证券业务的核算l证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算l证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券业务的核算第一节第一节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算l证券经纪业务概述证券经纪业务概述l代理买卖证券的核算代理买卖证券的核算证券业务的核算一、证券经纪业务概述一、证券经纪业务概述证券证券经纪经纪业务业务概概
2、念念 代理买卖证券代理买卖证券 种种 类类 证券公司通过其设立的证券营业部证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。代理客户买卖证券的业务。 代理兑付证券代理兑付证券 代理保管证券代理保管证券 表内核算表内核算 表外记录。代理保管证表外记录。代理保管证券收取的手续费，在提券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。为手续费及佣金收入。 在证券经纪业务中，证在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金不赚券公司不垫付资金不赚差价，只收取一定比例差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。的佣金作为其
3、业务收入。证券业务的核算一、证券经纪业务概述一、证券经纪业务概述代理买卖证券代理买卖证券 证券公司接受客户委托，代理客户进证券公司接受客户委托，代理客户进行证券交易并收取手续费和佣金，分行证券交易并收取手续费和佣金，分为代理买入证券和代理卖出证券。为代理买入证券和代理卖出证券。 代理兑付债券代理兑付债券 证券公司接受客户（国家或企业等债证券公司接受客户（国家或企业等债券发行单位）的委托兑付到期的国债、券发行单位）的委托兑付到期的国债、企业债券及金融债券等，并向发行单企业债券及金融债券等，并向发行单位收取手续费。位收取手续费。 代理保管证券代理保管证券 证券公司接受客户委托，代客户保管证券公司接
4、受客户委托，代客户保管证券并收取手续费或免费代为保管。证券并收取手续费或免费代为保管。证券业务的核算一、证券经纪业务概述一、证券经纪业务概述会会计计科科目目代理买卖代理买卖证证 券券 款款 代理兑付代理兑付证券证券 结结 算算备备 付付 金金 负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支
5、付的配股款等，也在该科目核算。所支付的配股款等，也在该科目核算。 代理兑付代理兑付证券款证券款 资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。到期的证券。 负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。证券而收到的兑付资金。 资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算
6、。支付的结算手续费，也在该科目核算。 证券业务的核算二、代理买卖证券业务的核算二、代理买卖证券业务的核算1 1接受委托接受委托2 2代理买卖代理买卖证券业务的核算l公司代理客户买卖证券收到的款项，应在公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银银行存款行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款相混淆。与本公司的存款相混淆。l根据开户银行的收账通知做会计分录：根据开户银行的收账通知做会计分录：1 1接受委托接受委托借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款证券业务的核算2 2代理买卖代理买卖（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交
7、总额时）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时会计分录：会计分录：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 同时，同时，借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 结算备付金结算备付金自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入证券业务的核算【例】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所【例】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为代理买卖证券，买进股票成交总额为800000800000元，卖出元，卖出股票成交总额为股票成交总额为50000050
8、0000元，买入证券成交总额大于卖元，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额出证券成交总额300000300000元。代扣代交的交易税费为元。代扣代交的交易税费为 13001300元，应向客户收取的佣金为元，应向客户收取的佣金为39003900元，证券公司应元，证券公司应负担的交易费用为负担的交易费用为150150元。元。2代理买卖代理买卖（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时证券业务的核算2代理买卖代理买卖（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 305 200 （8
9、00 000500 0001 300+3 900） 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 305 200 同时，同时， 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 150 结算备付金结算备付金自有自有 3 750 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 3 900l长江公司会计分录：长江公司会计分录：证券业务的核算2代理买卖代理买卖（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 同时，同时， 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 结算备付金
10、结算备付金自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入证券业务的核算2代理买卖代理买卖（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时【例】若上例长江证券公司的交易为净卖出【例】若上例长江证券公司的交易为净卖出 300 000 元，其他数据不变，则长江证券公司元，其他数据不变，则长江证券公司会计分录为：会计分录为：证券业务的核算2代理买卖代理买卖 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 294 800 294 800 （800 000800 000500 000500 0001 300-3 9001 300-3 9
11、00） 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 294 800 294 800 同时，同时， 借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 150 150 结算备付金结算备付金自有自有 3 750 3 750 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 3 900 3 900（2）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时）买入证券成交总额小于卖出证券成交总额时证券业务的核算三、代理认购新股的核算三、代理认购新股的核算1 1收取认购款收取认购款2 2划转认购资金划转认购资金3 3清算资金清算资金证券业务的核算1收取认购款收取认购款根据开户银行的收账通知做会计分录：根据开户银行的收账通知做会计分录：借：银行
12、存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款证券业务的核算新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。会计分录为：机构。会计分录为：借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户2划转认购资金划转认购资金证券业务的核算3清算资金清算资金（1 1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。会计分录为：交易所清算资金。会计分录为：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（2 2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金）证
13、券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。会计分录为：退给公司代理的客户。会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款证券业务的核算3清算资金清算资金（3 3）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：）证券公司将未中签的款项划回。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户（4 4）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录）证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录为：为： 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款客户客户证券业务的核算第二节第二节 证券自营业务的核算证券自营
14、业务的核算l证券自营业务概述证券自营业务概述l自营买入证券的核算自营买入证券的核算l自营卖出证券的核算自营卖出证券的核算证券业务的核算一、一、 证券自营业务概述证券自营业务概述l证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。的业务。l自营证券业务包括买入证券和卖出证券。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。u公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。实际成本
15、包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。u公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算，方法一经确定，不得随意变动平均法等方法计算，方法一经确定，不得随意变动。动。证券业务的核算二、自营买入证券的核算二、自营买入证券的核算会会计计科科目目交易性交易性金融资产金融资产 资产减值资产减值损损 失失 资产类科目，核算证券公司持有的资产类科目，核算证券公司持有的为交易目
16、的持有的债券投资、股票为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。证券公司性金融资产的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且其变动计入当期损益的金融资产，也在该科目核算。也在该科目核算。 可供出售可供出售金融资产金融资产 资产类科目，核算证券公司持有的资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。券投资等金融资产。 损益类科目，核算证
17、券公司根据资损益类科目，核算证券公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。备所形成的损失。 证券业务的核算二、自营买入证券的核算二、自营买入证券的核算l根据新的会计准则，企业买入的证券一般划分根据新的会计准则，企业买入的证券一般划分为以下类型：为以下类型：u可交易金融资产可交易金融资产u可供出售金融资产可供出售金融资产证券业务的核算买入时划分为交易性金融资产的核算买入时划分为交易性金融资产的核算（1 1）进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构）进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，进行结算。公司将自有资
18、金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账。会计分录为：按实际存入金额入账。会计分录为：借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：银行存款贷：银行存款从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。证券业务的核算买入时划分为交易性金融资产的核算买入时划分为交易性金融资产的核算（2 2）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值）证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
19、利息果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结算备付金的余额。会计分录为：算备付金的余额。会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利或应收利息应收股利或应收利息 贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有证券业务的核算买入时划分为交易性金融资产的核算买入时划分为交易性金融资产的核算（3 3）收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含）收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：的已宣告发放的现金股
20、利或债券利息时： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息证券业务的核算（4 4）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会计分录为：计分录为： 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益买入时划分为交易性金融资产的核算买入时划分为交易性金融资产的核算证券业务的核算买入时划分为交易性金融资产的核算买入
21、时划分为交易性金融资产的核算（5 5）实际收到现金股利或应收利息时：）实际收到现金股利或应收利息时： 借：借： 银行存款银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）证券业务的核算（6 6）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为：形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为： 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：按其差额： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 低于其账面余额的
22、，按其差额做相反的会计分录。低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。买入时划分为交易性金融资产的核算买入时划分为交易性金融资产的核算证券业务的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算（1 1）证券公司取得可供出售金融资产时，按可供出）证券公司取得可供出售金融资产时，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始入售金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的账金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。按照实际支付现金股利，应单独确认为应收项目。按照实际支付的金额，减少结算备付金的金
23、额。会计分录为：的金额，减少结算备付金的金额。会计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有证券业务的核算（2 2）证券公司收到属于取得可供出售金融资产支付）证券公司收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算证券业务的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算（3
24、 3）证券公司取得的可供出售权益工具，在持有期）证券公司取得的可供出售权益工具，在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按间被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按应享有的份额，做会计分录：应享有的份额，做会计分录： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益证券业务的核算（4 4）证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期）证券公司取得的可供出售债券投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。 如果是债券，一次还本付息和分期付息、到期
25、还如果是债券，一次还本付息和分期付息、到期还本的核算有不同。本的核算有不同。买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算证券业务的核算（5 5）实际收到现金股利或应收利息时：）实际收到现金股利或应收利息时： 借：借： 银行存款银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算证券业务的核算（6 6）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。本公积）。 资产负债
26、表日，可供出售金融资产的公允价值高资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额，做会计分录：于其账面余额的，按其差额，做会计分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。买入时划分为可供出售金融资产的核算买入时划分为可供出售金融资产的核算证券业务的核算三、自营卖出证券的核算三、自营卖出证券的核算l自营出售可交易金融资产自营出售可交易金融资产l自营出售可供出售金融资产自营出售可供出售金融资产l自营证券卖出成本的
27、核算自营证券卖出成本的核算证券业务的核算自营出售可交易金融资产自营出售可交易金融资产的核算的核算 处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益；同时将原计入该额之间的差额应确认为投资收益；同时将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。会计分录为：益。会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 同时，借或贷：公允价值变动损益同时，借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益证券业务
28、的核算自营出售可供出售金融资产自营出售可供出售金融资产的核算的核算处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该处置可供出售金融资产时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。会计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。会计分录为：分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 同时，借或贷：资本公积同时，借或贷：资本公积其他资本公积其
29、他资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益证券业务的核算l卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加卖出证券的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算，方法一经权平均法、个别计价法等方法计算，方法一经确定，不得随意变动。确定，不得随意变动。自营证券卖出成本的核算自营证券卖出成本的核算证券业务的核算【例】某证券公司的自营证券中，【例】某证券公司的自营证券中，w w股票被作为交易性股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量金融资产进行核算和管理，年初结存的数量6060万股，万股，成本户成本户65000006500000元，公允价值变动户元，公允价值变动户200002
30、0000元，本月元，本月6 6日日购进购进2020万股，支付实际价款万股，支付实际价款22000002200000元，元，1515日购进日购进2020万万股，支付价款股，支付价款23000002300000元，本月元，本月2828日售出日售出7070万股，获取万股，获取价款价款83000008300000元。元。自营证券卖出成本的核算自营证券卖出成本的核算证券业务的核算自营证券卖出成本的核算自营证券卖出成本的核算出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为：出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为： 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 8 300 000 8 300 000贷：交易性金融资产贷：
31、交易性金融资产成本成本 7 600 000 7 600 000 （6 500 0006 500 0002 200 00010202 200 0001020） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 投资收益投资收益 680 000 680 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000证券业务的核算【例】如在上例中，本月【例】如在上例中，本月2828日售出证券日售出证券100100万股，万股，获取价款获取价款12 000 00012 000 000元，其他资料不变。元，
32、其他资料不变。 借：结算备付金借：结算备付金自有自有 12 000 000 12 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 11 000 000 11 000 000 （6 500 0006 500 0002 200 0002 200 0002 300 0002 300 000） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 20 000 投资收益投资收益 980 000 980 000 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000自营证券卖出成本的核算自营证券卖出成本的核算证券业务的核算
