企业所得税汇算清缴操作方法和技巧课件

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1、2011年企业所得税汇算清缴专题 2011 2011年企业所得税年企业所得税汇算清缴操作方法和技巧汇算清缴操作方法和技巧 中国注册会计师中国注册会计师 北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师财务执行力培训网首席培训师国资委职业经理中心高级培训师国资委职业经理中心高级培训师北大纵横、时代光华高级培训师北大纵横、时代光华高级培训师企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题王景江教授 著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，企业财务执行力网首席培训师，北京托众管理咨询有限

2、公司总经企业财务执行力网首席培训师，北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级顾问。我国最早加盟国际会计公司从信永中和会计师事务所高级顾问。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一事财务咨询的专家之一 ，是集职业经理、咨询顾问和高校教授于，是集职业经理、咨询顾问和高校教授于一身的财税专家，具有一身的财税专家，具有2020多年的企业实践、教学经验、理论研究多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。和财务咨询背景。 现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事

3、，中现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资委职业经理研究中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大委职业经理研究中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学、北京大学、财政部科研所、中国地产商学院、清华紫光管理学、北京大学、财政部科研所、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、北大纵横、新华信、时代光华、华夏基石、和君创业、培训中心、北大纵横、新华信、时代光华、华夏基石、和君创业、智联招聘、正业宏通、温州亚美信、南昌一佳等机构高级培训师智联招聘、正业宏通、温州亚美信、南昌

4、一佳等机构高级培训师和高级顾问，十几家企事业单位常年高级财税顾问。和高级顾问，十几家企事业单位常年高级财税顾问。 曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理计师事务所高级管理咨询经理. . 为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询, ,

5、为上为上百家企事业单位提供内部培训服务百家企事业单位提供内部培训服务, ,在全国上百场高级财税研讨会在全国上百场高级财税研讨会上演讲上演讲, ,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾, ,全国全国CPA CPA 考试和考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第一、第一、20112011年企业所得税年企业所得税 汇汇 算算 清清 缴缴 概概 述述企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 1. 1.纳税申报表及其

6、勾稽关系纳税申报表及其勾稽关系企业企业年度年度纳税纳税申报申报表主表主表表附表一：收入明细表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算附表六：境外所得税抵免计算明细表明细表附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资附表七：公允价值计量资产纳税调整表产纳税调整表附表八：广告费和业务宣附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表税调整明细表附表十：资产减值准备项

7、附表十：资产减值准备项目调整明细表目调整明细表附表十一：长期股权投资附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表所得（损失）明细表居民企业年度纳税申报表体系居民企业年度纳税申报表体系企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。中体现。 纳税申报表勾稽关系：纳税申报表勾稽关系： 纳税调整后所得利润总额纳税调整增加额纳税纳税调整后所得利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥

8、补境内亏损调整减少额境外应税所得弥补境内亏损 应纳税所得额纳税调整后所得弥补以前年度亏损应纳税所得额纳税调整后所得弥补以前年度亏损 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额税率税率 应纳税额应纳所得税额减免所得税额抵免所得应纳税额应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额税额 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2.2011 2.2011年汇算清缴的程序和要求年汇算清缴的程序和要求 第一、纳税申报主体第一、纳税申报主体 第二、汇算清缴时间第二、汇算清缴时间 第三、汇算清缴程序第三、汇算清缴程序 （1 1）填写纳税申报表并附送相关材料）填写纳税申报表并附送相关材料

9、 （2 2）税务机关受理申请，并审核所报送材料）税务机关受理申请，并审核所报送材料 （3 3）主动纠正申报错误）主动纠正申报错误 （4 4）结清税款）结清税款 （5 5）办理延期缴纳税款申请）办理延期缴纳税款申请 主要依据：企业所得税汇算清缴管理办法主要依据：企业所得税汇算清缴管理办法 国税国税发发200979200979号。号。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 3. 3.汇算清缴关注的重点和难点汇算清缴关注的重点和难点 （1 1）最新颁发的有关企业所得税规定）最新颁发的有关企业所得税规定 （2 2）会计与税法差异及其处理方法）会计与税法差异及其处理方法 （3

10、3）日常账务处理与年终财务决算）日常账务处理与年终财务决算 （4 4）税收优惠和财产损失等报批事项）税收优惠和财产损失等报批事项 （5 5）纳税自查，控制税务风险）纳税自查，控制税务风险 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 4. 4. 汇算清缴前财务决算准备工作汇算清缴前财务决算准备工作 第一、结合年度预算指标完成情况，检查各项纳税第一、结合年度预算指标完成情况，检查各项纳税指标完成情况指标完成情况 第二、清查盘点财产，确定财产盘盈盘亏情况第二、清查盘点财产，确定财产盘盈盘亏情况 第三、清理债权债务，并进行相应会计和涉税处理第三、清理债权债务，并进行相应会计和涉税

11、处理 第四、审核收入事项，并第四、审核收入事项，并进行相应会计和涉税处理进行相应会计和涉税处理 第五、审核资产项目，并进行相应会计和涉税处理第五、审核资产项目，并进行相应会计和涉税处理 第六、第六、审核扣除项目，审核扣除项目，并进行相应会计和涉税处理并进行相应会计和涉税处理 第七、审核特殊事项，并进行相应会计和涉税处理第七、审核特殊事项，并进行相应会计和涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 纳税评估的主要指标纳税评估的主要指标 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率

12、。所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。税负率税负率= =应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%100%。利润税负率利润税负率= =（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利本期主营业务利润）润）100%100%。 所得税贡献率所得税贡献率= =应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%100%。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费

13、用利润率、所得税负担变变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。用评估指标。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第二、纳税主体与汇算清缴第二、纳税主体与汇算清缴企业所得税汇算清缴操作方法和技巧

14、2011年企业所得税汇算清缴专题 1. 1.居民企业与非居民企业涉税处理居民企业与非居民企业涉税处理纳税主体认定 居民企业是指依法在中国境内成立，或居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的

15、企业。得的企业。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题涉税规定 基本规定：基本规定： 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居

16、民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为用税率为20%20%。 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行

17、源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。付或者到期应支付的款项中扣缴。 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。费的支付人为扣缴义务人。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 后续新规定：后续新规定： （1 1）中华人民共和国非居民企业

18、所得税申报表等）中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知，国税函报表的通知，国税函20082008801801号号 （2 2）中国居民企业向境外）中国居民企业向境外H H股非居民企业股东派发股股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题，国税函息代扣代缴企业所得税有关问题，国税函20082008897897号号 （3 3）加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业）加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作。国税函所得税工作。国税函20082008955955号号 （4 4）非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，）非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，国税发国税发20092

19、0093 3号号 （5 5）非居民企业所得税汇算清缴管理办法，国税）非居民企业所得税汇算清缴管理办法，国税发发200920096 6号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，国非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，国税发税发200920093 3号中的有关规定：号中的有关规定： 第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所费所得、转让财产所得以及其他所

20、得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。个人为扣缴义务人。第四条扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办第四条扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议（以下简称法第三条规定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起3030日内，日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记

21、。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起（包括修改、补充、延期合同）之日起3030日内，向其主管日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表（见附税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表（见附件件1 1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。送中文译本。股权转让交易双方均为非居民

22、企业且在境外交易的，股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。转让合同复印件报送主管税务机关。第六条扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合第六条扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。务机关的检查。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第七条扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者第七条扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期

23、应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。到期应支付的款项中扣缴企业所得税。本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起

24、7 7日内日内缴入国库。缴入国库。第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额实际征收实际征收率率企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：算的下列应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定

25、之外的税费支出。除税法规定之外的税费支出。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （6 6）非居民企业所得税汇算清缴工作规程）非居民企业所得税汇算

26、清缴工作规程，京国税发，京国税发200920094545号号 （7 7）非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，）非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法，京国税发京国税发20092009109109号号 （8 8）加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理）加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理，国税函，国税函20092009698698号号 （9 9）非居民企业所得税核定征收管理办法，国税）非居民企业所得税核定征收管理办法，国税发发201020101919号号 （1010）非居民企业所得税管理若干问题的公告）非居民企业所得税管理若干问题的公告，国家税务总局公告，国家税务总局公告20112011年

27、第年第2424号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 非居民企业所得税汇算清缴管理办法，国税发非居民企业所得税汇算清缴管理办法，国税发200920096 6号中的有关规定：号中的有关规定： 一、汇算清缴对象一、汇算清缴对象（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。企业所得税法及本办法规定

28、参加所得税汇算清缴。（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：的所得税汇算清缴：1.1.临时来华承包工程和提供劳务不足临时来华承包工程和提供劳务不足1 1年，在年度中年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；间终止经营活动，且已经结清税款；2.2.汇算清缴期内已办理注销；汇算清缴期内已办理注销；3.3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。汇算清缴。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 二、汇算清缴时限二、汇算清缴时限（一）企业应当自年度终了之日

29、起（一）企业应当自年度终了之日起5 5个月内，向税务机个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴应退税款。（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起经营终止之日起6060日内，向税务机关办理当期企业所得税日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。汇算清缴。三、申报纳税三、申报纳税（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：报送下列报表、资料：1.1.年度企业所得税纳税申报表及

30、其附表；年度企业所得税纳税申报表及其附表；2.2.年度财务会计报告；年度财务会计报告；3.3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起所得税申报，应当在年度终了之日起5 5个月内，向主管税个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。当延长申报期限。（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附

31、报纸（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。质纳税申报资料。（四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申（四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。报的，应附送委托人签章的委托书原件。（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（见附件非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（见附件1 1和附件和附件2 2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管）后

32、，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。税务机关的要求办理退税手续。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.子公司与分公司涉税处理子公司与分公司涉税处理主要区别 项目项目 分公司分公司 子公司子公司 法律地位法律地位非法人单位非法人单位法人单位法人单位会计核算会计核算实行半独立核算：实行半独立核算：实行独立核算实行独立核算委派制委派制委派财务主管委派财务主管委派财务总监委派财务总监财务权限财务权限财务权限较小财务权限较小财务权限较大财务权限较大经济责任经济责任对外不承担经济责任对外不承担经济责任独立对外承担经济责任独立对外承担经济责

33、任责任中心责任中心利润中心或成本中心利润中心或成本中心投资中心和利润中心投资中心和利润中心税务处理税务处理所得税由总公司汇缴所得税由总公司汇缴独立承担纳税义务独立承担纳税义务企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题涉税规定 （1 1）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法，国税发理暂行办法，国税发200828200828号号 （2 2）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题，国税函理有关问题，国税函20082008747747号号 （3 3）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管）跨地区经营

34、汇总纳税企业所得税征收管理若干问题，国税函理若干问题，国税函20092009221221号号 （4 4）建筑企业所得税征管有关问题，国税）建筑企业所得税征管有关问题，国税函函201020103939号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税发（国税发（20082008）2828号：号： 第二条第二条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居

35、民企业为汇总纳税企业。总纳税企业。第三条第三条 企业实行企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。 第十九条第十九条 总机构和分支机构应分期预缴的企业所得总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，税，50%50%在各分支机构间分摊预缴，在各分支机构间分摊预缴，50%50%由总机构预缴。总由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中机构预缴的部分，其中25%25%就地入库，就地入库，25%25%预缴入中央国库，预缴入中央国库，按照财预按照财预200810200810号文件的有关规定进行分配

36、。号文件的有关规定进行分配。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第二十条第二十条 按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法（一）分支机构应分摊的预缴数（一）分支机构应分摊的预缴数 总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后在每月或季度终了后1010日内，按照各分支机构应分摊的比日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的例，将本期企业全部应纳所得税额的50%50%在各分支机构之间在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季进行

37、分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起度终了之日起1515日内，就其分摊的所得税额向所在地主管日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。税务机关申报预缴。 （二）总机构应分摊的预缴数（二）总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%25%，在每月或季度终了后在每月或季度终了后1515日内自行就地申报预缴。日内自行就地申报预缴。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据统一计算的企业当期

38、应纳所得税额的总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%25%，在每月或季度终了后，在每月或季度终了后1515日内自行就地申报预缴。日内自行就地申报预缴。 第二十一条第二十一条 按照上一年度应纳税所得额的按照上一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴的税款分摊方法预缴的税款分摊方法 （一）分支机构应分摊的预缴数（一）分支机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/121/12或或1/41/4，在每月或季度终了之日起，在每月或季度终了之日起1010日内，按照各分日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业

39、全部应纳所得税额的支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起分支机构应在每月或季度终了之日起1515日内，就其分摊的日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题（二）总机构应分摊的预缴数（二）总机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的额的1/121/12或或1/41/4，将企业全

40、部应纳所得税额的，将企业全部应纳所得税额的25%25%部分，部分，在每月或季度终了后在每月或季度终了后1515日内自行向所在地主管税务机日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。关申报预缴。（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的额的1/121/12或或1/41/4，将企业全部应纳所得税额的，将企业全部应纳所得税额的25%25%部分，部分，在每月或季度终了后在每月或季度终了后1515日内，自行向所在地主管税务日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。机关申报预缴。企业所得税

41、汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第二十三条第二十三条 总机构应按照以前年度（总机构应按照以前年度（1-61-6月份按月份按上上年度，上上年度，7-127-12月份按上年度）分支机构的经营收入、月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为所得税款的比例，三因素的权重依次为0.350.35、0.350.35、0.30.0.30.计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35（该分支机构营业（该分支机构营业收入收入/ /各分支机

42、构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.350.35（该分支机（该分支机构工资总额构工资总额/ /各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.300.30（该（该分支机构资产总额分支机构资产总额/ /各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。作调整。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 各分支机构分摊预缴额所有分支机构应分摊的预各分支机构分摊预缴额所有分支机构应分摊的

43、预缴总额缴总额该分支机构分摊比例该分支机构分摊比例 其中：其中： 所有分支机构应分摊的预缴总额统一计算的企业所有分支机构应分摊的预缴总额统一计算的企业当期应纳税额当期应纳税额 50% 50% 该分支机构分摊比例（该分支机构经营收入该分支机构分摊比例（该分支机构经营收入各分支机构经营收入总额）各分支机构经营收入总额）0.35+0.35+（该分支机构职工（该分支机构职工工资各分支机构职工工资总额）工资各分支机构职工工资总额）0.35+0.35+（该分支机（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）构资产总额各分支机构资产总额之和）0.30 0.30 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所

44、得税汇算清缴专题 实例：实例：甲公司是某城市的一个企业，在全国设有甲公司是某城市的一个企业，在全国设有A A、B B、C C、D D、E E五个分公司。五个分公司。20112011年三季度，各分支机构利年三季度，各分支机构利润总额如下：润总额如下：A A分公司：分公司：800800万元，万元，B B分公司：分公司：600600万元，万元，C C分公司：分公司：400400万元，万元，D D分公司：分公司：300300万元，万元，E E分公司：分公司：13001300万元，总公司：万元，总公司：60006000万元。万元。 （1 1）计算甲公司）计算甲公司20112011年年3 3季度预缴所得税

45、额：季度预缴所得税额： 甲公司甲公司20082008年年3 3季度应纳税所得额季度应纳税所得额 6000+800+600+6000+800+600+（400400）+ +（300300）+1300+130080008000万元万元 甲公司甲公司20112011年年3 3季度应预缴所得税额季度应预缴所得税额800025%800025%20002000万元万元 （2 2）总公司就地预缴所得税额：）总公司就地预缴所得税额： 甲公司就地预缴所得税甲公司就地预缴所得税200025%200025%500500万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 各分公司三项指标明细表

46、各分公司三项指标明细表 2010 2010年年1-121-12月月 单位：万元单位：万元 分分 公公 经营收入经营收入 工资总额工资总额 资产总额资产总额 司司 金额金额 % % 金额金额 % % 金额金额 % % A 4500 27.27A 4500 27.27 900 25.21 8000 23.53 900 25.21 8000 23.53 B 3500 21.21B 3500 21.21 720 20.17 6500 19.12 720 20.17 6500 19.12 C 1200 7.27C 1200 7.27 400 11.20 4000 11.76 400 11.20 4000

47、 11.76 D 800D 800 4.85 350 9.80 3500 10.29 4.85 350 9.80 3500 10.29 E 6500 39.40 1200 33.62 12000 35.30 E 6500 39.40 1200 33.62 12000 35.30 合计合计 16500 100.0 3570 100.0 34000 100 16500 100.0 3570 100.0 34000 100 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （3 3）计算各分公司分摊比例：）计算各分公司分摊比例： A A分公司分摊比分公司分摊比 27.27%0.35+

48、25.21%0.35+23.53%0.3 27.27%0.35+25.21%0.35+23.53%0.3 9.54%+8.82%+7.06% 9.54%+8.82%+7.06%25.42% 25.42% B B分公司分摊比例分公司分摊比例 21.21%0.35+20.17%0.35+19.12%0.3 21.21%0.35+20.17%0.35+19.12%0.3 7.42%+7.06%+5.74% 7.42%+7.06%+5.74%20.22% 20.22% C C分公司分摊比例分公司分摊比例 7.27%0.35+11.20%0.35+11.76%0.3 7.27%0.35+11.20%0.

49、35+11.76%0.3 2.54%+3.92%+3.53% 2.54%+3.92%+3.53%9.99% 9.99% D D分公司分摊比例分公司分摊比例 4.85%0.35+9.80%0.35+10.29%0.3 4.85%0.35+9.80%0.35+10.29%0.3 1.70%+3.43%+3.09% 1.70%+3.43%+3.09%8.22% 8.22% 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 E E分公司分摊比例分公司分摊比例 39.40%0.35+33.62%0.35+35.30%0.3 39.40%0.35+33.62%0.35+35.30%0.3

50、13.79%+11.77%+10.59% 13.79%+11.77%+10.59%36.15% 36.15% （4 4）各分公司分摊预缴税额：）各分公司分摊预缴税额： 各分公司预交所得税总额各分公司预交所得税总额200050%200050%10001000万元万元 A A分公司分摊预缴额分公司分摊预缴额100025.42%100025.42%254.2254.2万元万元 B B分公司分摊预缴额分公司分摊预缴额100020.22%100020.22%202.2202.2万元万元 C C分公司分摊预缴额分公司分摊预缴额1000 9.99%1000 9.99%99.999.9万元万元 D D分公司分

51、摊预缴额分公司分摊预缴额1000 8.22%1000 8.22%82.282.2万元万元 E E分公司分摊预缴额分公司分摊预缴额100036.15%100036.15%361.5361.5万元万元 （5 5）另外）另外25%25%计计500500万元由总公司预缴，按一定比例万元由总公司预缴，按一定比例在各地间进行分配。在各地间进行分配。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第三、收入确认与汇算清缴第三、收入确认与汇算清缴企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题行行次次项项 目目 金金 额额1一、销售（营业）收入合计（一、销售（营业）收入合计（

52、213）2 （一）营业收入合计（一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（主营业务收入（4567）4 （1）销售货物）销售货物5 （2）提供劳务）提供劳务6 （3）让渡资产使用权）让渡资产使用权7 （4）建造合同）建造合同8 2.其他业务收入（其他业务收入（9101112）9 （1）材料销售收入）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入）包装物出租收入12 （4）其他）其他 1. 1.收入明细表及后续规定收入明细表及后续规定企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题13 （二）视同销售收入（二）视同销售收入（141516

53、）14 （1）非货币性交易视同销售收入）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入）其他视同销售收入17二、营业外收入（二、营业外收入（181920212223242526）18 1.固定资产盘盈固定资产盘盈19 2.处置固定资产净收益处置固定资产净收益20 3.非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益21 4.出售无形资产收益出售无形资产收益22 5.罚款净收入罚款净收入23 6.债务重组收益债务重组收益24 7.政府补助收入政府补助收入25 8.捐赠收入捐赠收入26 9.其他其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧

54、2011年企业所得税汇算清缴专题 有关收入确认的后续规定有关收入确认的后续规定 （1 1）确认企业所得税收入若干问题，国税函）确认企业所得税收入若干问题，国税函20082008875875号号 （2 2）企业处置资产所得税处理问题，国税函）企业处置资产所得税处理问题，国税函20082008828828号号 （3 3）企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税）企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题，国税函处理问题，国税函20092009118118号号 （4 4）专项用途财政性资金有关企业所得税处理问）专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题，财税题，财税200920098787号号 企业

55、所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （5 5）关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题，）关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题，国税函国税函201079201079号号 （6 6）融资性售后回租业务中承租方出售资产行为）融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题，国家税务总局公告有关税收问题，国家税务总局公告20102010年第年第1313号号 （7 7）企业取得财产转让等所得企业所得税处理问）企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告，国家税务总局公告题的公告，国家税务总局公告20102010年第年第1919号号 （8 8）企业国债投资业务企业所得税处理问题

56、的公）企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告，国家税务总局公告告，国家税务总局公告20112011年第年第3636号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.收入确认的要求及方法收入确认的要求及方法销售商品( (一一) ) 收入确认原则：收入确认原则：权责发生制和实质重于形式。权责发生制和实质重于形式。（二）收入确认条件：（二）收入确认条件：合同签订合同签订收入金额收入金额可靠计量可靠计量销售成本销售成本可靠核算可靠核算商品售出商品售出商品销售合同已经签订；商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风商品所有权相关的主要风险和报酬转移。险和报酬转移。对已售

57、出的商品既没有保对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施继续管理权，也没有实施有效控制。有效控制。收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量。可靠地计量。已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （三）收入实现时间（三）收入实现时间 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：的，应按以下规定确认收入实现时间： 1 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手、销售商

58、品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；续时确认收入； 2 2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；认收入； 3 3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；较简单，可在发出商品时确认收入； 4 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年

59、企业所得税汇算清缴专题 （四）特殊销售货物收入的确认（四）特殊销售货物收入的确认 1 1、销售商品以旧换新、销售商品以旧换新 2 2、采用售后回购方式销售商品、采用售后回购方式销售商品 3 3、商业折扣和商业折让、商业折扣和商业折让 4 4、买一赠销售商品、买一赠销售商品 5 5、分期收款销售货物、分期收款销售货物 6 6、视同销售收入等、视同销售收入等企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 确认企业所得税收入若干问题，国税函确认企业所得税收入若干问题，国税函20082008875875号中的有规定：号中的有规定： （1 1）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销）销

60、售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品处理。 （2 2）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。售价的，差额应在回购期间确认为利息

61、费用。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 (3) (3)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入扣的，应当按扣

62、除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。在发生当期冲减当期销售商品收入。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧201

63、1年企业所得税汇算清缴专题 （4 4）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。比例来分摊确认各项的销售收入。 企业所得税实施条例中的规定：企业所得税实施条例中的规定： （5 5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。款日期确认收入的实现。 增值税和企业所得税法的有关规定：增值税和企业所得税法的有关规定： （6 6）视同销售收入）视同销售收入 企业所得税

64、汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业所得税法实施条例第二十五条：企业所得税法实施条例第二十五条： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。 企业处置资产所得税处理问题，国税函企业处置资产所得税处理问题，国税函2008

65、2008828828号中的有关规定：号中的有关规定： 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。收入。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改

66、变资产所有权属的用途。 企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 财税财税201120115050号：号： 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙

67、企业和个体工商户等，社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：税：1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品企业通过价格折扣、折

68、让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（产品）和提供服务；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；费，或者购话费赠手机等；3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。反馈礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得

69、税，税款由赠取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：送礼品的企业代扣代缴：1.1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按

70、单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得的税率缴纳个人所得税。税。3.3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得偶然所得”项目，项目，全额适用全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购

71、商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。格确定个人的应税所得。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题业务事项业务事项购买购买自产自产委托加工委托加工会计准则会计准则会计制度会计制度用于非应税项目用于非应税项目视同销售（不含购买）视同销售（不含购买）计入成本计入成本计入成本计入成本用于集体福利或用于集体福利或个人消费个人消费视同销售（不含购买）视同销售（不含购买）销售处理销售处理福利费支出福利费支出对外投资对外投资视同销售视同销售销售处理销售处理减少存货减少存货分配给股东或投资者分配给股东或投资者

72、视同销售视同销售销售处理销售处理销售处理销售处理无偿赠送他人无偿赠送他人视同销售视同销售营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出交付他人代销交付他人代销视同销售视同销售销售处理销售处理销售处理销售处理销售代销货物销售代销货物视同销售视同销售销售处理销售处理销售处理销售处理异地用于销售的异地用于销售的货物移送货物移送视同销售视同销售货物移送货物移送货物移送货物移送用于换入用于换入非货币性资产非货币性资产视同销售视同销售销售处理销售处理减少存货减少存货用于抵偿债务用于抵偿债务视同销售视同销售销售处理销售处理减少存货减少存货企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题提高劳务 （

73、一）提供劳务收入确认的条件（一）提供劳务收入确认的条件 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选比）法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选用下列方法：用下列方法： 1. 1. 已完工作的测量；已完工作的测量； 2. 2. 已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例； 3. 3. 发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （二）当期劳务收入与劳务成本的

74、确认（二）当期劳务收入与劳务成本的确认 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。收入后的金额，确认为当期劳务收入。 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。期劳务成本。企

75、业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （三）各类劳务收入的确认（三）各类劳务收入的确认 1. 1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；现时确认收入； 2. 2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；广告的完工进度确认收入； 3. 3.软件费。为特定客户开发软件的收费

76、，根据开软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。发的完工进度确认收入。 4. 4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；在提供服务的期间分期确认收入； 5. 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 6. 6.会

77、员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；确认收入； 7. 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权特许权费。属于提供设备和其他有形资产的

78、特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入； 8. 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题其他收入（1 1）一次性取得跨年租金收入）一次性取得跨年租金收入 （2 2）政府补助收入）政府补助收入（3 3）资产处置或转让收入）资产处置或转让收入（4 4）国债投资收

79、益）国债投资收益（5 5）不征收收入）不征收收入（6 6）其他营业外收入）其他营业外收入企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （1 1）一次性取得跨年租金收入）一次性取得跨年租金收入 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题，国关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题，国税函税函201079201079号中规定：号中规定：根据实施条例第十九条的根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确

80、认收入的实现。其中，如果交易租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入分期均匀计入相关年度收入出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 企业所得税

81、汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （2 2）政府补助收入）政府补助收入 包括财政拨款、财政贴息、税收返还、拆迁补偿等。包括财政拨款、财政贴息、税收返还、拆迁补偿等。 国税函国税函20091182009118号中的规定：号中的规定： 第一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指第一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁整体搬迁( (包括部分搬迁或部分拆除包括部分搬迁或部分拆除) )或处置相关资产而按或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产

82、而取规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场得的收入，以及通过市场( (招标、拍卖、挂牌等形式招标、拍卖、挂牌等形式) )取得取得的土地使用权转让收入。的土地使用权转让收入。 第二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按第二、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：以下方式进行企业所得税处理：企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与

83、搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权地使用权( (以下简称重置固定资产以下简称重置固定资产) )，或对其他固定资产，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项

84、报告，应将搬迁收入加上各其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。额，计算缴纳企业所得税。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。企业所得税税前扣除。

85、 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 第三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收第三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否

86、在规术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。他固定资产等。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （3 3）资产处置或转让）资产处置或转让 国税函国税函20082008828828号中规定：号中规定： 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关变，可作为内部处置资产

87、，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011

88、年企业所得税汇算清缴专题 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1919号中的规定：号中的规定： 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。公告自发布之日起所得税。公告自发布之日起3030日后施行（也即日后施行（也即2010

89、2010年年1111月月2626日起执行），日起执行），20082008年年1 1月月1 1日至本公告施行前，各地就上日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分述收入计算的所得，已分5 5年平均计入各年度应纳税所得年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （4 4）国债投资收益）国债投资收益 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011

90、年第年第3636号规定：号规定： 根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。国债利息收入，免征企业所得税。 1. 1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 2. 2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。收入，免

91、征企业所得税。根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。为企业应纳税所得额计算纳税。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （5 5）不征税收入）不征税收入 财税财税200920098787号规定：号规定： 一、对企业在一、对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应从县级以上各级人民政府财政部

92、门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金

93、发生的支出单独进行核算。进行核算。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月

94、）内未发生支个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第四、税前扣除与汇算清缴第四、税前扣除与汇算清缴企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 1. 1.成本费用明细表及后续规定成本费用明细表及后续规定成本费用明细表成本费用明细表

95、 填报时间：填报时间： 年年 月月 日日 金额单位：元（列至角分）金额单位：元（列至角分）行次行次项项 目目 金金 额额1 1一、销售（营业）成本合计（一、销售（营业）成本合计（2 27 71212）2 2 （一）主营业务成本（一）主营业务成本（3 34 45 56 6）3 3 （1 1）销售货物成本）销售货物成本4 4 （2 2）提供劳务成本）提供劳务成本5 5 （3 3）让渡资产使用权成本）让渡资产使用权成本6 6 （4 4）建造合同成本）建造合同成本7 7 （二）其他业务成本（二）其他业务成本（8 89 910101111）8 8 （1 1）材料销售成本）材料销售成本9 9 （2 2）代

96、购代销费用）代购代销费用1010 （3 3）包装物出租成本）包装物出租成本1111 （4 4）其他）其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题12 （三）视同销售成本（三）视同销售成本（131415）13 （1）非货币性交易视同销售成本）非货币性交易视同销售成本14 （2）货物、财产、劳务视同销售成本）货物、财产、劳务视同销售成本15 （3）其他视同销售成本）其他视同销售成本16二、营业外支出（二、营业外支出（171824）17 1.固定资产盘亏固定资产盘亏18 2.处置固定资产净损失处置固定资产净损失19 3.出售无形资产损失出售无形资产损失20 4.债务重组损失债

97、务重组损失21 5.罚款支出罚款支出22 6.非常损失非常损失23 7.捐赠支出捐赠支出24 8.其他其他25三、期间费用（三、期间费用（262728）26 1.销售（营业）费用销售（营业）费用27 2.管理费用管理费用28 3.财务费用财务费用企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 有关扣除项目的后续规定有关扣除项目的后续规定 （1 1）母子公司间提供服务支付费用有关企业所得）母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题，国税发税处理问题，国税发200820088686号号 （2 2）企业工资薪金及职工福利费扣除问题（国）企业工资薪金及职工福利费扣除问题（国税函

98、税函200920093 3号）号） （3 3）企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收）企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题，财税政策问题，财税20082008121121号号 （4 4）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行），国税发，国税发20082008116116号号 （5 5）公益性捐赠税前扣除有关问题，财税）公益性捐赠税前扣除有关问题，财税20082008160160号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （6 6）工资薪金及职工福利费扣除问题，国税函）工资薪金及职工福利费扣除问题，国税函20092009

99、3 3号号 （7 7）企业所得税若干税务事项衔接问题，）企业所得税若干税务事项衔接问题，国税函国税函200920099898号号 （8 8）企业手续费及佣金支出税前扣除政策，）企业手续费及佣金支出税前扣除政策，财税财税200920092929号号 （9 9）企业资产损失税前扣除政策，财税）企业资产损失税前扣除政策，财税200920095757号号 （1010）企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题）企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题，国税发，国税发200920098181号号 （1111）企业资产损失税前扣除管理办法，国税发）企业资产损失税前扣除管理办法，国税发200920098888号（

100、废止）号（废止）企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （1212）企业投资者投资未到位而发生的利息支出）企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题，国税函企业所得税前扣除问题，国税函20092009312312号号 （1313）部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政）部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策，财税策，财税200920097272号号 （1414）企业向自然人借款的利息支出企业所得税）企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，国税函税前扣除问题，国税函20092009777777号号 （1515）企业以前年度未扣除资产损失企业所得税）

101、企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题，国税函处理问题，国税函20092009772772号（废除）号（废除） （1616）贯彻落实企业所得税法若干税收问题，）贯彻落实企业所得税法若干税收问题，国税函国税函201020107979号号 （1717）公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知）公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知，财税，财税201020104545号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （1818）企业股权投资损失所得税处理问题的公告，）企业股权投资损失所得税处理问题的公告，国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第6 6号号 （191

102、9）工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公）工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告，国家税务总局公告告，国家税务总局公告20102010年第年第2424号号 （2020）企业资产损失所得税税前扣除管理办法的）企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告，国家税务总局公告公告，国家税务总局公告20112011年第年第2525号号 （2121）煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费）煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告，国家税务总局公用企业所得税税前扣除问题的公告，国家税务总局公告告20112011年第年第2626号号 （22)22)关于企业所得税若干问题的公告，国家

103、税关于企业所得税若干问题的公告，国家税务总局公告务总局公告20112011年第年第3434号号企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.税前扣除原则、凭证和调整税前扣除原则、凭证和调整扣除原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合企业实际发生的与取得收入有关的、合理的、包括成本、费用、税金、损失和其他理的、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1 1）没有扣除标准的项目）没有扣除标准的项目 （2 2）限制性扣除项目）限制性扣除项目 （3 3）有优惠的扣除项目）有优惠的扣除项目 （4 4）经批准

104、后扣除的项目）经批准后扣除的项目企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题扣除凭证 进一步加强税收征管若干具体措施，国税进一步加强税收征管若干具体措施，国税发【发【20092009】114114号，其中第六条规定号，其中第六条规定“未按规定取得未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除的合法有效凭据不得在税前扣除”。 1 1、发票、发票 购销或劳务业务必须依据发票作为扣除凭证。购销或劳务业务必须依据发票作为扣除凭证。 2 2、财政部门监制的行政事业性收费收据：、财政部门监制的行政事业性收费收据： 只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物只能开具行政事业性收费项目，不得开具货

105、物或劳务。或劳务。 3 3、中国人民解放军通用收费票据：只能、中国人民解放军通用收费票据：只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。必须开具地税局监制的服务业发票。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 5 5、银行代收费业务专用发票、银行代收费业务专用发票 自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业通过银行支付的各项费用，日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得银行代收费业务专用发票

106、应当取得银行代收费业务专用发票 6 6、财税、财税200320031616号文规定：营业额减除项目支付号文规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。具的公证证明。 7. 7.国税函国税函200577200577号规定（财税号规定（财税2O03162O0316号）第四号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定

107、书、调条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。文书。 8. 8.其他特殊规定。其他特殊规定。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 填报时间：填报时间： 年年 月月 日日 金额单位：元（列至角分）金额单位：元（列至角分）行行次次项目项目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减调减金额金额1 12 23 34 42020二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目* * *21211 1视同销售成本（填写附表二）视同销售成

108、本（填写附表二）* * * *22222 2工资薪金支出工资薪金支出23233 3职工福利费支出职工福利费支出24244 4职工教育经费支出职工教育经费支出25255 5工会经费支出工会经费支出26266 6业务招待费支出业务招待费支出* *27277 7广告费和业务宣传费支出（填写广告费和业务宣传费支出（填写附表八）附表八）* * *28288 8捐赠支出捐赠支出* *纳税调整表企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题行行次次项目项目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减调减金额金额1 12 23 34 429299 9利息支出利息支出30301010住

109、房公积金住房公积金* *31311111罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失* * *32321212税收滞纳金税收滞纳金* * *33331313赞助支出赞助支出* * *34341414各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款35351515补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险36361616与未实现融资收益相关在当期确认与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的财务费用37371717与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出* * *38381818不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用* * *39391919加计扣除（填附

110、表五）加计扣除（填附表五）* * * *40402020其他其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 3. 3.一般扣除项目的涉税处理一般扣除项目的涉税处理（1 1）工资薪金的涉税处理）工资薪金的涉税处理（2 2）“三项经费三项经费”的涉税处理的涉税处理（3 3）保险费用的涉税处理）保险费用的涉税处理（4 4）广告费和业务宣传费的涉税处理）广告费和业务宣传费的涉税处理（5 5）业务招待费的涉税处理）业务招待费的涉税处理（6 6）手续费和佣金的涉税处理）手续费和佣金的涉税处理（7 7）借款利息支出的涉税处理）借款利息支出的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧201

111、1年企业所得税汇算清缴专题工资薪金的涉税处理工资薪金的涉税处理 国税函国税函200920093 3号号 一、关于合理工资薪金问题一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）

112、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业制订工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业制订工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；的，工资薪金的调整是有序进行的；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；目的；二

113、、关于工资薪金总额问题二、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工工资薪金总额资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门于国有性质的企业，其

114、工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题工资薪金汇算清缴把握要点：工资薪金汇算清缴把握要点：（1 1）工资薪金的合理性）工资薪金的合理性（2 2）工资薪金与劳务所得区别）工资薪金与劳务所得区别（3 3）个人所得税的筹划）个人所得税的筹划（4 4）纳税申报）纳税申报 实例：实例：某公司某公司20112011年列支工资薪金支出年列支工资薪金支出500500万元，税万元，税

115、务机关审核后，发现该公司工资薪金支出明显偏高，经税务机关审核后，发现该公司工资薪金支出明显偏高，经税务机关核定确定该公司税前可以列支工资薪金务机关核定确定该公司税前可以列支工资薪金400400万元。万元。 纳税调整：帐载金额纳税调整：帐载金额500500万元，税收金额万元，税收金额400400万元，万元，调增金额调增金额100100万元。万元。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题“三项经费三项经费”的涉税处理的涉税处理 职工福利费的涉税处理：职工福利费的涉税处理： 实施条例：企业发生的职工福利费支出，不超过工实施条例：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪

116、金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 国税函国税函200920093 3号号：实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能企业，其内设福利（一）尚未实行分离办社会职能企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员工资薪金、社会保险费、

117、住房公积金、劳务费等。员工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经

118、费补贴、职工交通补贴等。工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。企业所得税

119、汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题项目项目涉税规定涉税规定用餐补贴用餐补贴以现金形式发放的补贴交个税以现金形式发放的补贴交个税供暖补贴供暖补贴按各省市规定的标准扣除按各省市规定的标准扣除防暑降温费防暑降温费 按劳保支出规定税前扣除按劳保支出规定税前扣除住房补贴住房补贴符合规定住房公积金可以税前扣除符合规定住房公积金可以税前扣除交通补贴交通补贴（国税函（国税函2006245号），公车补贴交个号），公车补贴交个税税通讯补贴通讯补贴按各省市规定的标准扣除按各省市规定的标准扣除 主要补贴的涉税规定主要补贴的涉税规定企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 职

120、工福利费汇算清缴把握要点：职工福利费汇算清缴把握要点： （1 1）职工福利费的范围）职工福利费的范围 （2 2）实际支出的比例）实际支出的比例 （3 3）个人所得税的筹划）个人所得税的筹划 （4 4）纳税申报）纳税申报 实例：实例：某公司某公司20112011年工资薪金支出的年工资薪金支出的“税收金额税收金额”为为10001000万元，直接计入成本费用的职工福利费支出为万元，直接计入成本费用的职工福利费支出为150150万元。万元。 帐载金额：帐载金额：150150万元万元 税收金额：税收金额：100010001414140140万元万元 调增金额：调增金额：1501501401401010万

121、元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 工会经费的涉税处理：工会经费的涉税处理： 实施条例：实施条例：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2424号：号： 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的职工工会经费，不日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织开具的工会的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。经费收入专用收据在企业所得税税前

122、扣除。 实例：实例：某公司某公司20112011年工资薪金支出的年工资薪金支出的“税收金额税收金额”为为10001000万元，直接计入成本费用的工会经费为万元，直接计入成本费用的工会经费为2020万元万元, ,但但没有取得工会专用票据。没有取得工会专用票据。 帐载金额：帐载金额：2020万元万元 税收金额：税收金额：0 0 调增金额：调增金额：20-020-02020万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 职工教育经费的涉税处理：职工教育经费的涉税处理： 实施条例：实施条例：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的

123、职工教育经费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。 财建财建20062006317317号：号： 企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括： 1. 1.上岗和转岗培训；上岗和转岗培训； 2. 2.各类岗位适应性培训；各类岗位适应性培训； 3. 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4. 4.专业技术人员继续教育；专业技术人员继续教育； 5. 5.特种作业人

124、员培训；特种作业人员培训；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 6. 6.企业组织的职工外送培训的经费支出；企业组织的职工外送培训的经费支出； 7. 7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；费支出； 8. 8.购置教学设备与设施；购置教学设备与设施； 9. 9.职工岗位自觉成才奖励费用；职工岗位自觉成才奖励费用； 10. 10.职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用； 11. 11.有关职工教育的其他开支。有关职工教育的其他开支。 实例：实例：某公司某公司20112011年工资薪金支出的年工资薪金支出的“税收金

125、额税收金额”为为10001000万元，直接计入成本费用的职工教育经费支万元，直接计入成本费用的职工教育经费支出为出为3030万元。万元。 帐载金额：帐载金额：3030万元万元 税收金额：税收金额：100010002.52.52525万元万元 调增金额：调增金额：30-2530-255 5万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题保险费用的涉税处理保险费用的涉税处理 实施条例：实施条例：企业为投资者或者职工支付的补充养企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，

126、准予扣除。管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 财税财税200927200927号：号： 自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根据国家有关政策规定，日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。超过的部分，不予扣除。 保险费用汇算清缴把握要点：保险费用汇算清缴把握要点： 基本保险和补充保险扣除

127、标准；商业保险不得扣基本保险和补充保险扣除标准；商业保险不得扣除。除。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 财税财税200620061010号）规定：号）规定： 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 国税函国税函20052005318318号）规定：号）规定： 对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企对企业为员

128、工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）时并入员工当期的工资收入，按时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题广告费和业务宣传费的涉税处理广告费和业务宣传费的涉税处理 实施条例：实施条例：企业发生的符合条件的广告费和业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部

129、门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 财税财税200972200972号：号： 1.1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入出，不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

130、企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%30%的广的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。所得税前扣除。 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告

131、费和饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

132、案保存以备检查。前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。营业模式。3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧201

133、1年企业所得税汇算清缴专题 “ “两费两费”汇算清缴把握要点：汇算清缴把握要点： （1 1）扣除标准）扣除标准 （2 2）加强财务控制）加强财务控制 （3 3）划清费用界限）划清费用界限 （4 4）纳税申报）纳税申报 实例实例: :某公司某公司20112011年销售收入为年销售收入为20002000万元万元, ,本年广告本年广告费和业务宣传费实际支出费和业务宣传费实际支出400400万元万元. .本年利润总额本年利润总额200200万万元。元。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表填报时间填报时间 年

134、年 月月 日日 金额单位金额单位: :元（列至角分）元（列至角分） 行行次次项项 目目金金 额额1 1本年度广告费和业务宣传费支出本年度广告费和业务宣传费支出4004002 2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出1001003 3本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1 12 2）3003004 4本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入200020005 5税收规定的扣除率税收规定的扣除率15156 6本年广告费和业务宣传费扣除限额（本年广告

135、费和业务宣传费扣除限额（4545）3003007 7本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3636，本行，本行2 2行；行；3 36 6，本行，本行1 16 6）1001008 8本年结转以后年度扣除额（本年结转以后年度扣除额（3 36 6，本行，本行3 36 6；3636，本行，本行0 0）9 9加：以前年度累计结转扣除额加：以前年度累计结转扣除额1010减：本年扣除的以前年度结转额减：本年扣除的以前年度结转额1111累计结转以后年度扣除额（累计结转以后年度扣除额（8 89 91010）企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题业务

136、招待费的涉税处理业务招待费的涉税处理 实施条例：实施条例：企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5 5。 国税函国税函201020107979号：号： 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业

137、务招待费扣除限额。费扣除限额。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 业务招待费汇算清缴把握要点：业务招待费汇算清缴把握要点： （1 1）扣除标准）扣除标准 （2 2）日常财务控制）日常财务控制 （3 3）划清费用界限）划清费用界限 （4 4）纳税申报）纳税申报 实例实例: :某公司某公司20112011年销售收入为年销售收入为20002000万元万元, ,本年业本年业务招待费实际支出务招待费实际支出100100万元万元. . 纳税调整纳税调整: : 帐载金额帐载金额:100:100万元万元 税收金额税收金额:100*60%=60:100*60%=60万元万元 20

138、00*0.5%=10 2000*0.5%=10万元万元 60 60万元大于万元大于1010万元，税收金额为万元，税收金额为1010万元万元 调增金额：调增金额：10010010109090万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 财税财税200929200929号：号： 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。超过部分，不得扣除。 1. 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入保险企业：财产保险企业按

139、当年全部保费收入扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计算限额；（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的额的10%10%计算限额。计算限额。手续费和佣金的涉税处理手续费和佣金的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的所签订服务协

140、议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。 二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。及佣金。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。扣除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税

141、汇算清缴专题 三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手六、企业应当如实向当地

142、主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。法真实凭证。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题手续费和佣金汇算清缴把握要点：手续费和佣金汇算清缴把握要点：（1 1）扣除标准）扣除标准（2 2）划清费用界限）划清费用界限（3 3）签订合同协议）签订合同协议（4 4）纳税申报）纳税申报企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题借款利息支出的涉税处理借款利息支出的涉税处理 实施条例：实施条例：企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化

143、的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；经批准发行债券的利息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分。 企业所得税汇算

144、清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税函国税函20092009777777号号 现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：扣除问题，通知如下： 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题

145、的通知（财税政策问题的通知（财税20081212008121号）规定的条件，号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。计算企业所得税扣除额。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

146、十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 利息支出汇算清缴把握要点：利息支出汇算清缴把握要点：（1 1）扣除要求、标准及票据）扣除要求、标准及票据（2 2）防止非法集资）防止非法集资（3 3）个人所得税）个人所得税（4 4）纳税申报）纳税申报 实例：实例：某公司本年初从非金融机构（非

147、关联公司）某公司本年初从非金融机构（非关联公司）借入资金借入资金10001000万元，年利率为万元，年利率为1010；银行同期同类贷款；银行同期同类贷款年利率为年利率为6 6。 纳税调整：纳税调整： 帐载金额：帐载金额：100010001010100100万元万元 税收金额：税收金额：100010006 66060万元万元 调增金额：调增金额：10010060604040万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 4. 4.特殊扣除项目的涉税处理特殊扣除项目的涉税处理（1 1）会议费、董事会费的涉税处理）会议费、董事会费的涉税处理（2 2）劳保支出的涉税处理）劳保

148、支出的涉税处理（3 3）办公用品、礼品费、餐费的涉税处理）办公用品、礼品费、餐费的涉税处理（4 4）关联方之间融资的利息的涉税处理）关联方之间融资的利息的涉税处理（5 5）公益性捐赠支出的涉税处理）公益性捐赠支出的涉税处理（6 6）研发费用的涉税处理）研发费用的涉税处理（7 7）跨年度费用和预提费用的涉税处理）跨年度费用和预提费用的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题会议费、差旅费、董事会费的涉税处理会议费、差旅费、董事会费的涉税处理 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提

149、供证明资料的，会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。前扣除。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等员、内容、目的、费用标准、支付凭证等 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。 董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，如差旅费、住宿费、伙

150、食费、邮电费等。而开支的费用，如差旅费、住宿费、伙食费、邮电费等。董事会费与董事费不同。董事会费与董事费不同。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税发国税发20091212009121号号 ： 关于董事费征税问题关于董事费征税问题（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发若干问题的规定的通知（国税发19941994089089号）第号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇用于个人担任公司董

151、事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。的情形。（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。税。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题劳保支出的涉税处理劳保支出的涉税处理 实施条例：企业发生的合理的劳动保护支出，准予实施条例：企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。税前扣除。 “ “合理合理”的条件：（的条件：（1 1）已实际支出

152、；（）已实际支出；（2 2）为职工）为职工提供和配备；（提供和配备；（3 3）确因工作需要；（）确因工作需要；（4 4）符合劳保支出）符合劳保支出范围。范围。 劳动防护用品配备标准劳动防护用品配备标准( (试行试行) )和关于规范社和关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知规定，劳动保护支出会保险缴费基数有关问题的通知规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作照原劳动部等部门规定的范

153、围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5 5类工类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题办公用品、礼品费、餐费的涉税处理办公用品、礼品费、餐费的涉税处理 办公用品费的涉税处理办公用品费的涉税处理 税法对税前扣除的管理费用中的办公费用并没有明税法对税前扣除的管理费用中的办公费用并没有明确的比例限制，企业可根据合法有效的发票在税前扣除，确的比例限制，企业可根据合法有效的发票在税前扣除，但在开具的发票后应附有购买的办公

154、用品的清单。但在开具的发票后应附有购买的办公用品的清单。 礼品费的涉税处理礼品费的涉税处理 应考虑如下三个问题：应考虑如下三个问题： （1 1）视同销售业务）视同销售业务 （2 2）业务招待费）业务招待费 （3 3）个人所得税）个人所得税 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 餐费的涉税处理：餐费的涉税处理：（1 1）会议餐费）会议餐费（2 2）招待餐费）招待餐费（3 3）职工食堂餐费）职工食堂餐费（4 4）误餐费）误餐费企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 财税财税20082008121121号：号： 一、在计算应纳税所得额时，企业实际

155、支付给关联一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1

156、。关联方之间融资的利息的涉税处理关联方之间融资的利息的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。得额时准予扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实三、企业同时从事金融业务

157、和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。应按照有关规定缴纳企业所得税。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例：实例：A A、B B两股东共同出资成立了企业两股东共同出资成立了企业C C，三方

158、均，三方均为内资非金融企业，其中为内资非金融企业，其中A A企业出资企业出资200200万元，万元，B B企业出企业出资资800800万元，注册资本为万元，注册资本为10001000万元，万元，C C企业分别向企业分别向A A、B B企企业借款。根据业借款。根据121121号文件的规定，号文件的规定，C C企业可以在税前扣除企业可以在税前扣除的的A A关联企业借款利息本金的限额是关联企业借款利息本金的限额是400400（20022002）万元，）万元，C C企业可以在税前扣除的企业可以在税前扣除的B B关联企业借款利息本金的限额关联企业借款利息本金的限额是是16001600（80028002）

159、万元。）万元。 假定假定C C企业本年初从企业本年初从A A企业借款企业借款10001000万元，年利率万元，年利率1010；银行同期同类贷款年利率为；银行同期同类贷款年利率为6 6。 纳税调整：纳税调整： 帐载金额：帐载金额：100010001010100100万元万元 税收金额：税收金额：4004006 62424万元万元 调增金额：调增金额：10010024247676万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题公益性捐赠支出的涉税处理公益性捐赠支出的涉税处理 实施条例：实施条例：企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额

160、1212以内的部分，准予在计算应纳税所得额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。 （1 1）公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或）公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 （2 2）税前一般扣除比例为）税前一般扣除比例为12%12%，特殊扣除比例为，特殊扣除比例为100%100%。 （3 3）个人所得税：一般扣除比例为）个人所得税：一般扣除比例为30%30%，特殊扣除，特殊扣除比例为比例为100%100%。企业所得税汇算

161、清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例：实例：某公司某公司20082008年通过市政府捐赠教育部门现年通过市政府捐赠教育部门现金金10001000万元，直接捐赠卫生部门万元，直接捐赠卫生部门500500万元。本年实现利万元。本年实现利润总额润总额80008000万元。万元。 借：营业外支出借：营业外支出 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 纳税调整：纳税调整： 帐载金额：帐载金额：15001500万元万元 税收金额：税收金额：800080001212960960万元万元 调增金额：调增金额：15001500960960540540万元万元企业所得

162、税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题研发费用的涉税处理研发费用的涉税处理 国税发国税发20082008116116号号 第一、研发费用范围第一、研发费用范围 （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴、补贴。 （四）专门用于研

163、发活动的仪器、设备的折旧费或（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。租赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。技术等无形资产的摊销费用。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。装备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 第二、研发费用的管理：第二、研发费

164、用的管理： （一）（一） 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题（二）（二） 企业必须对研究开发费用实行专账管理，企业必须对研究开发费用实行专账管理， 同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年同时必须按照本办法附表的规定

165、项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归

166、集可加计扣除的研究开发费应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。用额。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第三、报送资料第三、报送资料（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事

167、会关于自主、委托、（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。告等资料。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题研发费用汇算清缴把握要点：研发费用汇算清缴把握要点：（1 1）研发费用范围）研发费用范围（2 2）研发费用核算和管理）研发费用核算和管理（3 3）报送资料）报送资料（4 4）纳税申报）纳税申报企业所得税汇算清缴操作方

168、法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题跨年度费用和预提费用的涉税处理跨年度费用和预提费用的涉税处理 实施条例：企业应实施条例：企业应纳税纳税所得额的计算，以权责发所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。收入和费用。 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号：号： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由

169、于各企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。证。 预提费用：真实、合理、凭据预提费用：真实、合理、凭据企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税发国税发200820088686号：号： 一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生

170、的费用，应按照独立企业之间公平交易原种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，及金额等，凡按上述合同或协议规定所发

171、生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。在税前扣除。母子公司间提供服务支付费用的涉税处理母子公司间提供服务支付费用的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供订

172、服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理

173、费，不得在税前扣除。司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。料的，支付的服务费用不得税前扣除。 实例实例 ：某子公司本年通过管理费用支付其母公司管某子公司本年通过管理费用支付其母公司管理费用理费用150150万元。万元。 帐载金额：帐载金额：150150万元万元 税收金额：税

174、收金额：0 0 调增金额：调增金额：150150万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 4. 4.资产涉税处理及税前扣除资产涉税处理及税前扣除计税计税基础基础 企业的各项资产，包括固定资产、生企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定

175、减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。基础。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题纳税纳税调整调整表表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 填报时间：填报时间： 年年 月月 日日 金额单位：元（列至角分）金额单位：元（列至角分）行行次次项目项目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减调减金额金额1 12 23 34 44141三、资产类调整项目三、资产类调整项目* * *42421 1财产损失财产损失43432 2固定资产折旧（填写附表九）固定资产折旧（填写附表九）* * *444

176、43 3生产性生物资产折旧（填写附表九）生产性生物资产折旧（填写附表九）* * *45454 4长期待摊费用的摊销（填写附表九）长期待摊费用的摊销（填写附表九）* * *46465 5无形资产摊销（填写附表九）无形资产摊销（填写附表九）* * *47476 6投资转让、处置所得（填写附表十一）投资转让、处置所得（填写附表十一）* * *4848 7. 7.油气勘探投资油气勘探投资( (填写附表九填写附表九) )4949 8. 8.油气开发投资油气开发投资( (填写附表九填写附表九) )50509 9其他其他5151四、准备金调整项目（填写附表十）四、准备金调整项目（填写附表十）* * *企业所

177、得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题涉税涉税处理处理 （1 1）资产评估增值的涉税处理）资产评估增值的涉税处理 （2 2）固定资产折旧的涉税处理）固定资产折旧的涉税处理 （3 3）无形资产摊销的涉税处理）无形资产摊销的涉税处理 （4 4）长期股权投资损失的涉税处理）长期股权投资损失的涉税处理 （5 5）长期待摊费用的涉税处理）长期待摊费用的涉税处理 （6 6）资产损失的涉税处理）资产损失的涉税处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题资产涉税处理的一般原则资产涉税处理的一般原则 实施条例实施条例: : 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形

178、资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。产的计税基础。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题资产评估增值的涉税处理资产评估增值的涉税处理 财税财税2

179、00920095959号：号： 重组业务是指企业法律形式改变、债务重组、股权重组业务是指企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。收购、资产收购、合并、分立等各类重组。 一般重组：按公允价值计价，重组收益计入应税所一般重组：按公允价值计价，重组收益计入应税所得，以后以这些资产公允价值作为的计税基础。得，以后以这些资产公允价值作为的计税基础。 特殊重组：按原账面价值计价，以后以这些资产特殊重组：按原账面价值计价，以后以这些资产的账面价值作为这些资产的计税基础。的账面价值作为这些资产的计税基础。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题固定资产折旧

180、的涉税处理固定资产折旧的涉税处理 实施条例：实施条例： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（

181、五）电子设备，为3 3年。年。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的本条例第六十条规定折旧年限的

182、60%60%；采取加速折旧方；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税发国税发200981200981号：号： 一、企业拥有并用于生产经营的一、企业拥有并用于生产经营的主要或关键主要或关键的固定的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：限或者采取加速折旧的方法： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（一）由于技术进步，产品更新换代较快的； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

183、（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 二、企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条二、企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条规定的，可按以下情况分别处理：规定的，可按以下情况分别处理： （一）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同（一）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者

184、加速折旧的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。的方法。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （二）企业在原有的固定资产未达到实施条例规定（二）企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。速折旧的方法。 三、企业采取缩短折旧年限方法的

185、，对其购置的新固定三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的折旧年限的60%60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的用年限后剩余年限的60%.60%.最低折旧年限一经确定，一般不得最低折旧年限一经确定，一般不得变更。变更。 四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速

186、折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：关）备案，并报送以下资料： （一）固定资产的功能、预计使

187、用年限短于实施（一）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；有关情况的说明； （二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；情况的说明； （三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；说明； （四）主管税务机关要求报送的其他资料。（四）主管税务机关要求报送的其他资料。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提六、对于采取缩短折

188、旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过1212个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。方法。 七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并方法的，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理。对发现不符合实施条例加强监督，实施跟踪管理。对发现不符合实施

189、条例第九十八条及本通知规定的，主管税务机关要及时责令第九十八条及本通知规定的，主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。企业进行纳税调整。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题无形资产摊销的涉税处理无形资产摊销的涉税处理 实施条例：实施条例： 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用合同约定了使用年限的，可以按照规定或者

190、约定的使用年限分期摊销。年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。予扣除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题企业投资资产的涉税处理企业投资资产的涉税处理 实施条例：实施条例： 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下

191、方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 20102010年第年第6 6号公告：号公告： 一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计

192、算企业应纳税所得额时一次性扣除。在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。二、本规定自二、本规定自20102010年年1 1月月1 1日起执行。本规定发布以日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在准予在20102010年度一次性扣除。年度一次性扣除。 原税收文件规定企业因收回、转让或清算处置股权原税收文件规定企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除。但每一投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除。但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股纳税年度扣除的股权投资损失，不得超

193、过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税年度结转。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 20102010年第年第2727号公告：号公告： 一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。税依据。 计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。可采用本公告列举的方法核定

194、。二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：计税依据明显偏低： 1. 1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；得该股权所支付的价款及相关税费的； 2. 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 3. 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一申报的股权转

195、让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；企业同一股东或其他股东股权转让价格的； 4. 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；行业的企业股权转让价格的； 5. 5.经主管税务机关认定的其他情形。经主管税务机关认定的其他情形。（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形： 1. 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2. 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3. 3.将

196、股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.4.经主管税务机关认定的其他合理情形。经主管税务机关认定的其他合理情形。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：可采取以下核定方法： （一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所（一）参照每股净资产或纳税

197、人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达权等合计占资产总额比例达50%50%以上的企业，净资产额以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。须经中介机构评估核实。 （二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。其他股东股权转让价格核定股权转让收入。 （三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转

198、让收入。转让价格核定股权转让收入。 （四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。后，可采取其他合理的核定方法。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题长期待摊费用的涉税处理长期待摊费用的涉税处理 企业所得税法：企业所得税法： 第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予

199、扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实施条例：实施条例：（1 1）企业所得税法第十三条第（一）项规定的支）企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； （2 2）第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩）第（二

200、）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。余租赁期限分期摊销。（3 3）改建的固定资产延长使用年限的，除企业所）改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。当适当延长折旧年限。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （4 4）固定资产的大修理支出，是指同时符合下列）固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的

201、使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题资产减值准备的涉税处理资产减值准备的涉税处理 税法：税法：第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出。得扣除：（七）未经核定的准备金支出。 实施条例：实施条例：第五十五条第五十五条 企业所得税法第十条第（七）企业所得税法第十条第（七）项所称未经核

202、定的准备金支出，是指不符合国务院财政、项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。备金支出。 理解：理解：在资产可能已经发生了减值的迹象，而没有在资产可能已经发生了减值的迹象，而没有实际发生资产的损失时，在税收上不认定为资产的减值，实际发生资产的损失时，在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，

203、允许在计算应纳税所得额时扣除。以认定为损失，允许在计算应纳税所得额时扣除。在税务处理上，根据企业所得税法第十条第在税务处理上，根据企业所得税法第十条第（七）款规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准（七）款规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，不得扣除。企业按照资产减值准则的规定计备金支出，不得扣除。企业按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等，应期股权投资减值准备

204、、生产性生物资产减值准备等，应进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。前扣除，应调整为当期应纳税所得额。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。扣除。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题资产损失的涉税处理资产损失的涉税处理 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2525号号： 一般管理：一般管理： 第一、资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管第一、资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。理

205、活动相关的资产。第二、准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是第二、准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。确认的损失（以下简称法定资产损失）。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第三、企业实际资产损失，应当在其实际发生且会第三、企业实际资产损失，应当在

206、其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。年度申报扣除。第四、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要第四、企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。损失，不得在税前扣除。 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前

207、扣除企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。项申报扣除。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承中因权属不清出现争议而未

208、能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延

209、抵扣。中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。并按前款办法进行税务处理。 申报管理：申报管理： 第一、企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，第一、企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作

210、为企业所得税年度可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 第二、企业资产损失按其申报内容和要求的不同，第二、企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。分为清单申报和专项申报两种申报形式。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项关，

211、有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 第三、下列资产损失，应以清单申报的方式向税务第三、下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：机关申报扣除： （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或

212、超过使用年限而正常报（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；正常死亡发生的资产损失；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。品等发生的损失。 第六、前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向第六、前条以外的资产损失，应以专

213、项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 资产损失确认证据：资产损失确认证据：第一、企

214、业资产损失相关的证据包括具有法律效力第一、企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。的外部证据和特定事项的企业内部证据。第二、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、第二、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明

215、；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （八）仲裁机构的仲裁文书；（八）仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。（十）符合法律

216、规定的其他证据。第三、特定事项的企业内部证据，是指会计核算制第三、特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：声明，主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文

217、件及有关情况说明；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；认定及赔偿情况说明； （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。对特定事项真实性承担法律责任的声明。 坏账损失的确认（其他资产略）：坏账损失的确认（其他资产略）： 第一、企业应收及预付款项坏账损失应依据以下第一、企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：相关证据材料确认： （

218、一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明； （二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；产、清算公告； （三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（中）止执行的法律文书；企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；吊销营业执照证明；

219、 （五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； （六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；人重组收益纳税情况说明； （七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为第二、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏

220、账损失，但应说明情况，并出具损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。专项报告。第三、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者第三、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。并出具专项报告。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第五、特殊事项与汇算清缴第五、特殊事项与汇算清缴企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题

221、1. 1.弥补以前年度亏损的调整弥补以前年度亏损的调整 主表第主表第2424行行“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”：填报纳税人：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6 6行第行第1010列列。但不得超过本表第。但不得超过本表第2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”。 实例分析实例分析: :年度年度20062006200720072008200820092009201020102011201120122012获利获利-40-40-10-105 530302

222、020-5-5252520102010年纳税：年纳税：5255251.251.25（万元）（万元）20122012年纳税：（年纳税：（25255 5）25255 5（万元）（万元）企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表(附表附表4)行行次次项目项目年年度度亏损或亏损或盈利额盈利额合并分立合并分立企业转入企业转入可弥补亏可弥补亏损额损额合合计计在亏损年度以后已弥补过的亏损额在亏损年度以后已弥补过的亏损额本年度本年度可弥补可弥补的亏损的亏损额额可结转下可结转下一年度弥一年度弥补的亏损补的亏损额额第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年

223、第五年合合计计12345678910111第一年第一年06-40530540*2第二年第二年07-10*1010 3第三年第三年085* 54第四年第四年0930*305第五年第五年10 20*156本本 年年11 -5*57可结转下一年度弥补的亏损额合计可结转下一年度弥补的亏损额合计5企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国税国税20102010年第年第2020号公告：号公告： 根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进

224、行检查时调增的应纳税所得额，度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。处理或处罚。企业所得税汇算清

225、缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.企业重组事项涉税处理企业重组事项涉税处理 重组业务是指企业法律形式改变、债务重组、重组业务是指企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。 有关税务规定：有关税务规定： 财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知，财税所得税处理若干问题的通知，财税200920095959号号 国家税务总局关于发布企业重组业务企业所国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告，国家税务总局公告得税管理办法的公告，

226、国家税务总局公告20102010年年第第4 4号号企业企业重组重组企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 流转税：流转税： 国税函【国税函【20022002】420420号文件：转让企业全部产权是整号文件：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。税的征税范围，不征收增值税。 国税函【国税函【20022002】165165号文件：转让企业产权是整体转号文件：转让企业产权是整

227、体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 网址网址: :企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 企业法律形式改变是指企业注册名称、住所企业法律形式改变是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变。以及企业组织形式等的简单改变。 企业由法人转

228、变为个人独资企业、合伙企业企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事

229、项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。符合税收优惠条件的除外。法律法律形式形式改变改变企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题股权股权收购收购 股权收购是指一家企业（以下称为收购企业）股权收购是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权

230、支付或两者的组合。价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 一般涉税处理：一般涉税处理： 股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：以下规定处理： 1. 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 2. 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。允价值为基础确定。 3. 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。变。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例1 1：C C

231、公司用存货一批与公司用存货一批与A A公司交换乙设公司交换乙设备一台，存货帐面价值备一台，存货帐面价值100100万元，公允价值为万元，公允价值为120120万元万元(b(b不含税）；乙设备原值不含税）；乙设备原值200200万元，已提折万元，已提折旧旧8080万元，公允价值万元，公允价值150.4150.4万元。万元。C C公司向公司向A A公司公司支付补价支付补价1010万元。所得税率为万元。所得税率为2525。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 C C公司：公司： 乙设备乙设备12012010+20.410+20.4150.4150.4 借：固定资产乙设备

232、借：固定资产乙设备 150.4 150.4 贷：营业收入贷：营业收入 120 120 贷：应交税金（销项税额）贷：应交税金（销项税额） 20.4 20.4 贷：银行存款贷：银行存款 10 10 借：营业成本借：营业成本 100 100 贷：库存商品贷：库存商品 100 100 A A公司：公司： 154.4-10=144.4 154.4-10=144.4万元万元 借：库存商品借：库存商品 120 120 应交税金（进项税额）应交税金（进项税额） 20.4 20.4 银行存款银行存款 10 10 累计折旧累计折旧 80 80 贷：固定资产贷：固定资产 200 200 营业外收入营业外收入 30.

233、4 30.4企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 C C公司：公司： 乙设备乙设备12012010+20.410+20.4150.4150.4 借：固定资产乙设备借：固定资产乙设备 150.4 150.4 贷：营业收入贷：营业收入 120 120 贷：应交税金（销项税额）贷：应交税金（销项税额） 20.4 20.4 贷：银行存款贷：银行存款 10 10 借：营业成本借：营业成本 100 100 贷：库存商品贷：库存商品 100 100 A A公司：公司： 154.4-10=144.4 154.4-10=144.4万元万元 借：库存商品借：库存商品 120 120 应

234、交税金（进项税额）应交税金（进项税额） 20.4 20.4 银行存款银行存款 10 10 累计折旧累计折旧 80 80 贷：固定资产贷：固定资产 200 200 营业外收入营业外收入 30.4 30.4企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 特殊涉税处理：特殊涉税处理： 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的全部股权的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的支付金额不低于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以下，可以选择按以下规定处

235、理：规定处理： 1. 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。以被收购股权的原有计税基础确定。 2. 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。收购股权的原有计税基础确定。 3. 3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。计税基础和其他相关所得税事项保持不变。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例2 2：A A公司将其整

236、体资产经评估与公司将其整体资产经评估与B B公司的整体资公司的整体资产相交换，双方在资产评估基准日的资产和负债情况为：产相交换，双方在资产评估基准日的资产和负债情况为：A A公司全部资产账面价值公司全部资产账面价值30003000万元，公允价值万元，公允价值42004200万元。万元。其中，存货账面价值其中，存货账面价值900900万元，公允价值万元，公允价值13501350万元；长期万元；长期股权投资账面价值股权投资账面价值600600万元，公允价值万元，公允价值900900万元；固定资万元；固定资产账面价值产账面价值900900万元，公允价值万元，公允价值12001200万元；无形资产账面

237、万元；无形资产账面价值价值600600万元，公允价值万元，公允价值750750万元。万元。 B B公司全部资产账面价值公司全部资产账面价值30003000万元，公允价值万元，公允价值40504050万元。万元。其中，存货账面价值其中，存货账面价值600600万元，公允价值万元，公允价值10501050万元；万元；长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值750750万元，公允价值万元，公允价值450450万元；固万元；固定资产账面价值定资产账面价值750750万元，公允价值万元，公允价值12001200万元；无形资产万元；无形资产账面价值账面价值900900万元，公允价值万元，公允价值13501

238、350万元。差额万元。差额150150万元万元B B公公司以银行存款支付。企业所得税税率为司以银行存款支付。企业所得税税率为2525。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 A A公司入帐价值公司入帐价值42004200150+229.5150+229.54279.54279.5万元万元 补价收益补价收益120012001501504200420042.8542.85万元万元 借借: : 有关资产有关资产 4279.5 4279.5 借：银行存款借：银行存款 150 150 贷贷: : 营业收入营业收入 1350 1350 贷贷: : 应交税金应交税金 229.5 2

239、29.5 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 600 600 贷：固定资产贷：固定资产 900 900 贷：无形资产贷：无形资产 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 300 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 450 450 借：营业成本借：营业成本 900 900 贷：库存商品贷：库存商品 900 900企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 B B公司换入资产入帐价值公司换入资产入帐价值4050405015015042004200万元万元 借借: : 有关资产有关资产 4200 4200 借：银行存款借：银行存款 150 150 借：投资收益借：投资收益 3

240、00 300 贷贷: : 营业收入营业收入 1050 1050 贷贷: : 应交税金（进项税额）应交税金（进项税额） 178.5 178.5 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 750 750 贷：固定资产贷：固定资产 750 750 贷：无形资产贷：无形资产 900 900 贷：营业外收入贷：营业外收入 1021.5 1021.5 借：营业成本借：营业成本 600 600 贷：库存商品贷：库存商品 600 600企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题企业企业合并合并 合并是指一家或多家企业（以下称为被合并企合并是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债

241、转让给另一家现存或新设业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。上企业的依法合并。 一涉税处理：一涉税处理： 企业合并，当事各方应按下列规定处理：企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1. 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。各项资产和负债的计税基础。 2. 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税被合并企业及其股东都应按清算进行

242、所得税处理。处理。 3. 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例1 1：A A公司以公司以15001500万元现金收购万元现金收购B B公司的公司的100100股股权，对权，对B B公司实行吸收合并。购买日公司实行吸收合并。购买日B B公司持有资产账面公司持有资产账面价值与公允价值如下：价值与公允价值如下： 资产账面价值资产账面价值11501150万元，公允价值万元，公允价值15501550万元万元 负债账面价值负债账面价值350350万元，公允价值万元，公允价值350350

243、万元万元 净资产账面价值净资产账面价值800800万元，公允价值万元，公允价值12001200 B B公司未弥补亏损为公司未弥补亏损为800800万元万元 涉税处理：涉税处理： （1 1）合并后企业按公允价值确定接受）合并后企业按公允价值确定接受B B公司各项资产公司各项资产和负债的计税基础。和负债的计税基础。 （2 2）B B公司计入应税所得额为公司计入应税所得额为1550-1150=4001550-1150=400万元万元 （3 3）B B公司亏损不能继续弥补公司亏损不能继续弥补企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 特殊涉税处理：特殊涉税处理： 企业合并，企业股

244、东在该企业合并发生时取得的股企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%，以及同一控，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：定处理： 1. 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。以被合并企业的原有计税基础确定。 2. 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。承继。 3. 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损

245、的限额可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额= =被被合并企业净资产公允价值合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。国家发行的最长期限的国债利率。 4. 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例2 2：A A公司与公司与B B公司是受公司是受C C公司控制的子公公司控制的子公司。司。20082008年年1212月末月末A A与与B

246、B达成合并协议，由达成合并协议，由A A公司以公司以2 2股面值为股面值为1 1元的普通股换取元的普通股换取B B公司公司1 1股面值为股面值为1 1元的元的普通股。普通股。 A A公司：资产公司：资产182182万元，负债万元，负债2121万元，股东权万元，股东权益益161161万元万元 B B公司：资产公司：资产102102万元，负债万元，负债5454万元，股东权万元，股东权益益4848（其中资本公积（其中资本公积12 12 ，盈余公积，盈余公积5.55.5）万元）万元 A A公司发行普通股面值：公司发行普通股面值：3050003050002 26161万元万元 B B公司帐面净资产帐面价

247、值：公司帐面净资产帐面价值：30.530.512125.55.54848万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 涉税处理：涉税处理： （1 1）合并后的企业以）合并后的企业以B B公司原有计税基础确定；公司原有计税基础确定； （2 2）B B公司暂不缴纳企业所得税，其纳税事项由合公司暂不缴纳企业所得税，其纳税事项由合并后企业承继；并后企业承继； （3 3）B B公司原有为弥补亏损可以由合并后企业继续公司原有为弥补亏损可以由合并后企业继续弥补弥补 假定假定B B公司净资产公允价值为公司净资产公允价值为500500万元，当年国债年万元，当年国债年利率为利率为5%

248、5%，未弥补亏损，未弥补亏损100100万元万元 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 =500*5%=25 =500*5%=25万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例3 3：A A公司是一家业绩较好的盈利企业，至公司是一家业绩较好的盈利企业，至20082008年年6 6月底，其净资产的公允价值约为月底，其净资产的公允价值约为4950049500万元。万元。B B公司公司最近三年企业所得税应纳税所得额均为负数，可在税前最近三年企业所得税应纳税所得额均为负数，可在税前弥补的亏损为弥补的亏损为300300万元，至

249、万元，至20082008年年6 6月底，其净资产的公月底，其净资产的公允价值约为允价值约为500500万元。万元。B B公司资产账面价值与公允价值基公司资产账面价值与公允价值基本相等。最长期国债年利率为本相等。最长期国债年利率为6 6。 A A公司准备在公司准备在20082008年下半年吸收合并年下半年吸收合并B B公司。预计两公司。预计两公司合并后。公司合并后。 B B公司吸收合并公司吸收合并A A公司，可以分两步进行：公司，可以分两步进行：企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第一步：在合并前，可由第一步：在合并前，可由A A公司购买公司购买B B公司的全部股公

250、司的全部股权，权，A A公司可向公司可向B B公司原股东支付公司原股东支付500500万元，这样万元，这样B B公司就公司就成为了成为了A A公司的全资子公司。公司的全资子公司。 第二步：股权重组完成后，可由第二步：股权重组完成后，可由B B公司吸收合并公司吸收合并A A公公司。因为司。因为B B公司与公司与A A公司存在特殊关系，所以可以将非股公司存在特殊关系，所以可以将非股权支付额操作为权支付额操作为0 0，属于特殊合并业务，属于特殊合并业务，A A公司可暂不确公司可暂不确认资产转让所得。认资产转让所得。 弥补亏损限额弥补亏损限额5005006 63030万元万元 企业所得税汇算清缴操作方

251、法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 管理大师杜拉克：管理大师杜拉克： 并购方彻底考虑能为被并购方作出何种贡献并购方彻底考虑能为被并购方作出何种贡献 建立共同的核心体系（共同文化、市场、技建立共同的核心体系（共同文化、市场、技术、财务上的衔接）术、财务上的衔接） 并购方认同被并购方的产品、市场、消费者并购方认同被并购方的产品、市场、消费者 在一年左右并购方能够提供高级管理人员在一年左右并购方能够提供高级管理人员 在第一年主要管理人员有实质性的升迁在第一年主要管理人员有实质性的升迁企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题47%47%20%20%14%14%4%4%10

252、%10%35%35%并购对象并购对象估计协估计协同效应同效应确定价格确定价格 价格谈判价格谈判 激励员工激励员工 文化差异文化差异企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题企业企业分立分立 分立指一家企业将部分或全部资产分离转让给分立指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业被分立企业股东换取分立企业的现存或新设的企业被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 一般涉税处理：一般涉税处理： 1. 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。认资

253、产转让所得或损失。 2. 2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。基础。 3. 3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。应视同被分立企业分配进行处理。 4. 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。其股东都应按清算进行所得税处理。 5. 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例1 1：A A公

254、司和公司和B B公司分别持有甲企业公司分别持有甲企业60%60%、40%40%股权。股权。20082008年末甲企业账面价值资产为年末甲企业账面价值资产为10001000万元（公允价值万元（公允价值12001200万元），负债为万元），负债为400400万元，净资产为万元，净资产为600600万元（公允价值为万元（公允价值为800800万元）。经协商将甲企业分立为两个公司，按万元）。经协商将甲企业分立为两个公司，按B B公司持公司持有甲企业的股权公允价值分立出一个新公司。采用让产赎有甲企业的股权公允价值分立出一个新公司。采用让产赎股式分立，股式分立，B B公司应支付甲企业对价公司应支付甲企业对

255、价8080万元。万元。 （1 1） 甲企业确认资产转让所得甲企业确认资产转让所得 （1200-10001200-1000）*40%=80*40%=80万元万元 （2 2） 新分立企业计税基础新分立企业计税基础 1200*40%=480 1200*40%=480万元万元 （3 3）甲企业未弥补亏损不能继续弥补）甲企业未弥补亏损不能继续弥补 假定甲企业未弥补亏损为假定甲企业未弥补亏损为100100万元，分出去的万元，分出去的4040万万元亏损，不能继续由新分立公司弥补。元亏损，不能继续由新分立公司弥补。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 特殊涉税处理：特殊涉税处理：

256、 企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%，可，可以选择按以下规定处理：以选择按以下规定处理： 1. 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。以被分立企业的原有计税基础确定。 2.

257、 2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。分立企业承继。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 3. 3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。补。 4. 4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称称“新股新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称业的股权（

258、以下简称“旧股旧股”），），“新股新股”的计税基础的计税基础应以放弃应以放弃“旧股旧股”的计税基础确定。的计税基础确定。 如不需放弃如不需放弃“旧股旧股”，则其取得，则其取得“新股新股”的计税基的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股新股”的计的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股新股”上。上。企业所得税汇算

259、清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例2 2：A A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司；每位股东均出资一家有限责任公司；每位股东均出资500500万元，万元，A A公司注册公司注册资本资本10001000万元。万元。 现拟将现拟将A A公司的一个分部分立设立公司的一个分部分立设立B B公司，公司，A A公司存续公司存续经营且股东不变。经营且股东不变。B B公司成立后，除向公司成立后，除向A A公司原股东支付股公司原股东支付股权外，未向权外，未向A A公司及其股东支付其他任何利益。公司及其股东支付其他任何利益。 A

260、A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为38003800万元、万元、25002500万元和万元和13001300万元，评估后价值分别为万元，评估后价值分别为45004500万元、万元、25002500万元和万元和20002000万元；分立后万元；分立后B B公司资产、负债和公司资产、负债和净资产的账面价值分别为净资产的账面价值分别为16001600万元、万元、900900万元和万元和700700万元，万元，评估后价值分别为评估后价值分别为18001800万元、万元、900900万元和万元和900900万元。万元。 假定假定A A公司有未超过弥补

261、期的亏损公司有未超过弥补期的亏损200200万元。万元。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 （1 1）由于企业分立时未发生非股权支付额，对）由于企业分立时未发生非股权支付额，对A A公司公司不计算分立资产的转让所得。不计算分立资产的转让所得。 （2 2）A A公司在分立时如果有未超过法定弥补期限的亏公司在分立时如果有未超过法定弥补期限的亏损，可按损，可按B B公司分立的净资产占公司分立的净资产占A A公司的比例进行分配，由公司的比例进行分配，由B B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。 200*1800/4500=50 200*18

262、00/4500=50万元万元 （3 3）由于）由于B B公司在建账时，系按评估确认价值作为资公司在建账时，系按评估确认价值作为资产的入账价值，对其高于账面价值的产的入账价值，对其高于账面价值的200200万元在以后各年万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。应逐年据实调整或进行综合调整。 （4 4）假定）假定B B公司的注册资本为公司的注册资本为700700万元，甲、乙在万元，甲、乙在B B公公司仍平均持股，每位股东的股权份额为司仍平均持股，每位股东的股权份额为350350万元。不管甲、万元。不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资

263、，其在A A、B B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择。公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 a. a.甲、乙两位股东在甲、乙两位股东在B B公司股权投资的计税成本为零，公司股权投资的计税成本为零，在在A A公司股权投资的计税成本仍为各公司股权投资的计税成本仍为各500500万元。万元。b.b.调整计算调整计算: : 或者以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产或者以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的旧股的成本，再将调整减低的投资成本的比例先调整减低原持有的旧股的成本

264、，再将调整减低的投资成本平均分配到新股上。平均分配到新股上。 计算在计算在B B公司股权投资计税成本：公司股权投资计税成本： 股东持有的旧股股东持有的旧股(A(A公司公司) )的总成本的总成本*B*B公司分立的净公司分立的净资产资产( (公允价值公允价值)/A)/A公司原总净资产公司原总净资产( (公允价值公允价值) )：1000*(900/2000)1000*(900/2000)450(450(万元万元) ) 计算计算A A公司股权投资成本：公司股权投资成本： 股东持有的旧股股东持有的旧股(A(A公司公司) )的总成本的总成本-B-B公司股权投资的计税公司股权投资的计税成本：成本： 1000

265、-450=550( 1000-450=550(万元万元) )。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题债务债务重组重组 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。书，就其债务人的债务作出让步的事项。 一般涉税处理：一般涉税处理： 1. 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿

266、债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。项业务，确认相关资产的所得或损失。 2. 2.发生债权转股权的应当分解为债务清偿和股权发生债权转股权的应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 3. 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。务重组损失。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所

267、得税汇算清缴专题 4. 4.债务人相关所得税纳税事项原则上保持不变。债务人相关所得税纳税事项原则上保持不变。 特殊涉税处理：特殊涉税处理： 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额纳税所得额50%50%以上，可以在以上，可以在5 5个纳税年度的期间内，均个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税

268、基础确定。企业的其他相关的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。所得税事项保持不变。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第4 4号：号： 企业重组一般性税务处理企业重组一般性税务处理 ： 涉及企业终止的在报送企业清算所得纳税申报表涉及企业终止的在报送企业清算所得纳税申报表时，应附送相关资料时，应附送相关资料 。债务重组、股权收购、资产收购。债务重组、股权收购、资产收购重组业务，应准备相关资料，以备税务机关检查。重组业务，应准备相关资料，以备税务机关检查。 企业重组特殊性税务处理：企业

269、重组特殊性税务处理： 企业重组业务，符合通知规定条件并选择特殊性企业重组业务，符合通知规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照通知第十一条规定进行备案；如税务处理的，应按照通知第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文省（自治区

270、、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要度企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知主导方。延长的，应将延长理由告知主导方。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 3. 3.关联交易事项涉税处理关联交易事项涉税处理 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：业、其他组织或者个人：（1 1）在资金、

271、经营、购销等方面存在直接或）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；者间接的控制关系；（2 2）直接或者间接地同为第三者控制；）直接或者间接地同为第三者控制；（3 3）在利益上具有相关联的其他关系。）在利益上具有相关联的其他关系。 第一、独立交易原则第一、独立交易原则 第二、合理定价方法第二、合理定价方法 第三、预约定价安排第三、预约定价安排 第四、纳税筹划第四、纳税筹划涉税涉税处理处理企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第一、独立交易原则，是指没有关联关系的交易各第一、独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵

272、循的方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。原则。 企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税务机关有权按照合理方法调整。 第二、预约定价安排：企业可以向税务机关提出与第二、预约定价安排：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。企业所得税汇算清缴操

273、作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第三、合理定价方法：第三、合理定价方法：（1 1）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；方法；（2 2）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；似业务的销售毛利进行定价的方法； （3 3）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利）成本加成

274、法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；润进行定价的方法；（4 4）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；利润的方法；（5 5）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例：实例：某甲公司生产的某甲公司生产的A A产品经过三道工序连续

275、加产品经过三道工序连续加工，第一道工序单位产品成本工，第一道工序单位产品成本200200元，第二道工序单位元，第二道工序单位产品成本产品成本450450元，第三道工序完工单位产品成本元，第三道工序完工单位产品成本500500元。元。A A产品每件售价产品每件售价800800元，每年销售元，每年销售2525万件，企业所得税税万件，企业所得税税率为率为25%25%。有关指标计算如下：。有关指标计算如下： 销售收入：销售收入：2525万件万件800800元元=20000=20000万元万元 销售成本：销售成本：2525万件万件500500元元=12500=12500万元万元 销售税金：销售税金：20

276、0200万元万元 期间费用：期间费用：23002300万元万元 利润总额：利润总额：20000-12500-200-2300=500020000-12500-200-2300=5000万元万元 所得税所得税=500025%=1250=500025%=1250万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 在某经济特区投资设立一家全资子公司（乙公司），在某经济特区投资设立一家全资子公司（乙公司），该公司适用企业所得税税率为该公司适用企业所得税税率为15%15%。甲公司将第二道工序。甲公司将第二道工序生产的生产的A A产品作为成品卖给乙公司

277、，售价为产品作为成品卖给乙公司，售价为540540元。假定元。假定甲公司销售税金和期间费用的甲公司销售税金和期间费用的10% 10% 转移给乙公司，乙公转移给乙公司，乙公司同时增加管理成本司同时增加管理成本100100万元。万元。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题指标指标甲公司甲公司乙公司乙公司销售收入销售收入13500135002000020000销售成本销售成本11250112501475014750销售税金销售税金1801802020期间费用期间费用20702070330330利润总额利润总额0 049004900所得税所得税0 0735735转移定价后应纳

278、企业所得税计算表转移定价后应纳企业所得税计算表降低纳税成本：降低纳税成本：1250-735=5151250-735=515万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题纳税纳税申报申报 纳税申报表包括：纳税申报表包括：“关联关系表（表一）关联关系表（表一）”、“关联交易汇总表（表二）关联交易汇总表（表二）”、“购销表（表三）购销表（表三）”、“劳务表（表四）劳务表（表四）”、“无形资产表（表五）无形资产表（表五）”、“固定资产表（表六）固定资产表（表六）”、“融通资金表融通资金表（表七）（表七）”、“对外投资情况表（表八）对外投资情况表（表八）”、“对外支付款项情况表

279、（表九）对外支付款项情况表（表九）”共九张报告表。共九张报告表。 表一反映关联方情况表一反映关联方情况 表二反映关联方交易汇总情况表二反映关联方交易汇总情况 表三至表九反映关联方交易明细情况表三至表九反映关联方交易明细情况企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题第六、税收优惠与纳税申报第六、税收优惠与纳税申报企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 1. 1.企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策 （1 1）扩大的税收优惠政策）扩大的税收优惠政策 高新技术企业，环保、节能、安全等，创业投资高新技术企业，环保、节能、安全等，创业投资企业税收优

280、惠。企业税收优惠。 （2 2）保留的税收优惠政策）保留的税收优惠政策 农林牧渔业、基础设施投资和小型微利企业等税农林牧渔业、基础设施投资和小型微利企业等税收优惠政策。收优惠政策。 （3 3）替代的税收优惠政策）替代的税收优惠政策 劳动服务、福利企业、资源综合利用企业等税收劳动服务、福利企业、资源综合利用企业等税收优惠政策。优惠政策。 （4 4）其他税收优惠政策）其他税收优惠政策 加速折旧法运用、研发费用加计扣除等优惠政策。加速折旧法运用、研发费用加计扣除等优惠政策。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 2. 2.税收优惠明细表及申报税收优惠明细表及申报行行次次项项

281、目目金金 额额1 1一、免税收入（一、免税收入（2 23 34 45 5）2 2 1 1、国债利息收入、国债利息收入3 3 2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益4 4 3 3、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入5 5 4 4、其他、其他6 6二、减计收入（二、减计收入（7 78 8）7 7 1 1、企业综合利用资源、企业综合利用资源, ,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入8 8 2 2、其他、其他9 9三、加计扣除额合计（三、加计扣除额合计（10101

282、11112121313）1010 1 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用1111 2 2、安置残疾人员所支付的工资、安置残疾人员所支付的工资1212 3 3、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资1313 4 4、其他、其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题免税免税收入收入 第第2 2行行“国债利息收入国债利息收入”：填报纳税人持有国：填报纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 实例实例1 1：某公司本年持有国债的利息收

283、入某公司本年持有国债的利息收入100100万元，年末将其转让获得收益万元，年末将其转让获得收益5050万元。万元。 免税收入：免税收入：100100万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第3 3行行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益”：填报居民企业直接投资于另一居民：填报居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。

284、实例实例2 2：A A公司对公司对B B公司进行长期股权投资，当年从公司进行长期股权投资，当年从B B公司分得税后利润公司分得税后利润200200万元，万元，A A和和B B公司税率均为公司税率均为2525。 免税收入：免税收入：200200万万企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题减记减记收入收入 第第7 7行行“企业综合利用资源企业综合利用资源, ,生产符合国家产业生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入政策规定的产品所取得的收入”：填报纳税人以：填报纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家

285、限定并符合国家和行业为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按相关标准的产品所取得的收入，减按90%90%计入收入计入收入总额。本行填报政策规定减计总额。本行填报政策规定减计% %收入的部分。收入的部分。 （1 1）符合目录规定范围、条件和标准）符合目录规定范围、条件和标准 （2 2）与非资源综合利用收入分开核算）与非资源综合利用收入分开核算 实例实例3 3：某公司本年利用化工废渣生产符合规某公司本年利用化工废渣生产符合规定的产品，当年取得该产品销售收入为定的产品，当年取得该产品销售收入为20002000万元。万元。 减计收入：减计收入：20002000101

286、0200200元元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题加计加计扣除扣除 第第1010行行“开发新技术、新产品、新工艺发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用研究开发费用”：填报纳税人为开发新技术、新产：填报纳税人为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行计入当期损益的，在按规定实行100%100%扣除基础上，扣除基础上，按研究开发费用的按研究开发费用的50%50%加计扣除的金额。加计扣除的金额。 实例实例4 4：某公司本年计入损益的研究开发费用共某公司本年计入损益的

287、研究开发费用共计计200200万元，均符合税务规定。万元，均符合税务规定。 加计扣除：加计扣除：2002005050100100万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第1111行行“安置残疾人员所支付的工资安置残疾人员所支付的工资”：填报纳税：填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除额。加计扣除额。 实例实例5 5：某公司本年安置残疾人员支付的工资为某公司本年安置残疾人员支付的工资为240240万元，均符

288、合税务规定。万元，均符合税务规定。 加计扣除：加计扣除：240240100100240240万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第1212行行“国家鼓励安置的其他就业人员支付的工国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资资”：填报国务院根据税法授权制定的其他就业人员：填报国务院根据税法授权制定的其他就业人员支付工资优惠政策。支付工资优惠政策。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题1414四、减免所得额合计（四、减免所得额合计（151525252929303031313232）1515 （一）免税所得（一）免税所得（1616171724

289、24）1616 1 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植果的种植1717 2 2、农作物新品种的选育、农作物新品种的选育1818 3 3、中药材的种植、中药材的种植1919 4 4、林木的培育和种植、林木的培育和种植2020 5 5、牲畜、家禽的饲养、牲畜、家禽的饲养2121 6 6、林产品的采集、林产品的采集2222 7 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目林、牧、渔服务业项目2323 8 8、远洋捕捞、

290、远洋捕捞2424 9 9、其他、其他2525 （二）减税所得（二）减税所得（262627272828）2626 1 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植2727 2 2、海水养殖、内陆养殖、海水养殖、内陆养殖2828 3 3、其他、其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题2929 （三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3030 （四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得3131 （五）符合条件的

291、技术转让所得（五）符合条件的技术转让所得3232 （六）其他（六）其他3333五、减免税合计（五、减免税合计（34343535363637373838）3434 （一）符合条件的小型微利企业（一）符合条件的小型微利企业3535 （二）国家需要重点扶持的高新技术企业（二）国家需要重点扶持的高新技术企业3636 （三）民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分（三）民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分3737 （四）过渡期税收优惠（四）过渡期税收优惠3838 （五）其他（五）其他3939六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额4040七

292、、抵免所得税额合计（七、抵免所得税额合计（4141424243434444）4141 （一）企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额（一）企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额4242 （二）企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额（二）企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额4343 （三）企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额（三）企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额4444 （四）其他（四）其他企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题减免减免优惠优惠 第第2929行行“从事国家重点扶持的公共基础设施从事国家重点扶持的公共

293、基础设施项目投资经营的所得项目投资经营的所得”：填报纳税人从事公共基：填报纳税人从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得。项目的投资经营的所得。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 公共基础设施项目优惠关注重点公共基础设施项目优惠关注重点（1 1）不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用该项目的所得。用该项目的所得。（2 2）已建成被投入运营后取得的第一笔收入

294、起，享）已建成被投入运营后取得的第一笔收入起，享受三免三减半政策。受三免三减半政策。（3 3）分开核算，合理分摊期间费用。）分开核算，合理分摊期间费用。 实例实例7 7：某公司本年公共基础设施项目建成后取某公司本年公共基础设施项目建成后取得收入的第一年，当年应纳税所得额为得收入的第一年，当年应纳税所得额为100100万元。万元。 减免所得额：减免所得额：100100万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第3030行行“从事符合条件的环境保护、节能节水项从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得目的所得”：填报纳税人从事公共污水处理、公共垃：填报纳税人从事公

295、共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得。水淡化等项目所得。 实例实例8 8：某公司本年为从事水处理经营的第一年，某公司本年为从事水处理经营的第一年，当年应纳税所得额为当年应纳税所得额为200200万元。万元。 减免所得额：减免所得额：200200万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第3131行行“符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得”：填报居民企：填报居民企业技术转让所得（技术转让所得不超过业技术转让所得（技术转让所得不超过500500万元的部分，万元的部分

296、，免征企业所得税；超过免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业万元的部分，减半征收企业所得税）。所得税）。 实例实例9 9：某公司本年将专利权转让给某公司本年将专利权转让给B B公司，专利公司，专利权帐面价值为权帐面价值为500500万元，转让收入为万元，转让收入为800800万元。万元。 减免所得额：减免所得额：300300万元万元 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第3434行行“符合规定条件的小型微利企业符合规定条件的小型微利企业”：填报纳：填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的

297、小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额。 第第3535行行“国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业”：填：填报纳税人从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权报纳税人从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税额。减按等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税额。减按1515税率征收。税率征收。 企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例1010：某公司为小型微利企业，当年应纳税所得：某公司为小型微利企业，当年应纳税所得额为额为2020万元。万元。 减免税额：减

298、免税额：20205 51 1万元万元 工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 从业人数和资产总额为平均数。从业人数和资产总额为平均数。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 高新技术企业优惠关注重点高新技术企业优惠关注重点 对主要产品或服

299、务的核心技术拥有自主知识产权对主要产品或服务的核心技术拥有自主知识产权 是否符合高新技术领域是否符合高新技术领域 人员构成比例是否符合要求（科技人员和研发人员）人员构成比例是否符合要求（科技人员和研发人员） 研发费用占销售收入比例（近三年）研发费用占销售收入比例（近三年） 高新技术产品或服务收入占总收入比重的高新技术产品或服务收入占总收入比重的6060以上以上 其他要求其他要求 实例实例1111：某公司已认定为高新技术企业，当年应纳某公司已认定为高新技术企业，当年应纳税所得额为税所得额为300300万元。万元。 减免税额：减免税额：300300（25251515）3030万元万元企业所得税汇算

300、清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 第第3636行行“民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分中属于地方分享的部分”：填报纳税人经民族自治地方：填报纳税人经民族自治地方所在省、自治区、直辖市人民政府批准，减征或者免征所在省、自治区、直辖市人民政府批准，减征或者免征民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的企业所得税税额。的企业所得税税额。 第第3737行行“过渡期税收优惠过渡期税收优惠”：填报纳税人符合国务：填报纳税人符合国务院规定以及经国务院批准给予过渡期税收优惠政策。

301、院规定以及经国务院批准给予过渡期税收优惠政策。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 实例实例3 3：某生产业外商投资企业，原享受减按某生产业外商投资企业，原享受减按1515的税率的税率 征收企业所得税。征收企业所得税。20112011年享受过渡性优年享受过渡性优惠政策，按惠政策，按1818税率征收。该企业当年应纳税所得税率征收。该企业当年应纳税所得额为额为400400万元。万元。 减免税额：减免税额：400400（25251818）2828万元万元企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题企业税务风险的防范企业税务风险的防范法律风险行为行为 法

302、律责任法律责任 控制措施控制措施 税务登记税务登记 行政和经济责任行政和经济责任 熟悉法规、专人管熟悉法规、专人管理理 账簿凭证账簿凭证 行政和经济责任行政和经济责任 按会计和税务制度按会计和税务制度建账并管理凭证建账并管理凭证 发票管理发票管理 行政、经济和刑行政、经济和刑事责任事责任按规定取得和开具按规定取得和开具发票发票偷税偷税行政、经济和刑行政、经济和刑事责任事责任专人管理、税务顾专人管理、税务顾问、自查等问、自查等企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题因素因素状况状况概率概率严重性严重性措施措施观念及策略观念及策略少交税，盲目避税少交税，盲目避税 高高 严重

303、严重培训、明确法培训、明确法律责任律责任纳税组织纳税组织财务代管财务代管 中中 一般一般选聘税务经验选聘税务经验丰富的人员丰富的人员与税务沟通与税务沟通没有没有 高高 严重严重尽快沟通尽快沟通专家支持专家支持没有没有 中中 一般一般聘税务顾问聘税务顾问纳税计算纳税计算审阅测算结果：少审阅测算结果：少交税、虚开发票交税、虚开发票 高高 刑事责任、刑事责任、处倍罚金处倍罚金纠正并补税；纠正并补税；上报税务机关上报税务机关说明说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。报、补税，并建立相应的纳税管理制

304、度。风险风险评估评估企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题税务税务稽查稽查p 税务稽查程序税务稽查程序确定对象、检查实施、纳税审理、税务处理确定对象、检查实施、纳税审理、税务处理p 税务稽查的方法税务稽查的方法抽查法、详查法、审阅法、逻辑关系检查法、抽查法、详查法、审阅法、逻辑关系检查法、分析法等分析法等p 税务稽查重点税务稽查重点地区重点、行业重点、单位重点地区重点、行业重点、单位重点企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题税务税务代理代理 代理机构：代理机构：税务师事务所、会计师事务所、律税务师事务所、会计师事务所、律师事务所和税务咨询机构

305、。报经国家税务总局或省师事务所和税务咨询机构。报经国家税务总局或省级税务局批准。级税务局批准。 主要权利：主要权利：依法代理由纳税人、扣缴义务人委依法代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜；从事代理业务受到法律保护；有权托的税务事宜；从事代理业务受到法律保护；有权查询被代理人的有关财会资料及文件；有权向当地查询被代理人的有关财会资料及文件；有权向当地税务机关查询税务文件资料；依法提出行政复议或税务机关查询税务文件资料；依法提出行政复议或起诉等。起诉等。 主要义务：主要义务：代理业务时，出具有关证明；对代代理业务时，出具有关证明；对代理业务所出具的文书签名盖章，并承担法律责任；理业务所出具的文书

306、签名盖章，并承担法律责任；保守被代理人的商业秘密；对被代理人偷税、骗税保守被代理人的商业秘密；对被代理人偷税、骗税的行为予以制止，并及时报告税务机关；参加后续的行为予以制止，并及时报告税务机关；参加后续教育；建立和保管税务代理档案。教育；建立和保管税务代理档案。企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 办理税务登记、变更登记和注销登记办理税务登记、变更登记和注销登记 办理增值税专用发表外的发票领购手续办理增值税专用发表外的发票领购手续 办理纳税申报或扣缴税款报告办理纳税申报或扣缴税款报告 办理缴纳税款和申请退税办理缴纳税款和申请退税 制作涉税文书制作涉税文书 审查纳税情况审查纳税情况 建帐建制、办理帐务建帐建制、办理帐务 税务咨询、受聘税务顾问税务咨询、受聘税务顾问 税务行政复议税务行政复议 税务代理范围：税务代理范围：企业所得税汇算清缴操作方法和技巧2011年企业所得税汇算清缴专题 税务代理机构的资质税务代理机构的资质 税务代理机构背景（规模税务代理机构背景（规模/ /品牌品牌/ /关系）关系） 税务代理机构的相关经验税务代理机构的相关经验 税务代理人的专业水平税务代理人的专业水平 代理范围、程度和收费标准代理范围、程度和收费标准 代理合同的签订代理合同的签订 税务代理机构的选择税务代理机构的选择企业所得税汇算清缴操作方法和技巧