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1、库存成本计算方法库存成本计算方法A 商品明细账资料：A 货品 7 月份期初结存数量 400 包，平均单价元/包，存货金额 800 元。7 月 4 日进货 300 包，进货单价元/包，进货金额 660 元；7 月 7 日进货 200 包，进货单价元/包，进货金额 480 元；7 月 19 日进货 400 包，进货单价元/包，进货金额 1040 元；7 月 21 日进货 200 包，进货单价元/包，进货金额 560 元。7 月 13 日，A 货品售出 350 包；7 月 26 日售出 500 包；7 月 30 日售出 450 包。根据 A 商品明细账资料，计算商品的销售成本。商品销售成本是指已销商
2、品的进价成本，即购进价格。由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。商品销售成本的计算程序，有顺算和倒算两种方法。顺算法先计算商品销售成本，再据以计算期末结存金额；倒算法先计算期末结存金额，再据以计算商品销售成本。顺算法的计算公式：顺算法的计算公式：本期商品销售成本本期商品销售数量进货单价本期商品销售成本本期商品销售数量进货单价期末结存商品金额
3、期末结存数量进货单价期末结存商品金额期末结存数量进货单价倒算法的计算公式：倒算法的计算公式：期末结存金额期末结存数量进货单价期末结存金额期末结存数量进货单价本期商品销售成本期初结存金额本期商品销售成本期初结存金额+ +本期增加金额本期增加金额- -本期非销售减少金额本期非销售减少金额- -期末结存金额期末结存金额按照以上计算方法和商品的不同特点，商品销售成本的计算方法有以下几种：一、加权平均法（全月一次加权平均法）一、加权平均法（全月一次加权平均法）加权平均法， 亦称全月一次加权平均法， 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进
4、货成本加上月初存货成本去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：加权平均单价（本月收入全部存货成本加权平均单价（本月收入全部存货成本+ +月初存货成本）月初存货成本）/ /（本月收入全部存货数量（本月收入全部存货数量+ +月初存月初存货数量）货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价注：差价计算模块中就是按这种方法处理月综合差价率（期初差价入库差价）（期初
5、金额入库金额）差价出库金额月综合差价率根据 A 商品明细账资料，用加权平均法计算商品销售成本如下：加权平均单价（800+660+480+1040+560）/（400+300+200+400+200）3540/1500（元）本期商品销售成本（350+500+450）13003068（元）期末库存商品金额200472（元）采用加权平均法计算的商品销售成本比较均衡，计算结果亦较准确，但工作量较大，一般适用于经营品种较少，前后进价相差幅度较大的商品。二、移动加权平均法二、移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有以每次进货的成本加上原有库存存货的成
6、本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。移动加权平均法下库存商品的成本价格根据每次收入类单据自动加权平均；其计算方法是以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出移动加权平均单价。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。其计算公式如下：移动加权平均单价（本次收入前结存商品金额移动加权平均单价（本次收入前结存商品金额+ +本次收入商品金额）本次收入商品金额）/ /（本次收入前结存商品
7、（本次收入前结存商品数量数量+ +本次收入商品数量）本次收入商品数量）本批发出存货成本本批发出存货数量存货当前移动平均单价本批发出存货成本本批发出存货数量存货当前移动平均单价移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。以下简单的例子来说明：例 1：根据 A 商品明细账资料，用移动加权平均法计算商品销售成本如下：7 月 4 日进货后平均单价（800+6
8、60）/（400+300）（元）7 月 7 日进货后平均单价（1460+480）/（700+200）（元）7 月 19 日进货后平均单价（1184+1040）/（550+400）（元）7 月 21 日进货后平均单价（2223+560）/（950+200）（元）本月各次销售商品成本按销售时的加权平均单价计算如下：7 月 13 日商品销售成本350756（元）7 月 26 日商品销售成本5001210（元）7 月 30 日商品销售成本4501089（元）本月商品销售成本合计 1300（包） ，3055（元）例 2：货品 A，期初结存数量 10，加权价 10，金额为 100。发生业务如下：销售 11
9、；采购 10，采购价格 11；成本计算过程如下：销售时，成本金额为 1110110；销售后结存数量：-1；加权价：10；结存金额：-10；采购后，结存单价位： （-10+10*11）/（-1+10）三、先进先出法三、先进先出法先进先出法是假定按最早购入的商品进价作为出售或发出商品成本的一种方法，即先购入先销售。因此，每次发出的商品都假定是库存最久的存货，期末库存则是最近购入的商品。这种方法一般适用于先入库必须先发出的商品，如易变质的鲜活商品。举例分析：例 1： 根据 A 商品明细账资料， 月内销售数量为 1300 包， 用先进先出法计算商品销售成本如下：本期商品销售成本（400）+（300）+
10、（200）+（400）2980（元）期末库存商品金额200560（元）例 2：假设库存为零，1 日购入 A 产品 100 个，单价 2 元；3 日购入 A 产品 50 个单价 3 元则库存 A 产品共计 150 个，账面价值350 元。5 日销售发出 A 产品 50 个，则发出单价为2 元，成本为 100 元此笔成本结转，不以库存账面价值的平均数取值，而以最早入库的存货单价取值。变动后，库存 A 产品共计 100 个，账面价值 250 元。先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。例 3：对销售而言，先获得的存货先销售出去，使留
11、下存货的日期离现在越近，存货价值越接近现在的重置价值。在物价上涨时，此法会导致较低的销货成本，较多的盈余。例如存货情形如下；1）1 月 1 日进货 10 个每个 5 元，小计 50 元。2）4 月 1 日进货 10 个每个 6 元，小计 60 元。3）8 月 1 日进货 10 个每个 7 元，小计 70 元。4）12 月 1 日进货 10 个每个 8 元，小计 80 元。假设在 12 月 31 日存货数量为 15 个，则期末存货价值为 12 月 1 日 10 个每个 8 元小计 80 元，8 月1 日 5 个每个 7 元小计 35 元，总计存货价值为 115 元。采用先进先出法计算商品销售成本
12、，可以逐笔结转，不需计算商品单价，但工作量较大，如购进批次多，而单价又各异，则计算工作较为复杂，一般适用于经营品种简单的企业。先进先出法与后进先出法的区别1、先进先出法：发出存货计价时，坚持先购进先发出的原则进行计价。2、后进先出法：发出存货计价时，坚持后购进先发出的原则进行计价。上述两种方法均指发出存货的计价方法，而与存货本身实际发出先后顺序无关。成本变动与财务形象先进先出法在市场经济环境中，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。但因
13、商品的售价是按近期市价计算，因而收人较多，销售收人和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润” 。因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。运用中
14、的注意事项先进先出法，期末材料按照最接近的单位成本计算，比较接近目前的市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况；但是由于本期发出材料成本是按照较早购入材料的成本进行计算的，所以计入产品成本的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。先进先出法的适用性根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法， 期末存货余额按最后的进价计算， 使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的帐面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影
15、响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。这种情况下，如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，帐面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致。先进先出法的优缺点其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点一：先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐，工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。缺点二：当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。缺点三：在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不
16、利于企业资本保全。四、个别计价法四、个别计价法个别计价法是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法。其计算公式如下：每批商品销售成本每批商品销售数量该批商品实际进货单价采用个别计价法，会计部门应按进货批次设置商品明细账；业务部门应在发货单上注明进货批次；仓库部门应按进货批次分别堆放商品。这种方法便于逐笔结转商品销售成本，计算比较正确，但工作量较大，适用于直运商品和进货批次少、销售能分清进货批次的商品。五、后进先出法五、后进先出法后进先出法是按照每一种库存商品的最后购进的商品进价成本作为计算商品销售成本的一种方法。计算商品销售成本时， 先按最后一次购进的进货单价计算， 最后一次购进的商品
17、销完了以后，再依次向上一次推进计算。例：仍以 A 商品明细账资料为例，月内销售数量为 1300 包，用后进先出法计算商品销售成本和期末库存商品金额：商品销售成本= （200） + （400） + （200） + （300） + （200） =560+1040+480+660+400=3140（元）期末库存商品金额：200=400（元）从上例计算结果看，采用后进先出法，在购进单价持续上升的情况下，计算出来的商品销售成本为最高成本，而期末库存金额却是最低成本，毛利亦为最少。在购进单价连续下降的情况下，计算出来的商品销售成本为最低成本，而期末库存金额却是最高成本，毛利亦为最多。六、毛利率法六、毛利率
18、法毛利率法是一种对商品销售成本估算的方法。即用估计的毛利率（按上季实际毛利率或本季计划毛利率）计算商品销售成本。其计算公式如下：商品销售成本=本月商品销售额1-上季实际（或本季计划）毛利率采用毛利率法，计算手续简便，但计算的商品销售成本不够准确，因为这种方法是按照企业全部商品或大类商品计算的。通常只有在季度的第一、第二两个月采用，季末应选用其他五种成本计算方法中的一种进行调整。一般适宜于经营品种较多，月度计算商品销售成本有困难的企业。以上六种商品销售成本的方法各有特点，企业应结合业务情况选择采用。但一经选定，在一个年度内不能随意更换，以保持年度商品销售成本计算口径一致。背景资料：背景资料：红星
19、工厂 2007 年 6 月 A 商品的期初结存和本期购销情况如下：日期日期6 月 1 日6 月 8 日6 月 15 日6 月 20 日6 月 24 日6 月 28 日6 月 30 日摘要摘要期初结存销售购进销售销售购进销售数量数量15070100509020060单位单位件件件件件件件单价单价606268金额金额9000620013600要求：分别用先进先出法、加权平均法，分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。分析与解答：分析与解答：1 1、先进先出法：、先进先出法：该方法假定“先入库的存货先发出去” ，根据这一前提，计入销售或耗用存货的成本应按照收入存货批次的单位成本次序计算， 先
20、发出最先入库的存货； 等前一次入库的存货发完后再发出后一笔入库的存货； 也就是只有当前一笔入库的存货发完后， 再发下一次收入的存货。在发出业务发生时，只记录数量，由程序自动按照收入的顺序， 在进行出库核算时自动计算它对应的成本。事实上，先进先出法也是一种特殊的批次管理的计价方法。假设：为了便于理解计算过程，假设月初的存货都是上月一次购进的。本案例采用先进先出法计价，库存商品明细分类账的实际登记结果如下表。20072007收入收入年年摘要摘要数数月月日日量量61期初价价单单金额金额量量价价数数单单金额金额次次a量量150价价609000批批数数单单金额金额备注备注发出发出结存结存结存发出 a 批
21、存货还有8销售70604200a80604800节余a15购进100626200b100626200算成本发出 a 批存货还有a20销售5060300015 日购进 b 批存货b100626200不变3024销售60623720b40622480发出 6015 日购进 b 批存货b28购进2006813600c2006840622480有节余1360028 日购进 c 批存货把 15 日购进 b 批存4030销售28 日购进 c 批存货20681360c1806812240节余 180本期销售成本27016560622480b0货发完601800a0月初 a 批存货发完15 日购进 b 批存货30601800节余80604800有两笔入库， 分别计
