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1、第六章 信息与沟通主要内容l建立一个健全的企业内部控制系统的充分且必要条件是拥有一套完善的有关信息传递、沟通与反馈的信息系统。信息与沟通及其意义信息搜集信息传递搭建信息平台反舞弊机制举报人制度什么是信息？l信息就是对客观事物的反映，从本质上看信息是对社会、自然界的事物特征、现象、本质及规律的描述。 l信息所描述的内容能过某种载体如符号、声音、文字、图形、图象等来表征和传播的。 l信息处理主要包括：信息的收集、信息的输入、信息的加工、信息的输出、信息的存储和传输。 l提问：信息与数据之间的区别是什么？信息与沟通及其意义l第三十八条企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递
2、程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。l这里的信息主要指影响企业内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等方面的信息。l沟通是指组织中的信息交流。内部控制中的信息结构l建立信息结构是识别信息需求的手段。信息结构是系统或组织中由谁来观察信息，观察什么信息以及信息分配的方式。l建立内部控制的信息结构要解决三个问题：组织需要哪些信息，需要信息的人有哪些，这些人各自需要什么信息。信息与沟通的意义l信息与沟通是整个内部控制系统的生命线。内部控制是一个动态的过程，依据环境来制定措施，从不断的信息反馈中进行纠错，如此不断改进。l有效的信息沟通有助于优化内控环境、辅助风险控制，有利于保证控制活动的实施，
3、并且对内部监督工作的实施也有帮助。同时，信息与沟通也是保障内部控制效率和效果的重要手段。l信息与沟通是正确决策的前提。l有效的信息沟通是内部控制目标实现的重要保证。信息沟通l信息沟通信息沟通是指可解释的信息由发送人传递到接收人的过程。具体地说，它是人与人之间思想、感情、观念、态度的交流过程，是情报相互交换的过程。 l要准确理解信息沟通的含义，需注意以下几点： l（1）信息沟通首先是信息的传递，如果信息没有被传递，信息沟通就没有发生。 l（2）成功的信息沟通，不仅需要信息被传递，还要被理解。 l（3）信息沟通的主体是人，即信息沟通主要发生在人与人之间。 l（4）由于管理过程中各种信息沟通相互关联
4、、交错，所以管理者把各种信息沟通过程看成是一个整体，即管理信息系统。 信息收集l第三十九条企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。l企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。l企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。信息收集的内容信息来源正式非正式内容外部客观主观经济形势政策法规行业动态监管要求客户信用科技进步社会文化会计、生产、销售、管理财务分析、营销方案、生产计划、人力资源计划信息搜集的方式l内部信息的搜集财务会
5、计资料经营管理资料调研报告专项信息内部刊物办公网络l外部信息的搜集行业协会组织社会中介机构业务往来单位市场调查网络调查来信来访网络媒体信息有用性的保证l信息质量特征时间（何时）：及时性和新颖性内容（什么）：准确性、相关性和完整性形式（什么样）：详尽性和呈现性l信息的处理筛选核对整合信息传递l第四十条企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。l重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。信息传递的方式l信息传递有两层含义：一
6、是信息资源的共享与交流，二是信息的输出。l信息沟通的方式包括电子沟通、书面沟通和口头沟通l考虑成本效益原则：宝洁公司的做法沟通投资者债权人客户监管机构中介机构供应商外部信息沟通图搭建共享信息平台l第四十一条企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。l企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。l信息技术l信息系统反舞弊机制l第四十二条企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、
7、调查、处理、报告和补救程序。l企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：l（一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。l（二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。l（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。l（四）相关机构或人员串通舞弊。什么是舞弊l舞弊是一种采取不正当和欺骗的手段，有意识地违反既定的公众认可的规则以损害或牟取组织经济利益的行为。l舞弊的分类管理舞弊非管理舞弊l舞弊原因分析三角论：压力、机会和借口GONE理论舞弊审计l美国舞弊审计人员协会认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性
8、复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。 l舞弊审计并非内部审计的常规性审计任务，它是一种发现性冒险活动，并可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与财务审计及其他常规性审计均明显不同,具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风险性等特点。 舞弊审计的目标l作为舞弊审计，其目标是揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产的行为的存在及范围，而且不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上，它都被认为是重要的。由于舞弊本身也不是经常发生的事项，故舞弊审
9、计的方法比较具体，因为它必须发现那些有意隐瞒的事实。 l在审计准则公告第82条在财务报表审计中关注舞弊明确，审计人员有责任计划并实施审计工作来获得合理的保证，判断财务报告是否不存在重大错误，是否是由错误或者舞弊中产生在风险评估中应包括舞弊性财务报告和财产侵吞的风险因素有关舞弊性财务报告的风险因素分为：管理层的品格和对控制环境的影响、行业条件、经营特点和财务稳定性，有关财产侵吞的风险因素有：财产对于侵吞的敏感性；控制。 l审计人员必须对可能的违法（规）行为的线索保持警惕，对于可能存在的违法（规）和行为，审计人员应予以严格审查，包括：对这些行为存在的可能性、已有的控制和监督、以及对全面的控制环境进
10、行评估。当然，任何可疑之处都应采取以上措施。在估计舞弊可能性时，应重点突出那些最易受到袭击的资产。据一种舞弊比率理论指出，在缺乏诚实的品质，工作压力不大，并有舞弊机会的情况下，发生舞弊的可能性大约是50%，当缺乏诚实的品质，工作环境压力很大，并伴有较多的舞弊机会时，上述可能性就会大大增加。 舞弊审计的风险l舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。此外，还包括因审计越权造成的法律风险。形成舞弊审计风险的因素较多,主要有以下方面: l(1)从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险。
11、l(2)从审计权限看，由于内部审计人员没有真正的法律权力，不能使被审计者认真对待审查，在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律法规，从而导致审计“越权”风险。 l(3)从审计方法看，在采用抽样审计方法下，内部审计人员不可能逐一检查企业账务，而舞弊是有意的隐瞒事实，因此审计风险更大。另外，重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱等众多因素的存在，会使内部审计实施舞弊审计有较大的风险，还有可能形成吃力不讨好的现象。 l(4)从审计报告看，在编制舞弊审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，没有征求法律顾问的意
12、见，致使由于措辞或定性不当而使审计报告有违法的风险。 舞弊防范l营造良好的企业文化、缓解员工压力l评估舞弊风险并实施方案控制化解风险l完善企业治理结构l建立适当的舞弊监督程序“红旗”标志法制造错误法l加强信息沟通，建立信访举报制度l加强舞弊结果处理举报投诉制度与举报人保护制度l第四十三条企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。l举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。举报投诉制度的建立l责任主体l举报对象l举报程序l举报投诉处理程序l记录的保存构建企业举报投诉制度的关键因素l健全的相关配套制度：举报人保护制度l规范后续调查程序l举报投诉制度的持续改进
