增值税法引用课件

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1、增值税法引用课件增值税法引用课件 第二章第二章 增值税法增值税法增值税法引用课件增值税法引用课件本章内容本章内容本章内容本章内容:11:11节节节节第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节第四节 税率与征收率税率与征收率第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算第六节第六节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算第七节第七节 特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理第八节第八节 进口货物征税进口货物

2、征税第九节第九节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第十节第十节 征收管理征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理第十一节增值税专用发票的使用及管理增值税法引用课件增值税法引用课件新增值税暂行条例主要的修订： 1.1.允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。2.2.调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工

3、业和商业两人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至档征收率，将征收率统一降至3%3%。3.3.取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。4.4.纳税申报期限从纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。增值税法引用课件增值税法引用课件第一节增值税基本原理第一节增值税基本原理 一、增值税含义一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分

4、。增值税法引用课件增值税法引用课件二、增值税的特点二、增值税的特点二、增值税的特点二、增值税的特点1.1.保持税收中性保持税收中性2.2.普遍征收普遍征收3.3.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担4.4.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5.5.实行比例税率实行比例税率6.6.实行价外税制度实行价外税制度增值税法引用课件增值税法引用课件补充特点：补充特点：补充特点：补充特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。增值税法引用课件增值税法引用课件三、增值税的类型：

5、 类型类型 特点特点法定增值额法定增值额1 1生产型增值税生产型增值税（1994-2008)1994-2008)不允许扣除购入固定资产价值中所不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。价值（即折旧）。 相当于国民生产总值相当于国民生产总值（工资（工资+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润+ +折旧折旧) )2 2收入型增值税收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。扣除。

6、相当于国民收人相当于国民收人 3 3消费型增值税消费型增值税（20092009至今）至今）允许将购置物质资料的价值和用于允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次的增值税款，在购置当期全部一次扣除扣除 课税对象不包括生产课税对象不包括生产资料部分，仅限于当资料部分，仅限于当期生产销售的所有消期生产销售的所有消费品费品 增值税法引用课件增值税法引用课件四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法间接减法计税间接减法计税应纳税额销项税额进项税额五、增值税的作用五、增值税的作用增值税法引用课件增值税法引用课件第二节征税范围及纳

7、税义务人 一、征税范围 一般一般规定规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 特殊特殊规定规定1.1.特殊项目：特殊项目：2.2.特殊行为特殊行为: :（1 1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；（2 2）混合销售行为；）混合销售行为；（3 3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为 其他其他规定规定1.1.增值税暂行条例规定的免税项目：增值税暂行条例规定的免税项目：7 7项项2.2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：财政部、国家税

8、务总局规定的其他征免税项目：1414项项3.3.增值税起征点的规定增值税起征点的规定4.4.放弃免税规定：放弃免税后，放弃免税规定：放弃免税后，3636个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税增值税法引用课件增值税法引用课件（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产） 2.2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主委托方提供原料及主要材料要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收，受托

9、方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其修复，使其恢复原状和功能恢复原状和功能的业务的业务。增值税法引用课件增值税法引用课件【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】BD增值税法引用课件增值税法引用课件【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售

10、自产农产品增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】AC增值税法引用课件增值税法引用课件（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定1.1.特殊项目：特殊项目：（1 1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；交割环节纳税；（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4 4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他）集邮商品的生产，

11、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。单位和个人销售的，均征收增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件2.2.特殊行为特殊行为特殊行为特殊行为视同销售货物行为视同销售货物行为视同销售货物行为视同销售货物行为（掌握）（掌握）（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税增值税法引用课件增值税法引用课件【例题计

12、算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：增值税法引用课件增值税法引用课件零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）增值税法引用课件增值税法引用课件（3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4 4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。）将自产或委托加工的货物用于

13、非增值税应税项目。（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。费。（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买购买购买的货物作为投资，提供的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。给其他单位或个体经营者。（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买购买购买的货物分配给股东或投的货物分配给股东或投资者。资者。（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买购买购买的货物无偿赠送其他单的货物无偿赠送其他单位或者个人。位或者个人。增值税法引用课件增值税法引用课件上述（4）（8）项视同销售行为，应注意与不得抵扣进

14、项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。增值税法引用课件增值税法引用课件购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同1.1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠）、赠送（送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算销项视同销售计算销项税；税；2.2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福）、集体福利和个人消费（

15、利和个人消费（5 5），本单位内部使用），本单位内部使用不得不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】AC增值税法引用课件增值税法引用课件【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品增值税法引用课件

16、增值税法引用课件【答案】AC增值税法引用课件增值税法引用课件【例题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.1.增值税暂行条例规定的免税项目增值税暂行条例规定的免税项目（1 1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2 2）

17、避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；古旧图书，指向社会收购的古书）古旧图书；古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。和旧书。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；仪器、设备；（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；品；（7 7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。品，是指其他个人自己使用过的物品

18、。增值税法引用课件增值税法引用课件2.2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，1414项项项项（1 1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定的规定 免征增值税的自产货物（如：再生水；免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）胎） 免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 即征即退、先征后退的自产货物即征即退、先

19、征后退的自产货物 对符合条件的增值税一般纳税人销售再对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税生资源缴纳的增值税20102010年底前实行先征后退年底前实行先征后退政策。政策。增值税法引用课件增值税法引用课件（2 2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）征增值税（新增）（3 3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）对农民专业合作社的增值税政策（新增）（4 4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）免税店销售免税品的增值税政策（新增）（5 5）融资租赁业务）融资租赁业务（6 6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，）转让企业全部产权

20、涉及的应税货物的转让，不征收增值税。不征收增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件（1010）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受

21、托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。拥有的不征收增值税。（1111）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（张，印刷有统一刊号（CNCN）以及采用国际标准书）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。税。 增值税法引用课件增值税法引用课件印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：况：纸张是印刷厂提供，税率为纸张是印刷厂提供，税

22、率为13%13%；纸张由出版单位提供，税率为纸张由出版单位提供，税率为17%17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料论是哪方提供的原料, ,税率统一为税率统一为17%17%。增值税法引用课件增值税法引用课件3.3.增值税起征点增值税起征点限于个人。增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下的幅度规定如下销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-50002000-5000元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳

23、税的，为每次（日）销售额150-200150-200元。元。增值税法引用课件增值税法引用课件4.4.减免税减免税5.5.纳税人放弃免税权：纳税人放弃免税权：放弃后，放弃后，放弃后，放弃后，3636个月内不得再申个月内不得再申个月内不得再申个月内不得再申请免税。请免税。请免税。请免税。【例题【例题11多选题】下列关于软件产品的税务处理中，多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。正确的有（）。A.A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税征收增值税B.B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增

24、值税应征收增值税C.C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税护费收入应征收营业税D.D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税方的，其收入应征收增值税增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】BCD增值税法引用课件增值税法引用课件二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人（略）增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人

25、和小规模纳税人的认定标准 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人1.1.从事货物生产或者提从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零并兼营货物批发或者零售的纳税人售的纳税人 年应税销售额年应税销售额在在5050万元以上万元以上 年应税销售额年应税销售额在在5050万元以下万元以下 2.2.批发或零售货物的纳批发或零售货物的纳税人税人 年应税销售额年应税销售额在在8080万元以上万元以上 年应税销售额年应税销售额在在8080万元以下万元以下 3.3.年应税销售额超过小年应税销

26、售额超过小规模纳税人标准的其他规模纳税人标准的其他个人个人 按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税 增值税法引用课件增值税法引用课件下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；（除个体经营者以外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。增值税法引用课件增值税法引用课件【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物

27、零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】C增值税法引用课件增值税法引用课件二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 三个层次：三个层次： 1.1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。须自税务登记之日起，一年内实际销值税一般纳税人的办法。须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到售额达到180180万元（现为万元（现为8080万元），方可申请一般纳税人资格万元），方可申请一般纳税人资格认定。辅导期一般应不少于认定

28、。辅导期一般应不少于6 6个月。个月。 2.2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在业以及注册资金在500500万元以上、人员在万元以上、人员在5050人以上的新办大中人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。增值税法引用课件增值税法引用课件3.3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和

29、核算体系的大中的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。而直接按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1 1万元万元万元万元。 增值税法引用课件增值税法引用课件第四节税率与征收率的确定 按纳税人划分按纳税人划分 税率或征收率税率或征收率 适用范围适用

30、范围 一般纳税人一般纳税人 基本税率为基本税率为17%17%低税率为低税率为13%13%零税率零税率 销售或进口货物、提供销售或进口货物、提供应税劳务应税劳务 销售或进口列举的七类销售或进口列举的七类货物货物纳税人出口货物纳税人出口货物 小规模纳税人小规模纳税人 征收率征收率 【2009-1-12009-1-1变化】不分变化】不分行业，一律降至行业，一律降至3%3%一般纳税人采用简易办一般纳税人采用简易办法征税法征税: :适用适用4%4%或或6%6%的的征收率征收率 增值税法引用课件增值税法引用课件注意：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务

31、，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是3：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。增值税法引用课件增值税法引用课件【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由品的增值税税率由13%恢复为恢复为17%,包括金包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。和盐（食用盐除

32、外）。增值税法引用课件增值税法引用课件【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】AD增值税法引用课件增值税法引用课件（三）征收率其他情况（新增）（三）征收率其他情况（新增）（三）征收率其他情况（新增）（三）征收率其他情况（新增）（1 1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人纳税人 销售情形销售情形税务处理税务处理计

33、算公式计算公式一般纳一般纳税人税人2008-12-312008-12-31以前购进以前购进或自制的固定资产或自制的固定资产（未抵进项税未抵进项税未抵进项税未抵进项税）20092009年年1 1月月1 1日以后购日以后购进或者自制的固定资进或者自制的固定资产产 ；销售自己使用过；销售自己使用过的除的除固资以外的物品固资以外的物品固资以外的物品固资以外的物品 简易办法：简易办法：4%4%征收率减半征征收率减半征收收 按正常销售货按正常销售货物适用税率征物适用税率征收收增值税售价增值税售价 （1+4%1+4%）44%2%2增值税售价增值税售价（1+17%1+17%）117%7%小规模小规模纳税人纳税

34、人销售自己使用过的固销售自己使用过的固定资产定资产 销售自己使用过的除销售自己使用过的除固定资产以外的物品固定资产以外的物品 减按减按2%2%征收率征收率征收征收按按3%3%的征收率的征收率征收增值税征收增值税 增值税售价增值税售价 （1+2%1+2%）22%增值税售价增值税售价 （1+3%1+3%）33%增值税法引用课件增值税法引用课件【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】应纳增值税180000（12%）2%3529.41（元）增值税法引用课件增值税法引用课件（2）

35、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。增值税法引用课件增值税法引用课件第五节一般纳税人应纳税额计算（全面掌握）第五节一般纳税人应纳税额计算（全面掌握） 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件一、销项税额的计算一、销项税额的计算一、销项税额的计算一、销

36、项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。公式中税率为13%或17%。增值税法引用课件增值税法引用课件（一）一般销售方式下的销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入销售额价款价外收入2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。增值税法引用课件增值税法引用

37、课件（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税法引用课件增值税法引用课件（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售折扣折让方式销售折扣折让方式销售： 三种三种税务处理税务处理说明说明折扣销售（商折扣销售

38、（商业折扣）业折扣） 可以从销售可以从销售额中扣减额中扣减 售后优惠或补偿：销售货物并向购买售后优惠或补偿：销售货物并向购买方开具税专票后，由于购方在一定时期方开具税专票后，由于购方在一定时期内累计购物达一定数量，或由于市场价内累计购物达一定数量，或由于市场价格下降等，销方给予购方相应的价格优格下降等，销方给予购方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销方可按惠或补偿等折扣、折让行为，销方可按现行增专票规定开具红字税专发。现行增专票规定开具红字税专发。实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“ “无偿赠送无偿赠送” ”处理，实物款额不能从原销售额中减处理，实物款额不能从原销售额中减除。除。

39、 销售折扣（现销售折扣（现金折扣）金折扣） 不得从销售不得从销售额中减除额中减除 发生在销货之后，属于一种发生在销货之后，属于一种融资行为。融资行为。 销售折让销售折让 折让额可以折让额可以从销售额中从销售额中减除减除 发生在销货之后，作为已售发生在销货之后，作为已售产品出现质量问题而给予购产品出现质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的买方的补偿，是原销售额的减少减少 增值税法引用课件增值税法引用课件【举例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。【解析】销项税额30017%增值税法引用课件增值税法引用课件2.2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，以旧换

40、新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，采取【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，采取“ “以旧换新以旧换新” ”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链20002000条，新项条，新项链每条零售价链每条零售价0.250.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.220.22万元，万元，每条项链取得差价款每条项链取得差价款0.030.03万元；万元；【解析】【解析】应缴纳的增值税应缴纳的增值税20000.0320000.03（1 117%17%）17%17%8.78.7（万

41、元）（万元）应缴纳的消费税应缴纳的消费税20000.0320000.03（1 117%17%）5%5%2.562.56（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件3.3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出还本支出4.4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。货物核算购货额并计算进项税额。【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税箱给各专卖店，

42、取得不含税销售收入销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、辆、大货车大货车1 1辆；辆；【解析】销项税额（【解析】销项税额（6006006003004060030040）17%17%115.60115.60（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件5.5.包装物押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入销年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒

43、、黄酒以外的其他酒类产品收逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还的年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。货物适用税率。增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒

44、的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】销项税2（117%）17%0.2906（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题2计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题【例题33多选题】对纳税人为销售货物而出租出借多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增

45、值税错误的计税方法是（包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。）。A.A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。纳增值税。D.D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产

46、品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】ABC增值税法引用课件增值税法引用课件6.销售已使用过的固定资产的税务处理:见P46征收率其他情况增值税法引用课件增值税法引用课件【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款1700

47、0元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）增值税法引用课件增值税法引用课件（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格

48、），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】销项税额450380（110%）17%31977（元）增值税法引用课件增值税法引用课件（四）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）增值税法引用课件增值税法引用课件二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税法引用课件增值税法

49、引用课件（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类：以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；一类：计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件（1 1）以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。的增值税额。 （2 2）计算抵税计算抵税 外购免税农产品外购免税农产品: :进项税额买价进项税额买价13%13%外购运输劳务：外购运输劳务：进项税额运输费用进项税额运输费用7%7%

50、增值税法引用课件增值税法引用课件计算抵税是进项税额确定中的难点，须准确掌握计算抵税是进项税额确定中的难点，须准确掌握其范围和条件：其范围和条件：1.购进免税农产品的计算扣税：购进免税农产品的计算扣税：项目项目内容内容税法税法规定规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或收购发票或收购发票或收购发票或者销售发票者销售发票者销售发票者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率的扣除率计算的进项税。计算的进项税。 计算计算公式公式 一般情况：进项税额买价

51、一般情况：进项税额买价13%13%特殊情况：特殊情况：烟叶收购金额收购价款烟叶收购金额收购价款 （1 110%10%）；）；10%10%为价外补贴；为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额应纳烟叶税税额收购金额20%20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%13%增值税法引用课件增值税法引用课件【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】进项税额6583013%8557.90（元）采购成本65830（113%）57272.10（元）增值税法引用课件增值税法引用课件2.对烟叶税的有关规定对烟叶税

52、的有关规定 增值税法引用课件增值税法引用课件【例题单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】C【解析】烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件一般纳税人从农民专业合作社购进从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算折扣增值税进项税额.增值税法引用课件增值税法引用课件3.运输费用的计算扣税运输

53、费用的计算扣税项目项目 内容内容税法税法规定规定 一般纳税人一般纳税人外购货物和销售货物外购货物和销售货物外购货物和销售货物外购货物和销售货物所支付的所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费运输费用，准予按运费结算单据所列运费和和7%7%的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。 计算计算公式公式进项税额运费金额（即进项税额运费金额（即运输费用建设运输费用建设运输费用建设运输费用建设基金基金基金基金）7%7%增值税法引用课件增值税法引用课件【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。增值税法引用

54、课件增值税法引用课件【解析】进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）增值税法引用课件增值税法引用课件注意：注意：（1 1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，也可以按也可以按7%7%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额（3 3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输

55、单位开具的货票上注明的运费和建设基金。输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。（7 7）纳税人取得的）纳税人取得的20032003年年1010月月3131日以后开具的运输发日以后开具的运输发票，应当自开票之日起票，应当自开票之日起9090天内天内天内天内向主管国家税务局申报抵向主管国家税务局申报抵扣，超过扣，超过9090天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。增值税法引用课件增值税法引用课件（9 9）一般纳税人在）一般纳税人在生产经营过程中所支付生产经营过程中所支付生产经营过程中所支付生产经营过程中所支付的运输的运输费用，允许计算抵扣进项税额。费用，允许计算抵扣进项税额。（1010）一般纳税人取得

56、的国际货物运输代理业发票）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和和国际货物运输发票国际货物运输发票国际货物运输发票国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。、不得计算抵扣进项税额。（1313）自）自20072007年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货新版货新版货新版货运发票运发票运发票运发票。增值税法引用课件增值税法引用课件（二）（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税

57、额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消交际应酬消费费增值税法引用课件增值税法引用课件【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计增值税法引用课件增值税法引用课件2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【

58、解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除在所得额中扣除.增值税法引用课件增值税法引用课件4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析2】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从

59、销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】D增值税法引用课件增值税法引用课件【例题2单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】A增值税法引用课件增值税法引用课件（三）进项税额转出（三）进项税额转出 第一：原抵扣进项税额转出【例题1计算题】某商业企业月初购

60、进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题2综合题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题3计算题】某企

61、业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】进项税额转出（38140520）（113%）13%520（17%）7%5660.52（元）增值税法引用课件增值税法引用课件第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期

62、实际成本税率增值税法引用课件增值税法引用课件第三：利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额增值税法引用课件增值税法引用课件【例题4单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】B增值税法引用课件增值税法引用课件三、应纳税额计算三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定销项税额的时间

63、限定增值税纳税义务发生时间，教材P911.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；增值税法引用课件增值税法引用课件3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；有变化4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；有变化5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全

64、部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；增值税法引用课件增值税法引用课件进项税额抵扣的时间进项税额抵扣的时间 （1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的

65、情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。增值税法引用课件增值税法引用课件（三）扣减发生期进项税额的规定由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。（四）销货退回或折让的税务处理销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件（五）向供货方取得返还收入的税务处理。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金增值税法引用课件增值

66、税法引用课件应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率【例题5计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。增值税法引用课件增值税法引用课件【解析】商业企业应冲减的进项税额200（117%）17%29.06（元）商业企业应纳增值税200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题6多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向

67、供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】AD【解析】当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元）当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。一般纳税人注

68、销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。增值税法引用课件增值税法引用课件四、应纳税额计算举例四、应纳税额计算举例【例题【例题11计算题】计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17%，20092009年年5 5月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元；另外，开具普通发

69、票，取得万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入销售甲产品的送货运输费收入5.855.85万元。万元。（2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元。万元。（3 3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品，该新产品无同类产品市场销售价格市场销售价格. .增值税法引用课件增值税法引用课件（4 4）销售）销售20092009年年1 1月份购进作为固定资产使用过的月份购进作为固定资产使

70、用过的进口摩托车进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额额1.171.17万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.90.9万元。万元。（5 5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款6060万元，进项税额万元，进项税额10.210.2万元，另外支付购货的运输费万元，另外支付购货的运输费用用6 6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。（6 6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价价3030万元，支付给运输单位的运费万元，支付给

71、运输单位的运费5 5万元，取得相关万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%20%用于用于本企业职工福利。本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业算该企业5 5月份应缴纳的增值税额。月份应缴纳的增值税额。增值税法引用课件增值税法引用课件（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应折扣的应纳税额（6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额（7）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值

72、税额增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】【答案】（1 1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额8017%8017%5.855.85（1 117%17%）17%17%14.4514.45（万元）（万元）（2 2）销售乙产品的销项税额）销售乙产品的销项税额29.2529.25（1 117%17%）17%17%4.254.25（万元）（万元）（3 3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额2020（1 110%10%）17%17%3.743.74（万元）（万元）（4 4）销售使用过的摩托车应纳税额）销售使用过的摩托车应纳税额1.171.17（1 117%17%）17%517%50.85

73、0.85（万元）（万元）（5 5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额10.210.267%67%10.6210.62（万元）（万元）（6 6）外购免税农产品应抵扣的进项税额）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%3013%57%57%） （1 120%20%）3.43.4（万）（万）（7 7）该企业）该企业5 5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额14.4514.454.254.253.743.740.850.8510.6210.623.43.49.279.27（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题【例题22计算题】甲电子设备生产企业（本题下称甲计算题】

74、甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，一般纳税人，20092009年年3 3月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下：（1 1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资, ,取得取得增值税专用发票增值税专用发票, ,支付价款支付价款1010万元万元, ,支付给丙企业运费支付给丙企业运费1 1万元万元, ,并取得运费发票并取得运费发票; ;（2 2）乙公司从甲企业购电脑）乙公司从甲企业购电脑600600台，每台不含税单价台，每台不含税单价0.450.45万元，取得甲

75、企业开具的增值税专用发票，注明万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款货款270270万元、增值税万元、增值税45.945.9万元万元; ;（3 3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款注明支付收购货款3030万元，支付运输公司的运输费万元，支付运输公司的运输费3 3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%40%作为职工福利消费，作为职工福利消费，60%60%零售给消费者并取得含税收零售给消费者并取得含税收入入35.0335.03万元万元; ;增值税法引用课件增值税法引用课

76、件（4 4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35298.35万元，均开具普通发票万元，均开具普通发票; ;（5 5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180180万元、增值税万元、增值税30.630.6万元，货物已验收入库，货款和万元，货物已验收入库，货款和税款未付税款未付; ;（6 6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额普通发票，取得含税销售

77、额9.369.36万元、调试费收入万元、调试费收入2.342.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费支付加工费2 2万元、增值税万元、增值税0.340.34万元，取得丙公司增万元，取得丙公司增值税专用发票。值税专用发票。要求：根据上述资料，计算有关纳税事项，：要求：根据上述资料，计算有关纳税事项，：（1 1）计算甲企业）计算甲企业20092009年年3 3月份应缴纳的增值税；月份应缴纳的增值税；（2 2）计算乙公司）计算乙公司20092009年年3 3月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】【答案】

78、（1 1）甲企业）甲企业20092009年年3 3月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税: :销项税额销项税额45.945.9（9.369.362.342.34） （1 117%17%）17%17%45.945.91.71.747.647.6（万元）（万元）当期应扣进项税额当期应扣进项税额30.630.60.340.3430.9430.94（万元）（万元）应缴纳增值税应缴纳增值税47.647.630.9430.9416.6616.66（万元）（万元）（2 2）乙公司）乙公司20092009年年3 3月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：销项税额销项税额30.630.635.0335.03（1

79、113%13%）13%13%298.35298.35（1 117%17%）17%17%30.630.64.034.0343.3543.3577.9877.98（万元）（万元）应扣除进项税额应扣除进项税额45.945.9（3013%3013%37%37%）60%60%1017%1017%17%17%45.945.92.472.4750.1450.14（万元）（万元）应缴纳增值税应缴纳增值税77.9877.9850.1450.1427.8427.84（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件第六节小规模纳税人应纳税额第六节小规模纳税人应纳税额计算计算简易办法简易办法 一、计算公式一、计算公式

80、应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价价外费用外费用的销售额。增值税法引用课件增值税法引用课件二、含税销售额换算二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（13%）增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。A.应纳增值税11l53.85元，

81、应纳营业税1000元B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】C【解析】应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）应纳营业税200005%1000（元）增值税法引用课件增值税法引用课件第七节特殊经营行为和产品的第七节特殊经营行为和产品的税务处理税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。增值

82、税法引用课件增值税法引用课件二、混合销售行为二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件应用举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为增值税法引用课件增值税法引用课件3.3.特殊规定特殊规定新增（新增（P60P60）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销

83、售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。增值税法引用课件增值税法引用课件三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务1.

84、含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。增值税法引用课件增值税法引用课件3.应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物.4.新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式

85、计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计增值税法引用课件增值税法引用课件【例题1单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机增值税法引用课件增值税法引用课件【答案】CD增值税法引用课件增值税法引用课件 四、电力产品应纳增值税的计算及管理四、电力产品应纳增值

86、税的计算及管理四、电力产品应纳增值税的计算及管理四、电力产品应纳增值税的计算及管理（一）电力产品的销售额（一）电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。但不包括收取的销项税额。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过期作废合同约定供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过期作废合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税. . （二）电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售（二）电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办

87、法。电力产品征税办法。 1.1.发电企业：发电企业：（1 1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。增值税法引用课件增值税法

88、引用课件（2）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。增值税法引用课件增值税法引用课件2.2.供电企业供电企业（1 1）独立核算的供电企业所属的区县级供电企）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，在地主管税务机关申报纳税

89、；不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。（2 2）供电企业随同电力产品销售取得的各种价）供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。增值税法引用课件增值税法引用课件 （三）销售电力产品的纳税义务发生时间（三）销售电力产品的纳税义务发生时间 【例题【例题 多选题】下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定多选题】下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（）。的有（）。A.A.供电企业采取预

90、收电费结算方式的，为发行电量的当天供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天B.B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天天C.C.发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天确认单据的当天D.D.供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天的，为收款的当天 【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D，应该是开具发票的当天。，应该是开具发票的当天。增值税法引

91、用课件增值税法引用课件五、油气田企业应纳增值税的计五、油气田企业应纳增值税的计算和管理算和管理 （一）油气田企业为生产原油、天然气提供的生（一）油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务，主要包括：地的一系列生产过程所发生的劳务，主要包括：地质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、试油质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、（气）

92、、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护等。田基本建设、环境保护等。增值税法引用课件增值税法引用课件（二）缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企（二）缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于增值税生产性劳务征税范围业间相互提供属于增值税生产性劳务征税范围注释（即上述所列劳务）内的劳务。注释（即上述所列劳务）内的劳务。油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。产性劳务不缴纳增值税。油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及油气田企

93、业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。（三）纳税地点（三）纳税地点（四）税率：油气田企业提供的生产性劳务，增（四）税率：油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为值税税率为17%17%。增值税法引用课件增值税法引用课件第八节进口货物征税（海关代征）第八节进口货物征税（海关代征） 一、进口货物征税范围及纳税人一、进口货物征税范围及纳税人凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是

94、进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件 二、进口货物适用税率二、进口货物适用税率二、进口货物适用税率二、进口货物适用税率 三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%13%或或17%17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为： 应纳进口增

95、值税组成计税价格应纳进口增值税组成计税价格 税率税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税时宜项税额的唯一依据其价格差额部分以及从境外供税时宜项税额的唯一依据其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理增值税法引用课件增值税法引用课件【例题【例题 计算题】某进出口公司计算题】某进出口公司20092009年年4 4月进月进口办公设备口办公设备500500台，每台进口完税价格台，每台进

96、口完税价格1 1万元，万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9 9万元，取得了运输公司万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台开具的货运发票。当月以每台1.81.8万元的含税价万元的含税价格售出格售出400400台，向甲公司捐赠台，向甲公司捐赠2 2台，对外投资台，对外投资2020台。另支付销货运输费台。另支付销货运输费1.31.3万元（有运输发票）。万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为进口关税税率为15%15%。）。）

97、增值税法引用课件增值税法引用课件 【答案】【答案】 （1 1）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进口环节应纳增值税 11（1 115%15%）50017%50017%97.7597.75（万元）（万元） （2 2）当月销项税额）当月销项税额 （4004002 22020）1.81.8（1 117%17%）17%17% 110.37110.37（万元）（万元） （3 3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额 97.7597.7597%97%1.37%1.37% 98.4798.47（万元）（万元） （4 4）当月应纳增值税）当月应纳增值税 110.37110.3798.4798.47

98、11.911.9（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件四、进口货物的税收管理四、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。增值税法引用课件增值税法引用课件第九节出口货物退（免）税第九节出口货物退（免）税一、出口退（免）税的基本政策一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税。（三）出口不免税也不退税。增值税法引用课件增值税法引用课件 二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围 （一）免税并

99、退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：（一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件： 1.1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.2.必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。 3.3.必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。 4.4.必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发

100、票的部分货物外，都是出口货物退（免税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。应征的增值税和消费税。增值税法引用课件增值税法引用课件 （二）免税并退税的企业：（二）免税并退税的企业： 1.1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。物。 2.2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。外贸企业代理出口的货物。 3.3.特定出口的货物

101、：特定出口的货物： （1 1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。物。 （2 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。货物。 （3 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。洋国轮而收取外汇的货物。 （4 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件（三）出口免税不退税的企业：1.属于生

102、产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。增值税法引用课件增值税法引用课件（四）出口免税但不予退税的货物：（四）出口免税但不予退税的货物：1.1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。工自制的货物出口不退税。2.2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。免税。3.3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷出口卷烟：有出口

103、卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。部门调拨的货物免税。5.5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。增值税法引用课件增值税法引用课件（五）出口不免税也不退税的货物和企业（五）出口不免税也不退税的货物和企业除经批准属于进料加工复出口

104、贸易以外，下除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：列出口货物不免税也不退税：1.1.出口的原油。出口的原油。2.2.援外出口货物。援外出口货物。3.3.国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。贸易不免税也不退税。增值税法引用课件增值税法引用课件（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税产产品给予退（免）税（七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项（七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理税额抵扣的处

105、理1.1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。税。2.2.外贸企业出口货物外贸企业出口货物, ,凡未在规定期限内申报退凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及

106、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起限截止之日的次日起3030天内，由外贸企业根据应天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。用发票情况，填具进项发票明细表。增值税法引用课件增值税法引用课件【例题【例题11单选题】（单选题】（20062006年）下列出口货物，年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。符合增值税免税并退税政策的是（）。A.A.加工企业对来料加工后又复出口的货物加工企业对来料加工后又复出口的货物B.B.对外

107、承包工程公司运出境外用于境外承包对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物项目的货物C.C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物的自产货物D.D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物发票的出口货物【答案】【答案】B B增值税法引用课件增值税法引用课件 【例题【例题22多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。A.A.来料加工复出品的货物来料加工复出品的货物B.B.小规模纳税人委托

108、外贸企业出口的自产货物小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物货物 【答案】【答案】CDCD增值税法引用课件增值税法引用课件二、出口货物退税率二、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。增值税法引用课件增值税法引用课件三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算三、出口货

109、物退税的计算三、出口货物退税的计算两种退税计算办法：两种退税计算办法：第一种办法是第一种办法是“ “免、抵、退免、抵、退” ”办法办法, ,主要适用于主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是第二种办法是“ “先征后退先征后退” ”办法办法, ,目前主要用于目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。收购货物出口的外（工）贸企业。增值税法引用课件增值税法引用课件（一）（一）“ “免、抵、退免、抵、退” ”税的计算方法税的计算方法生产企生产企业适用业适用: :“ “免抵税免抵税” ”办法：办法：“ “免免” ”税，是指出口的部分，税，是指出口的部分，

110、“ “抵抵” ”税是指内销部分，税是指内销部分，“ “退退” ”税是指国内购进税是指国内购进的部分。的部分。“ “免、抵、退免、抵、退” ”的计算分两种情况：的计算分两种情况：（1 1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“ “免、抵、退免、抵、退” ”办法基本步骤为五步，公式如下：办法基本步骤为五步，公式如下：增值税法引用课件增值税法引用课件第一步第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格 外汇牌价外汇牌价 （增值税率出口退税率）（增值税率出口退税率）第二步第二步抵税

111、：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步第三步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价 外汇人民币外汇人民币牌价牌价 出口货的退税率出口货的退税率第四步第四步比较确定应退税额：比较确定应退税额：第五步第五步确定免抵税额确定免抵税额 增值税法引用课件增值税法引用课件【例题【例题33计算题】某自营出口的生产企业为增值计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税一般纳

112、税人，出口货物的征税税率为17%17%，退，退税税率为税税率为13%13%。20052005年年4 4月的有关经营业务为：月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款价款200200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额3434万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3 3万元，本月内万元，本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试计算该企

113、业当期的万元。试计算该企业当期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。增值税法引用课件增值税法引用课件 【解析】【解析】 （1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元） （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%10017%（34348 8）3 3 171726263 31212（万元）（万元） （3 3）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额 20013%20013%2626（万元）（万元） （4 4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额 当期免抵退税额时：

114、当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额1212（万元）（万元） （5 5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额当期免抵税额262612121414（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例【例2 25 5】某自营出口的生产企业为增值税一】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为般纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税，退税税率为率为13%13%。20052005年年6 6月有关经营业务为：购原材月有关经营业务为：购原材料

115、一批，取得的增值税专用发票注明的价款料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额6868万元通万元通过认证。上期末留抵税款过认证。上期末留抵税款5 5万元。本月内销货物万元。本月内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行。万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试万元。试计算该企业当期的计算该企业当期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。增值税法引用课件增值税法引用课件 【解析】【解析】 （1 1）当期免抵退税不得免征和

116、抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元） （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%10017%（68688 8）5 5171760605 54848（万元）（万元） （3 3）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额20013%20013%2626（万元）（万元） （4 4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额2626（万元）（万元） （5 5）当期免抵税额当期

117、免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额262626260 0（万元）（万元） （6 6）6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222（48482626）万元。万元。增值税法引用课件增值税法引用课件如果出口企业有进料加工业务，如果出口企业有进料加工业务，“ “免、抵、退免、抵、退” ”办法计算步骤为七步，公式如下：办法计算步骤为七步，公式如下：第一步第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：抵减额：第二步第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额

118、：第三步第三步抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额第四步第四步计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额第五步第五步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额第六步第六步比较确定应退税额比较确定应退税额第七步第七步确定免抵税额确定免抵税额增值税法引用课件增值税法引用课件【例【例2 26 6】某自营出口生产企业是增值税一般】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率，退税税率为为13%13%。20052005年年8 8月有关经营业务为：购原材料月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款一批，取得

119、的增值税专用发票注明的价款200200万万元，外购货物准予抵扣进项税额元，外购货物准予抵扣进项税额3434万元通过认万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月内销货万元。本月内销货物不含税销售额物不含税销售额100100万元。收款万元。收款117117万元存入银万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币行。本月出口货物销售额折合人民币200200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。增值税法引用课件增值税法引用课件 【解析

120、】【解析】 （1 1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格件的组成计税价格 （出口货物征税税率出口货物退（出口货物征税税率出口货物退税税率）税税率）100100（17%17%13%13%）4 4（万元）（万元） （2 2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （出口货物征税税率出口货物退（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200200（17%17%13%13%）4 48 84

121、 44 4（万元）（万元） （3 3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%10017%（34344 4）6 6171730306 61919（万元）（万元） 增值税法引用课件增值税法引用课件 （4 4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料 材料出口货材料出口货的退税税率的退税税率10013%10013%1313（万元）（万元） （5 5）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额20013%20013%13131313（万元）（万元） （6 6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当

122、期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税即该企业应退税1313（万元）（万元） （7 7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额131313130 0（万元）（万元） （8 8）8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6万元（万元（19191313）。）。 增值税法引用课件增值税法引用课件 【例题【例题 计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率的增值税税率17%17%，退税率，退税率15%15%。2

123、0092009年年1 1月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下： （1 1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850850万元、万元、增值税额增值税额144.5144.5万元，材料、燃料已验收入库；万元，材料、燃料已验收入库； （2 2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150150万元、增值税万元、增值税额额25.525.5万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建工程；用于企业基建工程； （3 3）以外购原材料）以外购原材料8080万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增万

124、元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款值税专用发票，注明价款3030万元、增值税额万元、增值税额5.15.1万元，支付加工货物的万元，支付加工货物的运输费用运输费用1010万元并取得运输公司开具的普通发票。万元并取得运输公司开具的普通发票。 （4 4）内销货物取得不含税销售额）内销货物取得不含税销售额300300万元，支付销售货物运输费用万元，支付销售货物运输费用1818万元并取得运输公司开具的普通发票；万元并取得运输公司开具的普通发票； （5 5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500500万元。万元。要求：要求：采用采用“ “免、抵、退免、抵、退” ”法

125、计算企业法计算企业20092009年年1 1月份应纳（或应退）的增月份应纳（或应退）的增值税。值税。增值税法引用课件增值税法引用课件 【答案】【答案】 进项税额：进项税额：进项税额合计进项税额合计144.5144.525.580%25.580%5.15.1（10101818）7%7%171.96171.96（万元）（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额500500（17%17%15%15%）1010（万元）（万元） 应纳税额应纳税额30017%30017%（171.96171.961010）110.96110.96（万元）（万元） 出口货物出口货物“ “免抵退免抵退”

126、”税额税额50015%50015%7575（万元（万元 应退税额应退税额7575（万元）（万元） 留抵下月抵扣税额留抵下月抵扣税额110.96110.96757535.9635.96（万元）（万元）增值税法引用课件增值税法引用课件 （二）外贸企业出口货物（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：先征后退计算方法： 1.1.外贸企业外贸企业“ “先征后退先征后退” ”的计算办法的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额 退税率退税率 2.2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：定： 3.3.外贸企业委托

127、生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。的应退税额。增值税法引用课件增值税法引用课件【例27】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价

128、20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：20002013%5200（元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例【例2 28 8】某进出口公司】某进出口公司20092009年年4 4月购进某小规月购进某小规模纳税人抽纱工艺品模纳税人抽纱工艺品200200打全部出口，普通发票打全部出口，普通发票注明金额注明金额60006000元；购进另一小规模纳税人西服元；购进另一小规模纳税人西服500500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额用发票，发票注明金额50005000元，退税税率元，退税税率6%6%，该企业的应退税额：

129、该企业的应退税额：【解析】【解析】60006000（1 16%6%）6%6%50006%50006%639.62639.62（元）（元）增值税法引用课件增值税法引用课件【例29】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：【解析】1000013%200017%1640（元）增值税法引用课件增值税法引用课件五、旧设备的出口退（免）税处理五、旧设备的出口退（免）税处理 出口情况出口情况 税务处理税务处理 1.1.一般纳税人和非增值税一般纳税人和非增

130、值税纳税人出口自用旧设备纳税人出口自用旧设备 应退税额增值税专用发票所列明的应退税额增值税专用发票所列明的金额（不含税额）金额（不含税额） 设备折余价值设备折余价值 设备原值设备原值 适用退税率适用退税率( (设备折余价设备折余价值设备原值已提折旧值设备原值已提折旧) )2.2.一般纳税人和非增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口外购旧设备纳税人出口外购旧设备 实行免税不退税的办法实行免税不退税的办法 3.3.小规模纳税人出口自用小规模纳税人出口自用旧设备和外购旧设备旧设备和外购旧设备 实行免税不退税的办法实行免税不退税的办法4.4.出口企业属于扩大增值出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业出口自税

131、抵扣范围企业出口自用旧设备用旧设备 （1 1）主管税务机关应核实该设备所）主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；（办理退税；（2 2）经主管税务机关核）经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。算抵扣，则不得办理退税。 增值税法引用课件增值税法引用课件六、出口卷烟免税的税收管理办法六、出口卷烟免税的税收管理办法 （一）卷烟出口企业购进卷烟出口的（一）卷烟出口企业购进卷烟出口的, ,卷烟生产企业卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，将卷烟销售给出口企业时，

132、免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。（二）有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直（二）有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟接出口自产卷烟, ,免征增值税、消费税免征增值税、消费税, ,出口卷烟的出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。增值税进项税额不得抵扣。（三）卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划（三）卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。 增值税法引用课件增值税法引

133、用课件七、出口货物退（免）税管理七、出口货物退（免）税管理 （一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的（一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理处理申报退免税时间：出口企业应在货物报关出申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起口之日起9090日内，向退税部门申报办理出口货日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。（二）外贸企业未在规定期限内申报出口

134、货物的（二）外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理处理增值税法引用课件增值税法引用课件第十节征收管理第十节征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；办妥托收手续的当天； 3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款

135、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；有变化有变化 4.4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；有变有变化化 5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单

136、或者委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满180180天的当天；天的当天；增值税法引用课件增值税法引用课件例题：根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天增值税法引用课件增值税法引用课件答案：增值税法引用课件增值税法引用课件二、纳税期限二、纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下

137、月的10日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。【200911变化】按月缴纳，税款缴库期延长到下月的15日之前。增值税法引用课件增值税法引用课件三、纳税地点三、纳税地点 （1）固定业户:在机构所在地纳税；（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；（3）进口货物在报关地海关纳税。增值税法引用课件增值税法引用课件纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是：1.1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.2.固定业户到外县（市）销

138、售货物的，应向其机固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。税务机关补征税款。增值税法引用课件增值税法引用课件第第11节增值税专用发票的使用及管理节增值税专用发票的

139、使用及管理 一、专用发票的联次一、专用发票的联次一、专用发票的联次一、专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。二、专用发票的开票限额二、专用发票的开票限额二、专用发票的开票限额二、专用发票的开票限额最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高

140、开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。批。增值税法引用课件增值税法引用课件三、专用发票领购使用范围三、专用发票领购使用范围三、专用发票领购使用范围三、专用发票领购使用范围一般纳税人凭发票领购簿、一般纳税人凭发票领购簿、ICIC卡和经办卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：形之一的，不得领购开具专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进

141、项税额、应纳税额数据及供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。其他有关增值税税务资料的。（二）有税收征管法规定的税收违法行为，（二）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。拒不接受税务机关处理的。（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：正而仍未改正的：增值税法引用课件增值税法引用课件1.1.虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票；2.2.私自印制专用发票；私自印制专用发票；3.3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4.4.借用他人专用发票；借用他

142、人专用发票；5.5.未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；6.6.未按规定保管专用发票和专用设备；有下列情形未按规定保管专用发票和专用设备；有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：（1 1）未设专人保管专用发票和专用设备；）未设专人保管专用发票和专用设备；（2 2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（3 3）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；通知书和认证结果清单装订成册；（4 4）未经税务机关查

143、验，擅自销毁专用发票基本联）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。次。7.7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8.8.未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。增值税法引用课件增值税法引用课件四、专用发票的开具范围四、专用发票的开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。增值税法引用课件增值税法引用课件五、专用发票开具要求五、专用发票开具要求（一）项目齐全，与实际

144、交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税法引用课件增值税法引用课件六、开具专用发票后发生退货或开票有误的六、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理处理七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.无法认证。2.纳税人识别号认证不符。3.专用发票代码、号码认证不符。税务处理:税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。增值税法引用课件增值税法引用课件（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭

145、证1.重复认证。2.密文有误。3.认证不符。4.列为失控专用发票。税务处理:税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。增值税法引用课件增值税法引用课件八、加强增值税专用发票的管理八、加强增值税专用发票的管理1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理；2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理；3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。增值税法引用课件增值税法引用课件本章复习要点：本章复习要点：1.增值税的原理2.增值税征税范围（一般、视同销售、与营业税划分）3.一般纳税人的应纳税额计算4.进口货物应纳增值税5.出口货物的退免税增值税法引用课件增值税法引用课件某百货商场（一般纳税人）某百货商场（一般

146、纳税人）20082008年年5 5月零售收入月零售收入为为900900万元。万元。5 5月份取得防伪税控系统开具的增月份取得防伪税控系统开具的增值税专用发票值税专用发票8080张，全部经税务机关认证，上张，全部经税务机关认证，上面注明销售额共计面注明销售额共计300300万元（其中有万元（其中有6060万元的商万元的商品未付款）；将上月收购的成本为品未付款）；将上月收购的成本为5 5万元的免税万元的免税农产品由于被雨淋湿发生霉烂无法销售。农产品由于被雨淋湿发生霉烂无法销售。5 5月份月份有库存（有库存（20072007年年1212月购进）的月购进）的1010台的彩电，用台的彩电，用于计提福利，

147、已知账面成本为每台于计提福利，已知账面成本为每台54805480元，其元，其中含运费、搬运费若干，但是具体金额无法准确中含运费、搬运费若干，但是具体金额无法准确计算。该商场计算。该商场55月份应缴纳的增值税为（月份应缴纳的增值税为（ ）万）万元。元。A.81.45B.85.37C.62.77D.66.57A.81.45B.85.37C.62.77D.66.57增值税法引用课件增值税法引用课件某工贸企业系增值税一般纳税人，某工贸企业系增值税一般纳税人，20082008年年4 4月外月外购汽车备件购汽车备件40004000箱，支付不含税价款箱，支付不含税价款720000720000元，元，取得增值

148、税专用发票并于当月通过认证。备件入取得增值税专用发票并于当月通过认证。备件入库后，因管理不善被盗库后，因管理不善被盗120120箱。生产车间全部领箱。生产车间全部领用备件生产变速器，共生产了用备件生产变速器，共生产了30003000台，其中台，其中27002700台用于直接销售，台用于直接销售，200200台用于企业全国推广台用于企业全国推广试用宣传活动，试用宣传活动，100100台因管理不善被盗。该纳税台因管理不善被盗。该纳税人当月允许抵扣的进项税额为（）。人当月允许抵扣的进项税额为（）。增值税法引用课件增值税法引用课件河南郑州市一大型商贸公司为增值税一般纳税河南郑州市一大型商贸公司为增值税

149、一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，20082008年年1111月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：（1 1）进口香水精（化妆品）一批，支付国外的）进口香水精（化妆品）一批，支付国外的买价买价220220万元、购货佣金万元、购货佣金6 6万元、经纪费万元、经纪费4 4万元；万元；支付运抵我国海关地前的运输费用支付运抵我国海关地前的运输费用2020万元、装万元、装卸费用和保险费用卸费用和保险费用1111万元；支付海关地再运往万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用商贸公司的运输费用8 8万元（取得货运企业的运万元（取得货运企业的运费发票

150、）、装卸费用和保险费用费发票）、装卸费用和保险费用3 3万元；（万元；（2 2）受托加工香水精（化妆品）一批，委托方提供受托加工香水精（化妆品）一批，委托方提供的原材料不含税金额的原材料不含税金额8686万元，加工结束向委托万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计含税金额共计46.846.8万元，该香水精（化妆品）商万元，该香水精（化妆品）商贸公司当地无同类产品市场价格；贸公司当地无同类产品市场价格；（3 3）收购免税农产品一批，支付收购价款）收购免税农产品一批，支付收购价款7070万万元、运输费用元、运输费用1010万元

151、，当月将购回免税农产品万元，当月将购回免税农产品的的30%30%用于公司饮食部；用于公司饮食部；增值税法引用课件增值税法引用课件（4 4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款价款200200万元、增值税万元、增值税3434万元，支付运输单位运输万元，支付运输单位运输费用费用2020万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额1010万元（占支付金额的万元（占支付金额的5%5%），经查实应由运输单），经查实应由运输单位赔偿；（位赔偿；（5 5）将进口香水精（化妆品）的）将进口香水精（化妆品）的80%80%重重新加工制作

152、成套装化妆品，当月销售给其他商场并新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额开具增值税专用发票，取得不含税销售额650650万元；万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额销售额70.270.2万元；（万元；（6 6）销售除化妆品以外的其他）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为购货方的销售折扣比例为5%5%，实际收到金额，实际收到金额285285万万元；（元；（7 7）取得化妆品的逾期包装押金收入）取得化妆品的逾期包装押金收入14.0414.04万万元。元。增值税法引用课件增值税法引用课件（注：关税税率20%；香水精消费税税率为30，当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）要求：按下列顺序回答问题：(1).该公司进口环节应缴纳的增值税；(2).该公司国内销售环节实现的销项税额总和。(3).该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。(4).计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税。增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件增值税法引用课件