非流动负债 最新课件

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1、财务会计学财务会计学第九章第九章 非流动负债非流动负债1非流动负债 最新财务会财务会计学计学第第1010章章 所有者权益所有者权益 第第0707章章 无形资产等无形资产等 第第0404章章 存货存货第第0606章章 固定资产固定资产第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0808章章 流动负债流动负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第

2、第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第0909章章 长期负债长期负债2非流动负债 最新第九章第九章 非流动负债非流动负债本章学习要求本章学习要求 理解理解长期负债的特点与分类长期负债的特点与分类；了解借款费用资本化与费用化开了解借款费用资本化与费用化开始与结束时点的确定及其账务处始与结束时点的确定及其账务处理；熟练掌握理；熟练掌握长期借款、应付债长期借款、应付债券、长期应付款券、长期应付款的核算。的核算。3非流动负债 最新第九章第九章 长期负债长期负债

3、第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债4非流动负债 最新第一节第一节 长期负债概述长期负债概述 一、长期负债的性质 （一）定义：指偿还期在指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。 （二）内容：包括长期借款、应付债券、长包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。期应付款、专项应付款等。 （三）特点： 1 1、偿还期限长，金额大；、偿还期限长，金额大； 2 2、利率较高，风险较大；、利率较高，风险较大； 3 3、举借长期负债时限制性条款较多。、举借长期负债时限制性条款较多。

4、5非流动负债 最新第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 （四）与增发股票比较，具有的优点： 1 1、保持股东的控制权、保持股东的控制权举借长期负债不举借长期负债不影响企业原有的股权结构，也不影响股票价影响企业原有的股权结构，也不影响股票价格。而增发股票将会稀释每股收益，从而导格。而增发股票将会稀释每股收益，从而导致股票价格下跌。致股票价格下跌。 2 2、融资成本低、融资成本低债务的风险低于股权的债务的风险低于股权的风险，相应债权人获得的回报应低于股东获风险，相应债权人获得的回报应低于股东获得的回报，因此债务融资具有较低的融资成得的回报，因此债务融资具有较低的融资成本。本。 3 3、所得税抵税

5、效应、所得税抵税效应长期负债的利息支长期负债的利息支出属于正常的经营费用，可在计算所得税时出属于正常的经营费用，可在计算所得税时扣除，因而可少交所得税；而股利从税后利扣除，因而可少交所得税；而股利从税后利润中支付，不能作为纳税抵减项目。润中支付，不能作为纳税抵减项目。6非流动负债 最新第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 （五）缺点：具有一定的财务风险。由于长具有一定的财务风险。由于长期债务的利息支出具有刚性，并且需要安排期债务的利息支出具有刚性，并且需要安排足够的资金以到期还本付息。一旦企业经营足够的资金以到期还本付息。一旦企业经营状况不好，不能及时支付本金和利息，则债状况不好，不能及时支

6、付本金和利息，则债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。 （六）入账价值：长期负债未来的现金流出长期负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。偿付金额入账。 （七）利息：长期长期负债的利息可能是分期支负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。能是非流动负债。7非流动负

7、债 最新第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 二、长期负债的分类 （一）按筹措方式的不同，可主要分为，可主要分为长期借款、应付债券、长期应付款、专项应长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。付款等。 长期借款指企业向银行或其他金融机构长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。借入的偿还期在一年以上的各种借款。 应付债券指企业为筹措长期资金而发行应付债券指企业为筹措长期资金而发行的期限在一年以上的债券。的期限在一年以上的债券。8非流动负债 最新第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 长期应付款指企业除长期借款和应付债长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的长期

8、应付款项，主要包括应付补偿券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的租赁费。租赁费。 专项应付款指企业取得的国家指定为资专项应付款指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。属于工程项目的资本性拨款等。 （二）按偿还方式的不同，可分为定期偿，可分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。还的长期负债和分期偿还的长期负债。 定期偿还长期负债指长期负债到期一次还本定期偿还长期负债指长期负债到期一次还本付息。付息。 分期偿还长期负债指在偿还期内分

9、次偿还。分期偿还长期负债指在偿还期内分次偿还。 9非流动负债 最新第九章第九章 长期长期负债负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债10非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及其资本化借款费用及其资本化 一、借款费用的概念及范围 （一）借款费用的概念：指指企业因借入资企业因借入资金所付出的代价。金所付出的代价。 （二）借款费用的范围 1 1、因借款而发生的、因借款而发生的利息利息 这包括企业向银行或其他金融机构等借入资这包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息、为购金发生的利息、发行债券发生的利息、为购建

10、固定资产而发生的带息债务应承担的利息建固定资产而发生的带息债务应承担的利息等。等。11非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、与借款相关的、与借款相关的溢价或折价摊销溢价或折价摊销 因借款而发生的溢价或折价，主要指发行公因借款而发生的溢价或折价，主要指发行公司债券所发生的溢价或折价。企业每期摊销司债券所发生的溢价或折价。企业每期摊销溢价或折价时，实质上是对债券利息费用的溢价或折价时，实质上是对债券利息费用的调整。调整。 3 3、安排借款时发生的、安排借款时发生的辅助费用辅助费用 这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、

11、佣金、印刷费等费用。佣金、印刷费等费用。 4 4、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇率变动而产生的率变动而产生的汇兑损益汇兑损益。12非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 二、借款费用的确认 （一）按照权责发生制确认借款费用 按权责发生制确认借款费用，以费用的按权责发生制确认借款费用，以费用的发生期、发生期、而不是支付期作为借款费用的归属期而不是支付期作为借款费用的归属期。 “ “因借款而发生的利息费用因借款而发生的利息费用” ” 指特定期间指特定期间应计应计的利的利息费用，而不是指某项借款的全部利息费用，也不息费用，而不是

12、指某项借款的全部利息费用，也不包括本会计期之前和之后发生的利息费用。包括本会计期之前和之后发生的利息费用。 （二）借款费用的两个处理方法 处理借款费用有两个基本方法：处理借款费用有两个基本方法：资本化资本化和和费用费用化化。前者是将借款费用作为。前者是将借款费用作为存量处理存量处理，将其金额，将其金额计计入相关资产成本入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转；后者是将借款费用作为资产的价值流转而流转；后者是将借款费用作为流流量处理量处理，于发生的当期确认为费用，于发生的当期确认为费用，计入当期损益计入当期损益，纳入当年的利润表。纳入当年的利

13、润表。13非流动负债 最新借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资

14、产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化第二节第二节 借款费用及其资借款费用及其资本化本化14非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 1 1、借款费用资本化范围、借款费用资本化范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应予以合资本化条件的资产购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，一般是指长期符合资本化条件的资产，一般是指长期资产。它是需要经过相当长时间（指为资产资产。它是需要经

15、过相当长时间（指为资产的购建或生产所必要的时间，通常在的购建或生产所必要的时间，通常在1 1年以上）年以上）的购建或生产活动才能使资产达到预定可使的购建或生产活动才能使资产达到预定可使用或可销售状态。用或可销售状态。 2 2、借款费用的费用化、借款费用的费用化 其他借款费用，应在发生时根据其发生额其他借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。15非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （三）可予资本化的借款及其内容 1 1、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用及其他相关成本，

16、纳入某项资产成本的借款。及其他相关成本，纳入某项资产成本的借款。 2 2、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借款。专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资款。专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应具有明确的产而专门借入的款项。专门借款通常应具有明确的用途，即为购建或生产某项符合资本化条件的资产用途，即为购建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应具有标明该用途的借款合而专门借入的，并通常应具有标明该用途的借款合同。一般借款指除专门借款以外的借款，相对于专同。一般借款指除专门借款以外的借款，相对于专

17、门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应将这一部分借款的借款费用资本化。款的，企业应将这一部分借款的借款费用资本化。 16非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 三、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间指从借款费用开始资本借款费用资本化期间指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停化时点到停止资本化时点的

18、期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因此，资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因此，资本化期间的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化和停止的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个因素确定。资本化三个因素确定。 （一）借款费用开始资本化的时点 借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件：借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件： 1 1、资产支出已经形成资产支出已经形成：资产支出是指为购建或生：资产支出是指为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金产符合资本化条件的资

19、产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式所发生的支出，该支出已资产或承担带息债务形式所发生的支出，该支出已经发生了。经发生了。17非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、借款费用已经发生借款费用已经发生：按权责发生制确认：按权责发生制确认的借款费用已经发生，用借款费用的发生期的借款费用已经发生，用借款费用的发生期作为归属期，而不是支付期。作为归属期，而不是支付期。 3 3、建造活动已经开始建造活动已经开始：为使资产达到预定：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，主要是指固定资产的实体

20、产活动已经开始，主要是指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动已经开始。由于建造活动或存货的生产活动已经开始。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。关的、无法避免的借款费用。 18非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （二）借款费用暂停资本化的时点 1 1、暂停资本化的资产条件、暂停资本化的资产条件 工程发生非正常中断、且中断时间连续超工程发生非正常中断、且中断时间连续超过过 3 3个月，应暂停资本化。个月，应暂停资本化。

21、 非正常中断通常指由于企业管理决策原因非正常中断通常指由于企业管理决策原因或其他不可预见原因而导致的中断，包括由或其他不可预见原因而导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。资金周转困难等原因而导致的工程中断。 2 2、暂停资本化的借款费用、暂停资本化的借款费用 在非正常中断期间发生的借款费用，应确在非正常中断期间发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或生产活动重新开始。或生产活动重新开始。19非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其

22、资本化其资本化 3 3、正常中断不可暂停资本化、正常中断不可暂停资本化 如果中断是必要的程序，则借款费用的如果中断是必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。必要的中断或由于可预资本化应继续进行。必要的中断或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。断。 例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于出现连绵雨季是正常情况，因此

23、在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。本化应继续进行。20非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （三）借款费用停止资本化的时点 1 1、停止资本化的时点、停止资本化的时点 符合资本化条件的资产达到预定可使用符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的时点是达到预定可使用或可销停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态之日。此后发生的借款费用，应确认售状态之日。此后发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益。为费用，计入

24、当期损益。 2 2、停止资本化的判断、停止资本化的判断 凡符合下列条件之一的，应确认为达到凡符合下列条件之一的，应确认为达到了停止资本化的时点。了停止资本化的时点。 （1 1）工程建造已经完成工程建造已经完成。符合资本化条件的。符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或生产工作已全资产实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。部完成或实质上已经完成。21非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （2 2）相关资产可交付使用或销售相关资产可交付使用或销售。符合资本。符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相

25、符或基本相符，即使有极个别与设计、要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。正常使用或销售。 （3 3）资产支出已经停止资产支出已经停止。继续发生在符合资。继续发生在符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。不再发生。 3 3、试生产或试运行的处理、试生产或试运行的处理 工程完工后需要试生产或试运行的，试工程完工后需要试生产或试运行的，试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期后表明资产能够正常运转，即生产出合用期后

26、表明资产能够正常运转，即生产出合格产品、或资产能够正常运转或营业，应认格产品、或资产能够正常运转或营业，应认为该资产已经达到停止资本化的时点。为该资产已经达到停止资本化的时点。22非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 4 4、分别完工并符合停止资本化的条件、分别完工并符合停止资本化的条件 符合资本化条件的资产，各部分分别完符合资本化条件的资产，各部分分别完工，完工部分在其他部分继续建造过程中可工，完工部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质上使用或可销售状态的购建

27、或生产活动实质上已经完成，应停止与该部分资产相关的借款已经完成，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。费用的资本化。 例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。用的资本化。23非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 5 5、分别完工但不符合停止资本化的条件、分别完工但不符合停止资本化的条件 符合资

28、本化条件的资产，各部分分别完工，符合资本化条件的资产，各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。即使资产的各部分分别完工，也应资本化。即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，程都建造完成后，整个钢铁厂

29、才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。态时才停止资本化。24非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 四、借款费用资本化金额的确定 企业每期应予以资本化的借款费用金额，企业每期应予以资本化的借款费用金额，包括当期应予以资本化的利息、借款折价或包括当期应予以资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 （一）借款利息资本化金额的确定 我国会计准则区分了专门借款和一般借款我国会计准则区

30、分了专门借款和一般借款两种情况，不同情况下的资本化金额的计算两种情况，不同情况下的资本化金额的计算方法不同。方法不同。 1 1、专门借款、专门借款 以专门借款当期实际发生的利息费用（包以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。计时性投资取得的投资收益后的金额确定。计算公式如下：算公式如下：25非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 注意注意：专门借款费用的处理原则：专门借款费用的处理原则

31、会计准会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。不计算借款资本化率。每一会计每一会计期间专门期间专门借款利息借款利息的资本化的资本化金额金额专门借专门借款当期款当期实际发实际发生的利生的利息费用息费用尚未动尚未动用的借用的借款资金款资金的利息的利息 收入收入尚未动用的尚未动用的借款资金暂借款资金暂时性投资取时性投资取得的投资收得的投资收益益26非流动负债 最新第二节第二节 借款费用

32、及借款费用及其资本化其资本化 2 2、一般借款、一般借款 不是为构建或生产符合资本化条件的资产不是为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项，往往与经营周转借款混合在而借入的款项，往往与经营周转借款混合在一起。企业应根据资产累计支出超过专门借一起。企业应根据资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式如下：资本化的利息金额。计算公式如下：每一会计期间一般借款利息的资本化金额至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计支出专门借款累计金额

33、一般借款的资本化率资产累计支出超出专门借款部分实际占用天数会计期间涵盖的天数27非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 资本化率应根据一般借款加权平均利率计算。确定原则为：资本化率应根据一般借款加权平均利率计算。确定原则为： 一笔一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产只借一笔一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。 几笔一般借款：为购建或生产符合资本化条件的资产借入一几笔一般借款：为购建或生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加

34、笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按以下公式计算：权平均利率按以下公式计算：加权加权平均平均利率利率所占用一般借款当期实际发生的利息所占用一般借款当期实际发生的利息之和之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数100100上述公式中的一般借款本金加权平均数可按下式计算：一般借一般借款的本款的本金加权金加权平均数平均数每笔每笔一般一般借款借款本金本金每笔一般借款在当期所占用每笔一般借款在当期所占用的天数的天数会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数28非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （二）借款溢价或折价的摊销 我国会计

35、准则规定，当借款（应付债券）存我国会计准则规定，当借款（应付债券）存在折价或溢价时，应当按照实际利率法确定在折价或溢价时，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。整每期利息金额。 29非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （三）借款辅助费用资本化金额的确定 1 1、借款发生的辅助费用：指在借款过程中、所借、借款发生的辅助费用：指在借款过程中、所借资金到位前发生的费用。这些费用是因安排借款而资金到位前发生的费用。这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金付出的一部分代价，因而也发生的，也是借入

36、资金付出的一部分代价，因而也构成借款费用的组成部分。如手续费、佣金、印刷构成借款费用的组成部分。如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。费、承诺费等费用。 2 2、区分两种借款处理辅助费用、区分两种借款处理辅助费用 区分专门借款和一般借款处理所发生的辅助费用。区分专门借款和一般借款处理所发生的辅助费用。 （1 1）专门借款发生的辅助费用）专门借款发生的辅助费用 在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时予以使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购资本化，计入符合资

37、本化条件的资产成本；在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，可销售状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。 （2 2）一般借款发生的辅助费用）一般借款发生的辅助费用 应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。益。30非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 （四）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 当企业为购建或生产符合资本化条件的当企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款时，由

38、于取得外币借资产借入外币专门借款时，由于取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。在资本化期间内，外币借款会产生汇兑差额。在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应作为财务本金及其利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入

39、当期损益。费用，计入当期损益。31非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 五、应用举例 例例1. 1. 北方公司委托华伟公司于北方公司委托华伟公司于20072007年年6 6月月1 1日开始日开始建造一座厂房，每月建造一座厂房，每月1 1日向施工方华伟公司支付进日向施工方华伟公司支付进度款。度款。20082008年该厂房支出数的年初余额及上半年各年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下表所示。月发生额如下表所示。 资金支出时间及金额一览表资金支出时间及金额一览表 单位：万元单位：万元 资产支出时间资产支出时间 资产支出金额资产支出金额累计资产支出金额累计资产支

40、出金额20082008年年初余额年年初余额 848 848 848 84820082008年年1 1月月1 1日日 300 300 1,148 1,14820082008年年2 2月月1 1日日 300 300 1,448 1,44820082008年年3 3月月1 1日日 600 600 2,048 2,04820082008年年4 4月月1 1日日 2,580 2,580 4,628 4,62820082008年年5 5月月1 1日日 120 120 4,748 4,74820082008年年6 6月月1 1日日 300 300 5,048 5,048 32非流动负债 最新第二节第二节 借

41、款费用及借款费用及其资本化其资本化 该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款：该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款： (1)2007 (1)2007年年4 4月月1010日与银行签订贷款协议，日与银行签订贷款协议，借入一笔借入一笔3 3年期借款年期借款2,2002,200万元，年利率万元，年利率6%6%，贷款已经到账。，贷款已经到账。 (2)2008 (2)2008年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期公司债券，债年期公司债券，债券总面值券总面值2,5002,500万元，发行价格为万元，发行价格为2,5482,548万万元，票面年利率元，票面年利率8%8%。债券利息按年支付，。债券利息按年支付

42、，到期还本。假设未发生交易费用。到期还本。假设未发生交易费用。 因资金周转问题，在资金不足时，工程使因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为用了一般借款，一般借款年利率为3%3%。33非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 厂房的实体建造于厂房的实体建造于20082008年年6 6月月3030日完成并投入使用。日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按供半年报。每月按3030

43、天计。债券溢价按实际利率法天计。债券溢价按实际利率法摊销摊销( ( 为简化处理，每年按实际利率法计算的溢价为简化处理，每年按实际利率法计算的溢价摊销额在年内处理时按季度平均分摊摊销额在年内处理时按季度平均分摊) )。 该公司将暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投该公司将暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。假设公司的专门借款进行暂时性投资的月均收资。假设公司的专门借款进行暂时性投资的月均收益率为益率为6 6。 分析分析：我国会计准则规定，借款费用开始资本化必：我国会计准则规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资本支出已经发生，借款费须同时满足下列条件：资本支出已经发生，借款费用已经发

44、生，必要的购建或者生产活动已经开始。用已经发生，必要的购建或者生产活动已经开始。根据这一规定，根据这一规定，20072007年年4 4月月1010日至日至5 5月月3131日期间的借日期间的借款利息因为不满足资本化的条件，所以不能资本化款利息因为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，处理，只能计入当期损益。另外，20072007年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日的处理此处忽略。着重分析日的处理此处忽略。着重分析20082008年的情况。年的情况。 34非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 1 1、20082008年第一季度

45、应予资本化的借款费用的计算及其年第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理。账务处理。 (1) (1)第一季度专门借款的利息费用第一季度专门借款的利息费用2,2006%3/122,2006%3/12 33(33(万元万元) ) (2) (2)每年专门债券的利息费用每年专门债券的利息费用2,5008%2,5008%200(200(万元万元) ) 设设i i为实际利率，则为实际利率，则 200ADF 200ADFi,5i,52,500DF2,500DFi,5i,52,5482,548 当当i i8%8%时，时， 2003.9927 2003.99272,5000.68062,5000.6806

46、2,5002,5002,5482,548 当当i i7%7%时，时， 2004.1002 2004.10022,5000.71202,5000.71202,6032,6032,5482,54835非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 用插值法计算如下：用插值法计算如下： 利率利率 现值现值 8% 2,500 8% 2,500 I 2,548 I 2,548 7% 2,603 7% 2,603 (8% (8%i)(8%i)(8%7%)7%)(2,500(2,5002,548)(2,5002,548)(2,5002,603)2,603) i i7.53%7.53% 2

47、008 2008年年, ,债券利息可以资本化的金额为债券利息可以资本化的金额为192192万元万元(2,5487.53%)(2,5487.53%)，平均每季度资本化的金额为，平均每季度资本化的金额为4848万元，摊销金额为万元，摊销金额为2 2万元万元(50(5048)48)。 36非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化债券溢价摊销表（实际利率法）计息计息 应收应收 实际实际 溢价溢价 未摊销未摊销 摊余摊余日期日期 利息利息 利息利息 摊销摊销 溢溢 价价 价值价值-08.1 48 2,548 08.1 48 2,548 08.12 200 192 8 40 2,

48、54008.12 200 192 8 40 2,54009.12 200 191 9 31 2,53109.12 200 191 9 31 2,53110.12 200 191 9 22 2,52210.12 200 191 9 22 2,52211.12 200 190 10 12 2,51211.12 200 190 10 12 2,51212.12 200 188 12 0 2,50012.12 200 188 12 0 2,50037非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 (3) (3)第一季度专门借款的暂时性投资收益为：第一季度专门借款的暂时性投资收益为：

49、 (2,200 (2,2002,5482,548848848300)0.6%300)0.6%(2,200(2,2002,5482,548848848300300300)0.6%300)0.6%(2,200(2,2002,5482,548848848300300300300600)0.6%600)0.6%(3,600(3,6003,3003,3002,700)0.6%2,700)0.6%57.6(57.6(万元万元) )(4)(4)第一季度的实际利息费用第一季度的实际利息费用333350502 281(81(万元万元) ) 当期符合资本化条件的借款利息当期符合资本化条件的借款利息33335050

50、2 257.657.623.4(23.4(万元万元) ) 81 8123.423.4，因此，因此23.423.4万元利息费用可以全部资本万元利息费用可以全部资本化。化。 (5) (5)第一季度末账务处理。第一季度末账务处理。 借：在建工程 234,000 应付债券利息调整 20,000 投资收益 576,000 贷：长期借款 330,000 应付债券应计利息 500,00038非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、20082008年第二季度应予以资本化的借款费用的计年第二季度应予以资本化的借款费用的计算及其账务处理。算及其账务处理。 (1) (1)第二季度

51、专门借款的利息费用第二季度专门借款的利息费用2,2006%3/122,2006%3/1233(33(万元万元) ) (2) (2)第二季度专门债券资本化的金额第二季度专门债券资本化的金额48(48(万元万元) )(3)(3)第二季度专门借款暂时性投资收益第二季度专门借款暂时性投资收益(2 200+2 (2 200+2 548-2048-2580)0.6%548-2048-2580)0.6%0.72(0.72(万元万元) )(4)2008(4)2008年年5 5月月1 1日，北方公司的专门借款剩余日，北方公司的专门借款剩余120120万元万元(2,700-2,580)(2,700-2,580)，

52、恰好够，恰好够20082008年年5 5月份的资产支月份的资产支出。出。20082008年年6 6月月1 1日北方公司需要的资产支出额为日北方公司需要的资产支出额为300300万万元，但此时该公司已经将专门借款全部用完，因此元，但此时该公司已经将专门借款全部用完，因此动用了一般性借款动用了一般性借款300300万元。假设该借款为第二季万元。假设该借款为第二季度初借入。度初借入。第二季度一般借款的利息费用第二季度一般借款的利息费用3003%3/123003%3/12 2.25(2.25(万元万元) )39非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 建造厂房占用一般借款的资

53、本化率建造厂房占用一般借款的资本化率3%1/123%1/12 0.25%0.25% 一般借款应予以资本化的利息费用一般借款应予以资本化的利息费用(5,048(5,0482,2002,2002,548)0.25%2,548)0.25%0.75(0.75(万元万元) ) 本季度一般借款的其余本季度一般借款的其余1.51.5万元万元(2.25(2.250.75)0.75)利息利息计入当期损益。计入当期损益。 (5) (5)第二季度实际利息费用第二季度实际利息费用333350502 22.252.25 83.25(83.25(万元万元) ) 大于当期符合资本化条件的借款利息金额大于当期符合资本化条件的

54、借款利息金额81.0381.03万万元元(33(3350502 22.252.250.720.721.5)1.5)，因此，因此81.0381.03万万元利息费用可以全部资本化。元利息费用可以全部资本化。40非流动负债 最新第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化第二季度末账务处理。第二季度末账务处理。 借：在建工程 810,300 财务费用 15,000 应付债券利息调整 20,000 投资收益 7 200 贷：长期借款 330,000 应付债券应计利息 500,000 预提费用 22,500 厂房在厂房在6 6月月3030日完成了实体建造工作，达到了预定日完成了实体建造工作，达到了

55、预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。可使用状态，应停止借款费用的资本化。 41非流动负债 最新第九章第九章 长期长期负债负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债42非流动负债 最新第三节第三节 长期借款长期借款 一、长期借款的性质 （一）长期借款的概念：指指企业向银行或其它金融机构企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的各种借款借入的期限在一年以上的各种借款。 （二）长期借款的分类 1 1、按有无担保标准，可分为担保借款和信用借款。、按有无担保标准，可分为担保借款和信用借款。 担保借款是以企业提供的担保为基础取得的借款。根

56、担保借款是以企业提供的担保为基础取得的借款。根据企业提供的担保不同，担保借款又可分为保证借款、据企业提供的担保不同，担保借款又可分为保证借款、抵押借款和质押借款。抵押借款和质押借款。 信用借款是以企业的信用为基础取得的借款。信用借款是以企业的信用为基础取得的借款。 2 2、按偿还方式的不同，可分为定期偿还的借款和分期、按偿还方式的不同，可分为定期偿还的借款和分期偿还的借款。偿还的借款。 3 3、按借入币种的不同，可分为人民币借款和外币借款。、按借入币种的不同，可分为人民币借款和外币借款。43非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 二、长期借款的会计处理 （一）长期借款核算的账户设置 为

57、了总括反映长期借款的增减变动等情况，为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”账户，取得长期借账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。该账户借方。该账户可按贷款单位和贷款种该账户可按贷款单位和贷款种类，分别按类，分别按“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应应付利息付利息”账户进行明细核算。账户进行明细核算。 （二）长期借款的利息 长期借款的期限长，而且一般金额较大，因长期借款的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有法有单利单

58、利和和复利复利两种。两种。44非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 1 1、单利、单利 单利指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息单利指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：计算以后期间的利息。计算公式如下： 单利利息 本金 利率 利息期数 本利和 本金 （ 1 利率 利息期数 ） 2 2、复利、复利 复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：法，俗称利滚利。计算公式如下： 本利和 本金

59、 （ 1 利率 ）n 若用若用 R R 表示本利和，表示本利和，P P 表示本金，表示本金，i i 表示利率，表示利率，n n 表示期数，则有：表示期数，则有： R P ( 1 i ) n45非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 3 3、现值与终值、现值与终值 现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。是建立在货币时间价值基础之上的。 4 4、货币时间价值、货币时间价值 货币时间价值指一定数额的货币在不同时点的价值货币时

60、间价值指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。对数表示货币时间价值。 5 5、现值和终值的关系、现值和终值的关系 在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下： 终值 现值 ( i )n 现值 终值 ( i )n式中：式中：i i为利率；为利率；n n为期数；为期数； ( (i)i)n n 为复利终值系数，可记为为复利终值系数，可记为CFi,n； ( (i)i)n n 为复利现值系数或贴现系数，可记为为复利现值系数或贴现系数，可记为DFi,n。46非流动负

61、债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 6 6、年金、年金 （1 1）年金的概念）年金的概念 年金年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。 年金终值年金终值 每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。 年金现值年金现值 每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。 普通年金普通年金 如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。47非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 （2 2）年金的计算）年金的计算 在计算复利的情况下，若用在

62、计算复利的情况下，若用R R表示每期付款表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：如下：年金终值系数可记为 ACFACFi,n年金现值系数可记为 ADFADFi,n48非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 例例2. 2. 某企业向银行借入某企业向银行借入3 3年期借款年期借款100,000100,000元，年利率元，年利率8%8%，按单利计算，到期一次还，按单利计算，到期一次还本付息。本付息。 每年的利息每年的利息100,0008%100,0008%8,000(8,000(元元) ) 3 3年利息总额年利息总额100,0008%31

63、00,0008%324,00024,000( (元元) ) 本利和本利和100,000(1100,000(18%3)8%3)124,000124,000( (元元) ) 49非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 例例3. 3. 承上例，若借款利息按复利计算。承上例，若借款利息按复利计算。 本利和本利和100,000(1100,000(18%)8%)3 3100,0001.25971100,0001.25971125,971(125,971(元元) ) 各年的应付利息可分别计算如下：各年的应付利息可分别计算如下： 第一年：第一年：100,0008%100,0008%8,000(8,00

64、0(元元) ) 第二年：第二年：(100,000(100,0008,000)8%8,000)8%8,640(8,640(元元) ) 第三年：第三年：(108,000(108,0008,640)8%8,640)8%9,331(9,331(元元) ) 3 3年累计利息：年累计利息：8,0008,0008,6408,6409,3319,33125,971(25,971(元元) ) 50非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 （三）长期借款的主要账务处理 1 1、长期借款的利息、长期借款的利息 企业应按权责发生制分期确认长期借款的企业应按权责发生制分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通

65、常是到期利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息，因而应付未付的借款利息一次支付利息，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款长期借款”账户。确认的利息费用则应根账户。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记是资本化，分别借记“财务费用财务费用”或或“在在建工程建工程”等账户。等账户。 2 2、长期借款的核算、长期借款的核算 （1 1）企业借入长期借款时，）企业借入长期借款时， 借：银行存款 （实际收到的现金净额） 长期借款利息调整（两者的差额） 贷：长期借

66、款本金51非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 （2 2）资产负债表日时，）资产负债表日时， 借：在建工程（按摊余成本和实际利率计算的长期借款的利息费用） 制造费用 财务费用 研发支出 贷：长期借款应计利息或应付利息 （按名义利率计算的应付利息） 长期借款利息调整（两者的差额） 注意注意：实际利率与合同约定的名义利率差异不大：实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。费用。52非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 （3 3）归还长期借款本金时，）归还长期借款本金时， 借：长期借款本金 贷：银

67、行存款 同时，相应转销长期借款的利息调整、应同时，相应转销长期借款的利息调整、应计利息金额。计利息金额。 （4 4）企业与贷款人进行债务重组时，应按）企业与贷款人进行债务重组时，应按债务重组准则的相关规定进行；企业解散债务重组准则的相关规定进行；企业解散清算或破产清算时，长期借款清偿的会计清算或破产清算时，长期借款清偿的会计处理，属于企业非持续经营下的会计，应处理，属于企业非持续经营下的会计，应按公司法和破产法的相关规定和按公司法和破产法的相关规定和清算会计的办法处理。清算会计的办法处理。 53非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 例例4. 4. 甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行

68、取得长期借款300,000300,000元，元，用于企业的经营周转，期限为用于企业的经营周转，期限为3 3年，年利率为年，年利率为10%10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。还本息。借入款项已存入开户银行。 由于该项长期借款用于企业的经营周转，因而由于该项长期借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。用。 (1) (1)取得借款时，取得借款时， 借：银行存款 300,000 贷：长期借款 300,000 (2) (2)第一年末计息时，第一年末计息时，

69、 第一年的利息第一年的利息300,00010%300,00010%30,000(30,000(元元) ) 借：财务费用 30,000 贷：长期借款 30,00054非流动负债 最新第三节第三节 长长期借款期借款 (3)(3)第二年末计息时，第二年末计息时， 第二年的利息第二年的利息(300,000(300,00030,000)10%30,000)10%33,000(33,000(元元) ) 借：财务费用 33,000 贷：长期借款 33,000 (4) (4)第三年末计息时，第三年末计息时， 第三年的利息第三年的利息(330,000(330,00033,000)10%33,000)10%36,

70、300(36,300(元元) ) 借：财务费用 36,300 贷：长期借款 36,300 (5) (5)到期偿还本息时，到期偿还本息时， 3 3年累计利息年累计利息30,00030,00033,00033,00036,30036,30099,300(99,300(元元) ) 应归还本利和应归还本利和300,000300,00099,30099,300399,300(399,300(元元) ) 借：长期借款 399,300 贷：银行存款 399,30055非流动负债 最新第九章第九章 长期长期负债负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负

71、债56非流动负债 最新第四节第四节 应付债券应付债券 一、长期债券的概念及种类 （一）长期债券的概念 1 1、债券：是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付、债券：是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。息的一种有价证券。 2 2、应付债券：是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流、应付债券：是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。 3 3、应付债券的发行契约、应付债券的

72、发行契约 为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违反契约规定的条款，担保的抵押限制。债券发行公司如果违反契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。手段以维护债券投资者的利益。57非流动负债 最新第

73、四节第四节 应应付债券付债券 （二）发行长期债券的优缺点 优点：与增发股票筹资相比，发行债券不会优点：与增发股票筹资相比，发行债券不会分散原有股东的股权，并且举债经营所产生分散原有股东的股权，并且举债经营所产生的债券利息可在税前列支，给企业带来财务的债券利息可在税前列支，给企业带来财务杠杆效应。杠杆效应。 缺点：如果举债经营达不到预期目标，即债缺点：如果举债经营达不到预期目标，即债券利率高于企业的投资回报率，那么必须定券利率高于企业的投资回报率，那么必须定期支付的债券利息就会成为企业一项固定的期支付的债券利息就会成为企业一项固定的沉重负担；债券发行合约还规定某些财务指沉重负担；债券发行合约还规

74、定某些财务指标约束等来限制企业的资金使用，缺乏灵活标约束等来限制企业的资金使用，缺乏灵活性。性。 （三）长期债券的分类58非流动负债 最新按有无担保品，按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券第四节第四节 应应付债券付债券59非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 二、债券的发行价格及发行的

75、账务处理 1 1、发行价格、发行价格 债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券债券的发行价格，是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。 2 2、影响发行价格的因素、影响发行价格的因素 影响债券发行价格的内部因素有：债券面值，期影响债券发行价格的内部因素有：债券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，资本结构等。外部因素有：资本市场上的利率水平，供求关系等。供求关系等。 （1 1）债券的市场利率）债券的市场利率 债券发行时发

76、行企业与债券投资者双方均能够债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。接受的利率，称为该种债券的市场利率。 （2 2）发行价格与市场利率的关系）发行价格与市场利率的关系60非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 可记为：可记为：债券发行价格面值DFi,n每期利息ADFi,n （3 3）债券的实际利率）债券的实际利率 债券的实际利率是指将债券在预期存续期内的未来现金流债券的实际利率是指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。3 3、市场利率等于票面利率时，债券按面

77、值发行、市场利率等于票面利率时，债券按面值发行 对于分期付息、到期还本债券来说，如果债券的票面利率对于分期付息、到期还本债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。 债券发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值61非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 4 4、市场利率高于票面利

78、率时，债券按折价发行、市场利率高于票面利率时，债券按折价发行 当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。债券折价。 注意注意：“利息调整利息调整”是是“面值面值”的一个抵减性的的一个抵减性的调整账户。调整账户。 5 5、市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行、市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行 当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。价格一定大于债券的面值，两者之差为债

79、券溢价。 注意注意：“利息调整利息调整”是是“面值面值”的一个附加性的的一个附加性的调整账户。调整账户。62非流动负债 最新第四节第四节 应付债券应付债券 例例5. 5. 丙企业于丙企业于20062006年年1 1月月1 1日按面值发行总日按面值发行总面值为面值为800,000800,000元、票面利率为元、票面利率为10%10%、5 5年期的年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年年6 6月月3030日与日与1212月月3131日支付。可以验证，该债日支付。可以验证，该债券发行的市场利率等于票面利率券发行的市场利率等于票面利率10%10%。 本例中

80、，由于利息是每半年支付一次，因而本例中，由于利息是每半年支付一次，因而计算现值应以半年为复利期，年利率也相应计算现值应以半年为复利期，年利率也相应换算为半年利率。验证如下：换算为半年利率。验证如下： (1)(1)到期偿还面值的现值到期偿还面值的现值800,000DF800,000DF0.050.05，1010 800,0000.61391800,0000.61391 491,130( 491,130(元元) )63非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券(2)(2)各期利息各期利息( (年金年金) )的现值的现值800,0005%ADF800,0005%ADF0.050.05，1010

81、40,0007.7217340,0007.72173 308,870( 308,870(元元) )(3)(3)债券的现值债券的现值( (发行价格发行价格) )491,130491,130308,870308,870 800,000(800,000(元元) )编制分录如下：编制分录如下：借：银行存款 800,000 贷：应付债券面值 800,000 64非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例6. 6. 假设上例中，债券的市场利率为假设上例中，债券的市场利率为12%12%，其他条，其他条件不变。则债券的发行价格计算如下：件不变。则债券的发行价格计算如下： (1) (1)到期偿还面值的

82、现值到期偿还面值的现值800,000DF800,000DF0.060.06，1010 800,0000.55839800,0000.55839 446,712(446,712(元元) ) (2) (2)各期利息各期利息( (年金年金) )的现值的现值40,000ADF40,000ADF0.060.06，1010 40,0007.3600940,0007.36009 294,404(294,404(元元) ) (3) (3)债券的发行价格债券的发行价格446,712446,712294,404294,404 741,116(741,116(元元) ) 编制分录如下：编制分录如下： 借：银行存款

83、741,116 应付债券利息调整 58,884 贷：应付债券面值 800,00065非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例7. 7. 假设上例中，债券的市场利率为假设上例中，债券的市场利率为8%8%，其他，其他条件不变。则债券的发行价格可计算如下：条件不变。则债券的发行价格可计算如下： (1) (1)到期偿还面值的现值到期偿还面值的现值800,000DF800,000DF0.040.04，1010 800,0000.67556800,0000.67556 540,448(540,448(元元) ) (2) (2)各期利息各期利息( (年金年金) )的现值的现值40,000ADF4

84、0,000ADF0.040.04，1010 40,0008.110940,0008.1109 324,436(324,436(元元) ) (3) (3)债券的发行价格债券的发行价格540,448540,448324,436324,436 864,884(864,884(元元) ) 编制分录如下：编制分录如下： 借：银行存款 864,884 贷：应付债券面值 800,000 利息调整 64,884 66非流动负债 最新三、企业债券利息的计提和溢折价摊销的会计处理 资产负债表日，对于到期一次还本付息的长期债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财

85、务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付债券（应计利息）”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”科目。 对于分期付息、到期一次还本的长期债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。67非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券1 1、按面值发行时的利息、按面值发行时的利息

86、面值发行债券的利息等于票面利息面值发行债券的利息等于票面利息 2 2、折价发行时的利息、折价发行时的利息 债券折价本质上是借款成本的一部分，因为企业发债券折价本质上是借款成本的一部分，因为企业发行债券时所得现金低于债券的面值，而债券到期时行债券时所得现金低于债券的面值，而债券到期时必须按面值偿还本息。因此债券的利息总额实际上必须按面值偿还本息。因此债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。二是债券的折价。 3 3、溢价发行时的利息、溢价发行时的利息 企业溢价发行债券时所得款项高于债券的面值，而企业溢价发行债券时所

87、得款项高于债券的面值，而债券到期时只需按面值偿还本息。因此，企业实际债券到期时只需按面值偿还本息。因此，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。而是票面利息减去溢价。而是票面利息减去溢价。 4 4、债券折价或溢价应在债券存续期间内分摊、债券折价或溢价应在债券存续期间内分摊 为了合理确定各期利息费用，需将债券折价或溢价为了合理确定各期利息费用，需将债券折价或溢价在债券的存续期内按实际利率法摊销。在债券的存续期内按实际利率法摊销。68非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 实际利率法实际利率法 （1 1）债券利息应按其账面价值计算）债

88、券利息应按其账面价值计算 实际利率法认为：在债券折价或溢价摊销的情况下，应付债券实际利率法认为：在债券折价或溢价摊销的情况下，应付债券的各期账面价值是不相等的，所以在利率相同的情况下，各期的各期账面价值是不相等的，所以在利率相同的情况下，各期确认的利息费用应该不同，以正确反映利息费用与其账面价值确认的利息费用应该不同，以正确反映利息费用与其账面价值的关系。的关系。 （2 2）实际利率法的要点）实际利率法的要点 以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两当期应确认的利息费用，再

89、将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。 （3 3）实际利率法的后果）实际利率法的后果 按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。债券账面价值的变动而变动。 （4 4）实际利率法的实质）实际利率法的实质 按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。照未来现金流量的现值计价的。69非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例11. 11.

90、 承例承例6 6，丙企业折价发行债券后，采用实，丙企业折价发行债券后，采用实际利率法摊销债券折价。际利率法摊销债券折价。 债券折价摊销表债券折价摊销表( (实际利率法实际利率法) ) 期次期次 票面票面 实际实际 折价折价 各年年末各年年末 （半年）（半年） 利息利息 利息利息 摊销摊销 的摊余成本的摊余成本 发行时发行时 741,116 741,116 1 40,000 44,467 4,467 745,583 1 40,000 44,467 4,467 745,583 2 40,000 44,735 4,735 750,318 2 40,000 44,735 4,735 750,318 3

91、 40,000 45,019 5,019 755,337 3 40,000 45,019 5,019 755,337 4 40,000 45,320 5,320 760,657 4 40,000 45,320 5,320 760,657 5 40,000 45,639 5,639 766,296 5 40,000 45,639 5,639 766,296 6 40,000 45,978 5,978 772,274 6 40,000 45,978 5,978 772,274 7 40,000 46,336 6,336 778,610 7 40,000 46,336 6,336 778,610 8

92、 40,000 46,717 6,717 785,327 8 40,000 46,717 6,717 785,327 9 40,000 47,120 7,120 792,447 9 40,000 47,120 7,120 792,447 10 40,000 47,553 7,553 800,000 10 40,000 47,553 7,553 800,00070非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 第第1 1期记录债券利息费用，应编制分录如期记录债券利息费用，应编制分录如下：下： 借：财务费用 44,467 贷：银行存款 40,000 应付债券利息调整 4,467 同理，第同理，第1

93、010期记录利息费用，应编制分录期记录利息费用，应编制分录如下：如下： 借：财务费用 47,553 贷：银行存款 40,000 应付债券利息调整 7,553 71非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例12. 12. 承例承例7 7，丙企业溢价发行债券后，采用实，丙企业溢价发行债券后，采用实际利率法摊销债券溢价。际利率法摊销债券溢价。 债券溢价摊销表债券溢价摊销表( (实际利率法实际利率法) ) 期次期次 票面票面 实际实际 溢价溢价 各年年末各年年末 （半年）（半年） 利息利息 利息利息 摊销摊销 的摊余成本的摊余成本 发行时发行时 864,884 864,884 1 40,00

94、0 34,595 5,405 859,479 1 40,000 34,595 5,405 859,479 2 40,000 34,379 5,621 853,858 2 40,000 34,379 5,621 853,858 3 40,000 34,154 5,846 848,012 3 40,000 34,154 5,846 848,012 4 40,000 33,920 6,080 841,932 4 40,000 33,920 6,080 841,932 5 40,000 33,677 6,323 835,609 5 40,000 33,677 6,323 835,609 6 40,00

95、0 33,424 6,576 829,033 6 40,000 33,424 6,576 829,033 7 40,000 33,161 6,839 822,194 7 40,000 33,161 6,839 822,194 8 40,000 32,888 7,112 815,082 8 40,000 32,888 7,112 815,082 9 40,000 32,603 7,397 807,685 9 40,000 32,603 7,397 807,685 10 40,000 32,315 7,685 800,000 10 40,000 32,315 7,685 800,00072非流动负

96、债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 第第1 1期记录债券利息费用，应编制分录期记录债券利息费用，应编制分录如下：如下： 借：财务费用 34,595 应付债券利息调整 5,405 贷：银行存款 40,000 以后各期的分录只是金额有所不同。以后各期的分录只是金额有所不同。 73非流动负债 最新四、偿还的账务处理 长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券(面值、应计利息)”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券（利息调整）”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。74非流动负债 最新第四节第四节 应应

97、付债券付债券 1 1、到期偿还、到期偿还 （1 1）分期付息债券的到期偿还）分期付息债券的到期偿还 企业发行一次还本、分期付息债券到期时，其企业发行一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付最后一期利息之后，折价或溢价已摊销完毕。在支付最后一期利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。 （2 2）分期付息债券的报表列示）分期付息债券的报表列示 随着会计期间的流逝，应付债券离到期日将越来随着会计期间的流逝，应付债券离到期日将越来越短，即将在越短，即将在1 1年内到期时，其性质已经转化为流动年内到期时，其性质已经转化为流动负债。

98、因此负债。因此, ,在资产负债表日在资产负债表日, ,企业应将企业应将1 1年内到期的年内到期的应付债券，填列到资产负债表流动负债部分的应付债券，填列到资产负债表流动负债部分的“1“1年年内到期的非流动负债内到期的非流动负债”项目。项目。75非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例13. 13. 承例承例5 5，丙企业发行的总面值为，丙企业发行的总面值为800,000800,000元的债券，于到期时用银行存款元的债券，于到期时用银行存款一次还本。编制会计分录如下：一次还本。编制会计分录如下： 借：应付债券面值 800,000 贷：银行存款 800,00076非流动负债 最新第四节第

99、四节 应应付债券付债券 2 2、提前偿还、提前偿还 （1 1）分期付息债券提前偿还的目的）分期付息债券提前偿还的目的 企业提前偿还债券的主要目的，在于解除企业提前偿还债券的主要目的，在于解除未来的利息负担。未来的利息负担。 （2 2）分期付息债券提前偿还的损益）分期付息债券提前偿还的损益 如果企业按高于账面价值的价格收回债券，如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；反之，如果按低于则应确认债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回收益。回收益。77非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例14. 1

100、4. 承例承例6 6，丙企业折价发行的，丙企业折价发行的5 5年期分期付息债券，年期分期付息债券，于第于第4 4年收回其中的年收回其中的60%60%，总面值为，总面值为480,000480,000元，支付银行元，支付银行存款存款469,000469,000元。丙企业采用实际利率法摊销债券折价。元。丙企业采用实际利率法摊销债券折价。 从债券折价摊销表可知，第从债券折价摊销表可知，第4 4年初全部债券的未摊销折价年初全部债券的未摊销折价总额为总额为27,72627,726元，则购回债券的未摊销折价为元，则购回债券的未摊销折价为16,63616,636元元(27,72660%)(27,72660%)

101、。 购回债券的账面价值购回债券的账面价值480,000480,00016,63616,636463,364(463,364(元元) ) 购回债券的损益购回债券的损益469,000469,000463,364463,3645,636(5,636(元元) ) 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：应付债券面值 480,000 财务费用 5,636 贷：银行存款 469,000 应付债券利息调整 16,63678非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 五、可转换债券 （一）可转换债券的性质 1 1、可转换债券的概念、可转换债券的概念 可转换债券指可以在一定期间之后，按规定的转可转换债券指

102、可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 2 2、债券持有人的双重性、债券持有人的双重性 债券持有人既是债权人，又是所有者。一方面，债券持有人既是债权人，又是所有者。一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当企业股票价格上涨时，可将债券按规定比率转换为当企业股票价格上涨时，可将债券按规定比率转换为发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。79非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 3 3、可转换债券的双重性、可转

103、换债券的双重性 可转换债券具有债券性证券与权益性证券可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。一方面的双重性质，可称为混合性证券。一方面, ,可转换债券具有一般债券的债务性质可转换债券具有一般债券的债务性质, ,属于属于债权人权益；另一方面，这种转换权与认股债权人权益；另一方面，这种转换权与认股权证相似，又具有所有者权益的性质。权证相似，又具有所有者权益的性质。 4 4、可转换债券的价值、可转换债券的价值 从理论上讲，可转换债券的发行价格由两从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二

104、是转换权的价值。利率折算的现值；二是转换权的价值。80非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 （二）可转换债券的发行 可转换债券发行时的两种会计处理方法：可转换债券发行时的两种会计处理方法：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国用第一种方法。值。我国用第一种方法。 1 1、确认转换权价值、确认转换权价值 这种方法要将转换权的价值单独入账。由这种方法要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较

105、客观地确定转换权的价值。条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。81非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例26. 26. 京龙公司于京龙公司于20062006年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为300,000300,000元、利率为元、利率为9%9%、5 5年期的可转换债券，用于年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年企业经营周转。规定每年6 6月月3030日与日与1212月月3131日各付息日各付息一次。发行一次。发行2 2年后，可按每年后，可按每1,0001,000元面值转换为该企元面值转换为该企业每股面值为业每股面值为1515元的普通股元的普通股4040股。实际

106、发行价格为股。实际发行价格为288,416288,416元，市场利率为元，市场利率为10%10%。已知不附转换权时，。已知不附转换权时，该债券的发行价格为该债券的发行价格为266,878266,878元，市场利率为元，市场利率为12%12%。该公司采用实际利率法摊销债券溢价或折价。根据该公司采用实际利率法摊销债券溢价或折价。根据以上资料，编制会计分录如下：以上资料，编制会计分录如下： 转换权价值转换权价值288,416288,416266,878266,87821,538(21,538(元元) ) 应付债券折价应付债券折价300,000300,000266,878266,87833,122(3

107、3,122(元元) )82非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 (1)2006(1)2006年年1 1月月1 1日发行债券时，日发行债券时， 借：银行存款 288,416 应付债券可转换公司债券(利息调整)33,122 贷：应付债券可转换公司债券(面值)300,000 资本公积其他资本公积 21,538 (2)2006 (2)2006年年6 6月月3030日支付利息时，日支付利息时， 实付利息实付利息300,0004.5%300,0004.5%13,500(13,500(元元) ) 利息费用利息费用266,8786%266,8786%16,013(16,013(元元) ) 借：财务费

108、用 16,013 贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 2,513 银行存款 13,500 83非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、不确认转换权价值、不确认转换权价值 这种方法不单独确认转换权的价值，而将这种方法不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。全部发行价格都作为债券本身的发行价格。采用这种方法的主要理由是：债券发行企业采用这种方法的主要理由是：债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销；转换权没有独立的

109、市价，债券存续期间摊销；转换权没有独立的市价，入账价值难以确定；转换权与债券密不可分，入账价值难以确定；转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。因而没有必要单独确认转换权的价值。采用这种方法，就是将其视同不可转换债券，采用这种方法，就是将其视同不可转换债券，进行会计处理。进行会计处理。84非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例27. 27. 若京龙公司不确认转换权价值，则编制会计若京龙公司不确认转换权价值，则编制会计分录如下：分录如下： (1)2006 (1)2006年年1 1月月1

110、1日发行债券时，日发行债券时， 借：银行存款 288,416 应付债券可转换公司债券(折价) 11,584 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 300,000 (2)2006(2)2006年年6 6月月3030日支付利息时，日支付利息时， 实付利息实付利息300,0004.5%300,0004.5%13,500(13,500(元元) ) 利息费用利息费用288,4165%288,4165%14,421(14,421(元元) ) 借：财务费用 14,421 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 921 银行存款 13 50085非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 （三）可转换债券的转换

111、 可转换债券转换时的两种会计处理方法：一可转换债券转换时的两种会计处理方法：一是账面价值法，二是市价法。是账面价值法，二是市价法。 1 1、账面价值法、账面价值法 我国要求采用账面价值法，即将被转换我国要求采用账面价值法，即将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值债券的账面价值，作为换发股票的价值, ,不不确认转换损益。理由如下：企业发行证券的确认转换损益。理由如下：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；企业发行可转换债券公积或冲减留存收益；企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的时，就已准备接受债券的转

112、换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。交易，因而无损益可言。86非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例28. 28. 承例承例2626，假定京龙公司可转换债券的持，假定京龙公司可转换债券的持有者于有者于20082008年年1 1月月1 1日行使转换权，将该公司于日行使转换权，将该公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的可转换债券的日发行的可转换债券的80%80%转换为普转换为普通股股票。通股股票。 1 1、假设发行可转换公

113、司债券时采用确认转换、假设发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的方法。权价值的方法。 确定转换日债券的账面价值与未摊销折价见下确定转换日债券的账面价值与未摊销折价见下表。第表。第4 4期末，全部债券的账面价值为期末，全部债券的账面价值为277,870277,870元元，未摊销折价总额为，未摊销折价总额为22,13022,130元。因此，转换日元。因此，转换日(2008(2008年年1 1月月1 1日日) )： 已转换债券的账面价值已转换债券的账面价值277,87080%277,87080%222,296(222,296(元元) ) 已转换债券的未摊销折价已转换债券的未摊销折价22,13080

114、%22,13080%17,704(17,704(元元) )87非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券转换普通股股数转换普通股股数(300,0001,000)80%40(300,0001,000)80%40 9,600(9,600(股股) )应贷记股本的金额应贷记股本的金额9,600159,60015144,000(144,000(元元) ) 期次期次 实付实付 利息利息 折价折价 未摊销未摊销 账面账面( (半年半年) ) 利息利息 费用费用 摊销摊销 折价折价 价值价值- 0 0 33,122 266,878 33,122 266,878 1 13,500 16,013 2,513

115、30,609 269,391 1 13,500 16,013 2,513 30,609 269,391 2 13,500 16,163 2,663 27,946 272,054 2 13,500 16,163 2,663 27,946 272,054 3 13,500 16,323 2,823 25,123 274,877 3 13,500 16,323 2,823 25,123 274,877 4 13,500 16,493 2,993 22,130 277,870 4 13,500 16,493 2,993 22,130 277,870债券折价摊销表债券折价摊销表( (实际利率法实际利率法

116、) ) 88非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 应借记资本公积应借记资本公积( (其他资本公积其他资本公积) )的金额的金额21,53880%21,53880% 17,230(17,230(元元) ) 应贷记资本公积应贷记资本公积( (股本溢价股本溢价) )的金额的金额222,296222,29617,23017,230144,000144,00095,526(95,526(元元) ) 转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值) 240,000 资本公积其他资本公积 17,230 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 17,704 股本

117、144,000 资本公积股本溢价 95,526 89非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、假设发行可转换公司债券时采用不确、假设发行可转换公司债券时采用不确认转换权价值的方法。折价摊销的结果如认转换权价值的方法。折价摊销的结果如9-79-7所示见下表。第所示见下表。第4 4期末，全部债券的账期末，全部债券的账面价值为面价值为292,385292,385元，未摊销折价总额为元，未摊销折价总额为7,6157,615元。因此，转换日元。因此，转换日(2008(2008年年1 1月月1 1日日) )： 已转换债券的账面价值已转换债券的账面价值292,38580%292,38580%

118、233,908(233,908(元元) ) 已转换债券的未摊销折价已转换债券的未摊销折价7,61580%7,61580% 6,092(6,092(元元) ) 90非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 期次期次 实付实付 利息利息 折价折价 未摊销未摊销 账面账面( (半年半年) ) 利息利息 费用费用 摊销摊销 折价折价 价值价值- 0 0 11,584 288,416 11,584 288,416 1 13,500 14,421 921 10,663 289,337 1 13,500 14,421 921 10,663 289,337 2 13,500 14,467 967 9,6

119、96 290,304 2 13,500 14,467 967 9,696 290,304 3 13,500 14,515 1,015 8,681 291,319 3 13,500 14,515 1,015 8,681 291,319 4 13,500 14,566 1,066 7,615 292,385 4 13,500 14,566 1,066 7,615 292,385债券折价摊销表债券折价摊销表( (实际利率法实际利率法) ) 91非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 应贷记资本公积应贷记资本公积( (股本溢价股本溢价) )的金额的金额233,908233,908144,000

120、144,00089,908(89,908(元元) ) 转换日编制会计分录如下：转换日编制会计分录如下： 借：应付债券面值 240,000 贷：应付债券利息调整 6,092 股本 144,000 资本公积股本溢价 89,908 92非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、市价法、市价法 换发股票按转换日股票的市价或债券的换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价值与债券账面价值之市价入账，股票入账价值与债券账面价值之间的差额，确认为转换损益。主要理由是：间的差额，确认为转换损益。主要理由是：债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交

121、易的混合，股票的发行应以市价为入账依交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据；债券转换属于企业的重要经济业务，而据；债券转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此应当单独确认益可以比较客观地确定，因此应当单独确认债券转换损益。债券转换损益。93非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例29. 29. 承例承例2828，假定转换日京龙公司普通股股票，假定转换日京龙公司普通股股票的市价为每股的市价为每股2626元。元。 1 1、假设发行可转换公司债券时采用确认转换权、假设发行可转换公司债券时采用确认

122、转换权价值的方法。价值的方法。 普通股股票的总市价普通股股票的总市价9,600269,60026249,600(249,600(元元) ) 债券的账面价值债券的账面价值222,296(222,296(元元) ) 应冲减原确认的资本公积应冲减原确认的资本公积21,53880%21,53880% 17,230(17,230(元元) ) 应确认资本公积应确认资本公积( (股本溢价股本溢价) )249,600249,600144,000144,000 105,600(105,600(元元) ) 债券转换损失债券转换损失249,600249,600222,296222,29617,23017,230 1

123、0,074(10,074(元元) )94非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 转换日编制会计分录如下：转换日编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值)240,000 资本公积其他资本公积 17,230 财务费用 10,074 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 17,704 股本 144,000 资本公积股本溢价 105,60095非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、假设发行可转换公司债券时采用不确认转换、假设发行可转换公司债券时采用不确认转换权价值的方法。权价值的方法。 普通股股票的总市价普通股股票的总市价9,600269,60026249,600(

124、249,600(元元) ) 债券的账面价值债券的账面价值233,908(233,908(元元) ) 债券的未摊销折价债券的未摊销折价6,092(6,092(元元) ) 债券转换损失债券转换损失249,600249,600233,908233,90815,692(15,692(元元) ) 转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下： 借：应付债券面值 240,000 财务费用 15,692 贷：应付债券利息调整 6,092 股本 144,000 资本公积 105,60096非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 （四）可转换债券的偿付 1 1、提前偿付、提前偿付 （1 1）可转换

125、债券提前偿付的两种会计处理：是指由）可转换债券提前偿付的两种会计处理：是指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回，其会计处理有两种不同的方法：一是确认前购回，其会计处理有两种不同的方法：一是确认损益，二是不确认损益。损益，二是不确认损益。 （2 2）可转换债券提前偿付的确认损益会计处理）可转换债券提前偿付的确认损益会计处理 可转换债券提前偿付可转换债券提前偿付, ,与不可转换债券的提前与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格偿付一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。与

126、债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。 （3 3）可转换债券提前偿付的不确认损益会计处理）可转换债券提前偿付的不确认损益会计处理 可转换债券具有股票的某些特征，其发行之后，可转换债券具有股票的某些特征，其发行之后，债券价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变债券价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。应调整资本公积，不应计入当期损益。97非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券

127、 例例30. 30. 承例承例2626，假定京龙公司于，假定京龙公司于20082008年年1 1月月1 1日从日从证券市场上购回本公司于证券市场上购回本公司于20052005年发行的可转换债年发行的可转换债券的券的80%80%，面值为，面值为240,000240,000元，购买价格为元，购买价格为250,000250,000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。换权价值的会计处理方法。 从例从例2626的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为222,296222,296元，购回债券的未摊销折价为元，购

128、回债券的未摊销折价为17,70417,704元，元，应冲减发行时确认的资本公积应冲减发行时确认的资本公积17,23017,230元。因此：元。因此： 购回债券损失购回债券损失250,000250,000222,296222,29617,23017,230 10,474(10,474(元元) )98非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 (1) (1) 若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值) 240,000 资本公积其他资本公积 17,230 财务费用 10,474 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 17

129、,704 银行存款 250,000 (2) (2)若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值) 240,000 资本公积其他资本公积 27,704 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 17,704 银行存款 250,000 99非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、诱导转换、诱导转换 （1 1）诱导转换的概念：指可转换债券的发行）诱导转换的概念：指可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。持有者提前转换。 （2 2）诱导转换的手段：一般

130、有三种）诱导转换的手段：一般有三种提高提高转换比例；发给额外的认股权；转换现金或转换比例；发给额外的认股权；转换现金或其他资产。其他资产。 （3 3）诱导转换的核算方法）诱导转换的核算方法 有账面价值法与市价法两种。所不同的是，有账面价值法与市价法两种。所不同的是，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用。债券转换费用。100非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 例例31. 31. 承例承例2626，假定京龙公司于，假定京龙公司于20072007年年1 1月月1

131、 1日诱日诱导转换导转换20062006年发行的全部可转换债券。其具体措施年发行的全部可转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值是：将转换比例提高为面值1,0001,000元的债券可转换元的债券可转换普通股股票普通股股票6060股。转换日该公司普通股的每股市价股。转换日该公司普通股的每股市价为为2525元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。转换权价值的会计处理方法。 从债券折价摊销表从债券折价摊销表( (实际利率法实际利率法) )可知，转换日债可知，转换日债券的账面价值为券的账面价值为272,054272,054元，未摊销

132、折价为元，未摊销折价为27,94627,946元。元。 按原规定需换发股票按原规定需换发股票(300,0001,000)40(300,0001,000)40 12,000(12,000(股股) ) 按新条件需换发股票按新条件需换发股票(300,0001,000)60(300,0001,000)60 18,000(18,000(股股) )101非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 1 1、账面价值法、账面价值法 诱导转换费用诱导转换费用(18,000(18,00012,000)2512,000)25150,000(150,000(元元) ) 股票的入账价值债券的账面价值债券发行时确认的

133、资股票的入账价值债券的账面价值债券发行时确认的资本公积多发行股票市价本公积多发行股票市价 272,054272,05421,53821,538150,000150,000 443,592(443,592(元元) ) 应贷记股本的金额应贷记股本的金额18,0001518,00015270,000(270,000(元元) ) 应贷记资本公积的金额应贷记资本公积的金额443,592443,592270,000270,000173,592(173,592(元元) ) 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值) 300,000 资本公积其他资本公积 21,538 财务费用

134、150,000 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 27,946 股本 270,000 资本公积股本溢价 173,592102非流动负债 最新第四节第四节 应应付债券付债券 2 2、市价法、市价法 应换发股票的总市价应换发股票的总市价18,0002518,00025450,000(450,000(元元) ) 债券转换损失债券转换损失450,000450,000272,054272,05421,53821,538 156,408(156,408(元元) ) 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：应付债券可转换公司债券(面值)300,000 资本公积其他资本公积 21,538 财务费用 156

135、,408 贷：应付债券可转换公司债券(折价) 27,946 股本 270,000 资本公积股本溢价 180,000 103非流动负债 最新第九章第九章 长期长期负债负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债104非流动负债 最新第五节第五节 其他长期负债其他长期负债 一、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容 长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的各种长长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。期应付款项。包括以分期付款方式购入固定资产和无形资包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固

136、定资产的租赁费等。产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 （二）长期应付款的核算账户 为了核算各种长期应付款，企业可以设置为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款长期应付款”账户，并按长期应付款的种类设置明细账户。账户，并按长期应付款的种类设置明细账户。该该账户账户贷贷方登记以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应方登记以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款；融资租入固定资产应付的融资租赁费；长期应付付账款；融资租入固定资产应付的融资租赁费；长期应付款的利息支出和外币折合差额；借方登记归还的本息数额。款的利息支出和外币折合差额；借方登记归还的本息数额。余额在

137、贷方，反映公司尚未支付的各种长期应付本息。余额在贷方，反映公司尚未支付的各种长期应付本息。105非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 （三）长期应付款的主要账务处理 1 1、企业购入有关资产超过正常信用条件延、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的期支付价款、实质上具有融资性质的 借：固定资产 或在建工程 或无形资产 或研发支出等（购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额） 贷：长期应付款（应支付的金额） 按期支付价款时，按期支付价款时， 借：长期应付款 贷：银行存款106非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 2 2、融资租赁

138、固定资产、融资租赁固定资产 （1 1）融资租入固定资产：企业没有所有权，）融资租入固定资产：企业没有所有权，但其风险和报酬已经实质转移，企业具有实但其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有固定资产进行核质的控制权，因而视同自有固定资产进行核算。算。 （2 2）应付融资租赁款：指企业采用融资租赁）应付融资租赁款：指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。在租方式租入固定资产而形成的长期负债。在租赁期内，承租企业一般分期等额支付租金，赁期内，承租企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。使

139、其获得相应的报酬。107非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 （3 3）应付融资租赁款的核算）应付融资租赁款的核算 按我国企业会计准则第按我国企业会计准则第2121号号租赁的规定，租赁的规定，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。认融资费用。 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租

140、赁项目的初始直接费用，如印花税、直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应计入租入资产价值。佣金、律师费、差旅费等，应计入租入资产价值。 （4 4）最低租赁付款额：指承租人应支付或可能被要）最低租赁付款额：指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项求支付的各种款项( (不包括或有租金和履约成本不包括或有租金和履约成本),),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，并且但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产所订立的购价预计将远低于

141、行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时内。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。108非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 （5 5）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值 承租人在计算最低租赁付款额现值时承租人在计算最低租赁付款额现值时, ,如果如果能够取得出租人的租赁内含利率能够取得出租人的租赁内含利率, ,应采用出应采用出租人的内

142、含利率作为折现率；否则，应采用租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如无法取租赁合同规定的利率作为折现率。如无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，但应采用同期银行贷款利率作为定利率的，但应采用同期银行贷款利率作为折现率。折现率。 （6 6）未确认融资费用）未确认融资费用 在实务中，按照我国现行准则规定，所设置在实务中，按照我国现行准则规定，所设置的的“未确认融资费用未确认融资费用”账户实质上是账户实质上是“长期长期应付款应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”账户的备抵账账户的备抵账户。因此，从整体上讲，负债的入账

143、价值与户。因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。融资租入固定资产的入账价值是一致的。109非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 二、专项应付款 （一）专项应付款的核算 专项应付款是企业取得的国家指定为资本专项应付款是企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。企业应设置于工程项目的资本性拨款等。企业应设置“专项应付款专项应付款”账户进行核算，该账户应按拨账户进行核算，该账户应按拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。入资本性投资项目的种类进行明细核算。110非流动负

144、债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 （二）专项应付款的主要账务处理 1 1、企业收到资本性拨款时，、企业收到资本性拨款时， 借：银行存款 贷：专项应付款 2 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项、将专项或特定用途的拨款用于工程项目时，目时， 借：在建工程或公益性生物资产等 贷：银行存款 应付职工薪酬等111非流动负债 最新第五节第五节 其他长其他长期负债期负债 3 3、工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资、工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产部分时，产部分时， 借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价或股本溢价 4 4、对未形成固定资产需要核销的部分，、对未形成固定资产需要核销的部分， 借：专项应付款 贷：在建工程等 5 5、拨款结余需要返还时，、拨款结余需要返还时， 借：专项应付款 贷：银行存款 6 6、上述资本溢价或股本溢价转增实收资本或股本、上述资本溢价或股本溢价转增实收资本或股本时，时， 借：资本公积资本溢价或股本溢价 贷：实收资本或股本112非流动负债 最新第九章第九章 长期负债长期负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债本章结束本章结束 谢谢谢谢 ! !113非流动负债 最新