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1、v课程构成课程构成v1、会计法律制度（不含准则）、会计法律制度（不含准则）v2、结算制度（如何同银行打交道）、结算制度（如何同银行打交道）v3、税管制度（如合同税务局打交道）、税管制度（如合同税务局打交道）v4、企业伦理和会计职业道德规范、企业伦理和会计职业道德规范v企业伦理是会计职业道德的环境基础。企业伦理是会计职业道德的环境基础。v之中穿插一些会计人生案例故事。之中穿插一些会计人生案例故事。v之中穿插一些相关案例和题目之中穿插一些相关案例和题目石家庄铁道大学石家庄铁道大学v课程目标课程目标v不等同于一个考试培训不等同于一个考试培训v塑造专业规范意识塑造专业规范意识v形成道德自律精神形成道德
2、自律精神v做好会计，首先做守法公民做好会计，首先做守法公民v做好会计，关键在如何做人做好会计，关键在如何做人v作通思想工作，做思想健康的会计人员。作通思想工作，做思想健康的会计人员。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v武术要有武德，学文要有文德武术要有武德，学文要有文德v树根子，清白的会计人生。树根子，清白的会计人生。v平安的会计人生许多因素平安的会计人生许多因素=守法意识守法意识+道德自律道德自律+生活工作习惯生活工作习惯+沟通技巧沟通技巧+业务能力业务能力+。v坏的生活习惯：赌博，吹牛，虚荣坏的生活习惯：赌博，吹牛，虚荣石家庄铁道大学石家庄铁道大学v第一讲第一讲 绪论绪论为什么设置这样一门课为什
3、么设置这样一门课v什么是会计职业？专业化很强的工作什么是会计职业？专业化很强的工作v会计行业现状如何？矛盾会计行业现状如何？矛盾v会计行业的健康发展靠什么？会计行业的健康发展靠什么？v道德与法制道德与法制石家庄铁道大学石家庄铁道大学v一、职业的含义一、职业的含义v自从社会出现分工以后，人们一经进入社会生活，自从社会出现分工以后，人们一经进入社会生活，便分别终身地或较长时期地从事某一种具有便分别终身地或较长时期地从事某一种具有专门专门业务和特定职责业务和特定职责的社会活动，并以此作为自己或的社会活动，并以此作为自己或得生活资料的主要来源。得生活资料的主要来源。职业就是人们由于社会分工和生产内部的
4、劳动职业就是人们由于社会分工和生产内部的劳动分工，而长期从事的具有专门业务和特定职责，分工，而长期从事的具有专门业务和特定职责，并以此作为主要生活来源的社会活动。并以此作为主要生活来源的社会活动。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v其一，职业的分工不同，从事不同职业的人们其一，职业的分工不同，从事不同职业的人们对社会对社会所承担的责任所承担的责任不同，影响着人们对不同，影响着人们对生活目生活目标的确立和对人生道路的具体选择标的确立和对人生道路的具体选择，以至不同程，以至不同程度地影响着人们的度地影响着人们的人生观和道德理想。人生观和道德理想。v虽然人生道路的选择会受多种因素影响，但更多虽然人生道路
5、的选择会受多种因素影响，但更多的是来自本身长期直接从事的某一特定的职业实的是来自本身长期直接从事的某一特定的职业实践及其所积累的生活经验。践及其所积累的生活经验。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v其二，不同职业的不同其二，不同职业的不同利益和义务利益和义务造成人们不同造成人们不同的职业良心。的职业良心。v长期从事特定职业的人有其特定的职业地位和职长期从事特定职业的人有其特定的职业地位和职业利益。他们对一定职业的整体利益的认识，就业利益。他们对一定职业的整体利益的认识，就是他们对具体社会义务的自觉，这种自觉可以逐是他们对具体社会义务的自觉，这种自觉可以逐步步升华为职业良心升华为职业良心。其中人们的
6、职业活动方式及。其中人们的职业活动方式及其对职业利益和义务的认识，对职业良心的形成其对职业利益和义务的认识，对职业良心的形成有着决定作用。有着决定作用。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v其三，职业活动的不同影响着人们的其三，职业活动的不同影响着人们的情趣、爱好情趣、爱好以及性格和作风以及性格和作风，这些都不同程度地反映着从事，这些都不同程度地反映着从事一定职业的人在道德品质和道德境界上的特殊性。一定职业的人在道德品质和道德境界上的特殊性。由此可见，各种职业集团或个人道德调节的特殊由此可见，各种职业集团或个人道德调节的特殊方向比较稳定地影响着人们在一定职业活动范围方向比较稳定地影响着人们在一定职业活
7、动范围内的具体道德关系和道德行为，至影响到人们整内的具体道德关系和道德行为，至影响到人们整个个品质和人格品质和人格的形成的形成 。（毛主席书法，大气，唐。（毛主席书法，大气，唐太宗书法，霸气。）太宗书法，霸气。）石家庄铁道大学石家庄铁道大学v二、会计职业二、会计职业v会计是一个抽象的概念，在具体生活、工作会计是一个抽象的概念，在具体生活、工作中、是指会计工作、会计人员、会计制度、会计中、是指会计工作、会计人员、会计制度、会计组织、会计理论组织、会计理论。 v职业分工的结果，在人们之间形成了不同的职业职业分工的结果，在人们之间形成了不同的职业群体。不同的职业群体需要不同的职业能力，承群体。不同的
8、职业群体需要不同的职业能力，承担着不同的职业责任，服务于不同的职业对象，担着不同的职业责任，服务于不同的职业对象，在不同的条件下活动，处理着不同的职业任务，在不同的条件下活动，处理着不同的职业任务，遵循着不同的职业准则。遵循着不同的职业准则。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v会计职业会计职业是从事会计活动的特殊全体的管理职业。是从事会计活动的特殊全体的管理职业。它以货币计量为基本形式，以数字反映经济活动它以货币计量为基本形式，以数字反映经济活动始终，对已经发生或正在发生的生产情况、经济始终，对已经发生或正在发生的生产情况、经济活动规律以及经济活动趋势等给予及时的反映和活动规律以及经济活动趋势等给予
9、及时的反映和科学的预测。科学的预测。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v会计职业的主要目标会计职业的主要目标是使会计信息系统在运行过是使会计信息系统在运行过程中达到应有的境地和标准，是对会计主体的经程中达到应有的境地和标准，是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的可靠信息。可靠信息。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v会计职业的特点会计职业的特点是由它的职能决定的。会计的基本职能是是由它的职能决定的。会计的基本职能是反映和监督经济活动。其职业特点包括以下三个方面：反映和监督经济活动。其职业特点包括以下三个方面：（1）协调组织内部管理者与被管理者之
10、间的关系。协调组织内部管理者与被管理者之间的关系。v会计活动是组织实施内部控制的有效手段，因而会计要对会计活动是组织实施内部控制的有效手段，因而会计要对组织的资产安全及有效运作负责，要对组织的管理者负责。组织的资产安全及有效运作负责，要对组织的管理者负责。事实上，组织的每项经济活动都涉及到管理者与当事者之事实上，组织的每项经济活动都涉及到管理者与当事者之间的管理和被管理关系，会计始终处于一个间的管理和被管理关系，会计始终处于一个中介中介地位，要地位，要协调管理者与被管理者之间的关系。在双方发生分歧时，协调管理者与被管理者之间的关系。在双方发生分歧时，会计通常要做出应该怎样和不应该怎样等是与非的
11、判断，会计通常要做出应该怎样和不应该怎样等是与非的判断，并协调达成共识。并协调达成共识。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（2）协调组织与外部当事人之间的关系。协调组织与外部当事人之间的关系。v对公司与管理者来说，财务报表是管理者的成绩单，许多对公司与管理者来说，财务报表是管理者的成绩单，许多公司付给管理者的红利直接以公司财务报表的结果为依据。公司付给管理者的红利直接以公司财务报表的结果为依据。而投资者可以通过财务报表反映的综合结果来评价管理者而投资者可以通过财务报表反映的综合结果来评价管理者在创造利润方面的业绩，同时以此预计公司将来的获利能在创造利润方面的业绩，同时以此预计公司将来的获利能力；
12、债权人也可以通过财务报表知道组织的财务状况是否力；债权人也可以通过财务报表知道组织的财务状况是否良好，债权是否安全等。这些判断的依据都来自会计的财良好，债权是否安全等。这些判断的依据都来自会计的财务报表。务报表。但对于财务报表反映的数字，组织内部与外部当事人但对于财务报表反映的数字，组织内部与外部当事人是处在不同地位的，会计则处在这两极的中介地位，要协是处在不同地位的，会计则处在这两极的中介地位，要协调好外部与内部的关系。在许多情况下，组织的管理者希调好外部与内部的关系。在许多情况下，组织的管理者希望隐瞒一些事实真相，而外部当事人则希望了解的越多越望隐瞒一些事实真相，而外部当事人则希望了解的越
13、多越好。在这种情况下，会计通常要做出公正的评价，并准确好。在这种情况下，会计通常要做出公正的评价，并准确地反映重要事实。地反映重要事实。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（3）协调会计职业技术性与社会性之间的关系协调会计职业技术性与社会性之间的关系。v 会计是一个技术性很强的职业，并有许多的职会计是一个技术性很强的职业，并有许多的职业技术规范。但它也是一个社会性很强的职业，业技术规范。但它也是一个社会性很强的职业，其每项业务都涉及有关的当事人，实际上会计是其每项业务都涉及有关的当事人，实际上会计是在处理人与人之间的经济关系因而就会经常出现在处理人与人之间的经济关系因而就会经常出现两难两难的问题。有
14、些虽然符合当事人愿望的但可能的问题。有些虽然符合当事人愿望的但可能不符合技术要求；反之，若要坚持强调技术要求，不符合技术要求；反之，若要坚持强调技术要求，则又违反当事人的意志。当技术性问题与社会性则又违反当事人的意志。当技术性问题与社会性问题发生冲突时，会计应以职业道德的标准进行问题发生冲突时，会计应以职业道德的标准进行权衡。权衡。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v现代会计活动赋予了会计从业人员更高的使命，现代会计活动赋予了会计从业人员更高的使命，一要利用会计信息，一要利用会计信息，使相关方面正确决策；二要利用会计信息有效配置和使用资源；三要使相关方面正确决策；二要利用会计信息有效配置和使用资源
15、；三要利用会计信息及时防范和预警经营风险。而实现这些目标的关键是保利用会计信息及时防范和预警经营风险。而实现这些目标的关键是保证会计信息的质量，质量的保证则又要求会计从业人员必须遵守会计证会计信息的质量，质量的保证则又要求会计从业人员必须遵守会计执业行为的基本准则。这些执业基本准则至少应包括：执业行为的基本准则。这些执业基本准则至少应包括：合法，即必须严格按照法律、行政法规办理会计事务，处理会合法，即必须严格按照法律、行政法规办理会计事务，处理会计关系，行驶会计职权计关系，行驶会计职权真实，即必须如实地反映单位的经济活动、财务状况和经营成真实，即必须如实地反映单位的经济活动、财务状况和经营成果
16、，杜绝果，杜绝做假账做假账等虚假现象。等虚假现象。准确，即各种资料的来源、计算的方法和结论必须准确，避免准确，即各种资料的来源、计算的方法和结论必须准确，避免出现误导。出现误导。完整，即收集和提供的各种会计资料必须全面、完整。完整，即收集和提供的各种会计资料必须全面、完整。及时，即必须及时进行会计核算，保证会计信息的时效性。这及时，即必须及时进行会计核算，保证会计信息的时效性。这五方面的要求是密切相关的，缺一不可。这是会计从业人员执业的基五方面的要求是密切相关的，缺一不可。这是会计从业人员执业的基本信条。本信条。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v三、三、会计行业会计行业的现状的现状v现在经济生活中
17、的一个突出问题，就是不少会计现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假帐分不开。这已经成为严重危害市场经济员做假帐分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个秩序的一个毒瘤毒瘤。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决观经
18、济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序混乱。策失误，经济秩序混乱。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v2003年年1月月7日，财政部发布了会计信息质量检日，财政部发布了会计信息质量检查公告。查公告。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v结果表明，被检查企业的会计基础工作不规范，会计信息结果表明，被检查企业的会计基础工作不规范，会计信息质量失真问题仍较严重。质量失真问题仍较严重。v本次共检查了保险、烟草等行业的本次共检查了保险、烟草等行业的192户企业以及相关的户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，亿元，所有者权益不实所
19、有者权益不实24.2亿元，利润不实亿元，利润不实24.2亿元。亿元。v192家企业中，资产不实家企业中，资产不实5%以上的企业有以上的企业有36户，占总户，占总数的数的18.75%；v利润不实利润不实10%以上的企业有以上的企业有103户，占总数的户，占总数的53.6%；v利润严重失真、虚盈实亏的企业有利润严重失真、虚盈实亏的企业有19户，原报表反映盈户，原报表反映盈利利1.35亿元，实际亏损亿元，实际亏损1.72亿元；亿元；v虚亏实盈企业虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利亿元，实际盈利4.13亿元；亿元；v有有22户企业存在账外设账问题。户企业存在账外设
20、账问题。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（一）会计人员（一）会计人员依法办事和客观公正依法办事和客观公正方面有方面有严重欠缺和失范严重欠缺和失范1.会计人员遵纪守法的意识日益淡薄。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄。v 2.会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神。求精的工作精神。v石家庄铁道大学石家庄铁道大学v东锅案件东锅案件1998年案发。年案发。56张假银行进帐单，虚构利润张假银行进帐单，虚构利润1.23亿进行包装，修亿进行包装，修改审计时间，从改审计时间，从1994年改为年改为1992年，骗取上市；东锅年，骗取上市；东锅公司采取送原始股票的手法
21、，拉拢有关部门、单位，涉及公司采取送原始股票的手法，拉拢有关部门、单位，涉及从中央到地方一百多名干部；当地政府下令从中央到地方一百多名干部；当地政府下令各方密切配各方密切配合合，努力争取上市努力争取上市，从当地政府到财政、国资、银行、，从当地政府到财政、国资、银行、中介机构等形成一个完整的中介机构等形成一个完整的造假公司造假公司。处理结果：东锅董事会主要成员判刑，事务所解散，处理结果：东锅董事会主要成员判刑，事务所解散，签字会计师取消签字会计师取消CPA资格，事务所主要负责人病亡。资格，事务所主要负责人病亡。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v3.会计监督有名无实难以奏效。会计监督有名无实难以奏效。
22、表现为会计监督表现为会计监督对下不对上对下不对上，对单位重大，对单位重大的和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎的和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在监督，实是放弃监督，甚至出谋划策、都不存在监督，实是放弃监督，甚至出谋划策、通同作弊。通同作弊。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v在会计监督弱化的局面下会计人员的态度和行为如何呢？在会计监督弱化的局面下会计人员的态度和行为如何呢？调查结果表现：调查结果表现：第一，当会计人员在工作中，本着依法办事、客观公第一，当会计人员在工作中，本着依法办事、客观公正精神，坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产正精神，坚持原则处理会计事务，同单位负责
23、人的意见产生分歧时，生分歧时，16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，的会计人员认为应当做到坚持原则，21.86%的会计人员直接按单位负责人的意见办，的会计人员直接按单位负责人的意见办，61.27%的会计人员作好的会计人员作好技术处理技术处理按单位负责人意见按单位负责人意见办。办。做帐容易、做人难；打假容易、除根难。做帐容易、做人难；打假容易、除根难。先有做假帐先有做假帐的人，后才会有做假的帐。具有作假的土壤，才会生长假的人，后才会有做假的帐。具有作假的土壤，才会生长假帐的帐的罂粟罂粟。所谓。所谓站的住的顶不住，顶得住的站不住站的住的顶不住，顶得住的站不住、数字出官官出数字数字出官官出数字
24、就是如此。就是如此。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v第二，在遇到这种情况时有第二，在遇到这种情况时有63.8%的会计人员的会计人员会按单位负责人意见掩盖问题，应付社会和国家会按单位负责人意见掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。会计人员面对这种情况，有关部门的监督检查。会计人员面对这种情况，是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，作出取舍两难的选择。其中起码有的任何一方，作出取舍两难的选择。其中起码有83.13%可能还会更多的会计人员在这两难的选可能还会更多的会计人员在这两难的选择中舍弃了原则。择中舍弃了原则。石家庄铁道大学石家庄铁道
25、大学v所谓所谓技术处理技术处理不外乎在会计原则、会计处理方不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、会计要素的确认、计量、记法、会计科目使用、会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。在这大多数会计人员中，作出这种选息使用者。在这大多数会计人员中，作出这种选择，在职业道德的天平上，总是要失分的。至于择，在职业道德的天平上，总是要失分的。至于多数会计人员掩盖问题，应付外部的监督检查，多数会计人员掩盖问题，应付外部的监督检查，不管可能认为是自担风险，是自己对单位应尽的不管可能认为是自担风险，是自己对单位应尽的责任，是自
26、己专业技术水平良好的表现，但总归责任，是自己专业技术水平良好的表现，但总归是职业道德上的缺欠。是职业道德上的缺欠。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v第三，对当前普遍发生会计信息失真的现象，会计人员的第三，对当前普遍发生会计信息失真的现象，会计人员的作用、责任方面，主动出谋划策的占作用、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位；配合单位负责人作假的占负责人作假的占26.8%；被迫操作的占；被迫操作的占44.7%；因业；因业务水平低而出错的占务水平低而出错的占17.3%。情况表明，占。情况表明，占38%的会的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有计人员的主动出谋划策、配合作假的行
27、为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。的更是一种通同作弊的行为了。除去出谋划策和业务水平低的除去出谋划策和业务水平低的28.5%以外的，占以外的，占71.5%的会计人员中，被迫操作的占的会计人员中，被迫操作的占62.5%，主动配，主动配合作假的占合作假的占37.5%，也轻重不同程度地反映了在客观公，也轻重不同程度地反映了在客观公正、依法办事方面不能坚持原则。正、依法办事方面不能坚持原则。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v概括起来的主要问题是：概括起来的主要问题是：（1）会计职业品德不高，相当
28、一部分会计人员欠缺）会计职业品德不高，相当一部分会计人员欠缺敬业爱岗、精益求精的工作精神，满于现状、不思进取；敬业爱岗、精益求精的工作精神，满于现状、不思进取；缺乏实事求是、客观公正的工作态度，在处理会计业务时缺乏实事求是、客观公正的工作态度，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，经常以牺经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。（2）会计职业纪律松驰。不少会计人员不能做到熟）会计职业纪律松驰。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，经常在权势关、金钱关和人情关这三悉法规、依法办事，经常在权势关
29、、金钱关和人情关这三关面前打败仗；不能做到知情报告和保守秘密。关面前打败仗；不能做到知情报告和保守秘密。（3）会计职业胜任能力较差。一些会计人员专业胜）会计职业胜任能力较差。一些会计人员专业胜任能力较差，不注意专业培训和专业知识学习，忽视职业任能力较差，不注意专业培训和专业知识学习，忽视职业经验的总结和积累，缺乏沟通交流能力。经验的总结和积累，缺乏沟通交流能力。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（二）处在不同工作环境的会计人员，其职业道（二）处在不同工作环境的会计人员，其职业道德欠缺和失范的程度是不一样的。德欠缺和失范的程度是不一样的。1.在企业中和在行政、事业单位中不同。在企业中和在行政、事业
30、单位中不同。v在企业特别是大、中型企业中的会计人员除搞好在企业特别是大、中型企业中的会计人员除搞好会计核算以外常需要提供信息，作出分析、预测，会计核算以外常需要提供信息，作出分析、预测，参与生产经营管理，会计业务也较繁，故易引发参与生产经营管理，会计业务也较繁，故易引发会计人员对企业的责任感、体现自身价值作用，会计人员对企业的责任感、体现自身价值作用，和学习钻研业务的积极性，使其更加敬业爱岗，和学习钻研业务的积极性，使其更加敬业爱岗，而在行政、事业单位中的会计人员，在这方面则而在行政、事业单位中的会计人员，在这方面则稍逊。稍逊。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v2.在国有企业和非国有企业中不同在
31、国有企业和非国有企业中不同。v 国有企业会计人员在会计资料上弄虚作假，职业道德国有企业会计人员在会计资料上弄虚作假，职业道德不良表现的动机较为曲折、隐晦，因为总可以用不良表现的动机较为曲折、隐晦，因为总可以用为了国为了国有企业有企业而加以掩盖。而非国有企业会计人员职业道德不而加以掩盖。而非国有企业会计人员职业道德不良表现的动机则比较直白。会计人员是单位内部的做作业良表现的动机则比较直白。会计人员是单位内部的做作业人员，其职业道德对单位负责人的道德水准具有储存性和人员，其职业道德对单位负责人的道德水准具有储存性和从属性。从属性。在这方面非国有企业中的会计人员比国有企业中的会在这方面非国有企业中的
32、会计人员比国有企业中的会计人员表现得尤甚，甚至没有自己独立的职业道德，有的计人员表现得尤甚，甚至没有自己独立的职业道德，有的会计人员思想上竟然没有会计人员职业道德的概念和规范。会计人员思想上竟然没有会计人员职业道德的概念和规范。在学习业务、忠于职守、努力工作、敬业爱岗方面，在发在学习业务、忠于职守、努力工作、敬业爱岗方面，在发挥会计工作主观能动性、具有财务风险意识和提高专业判挥会计工作主观能动性、具有财务风险意识和提高专业判断能力方面，非国有企业中的会计人员比国有企业中的会断能力方面，非国有企业中的会计人员比国有企业中的会计人员表现得更好，进步得更快。计人员表现得更好，进步得更快。石家庄铁道大
33、学石家庄铁道大学v3.有的单位，有的单位，负责人的道德水准负责人的道德水准较高，内部控制较高，内部控制制度有效，会计监督牵制制度严谨，会计基础工制度有效，会计监督牵制制度严谨，会计基础工作规范，单位政治思想工作较好，企业文化层次作规范，单位政治思想工作较好，企业文化层次较高。情况表明，这些单位中会计人员的职业道较高。情况表明，这些单位中会计人员的职业道德一般表现良好。另外一些单位，与上述情况相德一般表现良好。另外一些单位，与上述情况相反，其会计人员的职业道德一般表现较差，甚至反，其会计人员的职业道德一般表现较差，甚至屡见道德败坏，违法犯罪的会计人员。屡见道德败坏，违法犯罪的会计人员。石家庄铁道
34、大学石家庄铁道大学v4.会计人员职业道德欠缺，在不同会计人员职业道德欠缺，在不同年龄层次年龄层次，表现出不同，表现出不同特点。特点。v一是会计人员中道德败坏，利用职务之便，犯有贪污、挪一是会计人员中道德败坏，利用职务之便，犯有贪污、挪用公款、职务侵占等违法犯罪行为的，出现了用公款、职务侵占等违法犯罪行为的，出现了低龄化低龄化趋趋势。不少媒体披露往往个别大、中专毕业生参加工作三、势。不少媒体披露往往个别大、中专毕业生参加工作三、五年，就利用制度上的缺陷、工作上的空隙走向犯罪，一五年，就利用制度上的缺陷、工作上的空隙走向犯罪，一般数额巨大，手段简单，有的造成帐、证严重混乱，掩盖般数额巨大，手段简单
35、，有的造成帐、证严重混乱，掩盖其犯罪行为。其犯罪行为。如某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，如某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，25岁，利用单位财务制度不严，在任出纳兼会计期间，岁，利用单位财务制度不严，在任出纳兼会计期间，贪污公款贪污公款200多万元，被查处追究刑事责任。多万元，被查处追究刑事责任。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v二是部分二是部分中、老年中、老年会计人员，在不得不帮助单位会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督，极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃
36、避外部监督，在一定要有外部监督，如国家规定注册会计师对在一定要有外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与之上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与之协调、配合，使监督弱化以致流于形式成为弄虚协调、配合，使监督弱化以致流于形式成为弄虚作假的作假的保护伞保护伞，他们在单位里因此常视为技术，他们在单位里因此常视为技术高、会高、会公关公关、能办事的优秀会计人员。、能办事的优秀会计人员。如某上市公司总会计师，通过信托机构为上如某上市公司总会计师，通过信托机构为上市公司做出委托贷款，掩盖了大股东单位占用上市公司做出委托贷款，掩盖了大股东单位占用上市公司资金问题，将违规行为转
37、为正当经济业务市公司资金问题，将违规行为转为正当经济业务事项，逃避了注册会计师的监督。事项，逃避了注册会计师的监督。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v三是有的三是有的老年老年会计人员，自己一向敬业爱岗，也会计人员，自己一向敬业爱岗，也能作到客观公正，依法办事，但是在面临授意、能作到客观公正，依法办事，但是在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料的情况下，也指使、强令其伪造、变造会计资料的情况下，也出于无奈，放弃原则违心操作。出于无奈，放弃原则违心操作。在在回天无力回天无力时，他们自嘲自讽称自己不是会时，他们自嘲自讽称自己不是会计而是计而是编计编计。如某工业主管部门负责会计管理。如某工业主管部门
38、负责会计管理工作的领导同志，面对上级领导授意、指使伪造工作的领导同志，面对上级领导授意、指使伪造会计信息时，他曾当面宣称自己是会计信息时，他曾当面宣称自己是编计编计，以示，以示无奈和抗议，表现了对会计工作由热爱转变到厌无奈和抗议，表现了对会计工作由热爱转变到厌恶的心情。他们不少人表示自己如能保证生活需恶的心情。他们不少人表示自己如能保证生活需要，就不再从事会计工作，有的人不赞成并阻止要，就不再从事会计工作，有的人不赞成并阻止其子女从事会计工作。其子女从事会计工作。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v5.会计人员具有会计人员具有从属性特点从属性特点，较缺乏独立性品格。，较缺乏独立性品格。我们所调查的
39、会计人员，是单位内部的会计从业我们所调查的会计人员，是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单衣、食、住、行、人员，是受聘、受雇于其所在单衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的奖惩、升迁，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩。在过去，赋于会计人员业绩。在过去，赋于会计人员双重身份双重身份，使他，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的人员，们既是单位的工作人员，又是代表国家的人员，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用。用。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v但是，在建立社会主义市场经济体制的变革中，在人事制但是，在建立社会主
40、义市场经济体制的变革中，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种度、劳动工资制度的改革中，这种双重身份双重身份就行不通了，就行不通了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人外、之上的独立执业地位，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，其在单位的地位具有天然的从属性，的领导、管理之下，其在单位的地位具有天然的从属性，使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作使得其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和作用大小，也就不可避免的具有了从属性，从属于所在单位用大小，也就不可避
41、免的具有了从属性，从属于所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准。的文化层次及其单位负责人的道德水准。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，会这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，会计人员自我职业道德修养是由其自主决定、独立实施的，计人员自我职业道德修养是由其自主决定、独立实施的，而使职业道德发挥作用，则不能完全由会计人员自主、独而使职业道德发挥作用，则不能完全由会计人员自主、独立的决定和实现。立的决定和实现。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v6、很多会计人员常处于、很多会计人员常处于矛盾、困惑和茫然的心理矛盾、困惑和茫然的心理状态状态。v如许多国有企业长期在计划经济体制下，附如许多
42、国有企业长期在计划经济体制下，附属于政府机构，现在其生产经营活动仍常遇行政属于政府机构，现在其生产经营活动仍常遇行政干预，像干预，像会计法会计法规定要保证会计资料的真实、规定要保证会计资料的真实、完整，可是有的政府部门却仍然层层下达指示，完整，可是有的政府部门却仍然层层下达指示，要求企业任意改变会计处理方法，编造、上报虚要求企业任意改变会计处理方法，编造、上报虚假利润，会计人员无奈只得作好假利润，会计人员无奈只得作好技术处理技术处理照办。照办。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v再如某些私营企业为了企业、个人的私利在市场再如某些私营企业为了企业、个人的私利在市场经济法制尚不健全的条件下，违背规则指
43、令会计经济法制尚不健全的条件下，违背规则指令会计人员做假账编制虚假财务会计报告，偷税、漏税人员做假账编制虚假财务会计报告，偷税、漏税欺骗公众，会计人员明知情况时他们常违心操作，欺骗公众，会计人员明知情况时他们常违心操作，他们把会计工作由热爱的事业变为谋生手段，职他们把会计工作由热爱的事业变为谋生手段，职业道德规范则显得苍白无力了。业道德规范则显得苍白无力了。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v 1963年年,国务院发布国务院发布会计人员职权试行条例会计人员职权试行条例1978年年,国务院修订发布国务院修订发布会计人员职权试行条例会计人员职权试行条例1984年年,财政部颁布财政部颁布会计人员工作规则会
44、计人员工作规则 1985年年1月月21日日,新中国第一部新中国第一部会计法会计法颁布颁布1996年年,财政部颁布财政部颁布会计基础工作规范会计基础工作规范1999年年,全国人大常委会第十二次会议修订通过全国人大常委会第十二次会议修订通过会会计法计法第第167页第五章第三十九条页第五章第三十九条会计人员应当遵守职会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质业道德，提高业务素质2000年年,财政部颁布财政部颁布会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法v 2012年，财政部修订了年，财政部修订了会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v下面对新修订的管理办法中有一点格外注意：
45、下面对新修订的管理办法中有一点格外注意：v免考制度废除了，凡进必考，一次通过免考制度废除了，凡进必考，一次通过v通过率比前些年低很多了。通过率比前些年低很多了。v目前目前1400万会计人员。万会计人员。v着力培养造就60000名大型企事业单位具有国际业务能力的高级会计人才、2600名具有国际认可度的注册会计师、100名具有国际水准的会计学术带头人，同时统筹开发其他各类各级会计人才。v高端会计人才的培养高端会计人才的培养是会计人才发展规划的关键所在。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v高端会计人才（属于广义的领军人才）应当具备的条件：本人以为，v首先，高端会计人才应当强调政治素质、政策水平、职业操守、
46、高尚的人品、广阔的胸怀、无私的奉献、具有凝聚力和感召力以及把握全局的能力，极端自私、缺乏奉献、高傲自大、唯我独尊是不可能成为高端会计人才的，也不可能被周围和社会同行所信服。v其次，高端会计人才必须要具备扎实的会计专业基础、精通财会业务、熟悉市场规则，掌握金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识，具有国际视野、参与经营管理和战略决策、把握行业发展趋势、解决复杂经济问题的能力。v第三，高端会计人才应当具备较强的组织协调能力，既有专业才干又有领导才能，具有多重复合性特征，要能够妥善处理上下左右、国内国际等方方面面的复杂关系。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v企业会计由原来的记账、算账、报账发展到今天
47、的为经营管理和战略决策服务v政府会计由现行的收付实现制的预算会计将要逐步发展成权责发生制的政府会计、v内部控制由会计控制发展到全面风险控制、v会计工作手段由会计电算化发展到全面信息化、v民间审计由中小会计师事务所发展为具有国际认可度的大型会计师事务所v会计理论要求领先于会计改革实践等等。v所有这一切变革都迫切需要培养造就不同类别的大批高端会计人才；与此同时，还要统筹兼顾培养一般会计人才。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v四、会计职业道德与会计法律规范四、会计职业道德与会计法律规范法律法规法律法规-不敢不敢内部控制内部控制-不能不能职业道德职业道德-不愿不愿石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（一）会计行
48、为的德治与法治（一）会计行为的德治与法治v现代社会的法制对构建和维系社会政治、经济秩现代社会的法制对构建和维系社会政治、经济秩序具有重大意义，法制构成了覆盖全社会的主导序具有重大意义，法制构成了覆盖全社会的主导作用。但绝不能忽视道德的力量，注重德治在维作用。但绝不能忽视道德的力量，注重德治在维系社会政治、经济秩序中的重要作用。系社会政治、经济秩序中的重要作用。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。v这些年来，长期困扰的会计信
49、息失真是会计职业道德失范这些年来，长期困扰的会计信息失真是会计职业道德失范的突出表现，的突出表现，“不做假账不做假账”本来是会计行为的最基本规范，本来是会计行为的最基本规范，而现在已经成为国家总理的直接的、具体的要求，足见会而现在已经成为国家总理的直接的、具体的要求，足见会计信息失真的严重性和紧迫性。计信息失真的严重性和紧迫性。v如何从根本上有效治理假账问题，规范会计行为，也需要如何从根本上有效治理假账问题，规范会计行为，也需要把依法治理与以德治理紧密结合起来。加强会计职业道德把依法治理与以德治理紧密结合起来。加强会计职业道德建设，会计职业道德准则只有内化为人们的内在信念和内建设，会计职业道德
50、准则只有内化为人们的内在信念和内在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本治心的在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本治心的目的。目的。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v为此我们在规范会计行为，维护社会主义市场经为此我们在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，要坚持不懈地加强会计法律建设，依济秩序中，要坚持不懈地加强会计法律建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。职业道德建设，以德治理会计行为。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v马克思说：马克思说：资本害怕没有利润或利润太少，就象资本害怕没有利润或利润太少
51、，就象自然界害怕真空一样。一旦有适当的利润，资本自然界害怕真空一样。一旦有适当的利润，资本就大胆起来。如果有就大胆起来。如果有10%的利润，它就保证到的利润，它就保证到处使用；有处使用；有20%的利润，它就活跃起来；有的利润，它就活跃起来；有50%的利润，它就铤而走险；为了的利润，它就铤而走险；为了100%的利的利润，它就敢践踏一切人间法律；有润，它就敢践踏一切人间法律；有300%的利润，的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。如果动它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。如果动乱和纷争能带来利润，它就会鼓励动乱和纷争乱和纷争能带来利润，它就会鼓励动乱和纷争。 石家庄铁道大学石家庄铁道大学v会
52、计人生案例会计人生案例v（一）生命的代价（一）生命的代价v主人公：孙会计，即将退休主人公：孙会计，即将退休v供职单位：剧团供职单位：剧团v事件回放：丢钱事件回放：丢钱矛盾矛盾赔偿赔偿离世离世v案例启示案例启示v1、会计人员的责任意识和防范意识、会计人员的责任意识和防范意识v2、会计工作不容许失误、会计工作不容许失误v3、遇到问题和矛盾，寻求合理的解决途径。、遇到问题和矛盾，寻求合理的解决途径。石家庄铁道大学石家庄铁道大学v（二）责任心（二）责任心v主人公：毕业女生李同学主人公：毕业女生李同学v供职单位：会计师事务所供职单位：会计师事务所v事件回放：计算销货额事件回放：计算销货额第一次第一次第二次第二次第三次第三次徐老师的计算徐老师的计算李同学的黯然离去李同学的黯然离去启示：启示：1、对工作极端负责、对工作极端负责2、工作岗位要求价值体现，没有学生的特权、工作岗位要求价值体现，没有学生的特权3、发生问题解决的办法、发生问题解决的办法知错必改知错必改石家庄铁道大学石家庄铁道大学 20132013年年8 8月月2424日日石家庄铁道大学石家庄铁道大学
