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1、存货监盘、应收账款审计例题（已附答案）存货监盘、应收账款审计例题（已附答案）存货监盘、应收账款审计例题注册会计师负责对常年审计客户甲公司 209 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 58%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于 209 年 12 月 31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公
2、司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求:(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 事项(1)不存在不当之处。事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货
3、前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。事项(4)不存在不当之处。事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在 12 月 31 日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘
4、日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。2.甲公司主要从事原油的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2009 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。 资料一:(1)甲公司的收入确认政策为:对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 O开头。 (3)2009 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元,6.7
5、元人民币。 (4)公司在被审计年度没有发生重组、购并等事项。资料二:甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下:2009 年 12 月 31 日账龄分析客户类别 原币(万元) 人民币(万其中:元) 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上 国内客户 41158 28183 7434 43411200 国外客户 美元 2 046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 95986541 1200208 年 12 月 31 日账龄分析客户类别 原币(万元) 人民币(万其中:元) 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上 国内客户 31982 23953
6、 4169 3860 0国外客户 美元 2 006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0资料三:注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 2009 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下:客户编客户名回函方式 审计说甲公司账面金额 回函金额 差异金额号 称 明(原币万元) (原币万元) (原币万元)D1 A 公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币 9054 60543000 原件 (2) D3 C 公司 人民币 7618 76
7、18 0 传真件 (3) O1 E 公司 美元 1448未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明:(1) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A 公司的回函金额已扣除其在 2009 年 12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。甲公司于 2010 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(2) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 2009 年 12 月 31 日向 B 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款
8、 3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 2010 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求:1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账
9、款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有:(1)国外客户应收账款 2009 年 12 月 31 美元 2046 万元，未按 2009 年 12 月 31日“人民币对美元汇率为 1 美元,6.7 元人民币”进行折算。(2)2008 年 12 月 31 日账龄分析表中 1-2 年列的国内客户余额比 2009 年 12 月31 日账龄分析表中 2-3 年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提
10、出改进建议。审计说明序实施的审计程序及其结理由 改进建议 号 论是否存在不当之处(是/否)(1) 是 未对被审计单位资产负结合货币资金审计，确认被审债表后是否真实收到计单位在资产负债表日后是2616 万元货款进行追否实际收客户 A 的 2616 万元查。 货款。(2) 是 未向 B 公司进一步函证。 应当向 B 公司再次函证，询证B 公司于 209 年 1 月 5 日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 (3) 是 未向 C 公司获取询证函 C 公司直接传真至会计师事回函原件。 务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。 (4) 是 未再次向 E 公司实施函应再次向 E 公司实施函证证。
