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1、税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 甘泉（税务教研室甘泉（税务教研室 -4301）复习与新课导入在前次课，我们主要学习了增值税纳税审查代理方面的基础知识，对增值税销项税额和进项税额的审查技巧有了较为完整的认识。新课导入：新课导入：新课导入：新课导入：从今天开始，我们将学习消费税纳税审查的代理内容。从今天开始，我们将学习消费税纳税审查的代理内容。从今天开始，我们将学习消费税纳税审查的代理内容。从今天开始，我们将学习消费税纳税审查的代理内容。课前复习：第八章第八章 代理流转税纳税审查代理流转税纳税审查 代理增值税纳税审查代理增值税纳税审查代理消费税纳税审查代理消费税纳税审
2、查代理营业税纳税审查第八章代理流转税纳税审查第二节消费税纳税审核代理实务 一、计税依据的审核一、计税依据的审核 （一）销售自产应税消费品的审核（一）销售自产应税消费品的审核 1从价定率征税办法的应税消费品的审核从价定率征税办法的应税消费品的审核（1）对）对价外费用价外费用的审核的审核（2）对）对包装物包装物计税的审核计税的审核（3）关联企业转让定价审核要点）关联企业转让定价审核要点（4）对残次应税消费品的审核要点）对残次应税消费品的审核要点（5）对纳税人不计、少计销售额的审核要点）对纳税人不计、少计销售额的审核要点（6）对应税消费品以物易物、以货抵债、投）对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入
3、股的审查要点。资入股的审查要点。 2实行份量定额征税办法的应税消费品，其实行份量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。计税依据为应税消费品的销售数量。（二）委托加工应税消费品审核要点（二）委托加工应税消费品审核要点1委托加工材料委托加工材料、应交税费应交税费应交消费税应交消费税2外购或委托加工材料收回的已税外购或委托加工材料收回的已税消费品。消费品。3委托加工消费品直接出售的有无委托加工消费品直接出售的有无重复征收消费税重复征收消费税应缴税费应缴消费税（1）实际缴纳的消费税）实际缴纳的消费税 （2）委托加工收回的用）委托加工收回的用于连续生产应税消费于连续生产应税消费品可
4、抵扣的消费税品可抵扣的消费税（3）进口的用于连续生）进口的用于连续生产应税消费品产应税消费品 可抵扣的消费税可抵扣的消费税委托加工、销售货物应委托加工、销售货物应缴的消费税缴的消费税委托加工物资账户（1）发出材料用于委托）发出材料用于委托加工加工 （2）支付的不含增值税）支付的不含增值税的加工费的加工费（3）支付的收回产品直）支付的收回产品直接销售的消费税（连续接销售的消费税（连续生产的不放在这里，放生产的不放在这里，放在应缴税费在应缴税费应缴消应缴消费税账户的借方）费税账户的借方）加工材料的入库成本加工材料的入库成本（三）视同销售应税消费品的审核要点（三）视同销售应税消费品的审核要点1审查审
5、查“产成品产成品”、“原材料原材料”、“应应付账款付账款”等明细账，看有无应税消费品等明细账，看有无应税消费品换取生产资料和消费资料等情况。是否换取生产资料和消费资料等情况。是否以纳税人同类应税消费品的最高销售价以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据征消费税。格作为计税依据征消费税。2如产品用于如产品用于在建工程在建工程、福利福利、奖励奖励等方面的应税消费品，是否移送等方面的应税消费品，是否移送使用时缴纳了消费税。使用时缴纳了消费税。案例：路途汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，路途汽车制造厂是一家专门从事小客车生产、销售的中型企业，1994年被认定为增值税的一般纳税
6、人。诚信税务师事务所在受年被认定为增值税的一般纳税人。诚信税务师事务所在受托对其进行的纳税审查中，发现有下列两笔会计分录：托对其进行的纳税审查中，发现有下列两笔会计分录： （1）借：固定资产）借：固定资产设备设备 200000 贷：应付账款贷：应付账款德光设备厂德光设备厂 200000 （2）借：应付账款）借：应付账款德光设备厂德光设备厂 200000 贷：库存商品贷：库存商品小客车（小客车（2辆）辆） 200000 案例（续）经审查，减少的产成品经审查，减少的产成品200000元是本企业元是本企业2辆小客车辆小客车的生产成本（的生产成本（100000元辆），该批产品当月的平均元辆），该批产品
7、当月的平均单位售价为单位售价为180000元，最高单位售价元，最高单位售价200000元。已知元。已知小客车的消费税税率为小客车的消费税税率为5%，请分析上述会计分录对，请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？企业缴纳增值税、消费税有无影响，应如何处理？ 分析从这两笔分录可知，该企业是以本厂生产的从这两笔分录可知，该企业是以本厂生产的小客车向德光设备厂换取设备，以货易货的小客车向德光设备厂换取设备，以货易货的业务，按规定，应按该批产品当月平均单位业务，按规定，应按该批产品当月平均单位售价计算增值税的销项税款，按当月小客车售价计算增值税的销项税款，按当月小客车的最高售价计
8、算消费税。的最高售价计算消费税。 调账增值税销项税款增值税销项税款218000017%61200（元）（元）应纳消费税应纳消费税22000005%20000（元）（元） 调整分录如下：调整分录如下： 借：固定资产借：固定资产设备设备 81200 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款）61200 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20000二、适用税目、税率、纳税环节的审核二、适用税目、税率、纳税环节的审核（一）适用税目、税率的审核要点（一）适用税目、税率的审核要点1审核纳税人生产消费税税率已发生变化的应税审核纳税人生产消费税税率已发生变化的应税消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。消费品其应纳消费税是否按税法规定时间执行。2审核纳税人兼营不同税率的应税消费品。审核纳税人兼营不同税率的应税消费品。（二）纳税环节审核要点（二）纳税环节审核要点1审核相关明细账审核相关明细账,确认是否在销售或移送时纳税。确认是否在销售或移送时纳税。2审核委托加工收回的应税消费品。审核委托加工收回的应税消费品。课后复习掌握消费税纳税审核代理的方法及内容。掌握消费税纳税审核代理的方法及内容。
