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1、第十五章第十五章 完成审计工作完成审计工作第一节第一节 获取声明书获取声明书第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表第三节第三节 复核审计工作复核审计工作第四节第四节 与治理层沟通与治理层沟通第五节第五节 形成审计意见与撰写审计报告形成审计意见与撰写审计报告8/12/20241第十五章教学目的教学目的 通过本章的学习，通过本章的学习，了解了解完成审计工作阶段的具体完成审计工作阶段的具体内容和要求；内容和要求；熟悉熟悉被审计单位管理层声明书和律师被审计单位管理层声明书和律师声明书的内容、格式；声明书的内容、格式；掌握掌握审计差异调整表和试算审计差异调整表和试算平
2、衡表的编制要求和技能；平衡表的编制要求和技能；掌握掌握与治理层的沟通事与治理层的沟通事项及沟通技能。项及沟通技能。8/12/20242第十五章第一节第一节 获取声明书获取声明书一、取得被审计单位管理层声明一、取得被审计单位管理层声明l 管理层声明：被审计单位管理层向注册会计管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。师提供的关于财务报表的各项陈述。l 基本作用：明确管理层对财务报表的责任；基本作用：明确管理层对财务报表的责任；提供审计证据。提供审计证据。 8/12/20243第十五章注册会计师应当就下列事项获取书面声明：注册会计师应当就下列事项获取书面声明： 1 1、
3、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。发现并纠正错报的责任。 2 2、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。后。8/12/20244第十五章2 2、被审计单位管理当局、被审计单位管理当局声明书声明书的的格式和要求格式和要求（1 1）标题标题：
4、（2 2）抬头抬头：（3 3）正文正文：（4 4）日期日期：但在：但在特定情况下特定情况下，被审单位管理当局，被审单位管理当局可能会对某些交易可能会对某些交易或或事项事项单独单独出具或者专项的声明书出具或者专项的声明书；在这种情况下，声明书的在这种情况下，声明书的日期可以日期可以是注册会计师是注册会计师获取获取该声明书的日期该声明书的日期。（5 5）签章签章：8/12/20245第十五章 公司公司管理当局声明书管理当局声明书会计师事务所会计师事务所、注册会计师注册会计师 本公司本公司已委托贵事务所已委托贵事务所对本公司对本公司年度年度的的利润表进行审计利润表进行审计， 股份有限公司股份有限公司
5、 法定代表人：法定代表人： （签章）（签章） 财务负责人：财务负责人： （签章）（签章） 8/12/20246第十五章二、对律师的审计询问函二、对律师的审计询问函 律师询问函专门针对律师询问函专门针对期后事项期后事项、或有事项或有事项 审计准则要求审计准则要求被审计单位管理当局被审计单位管理当局允许其聘用允许其聘用的律师的律师向注册会计师向注册会计师提供有关的资料提供有关的资料，并与注册并与注册会计师通力合作会计师通力合作。 8/12/20247第十五章 律师声明书律师声明书可以作为审计证据可以作为审计证据，并，并帮助帮助注册会注册会计师计师解释报告解释报告，减少误解减少误解；律师声明书的内容
6、；律师声明书的内容可可能会影响能会影响发表审计发表审计意见的类型意见的类型。 注意注意，它它帮助帮助注册会计师注册会计师解释期后事项解释期后事项、或或有事项有利有事项有利；减少减少注册会计师注册会计师期后事项、或有事期后事项、或有事项项的的误解有利误解有利； 8/12/20248第十五章 除非除非律师关于被审计单位法律事项的律师关于被审计单位法律事项的意见是不意见是不合理的合理的，否则否则注册会计师注册会计师应接纳应接纳律师声明书中律师声明书中的的意见意见。8/12/20249第十五章第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表l审计差异审计差异: :审计中发现的
7、被审计单位的会计处审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。理方法与企业会计准则的不一致。l负责人：负责人：项目经理项目经理根据重要性原则初步确定并根据重要性原则初步确定并汇总并建议被审计单位调整审计差异。汇总并建议被审计单位调整审计差异。l过程与方法：对审计差异内容的过程与方法：对审计差异内容的“初步确定并初步确定并汇总汇总”直至形成直至形成“经审计的财务报表经审计的财务报表”的过程，的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。得以完成的。8/12/202410第十五章 一、编制审计一、编制审计差异调整表差异调整表 审
8、计差异审计差异按是否需要调整账户记录按是否需要调整账户记录分为分为核算错核算错误误和和重分类错误重分类错误。 核算错误是因企业核算错误是因企业对经济业务进行了不正确对经济业务进行了不正确的的会计核算引起的误差会计核算引起的误差。 用用重要性原则来衡量重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以每一项核算错误，又可以分为分为建议调整建议调整和和不建议调整不建议调整的不符事项。的不符事项。8/12/202411第十五章 重分类错误是因企业重分类错误是因企业未按未按有关有关会计准则会计准则、会计会计制度制度规定规定编制报表编制报表而引起的而引起的误差误差。 如，企业如，企业在应付账款在应付账款项目中项目中
9、反映的预付账款反映的预付账款、在应收账款在应收账款项目中项目中反映的预收账款反映的预收账款等。等。 对于对于重分类重分类错误错误不管大小都得调不管大小都得调。而。而核算核算错误错误达到重要性达到重要性就就建议调整建议调整，没有达到重要性没有达到重要性就可能就可能不建议调整不建议调整。 8/12/202412第十五章 无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在未调整不符事项，在审计工作底稿中审计工作底稿中通常都是以通常都是以会计分录的形式反映会计分录的形式反映的。的。 通常需要分别汇总至通常需要分别汇总至“账项调整分录汇总表账项调整分录汇总
10、表”、“重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表”与与“未更正错报汇总未更正错报汇总表表”。 8/12/202413第十五章 建议调整建议调整把它把它列到列到“调整分录汇总表调整分录汇总表”上；上；不不建议调整建议调整的要的要列到列到“未调整事项汇总表未调整事项汇总表”上。上。 因为，因为，单独看不重要单独看不重要可能不建议调整，但是如可能不建议调整，但是如果这种事项在不建议调整的果这种事项在不建议调整的汇总表上列的太多汇总表上列的太多，合合计起来超过重要性计起来超过重要性就要就要建议调整建议调整。 有三张表，有三张表，调整分录汇总表调整分录汇总表、重分类汇总表重分类汇总表和和未调整不符事项汇
11、总表未调整不符事项汇总表。8/12/202414第十五章 第一次调整第一次调整：项目项目里面如果里面如果单笔单笔核算核算错误超过项错误超过项目的重要性目的重要性就要就要建议调整建议调整。 另外，项目里面另外，项目里面单笔错误低于单笔错误低于重要性，但重要性，但性质重性质重要要也要列为也要列为建议调整建议调整。 金额没有达到金额没有达到、性质也不重要性质也不重要，就，就不建议调整不建议调整。8/12/202415第十五章 第二次调整第二次调整：如果项目里：如果项目里不建议调整不建议调整的不符事的不符事项项太多太多，以至于，以至于合计起来超过了项目的重要性合计起来超过了项目的重要性就就要要选择几笔
12、调整选择几笔调整到重要性以下。到重要性以下。 选择金额大选择金额大的调整。的调整。8/12/202416第十五章 第三次调整第三次调整：假如我们：假如我们采用采用的是的是不分配的方不分配的方法法，就有，就有第三次调整的必要第三次调整的必要。 把每个把每个账户剩下未调整账户剩下未调整的加起来的加起来跟报表的重跟报表的重要性比较要性比较；如果；如果超过报表的重要性超过报表的重要性，就，就建议调整建议调整；直到直到剩下未加调整剩下未加调整的的低于报表的重要性低于报表的重要性。 如果是如果是分配的方法分配的方法，第三次没有必要第三次没有必要。8/12/202417第十五章 第四次调整第四次调整：以前年
13、度未调整以前年度未调整继续继续影响本期影响本期的的错报、漏报。错报、漏报。 如果把如果把前期的错报、漏报加起来前期的错报、漏报加起来将将导致本期报导致本期报表表对对错报高错报高到到无法接受的程度无法接受的程度就就加进来加进来； 但但如果前期如果前期的错报、漏报的错报、漏报加起来不影响本期加起来不影响本期，就就不加不加前期的错报、漏报。前期的错报、漏报。8/12/202418第十五章 第五次调整第五次调整：审计结束审计结束，发现有一个，发现有一个期后事项、期后事项、或有事项或有事项也可能也可能还要继续调整还要继续调整。 确定确定建议调整的不符事项和重分类错误后，应建议调整的不符事项和重分类错误后
14、，应以以书面形式征求被审单位意见书面形式征求被审单位意见。 但是，如果但是，如果不采纳要分析原因不采纳要分析原因，根据未调整事项，根据未调整事项的的性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映，以及如何反映以及如何反映。 8/12/202419第十五章 二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 8/12/202420第十
15、五章第三节第三节 复核审计工作复核审计工作l对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目质量控制复核。组内部复核和项目质量控制复核。l项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。理的现场复核和项目负责合伙人的复核。8/12/202421第十五章一、项目组内部复核一、项目组内部复核 第一级复核第一级复核：由：由项目经理项目经理在审计在审计现场现场完成，以完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。 第二级复核第二级复核：负责：
16、负责合伙人合伙人复核，这既是对项目复核，这既是对项目经理复核的再监督，也是经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关对重要审计事项的把关。8/12/202422第十五章二、独立的项目质量控制复核二、独立的项目质量控制复核 第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，由由项目组外的注册会计师项目组外的注册会计师对项目组做出的对项目组做出的重大判断重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。和在准备报告时形成的结论做出客观评价。 对审计工作底稿进行独立复核有对审计工作底稿进行独立复核有三层意义三层意义：一：一是对审计工作结果实施最后质量控制；二是确认审是对审计
17、工作结果实施最后质量控制；二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；三是消除计工作已达到会计师事务所的工作标准；三是消除妨碍注册会计师判断的偏见。妨碍注册会计师判断的偏见。 8/12/202423第十五章业务执行复核工作核对表业务执行复核工作核对表一、项目经理复核一、项目经理复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注1.1.是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划做出重大修改的事项？划做出重大修改的事项？2.2.是否已复核重要的财务报表项目？是否已复核重要的财务报表项目？3.3.是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联
18、是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经营能力等？经营能力等？4.4.是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？5.5.是否已复核重大事项概要？是否已复核重大事项概要？6.6.是否已复核建议调整事项？是否已复核建议调整事项？7.7.是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？询证函复函？8.8.签字：签字：_ _
19、日期：日期：_8/12/202424第十五章二、项目合伙人复核二、项目合伙人复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注1.1.是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划做出重大修改的事项？划做出重大修改的事项？2.2.是否已复核重大事项概要？是否已复核重大事项概要？3.3.是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施？采取的应对措施？4.4.是否已复核项目组做出的重大判断？是否已复核项目组做出的重大判断？5.5.是否已复核建议调整事项？是否已复核建议调整事项？6.6.是否
20、已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？询证函复函？7.7.是否已复核审计总结？是否已复核审计总结？8.8.是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？签字：签字：_ _ 日期：日期：_8/12/202425第十五章三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注1.1.项目质量控制复核之前进行的复核是否均已项目质量控制复核之前进行的复核是否均已得到满意的执
21、行？得到满意的执行？2.2.是否已复核项目组针对本业务对本所独立性是否已复核项目组针对本业务对本所独立性做出的评价，并认为该评价是恰当的？做出的评价，并认为该评价是恰当的？3.3.是否已复核项目组在审计过程中识别的特别是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组做风险的评估及采取的应对措施，认为项目组做出的判断和应对措施是恰当的？出的判断和应对措施是恰当的？4.4.是否已复核项目组做出的判断，包括关于重是否已复核项目组做出的判断，包括关于重要性和特别风险的判断，认为这些判断恰当合要性
22、和特别风险的判断，认为这些判断恰当合理？理？8/12/202426第十五章三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注5.5.是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的？议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的？6.6.是否已复核审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要是否已复核审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况？程度及处理情况？7.7.是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与是否已复核项目组与管理层和治理层
23、沟通的记录以及拟与其沟通的事项，对沟通情况表示满意？其沟通的事项，对沟通情况表示满意？8.8.是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作能够支持得出的结论？断执行的工作能够支持得出的结论？9.9.是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？见？签字：签字：_日期
24、：日期：_8/12/202427第十五章第四节第四节 与治理层沟通与治理层沟通l注册会计师与治理层沟通的主要目的是：注册会计师与治理层沟通的主要目的是：l（1 1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；解；l（2 2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；关的事项；l（3 3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。行责任的其他
25、信息。 8/12/202428第十五章审计工作中发现的问题可以分成以下两类：审计工作中发现的问题可以分成以下两类：1 1、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项 第一类沟通事项：第一类沟通事项：无论治理层无论治理层是否全部参与管是否全部参与管理理，注册会计师均应就审计过程中，注册会计师均应就审计过程中发现的问题发现的问题与治与治理层理层直接沟通直接沟通的事项，包括：的事项，包括：（1 1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。法。 （2 2）审计工作中遇到的重大困难。）审计工作中遇到的重大困难。 8/12/
26、202429第十五章 （3 3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。错报明显不重要。 （4 4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。项。 2 2、治理层、治理层不全部参与管理不全部参与管理时还应当直接沟通的事时还应当直接沟通的事项。项。 （1 1）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明。理层声明。 （2 2）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。的重大事项。 8/12/202430第十五章（二）注册会计师的独立性（二）注册会计师的独立性（三）要求和商定沟通的其他事项（三）要求和商定沟通的其他事项（四）补充事项（四）补充事项二、与治理层沟通的形式二、与治理层沟通的形式三、与治理层沟通的时间三、与治理层沟通的时间四、沟通过程的充分性四、沟通过程的充分性五、与治理层沟通的记录五、与治理层沟通的记录8/12/202431第十五章8/12/202432第十五章8/12/202433第十五章
