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1、第十五章所有者权益的核算第十五章所有者权益的核算1第一节所有者权益概述第一节所有者权益概述 一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。计量。权益所有者权益权益所有者权益+债权人权益。债权人权益。股份有限公司的所有者权益又称为股东股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。权益。2二、构成二、构成包括:实收资本、资本公积、盈余公积包括:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。和未分配利润。1.(单)所有者权益从数量上
2、看,是(单)所有者权益从数量上看,是()的余额。)的余额。A.流动资产减去流动负债流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债全部资产减去全部负债32.(单)所有者权益的特点是()。(单)所有者权益的特点是()。A.没有参与企业经营管理的权利没有参与企业经营管理的权利B.企业清算时索偿权在债权人之后企业清算时索偿权在债权人之后C.需在一定时期内偿还需在一定时期内偿还D.不能参与企业的利润分配不能参与企业的利润分配4第二节实收资本第二节实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述1.定义:实收资本是指企业投
3、资者按照定义:实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定,实际投入企业章程或合同、协调的约定,实际投入企业的资本。企业的资本。 2.注册资本制。注册资本制。我国实行的是我国实行的是注册资本注册资本制,在投资者制,在投资者足额缴纳资本之后,企业的实收资本应该足额缴纳资本之后,企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。期周转使用。 53.构成比例:确定所有者权益中所占的份额构成比例:确定所有者权益中所占的份额和参与决策的基础,利润分配的依据。和参与决策的基础
4、,利润分配的依据。4.出资方式:出资方式: 我国我国公司法公司法规定,股东规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资,但是,依法转让的非货币财产作价出资,但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。除外。全体股东的货币出资金额不得低于有全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的限责任公司注册资本的30%。6二、核算二、核算由于企业组织形式不同,所有者投入资本由于企业组织形式不同,所有者投入资本的会计核算法也
5、有所不同。除的会计核算法也有所不同。除股份有限公司股份有限公司对股东投入的资本应设置对股东投入的资本应设置“股本股本”科目外,科目外,其余企业均设置其余企业均设置“实收资本实收资本”科目,核算企科目,核算企业实际收到的投资人投入的资本。业实际收到的投资人投入的资本。 分录原则:分录原则:借:资产借:资产贷:实收资本贷:实收资本 7 (一)接受现金资产出资(一)接受现金资产出资【例例151】货币出资货币出资由由A、B、C3位投资者出资历,组建星位投资者出资历,组建星光有限责任公司,注册资历本为元,光有限责任公司,注册资历本为元,A、B、C3位投资者分别为位投资者分别为50%、30%和和20%。按
6、照。按照公司章程规定,公司章程规定,A、B、C3位投资者投入资位投资者投入资本分别为元、本分别为元、900000元和元和600000元。星光元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时,应编星光有限责任公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:制如下会计分录:8借:银行存款借:银行存款 3000 000贷:实收资本贷:实收资本A 1500000 B900000 C6000009(二)接受非现金资产出资(二)接受非现金资产出资非现金资产入账价值投资合同或协议非现金资产入账价值投资合同或协议约定的价值,但不公允的除外。约定的价
7、值,但不公允的除外。【例例l52】设备设备甲企业接受乙公司作为资本投入的设备甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台,该设备不需要安装,合同约定该设备一台,该设备不需要安装,合同约定该设备的价值为元,与其公允价值相符,不考虑其的价值为元,与其公允价值相符,不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时,应编制如他因素。甲企业进行会计处理时,应编制如下会计分录:下会计分录:10借:固定资产借:固定资产 2000 000贷:实收资本贷:实收资本乙公司乙公司 2000 00011【例例153】材料材料注:要计算进项税额注:要计算进项税额某企业于设立时接受某企业于设立时接受A公司作为资本投公司作为资本投入的原材料
8、一批,该批原材料投资合同约定入的原材料一批,该批原材料投资合同约定的价值为的价值为200000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为34000元。元。A公司已开具了增值税专用发票。公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符,假设合同约定的价值与材料的公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,该该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,该企业在进行会计处理时,应编制如下会计分企业在进行会计处理时,应编制如下会计分录:录:12借:原材料借:原材料 200000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 34000贷:实收资本贷:实收资本A公司公司 23
9、400013【例例154】无形资产无形资产甲企业收到乙企业作为资本投入的专利甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项,该专利权按照投资合同或协议约定权一项,该专利权按照投资合同或协议约定的价值为的价值为100000元。假设合同约定的价值与元。假设合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。该企业在公允价值相符,不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时,应编制如下会计分录:进行会计处理时,应编制如下会计分录:14借:无形资产借:无形资产 100000贷:实收资本贷:实收资本乙企业乙企业 10000015(三)实收资本变动(三)实收资本变动1.实收资本增加实收资本增加(1)资本公积转增资本)资本公
10、积转增资本(2)盈余公积转增资本)盈余公积转增资本 规律:规律:借:公积借:公积贷:实收资本贷:实收资本注注:并不引起所有者权益总额发生变化。:并不引起所有者权益总额发生变化。 16例例15-5光明公司按法定程序办妥增资手续,光明公司按法定程序办妥增资手续,以资本公积以资本公积100000元转增注册资本。假定不元转增注册资本。假定不考虑其他因素,光明公司应编制会计分录如考虑其他因素,光明公司应编制会计分录如下:下:17借:资本公积借:资本公积 100000贷:实收资本贷:实收资本 10000018例例15-6阳光公司因扩大规划需要,经阳光公司因扩大规划需要,经股东大会批准,将盈余公积股东大会批
11、准,将盈余公积500000元转增注元转增注册资本。假定不考虑其他因素,阳光公司应册资本。假定不考虑其他因素,阳光公司应编制会计分录如下:编制会计分录如下:19借:盈余公积借:盈余公积 500000贷:实收资本贷:实收资本 500000202.实收资本减少实收资本减少原因:原因: 一是资本过剩;一是资本过剩; 二是企业发生重大亏损而需要减少实收二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资,一般要发还资本。企业因资本过剩而减资,一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单,按发还投资的数额,借记较简单,按发还投资的数额,借记“实收资实
12、收资本本”科目,贷记科目,贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 三是公司发展到一定时期,资本结构须三是公司发展到一定时期,资本结构须发生改变,通过股票回购的方式,来减少公发生改变,通过股票回购的方式,来减少公司实收资本,达到调节资本结构的目的。司实收资本,达到调节资本结构的目的。 213.(分录)接受某股东以专利和一辆新汽(分录)接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资。专利协商作价车进行的投资。专利协商作价360000元;汽元;汽车作价车作价180000元。元。22借:无形资产借:无形资产 360 000固定资产固定资产 180 000贷:实收资本贷:实收资本 540 000234.(分录
13、)企业接受某股东以货币(分录)企业接受某股东以货币150000元和非专利技术进行的投资,非专利技术协元和非专利技术进行的投资,非专利技术协商作价商作价320000元。元。 24借:银行存款借:银行存款 150 000无形资产无形资产 320 000贷:实收资本贷:实收资本 470 000255.(分录)(分录)A企业收到企业收到B企业作为资本投入的企业作为资本投入的一台需要安装的设备,双方确认的投资设备一台需要安装的设备,双方确认的投资设备原价为原价为180 000元。以银行存款支付给安装元。以银行存款支付给安装方安装费方安装费8000元。设备安装完毕,交付使用。元。设备安装完毕,交付使用。编
14、制必要的分录。编制必要的分录。26借:在建工程借:在建工程 180 000贷:实收资本贷:实收资本 180 000借:在建工程借:在建工程 8 000贷:银行存款贷:银行存款 8 000借:固定资产借:固定资产 188 000贷:在建工程贷:在建工程188 00027第三节资本公积第三节资本公积 资本公积是企业收到投资者的超出其在资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括资本(或股本)溢价和直接计入所包括资本(或股本)溢价和直接计入所有者权益的
15、利得和损失等。有者权益的利得和损失等。账户:账户:“资本公积资本公积”账户应当分别资本溢价账户应当分别资本溢价(股本溢价)、其他资本公积进行明细核算。(股本溢价)、其他资本公积进行明细核算。 28 一、资本(或股本)溢价一、资本(或股本)溢价指投资者实际缴付的指投资者实际缴付的出资额出资额超出其在接超出其在接受投资企业确认的受投资企业确认的注册资本注册资本中所占的份额的中所占的份额的部分。部分。在企业创立之初,投资者所认缴的出资在企业创立之初,投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本,额应全部作为实收资本,计入计入“实收资本实收资本”账户。账户。在企业创立之后,投资者在企业创立之后,投资者投入的
16、资本投入的资本大大于于按其投资比例计算的实收资本额部分按其投资比例计算的实收资本额部分,企,企业应计入业应计入“资本公积资本公积”账户。账户。 29 【例例157】有限责任公司有限责任公司甲有限责任公司由两位投资者甲有限责任公司由两位投资者200000元元设立,每人各出资设立,每人各出资100000元。两年后,为扩元。两年后,为扩大经营规模,该公司准备吸收新的投资者大经营规模,该公司准备吸收新的投资者C,将注册资本增加,将注册资本增加300000元。按照投资者协元。按照投资者协议,新投资者需出资议,新投资者需出资150000元,同时享有该元,同时享有该公司公司1/3的股份。接到银行通知,新投资
17、者的的股份。接到银行通知,新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素,甲投资额已经到账。假定不考虑其他因素,甲有限责任公司的会计分录如下:有限责任公司的会计分录如下: 30借:银行存款借:银行存款 150 000贷:实收资本贷:实收资本C 100000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5000031二、股本溢价二、股本溢价1.可以面值发行、溢价发行,但不允许可以面值发行、溢价发行,但不允许折价发行。折价发行。2.溢价:实际收到的款项超过股票面值溢价:实际收到的款项超过股票面值的差额。的差额。 32 【例例158】股份公司股份公司A股份有限公司发行普通股股,每股面值股份有限公司发行普通股股,每
18、股面值1元,每股发行价格为元,每股发行价格为5元。元。A公司按发行收公司按发行收入的入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功,发行收入已经全部收到,定股票发行成功,发行收入已经全部收到,发行费用已经全部支付,假定不考虑其他因发行费用已经全部支付,假定不考虑其他因素。素。A公司的会计处理如下:公司的会计处理如下: 33借:银行存款借:银行存款 99000000贷:股本贷:股本 20000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 79000000346.(单)接受投资方的实物投资,确认的资(单)接受投资方的实物投资,确认的资产价值超过其在注册资本中所占份
19、额部分,产价值超过其在注册资本中所占份额部分,应记入()账户核算应记入()账户核算 A.实收资本实收资本 B.营业外收入营业外收入C.资本公积资本公积 D.投资收益投资收益35第四节留存收益第四节留存收益 留存收益主要包括盈余公积和未分配利留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。润两部分。一、盈余公积一、盈余公积(一)盈余公积的形成(一)盈余公积的形成1.法定盈余公积。法定盈余公积。(1)按照净利润(减弥补以前年度亏)按照净利润(减弥补以前年度亏损)的损)的10%提取。提取。计提的法定盈余公积累计金额已达到注计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的册资本的50%时,可以不再提取;时,可以
20、不再提取;(2)计提基数:不应包括企业年初未)计提基数:不应包括企业年初未分配利润。分配利润。 36 2.任意盈余公积。任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其在于其各自计提的依据不同各自计提的依据不同,法定盈余公积,法定盈余公积是以是以国家的法律或法规为依据提取的国家的法律或法规为依据提取的,而任,而任意盈余公积则是由意盈余公积则是由企业自行决定提取的企业自行决定提取的。37(二)盈余公积的用途(二)盈余公积的用途1.弥补亏损。弥补亏损。弥补亏损的渠道主要有三条:弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度税前利润弥补。按照企一是用以后年度税前利润
21、弥补。按照企业会计准则和有关法规的规定,企业发生亏业会计准则和有关法规的规定,企业发生亏损时,可以用以后五年内实现的税前利润来损时,可以用以后五年内实现的税前利润来弥补。弥补。二是以后年度税后利润弥补。二是以后年度税后利润弥补。三是用盈余公积弥补。三是用盈余公积弥补。38 2.转增资本或股本。转增资本或股本。用盈余公积转增资本或股本后,留存的用盈余公积转增资本或股本后,留存的盈余公积不得少于注册资本的盈余公积不得少于注册资本的25%。 3.发放现金股利或利润。发放现金股利或利润。企业提取的盈余公积,无论是用于弥补企业提取的盈余公积,无论是用于弥补亏损,还是用于转增资本或股本,都是在企亏损,还是
22、用于转增资本或股本,都是在企业所有者权益内部结构的转换,并不引起企业所有者权益内部结构的转换,并不引起企业所有者权益总额的变化。业所有者权益总额的变化。 但发放现金股利或利润会引起变化。但发放现金股利或利润会引起变化。 39(三)盈余公积的会计处理(三)盈余公积的会计处理1.提取的盈余公积提取的盈余公积 借:利润分配借:利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷:盈余公积贷:盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积402.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损【例例1510】 补亏补亏 贷记贷记经股东大会批准,经股东大会批准,E股份有限公司用以股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年
23、亏损,当年前年度提取的盈余公积弥补当年亏损,当年弥补亏损的数额为弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑万元。假定不考虑其他因素,其他因素,E股份有限公司的会计处理如下:股份有限公司的会计处理如下:41借:盈余公积借:盈余公积 300000贷:利润分配贷:利润分配盈余公积补亏损盈余公积补亏损 300000423.盈余公积转增资本盈余公积转增资本【例例l511】 股本股本F股份有限公司为了扩大经营规模,经股份有限公司为了扩大经营规模,经股东大会批准,将股东大会批准,将600000元盈余公积转增股元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素,本。假定不考虑其他因素,F股份有限公司股份有限公司的会计处
24、理如下的会计处理如下43借:盈余公积借:盈余公积 600000贷:股本贷:股本 600000444. 盈余公积发放现金股利盈余公积发放现金股利 借:盈余公积借:盈余公积贷:应付股利贷:应付股利其中事项其中事项13不引起所有者权益变动。不引起所有者权益变动。 45二、未分配利润二、未分配利润(一)未分配利润的形成(一)未分配利润的形成未分配利润企业期初未分配利润未分配利润企业期初未分配利润+本本期实现的净利润期实现的净利润-提取的盈余公积提取的盈余公积-分配出去分配出去的利润的利润未分配利润有两层含义:一是留待以后未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润;二是未指定特定用途的利年度处理的
25、利润;二是未指定特定用途的利润。润。(二)未分配利润形成的会计处理(二)未分配利润形成的会计处理467.(多)企业所有者权益的各项目中,通(多)企业所有者权益的各项目中,通过生产经营活动形成的是()。过生产经营活动形成的是()。 A.实收资本实收资本 B.资本公积资本公积 C.盈余公积盈余公积 D.未分配利润未分配利润 478.(判)资本公积与盈余公积在使用上的(判)资本公积与盈余公积在使用上的区别是:资本公积不得弥补亏损,盈余公积区别是:资本公积不得弥补亏损,盈余公积可以弥补亏损。()可以弥补亏损。()9.(单)盈余公积在转增企业资本时,按(单)盈余公积在转增企业资本时,按规定保留的余额应不
26、少于注册资本的()。规定保留的余额应不少于注册资本的()。A.20% B.10% C.25%D.30%4810.(单)企业提取的法定盈余公积不得用于(单)企业提取的法定盈余公积不得用于()。()。A.弥补亏损弥补亏损 B.转增资本转增资本C.发放现金股利或利润发放现金股利或利润 D.转增资本公转增资本公积积4911.(单)企业提取盈余公积时,应编制的会(单)企业提取盈余公积时,应编制的会计分录是()。计分录是()。 A.借记借记“本年利润本年利润”,贷记,贷记“盈余公积盈余公积” B.借记借记“利润分配利润分配”,贷记,贷记“盈余公积盈余公积” C.借记借记“盈余公积盈余公积”,贷记,贷记“本
27、年利润本年利润” D.借记借记“盈余公积盈余公积”,贷记,贷记“利润分配利润分配” 50本章小结本章小结第一节第一节1.所有者权益是剩余权益,取决于资产所有者权益是剩余权益,取决于资产与负债的计量。与负债的计量。2.两种权益在管理、分利、撤资、破产两种权益在管理、分利、撤资、破产的区别。的区别。3.四项组成。四项组成。51第二节第二节1.接受材料投资与接受固定资产的区别。接受材料投资与接受固定资产的区别。2.实收资本增加变动。实收资本增加变动。第三节第三节1.资本公积的包括的两项内容。资本公积的包括的两项内容。2.有限责任公司按增资后的注册资本计有限责任公司按增资后的注册资本计算份额。算份额。3.股份有限公司资本溢价中发行股票费股份有限公司资本溢价中发行股票费用的处理。用的处理。52第四节第四节1.法定盈余公积的计提。法定盈余公积的计提。2.盈余公积的三项用途及其中两项不影盈余公积的三项用途及其中两项不影响所有者权益的变化。响所有者权益的变化。3.盈余公积增加及使用的核算。盈余公积增加及使用的核算。4.未分配利润的核算账户。未分配利润的核算账户。5.结转本年利润、利润分配、内部结转结转本年利润、利润分配、内部结转的核算。的核算。 53此课件下载可自行编辑修改,供参考!感谢您的支持,我们努力做得更好!54