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1、Business plan report5 个案例解析 “应交税费简易计税”会计科目Business plan report5 个案例解析“应交税费简易计税”会计科目财政部关于印发 增值税会计处理规定 的通知 （财会 201622 号）的发布，使得营改增的账务处理豁然开朗，新增“应交税费简易计税”科目如何处理，本文结合案例做一分析。“简易计税”作为“应交税费”科目的二级明细科目，主要核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。简易计税的税务范围财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636 号）附件 2 中规定，简易计税的范围有公共交
2、通运输服务、 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务、已纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务、 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同、 以清包工方式提供的建筑服务、甲供工程提供的建筑服务、在建工程老项目提供的建筑服务、一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得（含自建）的不动产、房地产企业销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产、公路车辆通行费、劳Business plan report务派遣服务选择差额纳税等， 以上都可以按照简
3、单计税方法计算缴纳增值税。简易计税的征收率有 3%和 5%两档。案例解析例 1：劳务派遣服务选择差额纳税甲是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 8 万元，征收率 5%。（1）确认收入借：银行存款 100000贷：主营业务收入 95238.10100000（1+5%） 应交税费简易计税 4761.90100000（1+5%）5%（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金Business plan report借：应交税费简易计税 3809.5280000（1+5%
4、）5%主营业务成本 76190.4880000（1+5%） 贷：银行存款 80000例 2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产乙公司为一般纳税人，2016 年 12 月处置一批 2009 年之前购入的设备，取得变卖收入 20600 元。（1）清理发生收入及应纳税额借：银行存款 20600贷：固定资产清理 2000020600（1+3%） 应交税费简易计税 60020600（1+3%）3%（2）减按 2%征收增值税借：应交税费简易计税 40020600（1+3%）2%Business plan report贷：银行存款 400（3）1%的减免税额借：应交税费简易计税 20020600（1+3%）
5、1%贷：营业外收入 200例 3：建筑工程老项目丙公司有一项建设服务工程款（含税）100 万元，分包工程 20万元，购进材料取得专用发票，进项税额 6 万元，该项目采用简易计税。（1）服务发生地预缴税款：借： 应交税费简易计税 233000 （1000000200000） （1+3%）3%贷：银行存款 233000Business plan report取得服务发生地主管国税机关完税凭证。（2）机构所在地申报缴纳税款： （1000000200000）（1+3%）3%2330000（万元）（3）发票开具在机构所在地自行开具增值税发票， 可按照其取得的全部价款和价外费用 100 万元开具税率为 3
6、%的增值税专用发票。借：银行存款等 1000000贷：工程结算 970870应交税费简易计税 29130（4）支付分包工程款 200 万元借：工程施工 194170应交税费简易计税 5830Business plan report贷：银行存款 200000例 4：出租不动产丁是一般纳税人，2016 年 12 月 1 日出租异地办公楼，该办公楼是 2011 年购入。合同约定每月收取租金 6.3 万元。丁采用简易计核算该项目。（1）每月收取租金时借：银行存款 63000贷：预收账款 63000（2）在不动产所在地预缴增值税借：应交税费简易计税 300063000（1+5%）5%贷：银行存款 300
7、0（3）在机构所在地申报Business plan report借：预收账款 63000贷：其他业务收入 60000应交税费简易计税 3000注： “应交税费简易计税”自然结平。例 5：房地产销售己公司为一般纳税人，是一家主营房地产开发经营的企业，在机构所在地开发房地产项目。该项目建筑工程施工许可证登记的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前，选择简易计税。2016 年 9 月，该项目尚未完工，预售收入 10000 万元。（1）收到预售房款（单位：万元，下同）借：银行存款 10000借：银行存款 10000贷：预收账款 10000Business plan report（2）当月计提增值
8、税借：应交税费简易计税 285.7110000（1+5%）3%贷：其他应付款 285.71（3）次月申报期之内填报预缴增值税申报表时，向机构所在地国税局预缴税款。借：其他应付款 285.71贷：银行存款 285.71注：财会201622 号文件规定，一般纳税人采用一般计税时预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。在简易计税的情况下， “应交税费简易计税”核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，所以不必结转至“应交税费未交增值税”科目。Business plan report交税费未交增值税”科目。 。案。案。
