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1、第七章第七章 分步法分步法n学习目标：学习目标：n了解分步法的特点及适用范围n掌握分步法的成本核算程序n掌握逐步结转分步法成本核算方法n掌握平行结转分步法成本核算方法n掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别n掌握综合结转分步法与分项结转分步法的区别 第七章第七章 分步法分步法n第一节第一节 分步法概述分步法概述n第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法n第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法n第四节第四节 逐步结转分步法与平行结转分步逐步结转分步法与平行结转分步法比较法比较第一节第一节 分步法概述分步法概述n一、分步法的特点一、分步法的特点n（一）（一） 以生产步骤为成本计算对象以生产
2、步骤为成本计算对象n（二）（二） 以会计期间为成本计算期以会计期间为成本计算期n（三）（三） 生产费用需要在完工产品与在产生产费用需要在完工产品与在产品之间的进行分配品之间的进行分配n（四）（四） 上一步骤半成品是下步骤的加工上一步骤半成品是下步骤的加工对象对象第一节第一节 分步法概述分步法概述n二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围 n产品成本计算的分步法适用于大量、大批的多步骤生产 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法n一、逐步结转分步法的特点及适用范围一、逐步结转分步法的特点及适用范围n（一）（一） 逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点n1. 各生产步骤半成品成本的结转同实物
3、的结转相一致，即半成品各生产步骤半成品成本的结转同实物的结转相一致，即半成品实物转入哪一个生产步骤，半成品成本也随之转入哪一个生产步实物转入哪一个生产步骤，半成品成本也随之转入哪一个生产步骤。骤。 n2. 除第一生产步骤外，其余各生产步骤的生产费用均包括两部分，除第一生产步骤外，其余各生产步骤的生产费用均包括两部分，即上步骤转入的半成品成本和本步骤所发生的生产费用。即上步骤转入的半成品成本和本步骤所发生的生产费用。 n3. 各生产步骤的完工产品，除最后步骤为产成品外，其余各步骤各生产步骤的完工产品，除最后步骤为产成品外，其余各步骤均为半成品，同时，各步骤的在产品均为狭义在产品，即各生产均为半成
4、品，同时，各步骤的在产品均为狭义在产品，即各生产步骤正在加工尚未完工的在制品，在产品成本是按在产品实物所步骤正在加工尚未完工的在制品，在产品成本是按在产品实物所在地反映的，各步骤产品成本明细账的期末余额，就是结存在该在地反映的，各步骤产品成本明细账的期末余额，就是结存在该步骤在产品的全部成本。步骤在产品的全部成本。n（二）逐步结转分步法的适用范围（二）逐步结转分步法的适用范围n逐逐步步结结转转分分步步法法主主要要适适用用于于成成本本管管理理中中需需要要提提供供各各个个生生产产步步骤骤半半成成品品成成本本资资料料的的企企业业。尤尤其其是是大大量量、大大批批连连续续式式多多步步骤骤生生产产企企业业
5、。在在这这些些企企业业中中，从从原原材材料料投投入入生生产产到到产产成成品品制制成成，中中间间要要顺顺序序经经过过几几个个生生产产步步骤骤的的逐逐步步加加工工，前前面面各各生生产产步步骤骤所所生生产产的的都都是是半半成成品品，只只有有最最后后步步骤骤生生产产的的才才是是产产成成品品。各各生生产产步步骤骤所所生生产产的的半半成成品品，既既可可以以转转交交给给下下一一生生产产步步骤骤继继续续加加工工，耗耗用用在在不不同同产产品品上上，还还可可以以作作为为商商品品产产品品对对外外销销售售。例例如如，纺纺织织企企业业生生产产的的棉棉纱纱，既既可可以以为为企企业业自自用用，被被继继续续加加工工，织织成成
6、各各种种布布匹匹，又又可可以以作作为为商商品品，直直接接对对外外出出售售。为为此此，除除了了需需要要计计算算各各种种产产成成品品成成本本外外，还还必必须须计计算算各各生生产产步步骤骤所所产产半半成成品品成成本本。同同时时，为为了了加加强强成成本本管管理理及及降降低成本，考核成本计划执行情况等，也需计算半成品成本。低成本，考核成本计划执行情况等，也需计算半成品成本。 n二、逐步结转分步法的成本核算程序二、逐步结转分步法的成本核算程序n1. 半成品不通过仓库收发半成品不通过仓库收发n2. 半成品通过仓库收发半成品通过仓库收发第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法n三、综合结转分步法三、综合结转
7、分步法n（一）半成品按实际成本综合结转n半成品不通过仓库收发的情况下，逐步结转分步法的产品成本核算程序是：先计算第一步骤所产半成品成本，然后随半成品实物转移，将其半成品成本从第一步骤产品成本明细账转入第二步骤相同产品的产品成本明细账中，再加上第二步骤所发生的生产费用，计算出第二步骤所产半成品成本，并将其转入第三步骤，这样，按照生产步骤逐步计算（累计）并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。其成本核算程序如图71所示。n 【例71】假定某企业的甲产品生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供甲半成品。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按需要量向半成品库领用。各步骤
8、完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。该企业201年5月份有关成本计算资料见教材152-154页。n（二）半成品按计划成本综合结转n按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点： n第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作 n第二，便于各步骤进行成本考核和分析 n（三）综合结转分步法的成本还原n采用综合结转分步法结转半成品成本时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合记入“半成品”成本项目，这样，简化了成本计算手续。但是，在最后生产步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的生产费用是按原始成本项目反映外，前面各个生产步骤发生的各项费用，都集中在“半成品”成本项目中，这样的计算
9、结果不能反映出直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本项目在全部成本中所占的比重，即不能提供按成本项目反映的成本资料。因此，当成本管理要求按照规定成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，就需要进行成本还原，即将产成品所耗半成品的综合成本分解还原为按原始成本项目反映的成本，以满足企业考核和分析产成品成本构成的需要。 n通常采用的成本还原方法是:从最后一个生产步骤开始，将产成品所耗上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤本月所产该种半成品的成本结构进行还原，依次从后往前逐步分解，直至第一加工步骤为止，还原为直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用，然后，再汇总各加工步骤相同
10、成本项目的金额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。n 【例72】 仍以表76 和76的资料说明产成品的还原方法。表中产成品成本为59 015元，其中所耗用的自制半成品成本为46 250元，按其占第一步骤(车间)生产成本明细账中本月所产该种自制半成品总成本45 360元的比例，分解还原成按原始成本项目反映的产成品成本，其计算过程见教材157页。n（四）综合结转分步法的优缺点n综上所述，采用综合结转分步法，结转半成品成本时，从各步骤的产品生产成本明细账中，可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。其不足之处是：如果从管理上要求提供按原始成本
11、项目反映的产成品资料。就需要进行成本还原，成本还原工作繁重、增加核算工作。因此，这种结转方法只适宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。n四、分项结转分步法四、分项结转分步法n分项结转分步法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤分项结转分步法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中，如果半成品通过半成品本明细账的各个成本项目中，如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项
12、目分别登记。也要按照成本项目分别登记。n采用分项结转分步法时，可以按照半成品的实际成本采用分项结转分步法时，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后再按结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后再按成本项目分项调整成本差异。但按计划成本结转时，成本项目分项调整成本差异。但按计划成本结转时，因分项调整成本差异的工作量较大，因此，在实际工因分项调整成本差异的工作量较大，因此，在实际工作中大多采用按实际成本分项结转的方法。作中大多采用按实际成本分项结转的方法。n 【例73】 仍以表76资料为例，说明采用分项结转法的成本计算程序。根据第一车间生产成本明细账、第一车间半成品交库
13、单及第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账，见表710所示。计算见表711所示。第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法n一、平行结转分步法的特点及适用范围一、平行结转分步法的特点及适用范围 n（一）（一） 平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点n1. 不设置半成品成本账户 n2. 各步骤的完工产品要视最后完工产品而定 n3. 在产品是广义的 n（二）（二） 平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的适用范围n平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大量大成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大
14、量大批装配式多步骤生产企业。在这类企业中，从原材料批装配式多步骤生产企业。在这类企业中，从原材料投入生产到产成品制成的过程中，首先是对各种原材投入生产到产成品制成的过程中，首先是对各种原材料平行地进行加工，加工成各种零件和部件（半成品）料平行地进行加工，加工成各种零件和部件（半成品），然后再由装配车间装配成各种产成品。若这类企业，然后再由装配车间装配成各种产成品。若这类企业各生产步骤半成品的种类很多，但半成品对外销售的各生产步骤半成品的种类很多，但半成品对外销售的情况却很少，在管理上不需计算半成品成本，采用平情况却很少，在管理上不需计算半成品成本，采用平行结转分步法可以简化和加速成本计算工作。
15、在某些行结转分步法可以简化和加速成本计算工作。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所生产的半连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所生产的半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法计算产品成本。也可以采用平行结转分步法计算产品成本。 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法n二、平行结转分步法的成本核算程序二、平行结转分步法的成本核算程序 n1. 按所生产的产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品生产成本明细账，按各生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用。 n2. 月末，采用一定的方法将各生产步骤
16、所归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出各生产步骤应计入产成品成本的份额。 n3. 将各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法n三、产成品成本份额的计算三、产成品成本份额的计算n 计算公式见教材计算公式见教材163页。页。n四、平行结转分步法举例四、平行结转分步法举例 n【例74】某企业生产的A产品，需分三个步骤分别由三个基本生产车间进行加工，半成品不经过半成品库收发，第一车间生产的半成品直接转至第二车间继续加工、加工成第二车间的半成品再直接转至第三车间，然后加工成产成品，该企业201年4月份有关产量和
17、成本资料见表713、表714所示。 具体计算见教材中的表715、716、717、718所示。n五、平行结转分步法的优缺点五、平行结转分步法的优缺点n（一）（一） 平行结转分步法的优点平行结转分步法的优点n平行结转分步法的优点是：平行结转分步法的优点是：1. 由于各步骤不计算所耗由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等
18、上一步骤半成品成本的以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。时间。2. 可以直接提供按规定成本项目反映的产品成可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。本资料，不需要进行成本还原。3.由于各步骤成本水由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。骤成本水平。n（二）平行结转分步法的缺点（二）平行结转分步法的缺点n平行结转分步法的缺点是：平行结转分步法的缺点是：1. 由于各步不计算半成品由于各步不
19、计算半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。2. 由于由于各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的生产耗费各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的生产耗费水平水平3. 由于各步骤的半成品成本不随半成品实物的转由于各步骤的半成品成本不随半成品实物的转移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤移而同步转移，各步骤的半成品实物虽已向下一步骤转移，但在没有最后完工之前，其金额仍保留在原步转移，但在没有最后完工之前，其金额仍保留在原步骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离的情况，骤的账上，这种在产品成本与它的实物相分离的情况，不利于在产品的实物管理和资金管理。不利于在产品的实物管理和资金管理。第四节第四节 逐步结转分步法与平行结转分步法比较逐步结转分步法与平行结转分步法比较n1. 成本管理要求不同n2. 成本计算对象不同n3. 成本计算程序不同n4. 成本与实物的关系不同n5. 完工产品的含义不同n6. 在产品的含义不同
