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1、第一章 审计的产生与发展我国审计的发展概况3审计产生的社会基础1西方审计的发展概况2审计产生的历史背景审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系一、审计产生的社会基础 第三方第三方 审审 计计财产所有者财产所有者经营管理者经营管理者委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任报告结果报告结果委托业务委托业务审查业务审查业务接受审查接受审查三三、审计产生和发展的客观依据、审计产生和发展的客观依据审计产生和发展的客观依据1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。2.提高劳动效率和经济效果是
2、审计发展的动力。3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法和手段。二、西方审计的发展概况审审计计发发展展的的三三条条道道路路西方国家审计西方国家审计的产生与发展的产生与发展西方民间审计西方民间审计的产生与发展的产生与发展西方内部审计西方内部审计的产生与发展的产生与发展（一）西方国家审计的产生与发展奴隶制制度下的国家审计奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家审计封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计资本主义时期的国家审计 古希腊、古罗古希腊、古罗马、古埃及马、古埃及（官厅审计）（官厅审计）三权分立三权分立（二）西方民间审计的发展起源起源意大利意大利合伙制合伙制形成形成 股份制；股份制；公司法
3、公司法发展发展英国式审计；英国式审计；美国式审计美国式审计案例：“南海公司”破产案始末 南海公司背景：17101710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；抢手，价格不断上涨；17191719年
4、英国政府允许中奖债券总额的年英国政府允许中奖债券总额的7070，即约，即约10001000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。洲的贸易垄断权。南海神话v 1719 1719年底传闻炒怍年底传闻炒怍： 大量可实现利润；大量可实现利润； 高达高达60%60%股利支付率股利支付率v 公司股价：公司股价： 1719 1719年中：股价为年中：股价为114114英镑英镑 1720 1720年年1 1月起股价狂飙，掀起投资热潮月起股价狂飙，
5、掀起投资热潮投机浪潮席卷全国投机浪潮席卷全国一朝梦醒1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制；公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。真相大白事实真相：成立以来：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。在进行清理时发现实际资本所剩无几。审计起因与结果审计起因：1720
6、1720年年9 9月，南海公司宣布破产倒闭；月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个议会组织了一个1313人的人的“特别委员会特别委员会”并聘请了精通会计实务的并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目对南海公司账目进行查询和审核。进行查询和审核。审计结果：Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里
7、程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。（二）西方民间审计的发展阶段阶段详细审计详细审计资产负债表审计资产负债表审计报表审计报表审计现代审计现代审计时间时间1844年年20世纪初世纪初20世纪初世纪初30年代年代30、40年代年代40年代后年代后特特征征对对象象会计账簿会计账簿账簿账簿及资产负债表及资产负债表全部报表全部报表及财务资料及财务资料报表审计、报表审计、咨询服务等咨询服务等目目的的查错防弊查错防弊判断公司信用状况判断公司信用状况提出提出客观公正意见客观公正意见鉴证、鉴证、非鉴证服务
8、非鉴证服务方方法法详细审查详细审查重点审查重点审查资产负债表抽查法资产负债表抽查法测试内控测试内控广泛采用抽样方法广泛采用抽样方法抽样、内控测试抽样、内控测试计算机辅助审计计算机辅助审计使用人使用人股东股东股东及债权人股东及债权人社会公众社会公众社会公众社会公众（三）国外内部审计的产生与发展 在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代二十世纪出现了近代内审以美国为代表。表。 美国银行家摩根创立的联合
9、钢铁公司，除钢铁企业美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就是是近代内审产生的根源近代内审产生的根源。三、我国审计的发展概况审审计计发发展展的的三三条条道道路路我国国家审计我国国家审计的产生与发展的产生与发展我国民间审计我国民间审计的产生与发展的产生与发展我国内部审计我国内部审计的产生与发展的产生与发展（一）我国国家审计的发展公元前公元前1111世纪世纪至至18401840年年18401840年至年至1949
10、1949年年19491949年至今年至今古代古代审计审计阶段阶段近代近代审计审计阶段阶段现代现代审计审计阶段阶段我国古代审计发展阶段产生了产生了审计的审计的雏形雏形西周西周为审计为审计发展发展奠定了奠定了基础基础秦汉秦汉审计审计职能职能进一步扩进一步扩大大比比部部隋唐宋隋唐宋审计审计的的衰退衰退阶段阶段 元明清元明清案例：西周时期的国家审计雏形背景资料：背景资料：西周时实行西周时实行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王将战政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系体的社会
11、经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。政监督。西周具体设六官，天官西周具体设六官，天官- -小宰与司会小宰与司会- -宰夫（行使宰夫（行使审计监督）。审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。实地审核财物出入，监察官吏政绩。要求：要求：1 1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的背景及其必要性；国家审计初步形成的背景及其
12、必要性； 2 2）西周时期国家审计的基本特征。）西周时期国家审计的基本特征。周朝官制天官系统 相关官职的职能司徒：掌管财政收入冢宰：掌管财政支出司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 周礼：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”小宰：掌管政令宰夫：考核政绩并给予奖惩 周礼：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。秦汉时期的国家审计1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审计
13、2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。隋唐宋时期的国家审计隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸到州、县。宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。 审计司（院）的建立，是我国审计的正式命名。元明清时期的国家审计元：取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构
14、消亡。明清两朝：在都察院下按行政区、分省设立清吏史，负责审查各省的财政收支。改御史台为都察院，为全国最高检察机关。我国近代审计发展阶段近代审计阶段近代审计阶段民国审计变革时期民国审计变革时期新民主主义革命时期新民主主义革命时期在革命组织和革命政权中在革命组织和革命政权中建立了审计制度：中华苏建立了审计制度：中华苏维埃共和国审计委员会、维埃共和国审计委员会、陕甘宁边区政府审计处陕甘宁边区政府审计处审计法规的完审计法规的完备达到空前的备达到空前的程度：程度：19281928年年审计法审计法；19291929年年审计审计组织法组织法等等我国现代审计发展阶段1982年年12月中华人民共和月中华人民共和
15、国宪法第国宪法第91条和第条和第109条条建立审计监督制度。建立审计监督制度。1983年年9月月 审计署成立审计署成立 1985年年 审计工作的暂行规定审计工作的暂行规定 1988年年12月月 审计条例审计条例1995年年 审计法审计法1997年年 审计法实施条例审计法实施条例2006年年 审计法修改审计法修改2010年年 审计法实施条例修改审计法实施条例修改审计的审计的振兴阶段振兴阶段（二）我国民间审计的发展第一家会第一家会计师事务计师事务所所谢谢霖创办的霖创办的“正则正则”19181918中国中国注册注册会计师会计师协会协会成立成立中国中国注册会注册会计师独计师独立审计立审计准则准则199
16、51995中华人中华人民共和国民共和国注册会计注册会计师法实师法实施施1991994 4恢复注恢复注册会计册会计师制度师制度198019801988198819951995（三）我国内部审计的发展内部审内部审计计解放前的内部审计解放前的内部审计社会主义内部审计社会主义内部审计19531953年撤销年撤销我国早期我国早期民国时期民国时期解放初期解放初期皇室审计皇室审计寺院审计寺院审计现代内部审计现代内部审计19831983年年逐步建立逐步建立19198585年年审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定20032003年年审计署关于内部审计署关于内部审计工作的规定审计工作的规定
