基础会计第4章主要经营过程的核算借贷记账法的应用

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1、基础会计第基础会计第4 4章主要章主要经营过程的核算经营过程的核算( (借贷记借贷记账法的应用账法的应用) )第四章第四章借贷记账法的应用借贷记账法的应用 1 1 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务企业资金运动，用图标表示为：企业资金运动，用图标表示为：退出退出投入资本投入资本供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程分配分配GWPWG货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金资金循环与周转资金循环与周转2刘锦妹主讲主要经营业务包括：主要经营业务包括：u投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本；投入资本的核算：债权人和所有者投入的资本；u供

2、供应应过过程程：固固定定资资产产购购建建、物物资资采采购购、货货款款结结算算的的核算；核算；u生生产产过过程程：生生产产费费用用的的归归集集、分分配配及及产产品品生生产产成成本本的核算；的核算；u销销售售过过程程：销销售售收收入入、销销售售费费用用、销销售售成成本本及及税税金金的核算；的核算；u财财务务成成果果形形成成与与分分配配：财财务务成成果果（利利润润或或亏亏损损）的的形成、分配的核算；形成、分配的核算；u资资金金退退出出企企业业的的核核算算：上上交交税税费费、归归还还借借款款、支支付付利润的核算。利润的核算。3刘锦妹主讲2 2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、实收资本的核算一、

3、实收资本的核算1 1、核算内容：、核算内容：（1 1）定定义义：实实收收资资本本是是企企业业实实际际收收到到投投资资者者投投入入的的资资本本 （2 2）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。）投资主体分为：国家、法人、个人和外商等。（3 3）按按投投资资形形态态分分为为：货货币币投投资资、实实物物投投资资、证证券券投投资及无形资产投资等。资及无形资产投资等。（4 4）投投资资一一般般原原则则：资资本本保保全全。除除法法律律、法法规规另另有有规规定外，不得抽回。定外，不得抽回。4刘锦妹主讲企业组织形式企业组织形式所有者权益所有者权益 独资企业独资企业业主权益业主权益合伙企业合伙企业 合伙人权益

4、合伙人权益有限责任公司有限责任公司所有者权益所有者权益股份公司股份公司股东权益股东权益5刘锦妹主讲 企业实收资本比原注册资金数额增减超过企业实收资本比原注册资金数额增减超过20%20%时，时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。申请变更登记。 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。 有限责任公司的注册资本最低限额为：有限责任公司的注册资本最低限额为： 以生产经营为主的公司人民币以生产经营为主的公司人民币5050万元；万元； 以商品批发为主的公司人民币以商品批发为主的公司人

5、民币5050万元；万元； 以商业零售为主的公司人民币以商业零售为主的公司人民币3030万元；万元； 科技开发、咨询、服务性公司人民币科技开发、咨询、服务性公司人民币3 3万元。万元。 股股份有限公司注册资本的最低限额为人民币份有限公司注册资本的最低限额为人民币500500万元。万元。6刘锦妹主讲不同的投资形式，其计价方法不同。不同的投资形式，其计价方法不同。2 2、实收资本的计价、实收资本的计价接受货币资金投接受货币资金投资资按实际收到金额或约定金额作为按实际收到金额或约定金额作为投入资本入账。投入资本入账。接受实物投资接受实物投资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资

6、本入账。投入资本入账。接受无形资产投接受无形资产投资资按评估确认价或双方协议价作为按评估确认价或双方协议价作为投入资本入账。投入资本入账。发行股票发行股票以股票面值作为投入资本入账，以股票面值作为投入资本入账，超过面值的溢价（扣除发行费用）超过面值的溢价（扣除发行费用）作为资本公积。作为资本公积。7刘锦妹主讲3、需设置的主要账户：、需设置的主要账户：“实收资本实收资本”账户：账户：（1 1）核核算算内内容容：核核算算实实收收资资本本的的增增减减变变动动情情况及结果。况及结果。（2 2）账户分类：所有者权益类）账户分类：所有者权益类（3 3）结结构构：贷贷方方登登记记增增加加额额，借借方方登登记

7、记减减少少数，余额在贷方，表示实有数。数，余额在贷方，表示实有数。（4 4）明细账：按投资者设明细账）明细账：按投资者设明细账8刘锦妹主讲实收资本实收资本 减少数减少数收到投资者收到投资者投入资本投入资本余额：实收资本余额：实收资本 金额金额实收资本实收资本9刘锦妹主讲4、实收资本的核算：、实收资本的核算：【例例41】企企业业收收到到投投资资者者张张三三投投入入的的货货币币资资金金50000元，已存入企业存款户。元，已存入企业存款户。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50000 50000 50000 50000 贷：实收资本张三贷：实收资本张三贷：实收资本张三贷：实收资本张三

8、 50000 50000 50000 50000【例例42】企企业业收收到到A公公司司以以一一台台机机器器作作为为投投资资，该该机器原值机器原值20000元，双方协商作价元，双方协商作价18000元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产机器机器机器机器 18000 18000 18000 18000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本AAAA公司公司公司公司 18000 18000 18000 1800010刘锦妹主讲4、实收资本的核算：、实收资本的核算：【例例43】企企业业收收到到国国家家以以土土地地使使用用权权作作价价投投资，协商作价资，协商作价80000元。

9、元。借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80000 80000 贷：实收资本贷：实收资本国家国家 80000 8000011刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）核算内容：（一）核算内容：短短期期借借款款是是向向银银行行或或其其它它金金融融机机构构借借入入的的、期期限在一年以下（含一年）的各种借款。限在一年以下（含一年）的各种借款。 其其原原则则是是：按按规规定定用用途途使使用用，按按期期支支付付利利息息和到期归还本金。和到期归还本金。12刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得借款的处理；

10、第一，取得借款的处理；第二，借款利息的处理；第二，借款利息的处理；第三，归还借款的处理。第三，归还借款的处理。 13刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1 1 1 1、短期借款、短期借款、短期借款、短期借款（1 1）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。）核算内容：核算短期借款的增减变化及余额。（2 2）分类：负债类）分类：负债类（3 3）结结构构：取取得得借借款款时时记记贷贷方方；归归还还借借款款时时记记借借方方；余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。（4 4）明细账：按债权人设置明细账。）明细账：按债权人

11、设置明细账。14刘锦妹主讲归还的借款数额归还的借款数额（本金）（本金）取得的借款数额取得的借款数额（本金）（本金）余额：尚未归还余额：尚未归还的借款数的借款数（本金）（本金）短期借款短期借款15刘锦妹主讲二、短期借款的核算二、短期借款的核算2 2 2 2、应付利息、应付利息、应付利息、应付利息（1 1）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利）核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业债券等应支付的利息。（2 2）分类：负债类）分类：负债类（3 3）结结构构：计计算算确确定定的

12、的应应付付利利息息的的金金额额记记贷贷方方；实实际际支支付付利利息息时时记记借借方方；余余额额在在贷贷方方，反反映映企企业业按按照照合合同约定应支付但尚未支付的利息。同约定应支付但尚未支付的利息。 （4 4）明细账：按照存款人或债权人设置明细账。）明细账：按照存款人或债权人设置明细账。16刘锦妹主讲实际支付的利息实际支付的利息实际支付的利息实际支付的利息计算确定的计算确定的计算确定的计算确定的应付利息应付利息应付利息应付利息余额：余额：应付未付应付未付应付未付应付未付的利息的利息的利息的利息应付利息应付利息17刘锦妹主讲（三）短期借款的核算：（三）短期借款的核算：【例例44】企企业业于于4月月

13、1日日向向银银行行借借入入为为期期半半年年，年年利利率率为为12的的借借款款100000元元，已已转转入入企企业业存存款户。款户。借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 100000该该企企业业于于4月月30日日预预计计本本月月银银行行借借款款利利息息1000元（元（1000001212）借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：应付利息（预提费用）贷：应付利息（预提费用）1000100018刘锦妹主讲5月末预计本月银行借款利息月末预计本月银行借款利息1000元元,分录同分录同4月月,6月末月末:借：财务费用借：财务费用 1000

14、1000应付利息（预提费用）应付利息（预提费用）20002000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 30007、8月末同上。月末同上。9月末同月末同6月末。月末。10月月1日还本：日还本：借：短期借款借：短期借款 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 10000019刘锦妹主讲3 3 生产准备业务的核算生产准备业务的核算（主要是供应过程的核算）（主要是供应过程的核算）一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算（一）固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义与特征企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产

15、第三条明确规定：固定资产第三条明确规定：固定资产固定资产，是指同时具有下列两个特征的是指同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。20刘锦妹主讲一、购入固定资产业务的核算一、购入固定资产业务的核算（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件（同时满足同时满足）第四条：第

16、四条：固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件的，才下列条件的，才能予以确认：能予以确认：1 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企、该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；业； 2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。 21刘锦妹主讲第三节第三节生产准备业务的核算生产准备业务的核算（主要是供应过程的核算）（主要是供应过程的核算）（三）固定资产的入账价值（三）固定资产的入账价值：按取得时的实际成本入账。按取得时的实际成本入账。实实际际成成本本为为取取得得某某项项固固定定资资产产达达到到可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理的的必必要要的的支

17、支出出。包包括括：买买价价、运运杂杂费费、包包装装费费和和安安装装费费、税税金金等。等。22刘锦妹主讲（四）主要账户：（四）主要账户：“固定资产固定资产”账户账户（1 1）核核算算内内容容：反反映映和和监监督督企企业业固固定定资资产产的的增增减减变变动和结存情况的账户。动和结存情况的账户。（2 2）分类：资产类账户）分类：资产类账户（3 3）结结构构：借借方方登登记记增增加加固固定定资资产产的的原原始始价价值值，贷贷方方登登记记减减少少固固定定资资产产的的原原始始价价值值，期期末末余余额额在在借借方方，表示期末结存固定资产的原始价值。表示期末结存固定资产的原始价值。（4 4）明明细细账账：按按

18、固固定定资资产产类类别别或或名名称称设设明明细细账账，进进行明细分类核算。行明细分类核算。23刘锦妹主讲固定资产固定资产增加数增加数增加数增加数( ( ( (原值原值原值原值) ) ) )减少数减少数减少数减少数( ( ( (原值原值原值原值) ) ) )余额余额余额余额( ( ( (原值原值原值原值) ) ) )24刘锦妹主讲（五）固定资产的核算：（五）固定资产的核算：购购入入的的固固定定资资产产如如不不需需要要安安装装，则则发发生生的的全全部部支出，直接计入支出，直接计入“固定资产固定资产”账户；账户；如如购购入入的的固固定定资资产产需需要要安安装装，则则应应先先通通过过“在在建建工工程程

19、”账账户户归归集集所所发发生生的的全全部部支支出出，在在安安装装完完毕毕交交付付使使用用时时，再再将将价价值值一一次次转转入入“固固定资产定资产”账户。账户。25刘锦妹主讲【例例45】企企业业购购入入不不需需要要安安装装的的设设备备一一台台，买买价价和和增增值值税税共共计计13500元元，支支付付运运杂杂费费1500元，以上款项已用银行存款支付。元，以上款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 15000 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 1500026刘锦妹主讲【例例46】企企业业购购入入需需安安装装的的机机器器一一台台，买买价价和和增增值值税税共共计计35100元元，

20、包包装装费费和和运运杂杂费费900元元，以以上上款款项项都都以以银银行行存存款款支支付付。在在安安装装过过程程中中领领用用材材料料4000元元，应应付付安安装装人人员员工工资资2000元元。以以上上机机器器已已安装完毕，交付使用。安装完毕，交付使用。（1 1 1 1） 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 36000 36000 36000 36000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 36000 36000 36000 36000（2 2 2 2）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程 6000 6000 6000 6000 贷：贷：贷：贷： 原材

21、料原材料原材料原材料 4000 4000 4000 4000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资工资工资 2000 2000 2000 2000（3 3 3 3） 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 42000 42000 42000 42000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 42000 42000 42000 4200027刘锦妹主讲二、物资采购业务的核算：二、物资采购业务的核算：1 1、物资采购业务的主要核算内容：、物资采购业务的主要核算内容：（1 1）归归集集为为采采购购材材料料所所发发生生的的全全部部买买价价和和采采购费用，计算材

22、料的采购成本；购费用，计算材料的采购成本；（2 2）计算物资采购数量；）计算物资采购数量；（3 3）核核算算在在购购买买过过程程中中与与供供货货商商的的货货款款结结算算关系。关系。28刘锦妹主讲2、物资采购成本的计算：、物资采购成本的计算：物物资资采采购购成成本本的的计计算算，就就是是将将企企业业采采购购材材料料所所支支付付的的买买价价和和采采购购费费用用，按按照照购购入入材材料料的的品品种种、类类别别加加以以归集，计算其采购总成本和单位成本。归集，计算其采购总成本和单位成本。物资采购成本项目一般包括：物资采购成本项目一般包括：（1 1）买价：发票价格，买价数量）买价：发票价格，买价数量单价单

23、价（2 2）采购费用：物资采购费用主要是：）采购费用：物资采购费用主要是：外地运杂费（市内运杂费计入外地运杂费（市内运杂费计入“管理费用管理费用”）；）；运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。 税金及其他费用税金及其他费用 29刘锦妹主讲2、物资采购成本的计算、物资采购成本的计算其其中中：买买价价能能直直接接计计入入所所购购材材料料的的采采购购成成本本；采采购购费费用用若若能能分分清清所所购购材材料料成成本本的的，直直接接计计入入所所购购材材料料成成本本，若若不不能能分分清清，应应采采用用一一定定的的标标准准（如如材材料料重重量量、买买价价、体体积积等

24、等）在在所所购购材材料料中中进进行行分分摊摊，分分摊摊后后计计入所购材料成本。其计算公式为：入所购材料成本。其计算公式为： 待分配总量（物资采购费用总额）待分配总量（物资采购费用总额）待分配总量（物资采购费用总额）待分配总量（物资采购费用总额）分摊率分摊率分摊率分摊率 分配标准总量（分配标准总量（分配标准总量（分配标准总量（购入材料的重量或买价或体积之和）购入材料的重量或买价或体积之和）购入材料的重量或买价或体积之和）购入材料的重量或买价或体积之和）30刘锦妹主讲2、物资采购成本的计算、物资采购成本的计算某某一一材材料料应应分分摊摊的的采采购购费费用用该该材材料料的的重重量量、（买价、体积）（

25、买价、体积）分摊率分摊率物物资资采采购购成成本本的的计计算算是是通通过过编编制制“物物资资采采购购成成本本计计算算表表”完完成成的的，并并据据以以登登记记“物物资资采采购购明细账明细账” ” 31刘锦妹主讲表表4 41 1 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 单位：元单位：元材料材料材料材料名称名称名称名称单位单位单位单位数量数量数量数量单价单价单价单价买价买价买价买价采购费采购费采购费采购费用用用用总成本总成本总成本总成本单位单位单位单位成本成本成本成本甲甲甲甲吨吨吨吨1010101030003000300030003000030000300003000030030030030030300

26、3030030300303003030303030303030乙乙乙乙吨吨吨吨20202020250025002500250050000500005000050000600600600600506005060050600506002530253025302530丁丁丁丁公斤公斤公斤公斤50005000500050002 2 2 210000100001000010000500500500500105001050010500105002.12.12.12.1合计合计合计合计9000090000900009000014001400140014009140091400914009140032刘锦妹主

27、讲二、主要账户：二、主要账户：1 1、“材料采购材料采购”或或“在途材料在途材料”账户账户（1 1）核核算算内内容容：反反映映和和监监督督企企业业外外购购材材料料的的买买价价和和采采购购费费用用，计计算算确确定定材材料料采采购购成成本本的的账户。账户。（2 2）分类：资产类账户。）分类：资产类账户。（3 3）结结构构：借借方方登登记记购购入入材材料料买买价价和和采采购购费费用用；贷贷方方登登记记已已验验收收入入库库材材料料的的采采购购成成本本；余额在借方，表示在途材料的材料成本。余额在借方，表示在途材料的材料成本。33刘锦妹主讲材料采购材料采购（1）买价）买价验收入库物资的验收入库物资的（2）

28、采购费用）采购费用采购成本采购成本余额：在途物资的余额：在途物资的采购成本采购成本（4）明明细细账账：按按材材料料品品种种设设置置明明细细账账，进进行明细分类核算。行明细分类核算。34刘锦妹主讲2、“原材料原材料”账户账户（1）核算内容：反映和监督库存材料增减变动和结存情况。）核算内容：反映和监督库存材料增减变动和结存情况。（2）分类：资产类账户。）分类：资产类账户。（3）结结构构：借借方方登登记记已已验验收收入入库库材材料料的的实实际际成成本本；贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的实实际际成成本本；期期末末余余额额在在借借方方，表表示示库库存存材材料料的的实实际际成本。成本。原原 材材 料料

29、 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本（4）明细账：按材料种类设明细账，进行明细分类核算。）明细账：按材料种类设明细账，进行明细分类核算。35刘锦妹主讲3、“应付账款应付账款”账户账户（1 1）核核算算内内容容：反反映映和和监监督督企企业业因因采采购购材材料料而而与与供供应单位发生的结算债务的增减变化情况的账户。应单位发生的结算债务的增减变化情况的账户。（2 2）分类：负债类账户）分类：负债类账户（3 3）结结构构：贷贷方方登登记记应应付付供供应应单单位位的的款款项项（买买价价和和代代垫垫运运杂杂费

30、费等等）；借借方方登登记记已已偿偿还还供供应应单单位位的的款款项项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。（4 4）明明细细账账：按按供供应应单单位位名名称称设设明明细细账账，进进行行明明细细分类核算。分类核算。36刘锦妹主讲应付账款应付账款减少数减少数减少数减少数实付数实付数实付数实付数增加数增加数增加数增加数应付数应付数应付数应付数余额余额余额余额: : : :预付数预付数预付数预付数余额余额余额余额: : : :应付未付数应付未付数应付未付数应付未付数37刘锦妹主讲4、“应付票据应付票据”账户账户（1 1）核核算算内内容容：用用来来反反映映和和监监督

31、督与与供供应应单单位位采采用用商商业汇票结算情况的账户。业汇票结算情况的账户。（2 2）分类：负债类账户）分类：负债类账户（3 3）结结构构：企企业业开开出出承承兑兑汇汇票票时时，记记本本账账户户贷贷方方；偿偿还还应应付付票票据据时时，记记入入本本账账户户借借方方；期期末末贷贷方方余余额额，表示尚未到期的应付票据。表示尚未到期的应付票据。（4 4）明明细细账账：企企业业应应设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”登登记记应付票据的详细情况。应付票据的详细情况。38刘锦妹主讲应付票据应付票据( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )实付数实付数实付数实付数或到期数或到期数或到期数或到期

32、数( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )应付数应付数应付数应付数余额余额余额余额: : : :未到期票据数未到期票据数未到期票据数未到期票据数39刘锦妹主讲5、“预付账款预付账款”账户账户（1 1）核核算算内内容容：反反映映和和监监督督企企业业因因向向供供应应单单位位预预付付购购买买材材料料等等货货款款，而而与与供供应应单单位位发发生生的的债债权权结结算算业业务情况的账户。务情况的账户。（2 2）分类：资产类账户。）分类：资产类账户。（3 3）结结构构：借借方方登登记记向向供供应应单单位位预预付付的的账账款款；贷贷方方登登记记收收到到供供应应单单位位提提供供的的材材料料，冲冲销销

33、的的预预付付账账款款；期末余额在借方，表示尚未结算的预付账款。期末余额在借方，表示尚未结算的预付账款。 （4 4）明明细细账账：按按供供应应单单位位名名称称设设明明细细账账，进进行行明明细细分类核算。分类核算。40刘锦妹主讲预付账款预付账款应付账款应付账款( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) ) 预付数预付数预付数预付数( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )应付数应付数应付数应付数( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )实付数实付数实付数实付数( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )应付数应付数应付数应付数余额余额余额余额: : : :预付结余

34、数预付结余数预付结余数预付结余数余额余额余额余额: : : :应付未付数应付未付数应付未付数应付未付数41刘锦妹主讲6、“应交税费应交税费”账户账户（1 1）核核算算内内容容：反反映映和和监监督督企企业业与与税税务务机机关关之之间间有有关关各各种种税税费费的的应应交交和和实实交交（预预交交）的结算情况。的结算情况。（2 2）分类：负债类账户。）分类：负债类账户。（3 3）结结构构：账账户户贷贷方方账账户户贷贷方方登登记记应应交交纳纳的的各各种种税税费费，借借方方登登记记实实际际上上交交的的各各种种税税费费，期期末末贷贷方方余余额额为为未未交交的的税税费费，借借方方余余额为多交的税费。额为多交的

35、税费。42刘锦妹主讲6、“应交税费应交税费”账户账户该该账账户户应应按按税税种种设设置置明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核核算算，其其中中，“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账账户户是是用用来来反反映映和和监监督督企企业业应应交交和和实实交交增增值值税税结结算算情情况况的的账账户户，企企业业购购买买材材料料时时交交纳纳的的增增值值税税进进项项税税额额记记入入该该账账户户的的借借方方；企企业业销销售售产产品品时时向向购购买买单单位位收收取取的的销销项项税税额记入该账户的贷方。额记入该账户的贷方。（4 4）明明细细账账：按按税税种种设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类核算。类核算。

36、43刘锦妹主讲应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) ) 实交数实交数实交数实交数( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )应交数应交数应交数应交数( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )进项税额进项税额进项税额进项税额( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )销项税额销项税额销项税额销项税额余额余额余额余额: : : :预交数预交数预交数预交数余额余额余额余额: : : :应交未交数应交未交数应交未交数应交未交数余额余额余额余额: : : :应交未交应交未交应交未交应交未交数数数数44刘锦妹主讲库存

37、现金库存现金银行存款银行存款( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )实收数实收数实收数实收数( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )支出数支出数支出数支出数( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )收入额收入额收入额收入额( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )支出额支出额支出额支出额余额余额余额余额: : : :实存数实存数实存数实存数余额余额余额余额: : : :实存数实存数实存数实存数7 7、“银行存款银行存款”与与“库存现金库存现金”账户账户45刘锦妹主讲三、三、供应过程供应过程的的核算举例核算举例【例例47】以以银银行行存存款款向向A公公

38、司司预预付付购购买买甲甲材材料货款料货款80000元。元。借：预付账款借：预付账款A A公司公司 80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 8000046刘锦妹主讲三、三、供应过程供应过程的的核算举例核算举例【例例48】向向B公公司司购购买买乙乙材材料料30000公公斤斤，单单价价200元元，共共计计货货款款60000元元，增增值值税税进进项项税额税额10200元，全部款项尚未支付。元，全部款项尚未支付。借：材料采购乙材料借：材料采购乙材料 60000 60000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）1020010200 贷：应付账款贷：应付账款B

39、 B公司公司 70200 7020047刘锦妹主讲三、三、供应过程供应过程的的核算举例核算举例【例例49】向向H公公司司购购入入丙丙材材料料20000公公斤斤，单单价价500元元，货货款款100000元元，增增值值税税进进项项税税额额17000元元，共共计计117000元元，向向H公公司司开开出出并并承承兑兑一一张张银银行行承承兑兑汇票抵付货款。汇票抵付货款。借：材料采购丙材料借：材料采购丙材料借：材料采购丙材料借：材料采购丙材料 100000 100000 100000 100000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）（进项税额

40、）（进项税额）17000170001700017000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 117000 117000 117000 11700048刘锦妹主讲【例例410】向向A公公司司购购买买的的甲甲材材料料50000公公斤斤已已到到，单单价价180元元，货货款款90000元元，增增值值税税进项税额进项税额15300元。元。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 90000 90000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额（进项税额) 15300 ) 15300 贷：预付账款贷：预付账款A A公司公司 105300 10530049刘锦妹主讲三、物资采购业务的总分类

41、核算：三、物资采购业务的总分类核算：【例例411】以以银银行行存存款款1600元元支支付付甲甲、乙乙两两种种材材料料的的外地运杂费（运杂费按材料重量比例分配）。外地运杂费（运杂费按材料重量比例分配）。运杂费分配率运杂费分配率运杂费分配率运杂费分配率1600160016001600（5000050000500005000030000300003000030000） 0 0 0 002020202（元公斤）（元公斤）（元公斤）（元公斤）甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费500000500000500000500000020202021000100010

42、001000元元元元乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费30000030000030000030000002020202600600600600元元元元借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 1000 1000 1000 1000 乙材料乙材料乙材料乙材料 600 600 600 600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1600 1600 1600 160050刘锦妹主讲三、物资采购业务的总分类核算：三、物资采购业务的总分类核算：【例例412】上上述述甲甲、乙乙、丙丙材材料料已已验验收收入入库，结转

43、入库材料成本。库，结转入库材料成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 91000 91000 乙材料乙材料 60600 60600 丙材料丙材料 100000 100000 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 91000 91000 乙材料乙材料 60600 60600 丙材料丙材料 100000 10000051刘锦妹主讲表表4 42 2 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 单位：元单位：元材料材料材料材料名称名称名称名称单位单位单位单位数量数量数量数量单价单价单价单价买价买价买价买价采购费采购费采购费采购费用用用用总成本总成本总成本总成本单位单位单位单位成本成本成本成本甲甲甲甲公斤公斤

44、公斤公斤500005000050000500001.80900009000090000900001000100010001000910009100091000910001.821.821.821.82乙乙乙乙公斤公斤公斤公斤300003000030000300002 2 2 2 .5 5 5 560000600006000060000600600600600606006060060600606002.022.022.022.02丙丙丙丙公斤公斤公斤公斤200002000020000200005 5 5 5 . 00 00 00 001000001000001000001000000 0 0 0

45、1000001000001000001000005.05.05.05.0合计合计合计合计250000250000250000250000160016001600160025160025160025160025160052刘锦妹主讲补充说明：按照有关规定，企业的材料可以按实际补充说明：按照有关规定，企业的材料可以按实际成本计价组织收发核算，也可以按计划成本计价组成本计价组织收发核算，也可以按计划成本计价组织收发核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具织收发核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。体情况自行决定。在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按在材料采购业务核算中，如果库

46、存材料的日常核算按实际成本计价时，也可以不设实际成本计价时，也可以不设“材料采购材料采购”账户，账户，购入材料并验收入库后，按材料价款可以直接借记购入材料并验收入库后，按材料价款可以直接借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。但是，如有在途材料，需要单设但是，如有在途材料，需要单设“在途材料在途材料”账户反账户反映。映。 53刘锦妹主讲44 生产过程（业务）的核算生产过程（业务）的核算一、主要核算内容：一、主要核算内容：一、主要核算内容：一、主要核算内容：、主要核算内容：、主要核算内容：生产费用生产费用生产费用生产费用：为生产产品发生的

47、全部耗费。：为生产产品发生的全部耗费。生生生生产产产产成成成成本本本本：生生产产费费用用按按一一定定时时期期和和一一定定产产品品种种类类进进行行归集，形成该产品成本。归集，形成该产品成本。（1 1）归归集集为为生生产产产产品品发发生生的的全全部部费费用用，计计算算产产品品生生产成本。产成本。（2 2）计算产品的生产数量。）计算产品的生产数量。（3 3）核核算算在在生生产产过过程程中中与与企企业业内内部部各各部部门门及及与与职职工工之间发生的各种结算关系。之间发生的各种结算关系。54刘锦妹主讲生产费用是产品成本形成的基础。生产费用是产品成本形成的基础。直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间

48、费用生产费用生产费用对应的是会计期间对应的是会计期间产品成本产品成本对应的是某种产品对应的是某种产品成本：费用的对象化成本：费用的对象化55刘锦妹主讲、产品生产成本的计算：、产品生产成本的计算：产产品品生生产产成成本本的的计计算算：将将企企业业生生产产过过程程中中为为制制造造产产品品所所发发生生的的各各种种费费用用，按按所所生生产产的的产产品品品品种种进进行行归归集集和和分分配配，据据以以计计算算各各种种产产品品的生产总成本和单位成本。的生产总成本和单位成本。产品成本计算的一般程序为：产品成本计算的一般程序为：（）确定成本计算对象（）确定成本计算对象：产品品种：产品品种（）确确定定成成本本项项

49、目目（按按成成本本项项目目归归集集和和分分配配费费用用）：成成本本项项目目是是生生产产费费用用按按经经济济用用途途分分类的项目。企业生产费用可进一步分为：类的项目。企业生产费用可进一步分为：56刘锦妹主讲产品成本计算的一般程序产品成本计算的一般程序(续续)原材料（直接材料）原材料（直接材料）：构成产品实体的原料：构成产品实体的原料及有助于产品形成的辅助材料及有助于产品形成的辅助材料工资及福利费（直接人工）工资及福利费（直接人工）：生产工人的工：生产工人的工资及按其工资比例提取的福利费资及按其工资比例提取的福利费制制造造费费用用（间间接接费费用用）：生生产产车车间间为为组组织织和和管理生产所发生

50、的各种费用。管理生产所发生的各种费用。57刘锦妹主讲产品成本计算的一般程序产品成本计算的一般程序(续续)（3 3）确定成本计算期）确定成本计算期（4 4）生产费用的归集和分配）生产费用的归集和分配产品成本计算的过程也就是生产费用的归集和产品成本计算的过程也就是生产费用的归集和分配的过程。分配的过程。一般直接费用发生时直接计入各产品成本；一般直接费用发生时直接计入各产品成本；间接费用先归集然后按一定的标准分配后再计间接费用先归集然后按一定的标准分配后再计入各产品成本。入各产品成本。 58刘锦妹主讲产品成本计算的一般程序产品成本计算的一般程序(续续)若若生生产产车车间间只只生生产产一一种种产产品品

51、，制制造造费费用用直直接接转转入入生生产产成成本本账账户户；但但若若生生产产车车间间生生产产两两种种或或两两种种以以上上的的产产品品，制制造造费费用用应应按按一一定定的的标标准在生产的产品中进行分配。准在生产的产品中进行分配。分分配配标标准准有有许许多多，如如生生产产工工时时，生生产产工工人人的的工工资资，产产品品产产量量等等，但但规规定定后后要要遵遵循循一一致致性性原原则。则。59刘锦妹主讲制造费用总额制造费用总额/ /制造费用分配率制造费用分配率 生产工时合计（生产工生产工时合计（生产工 人工资等）人工资等） 某产品应分摊的制造费用某产品应分摊的制造费用该产品生产工时（生产工人工资）该产品

52、生产工时（生产工人工资） 分配率分配率60刘锦妹主讲（5 5）计算完工产品成本和期末在产品成本）计算完工产品成本和期末在产品成本 ：归归集集生生产产某某种种产产品品的的生生产产费费用用后后，若若产产品品全全部部完完工工，归归集集的的生生产产费费用用就就是是完完工工产产品品成成本本；若若产产品品有有月月末末在在产产品品，本本月月归归集集的的费费用用还还应应采采用用一一定定的的方方法法在在完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品之之间间进进行行分分配配。一一般般先先确定月末在产品，再计算完工产品成本。确定月末在产品，再计算完工产品成本。完完完完工工工工产产产产品品品品成成成成本本本本期期期期初初初

53、初在在在在产产产产品品品品成成成成本本本本本本本本月月月月生生生生产产产产费费费费用用用用月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本具具体体的的成成本本计计算算是是通通过过“产产品品生生产产成成本本计计算算表表”来来进行的。进行的。61刘锦妹主讲A A产品成本计算单产品成本计算单 表表4 43 3 完工产品数量：完工产品数量：400400件件成本项目成本项目成本项目成本项目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费制造费用制造费用制造费用制造费用409504095040950409502

54、508025080250802508010200102001020010200102.375102.375102.375102.37562.762.762.762.725.525.525.525.5产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本76230762307623076230190.575190.575190.575190.57562刘锦妹主讲企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品成本的各项生产费用。产品成本的各项生产费用。u如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归

55、集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用总成本除以总产量可计算出该产品的单位成本。用总成本除以总产量可计算出该产品的单位成本。u如果某种产品月末全部未完工，则该种产品生产成本如果某种产品月末全部未完工，则该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品月末在产品的明细账所归集的费用总额就是该种产品月末在产品的生产成本。生产成本。u如果某种产品月末一部分完工，一部分未完工，则需如果某种产品月末一部分完工，一部分未完工，则需要将归集在产品生产成本明细账中的费用总额采用适要将归集在产品生产成本明细账中的费用总额采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间

56、进行分配，计当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。算出完工产品成本和月末在产品成本。63刘锦妹主讲二、设置的主要账户：二、设置的主要账户：1 1 1 1、“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户账户账户账户（1 1）核算内容：归集和分配产品生产过程中所发生）核算内容：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，据以计算产品成本的账户的各项费用，据以计算产品成本的账户（2 2）分类：成本类账户）分类：成本类账户（3 3）结构：借方：登记为生产产品所发生的各项费）结构：借方：登记为生产产品所发生的各项费用，直接费用直接计入；间接费用分配后计入；贷用，直接费用

57、直接计入；间接费用分配后计入；贷方：登记完工入库产品生产成本；余额：期末余额方：登记完工入库产品生产成本；余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品生产成本在借方，表示尚未完工产品生产成本（4 4）明细账：按生产产品的种类或规格设置。）明细账：按生产产品的种类或规格设置。64刘锦妹主讲生产成本生产成本( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )归集各种（直归集各种（直归集各种（直归集各种（直接）生产费用接）生产费用接）生产费用接）生产费用( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )结转已完工并结转已完工并结转已完工并结转已完工并验收入库产品验收入库产品验收入库产品验收入库产品的成本

58、的成本的成本的成本余额余额余额余额: : : :在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本65刘锦妹主讲生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )材料费材料费材料费材料费人工费人工费人工费人工费 福利费福利费福利费福利费制造费用制造费用制造费用制造费用( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )结转完工验结转完工验结转完工验结转完工验收入库产品收入库产品收入库产品收入库产品成本成本成本成本( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )材料费材料费材料费材料费人工费人工费人工费人工费福利费福利费福利费福利费制造费用制造费用制造费用制造

59、费用( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )结转完工验结转完工验结转完工验结转完工验收入库产品收入库产品收入库产品收入库产品成本成本成本成本余额余额余额余额: : : :在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本余额余额余额余额: : : :在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本66刘锦妹主讲（1 1）核核算算内内容容：归归集集和和分分配配生生产产车车间间为为生生产产产产品品所所发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。（2 2）分类：成本类账户）分类：成本类账户（3 3）结构：借方：归集发生的各项间接费用）结构：借方：归集发生的各项间接费用 贷方：分配后转入贷方：分配后转入“生产成

60、本生产成本”账户账户 余额：期末分配结转后无余额余额：期末分配结转后无余额（4 4）明明细细账账：按按不不同同车车间间设设置置明明细细账账，按按具具体体费费用用项目设专栏，进行明细核算。项目设专栏，进行明细核算。2、“制造费用制造费用”账户账户67刘锦妹主讲制造费用制造费用( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )归集各种（间归集各种（间归集各种（间归集各种（间接）生产费用接）生产费用接）生产费用接）生产费用发生数发生数发生数发生数( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )期期期期末末末末全全全全额额额额分分分分配配配配结结结结转转转转并并并并计计计计入入入入产产产产品品品

61、品成成成成本本本本的的的的制制制制造造造造费用费用费用费用期末分配结转后无余额期末分配结转后无余额期末分配结转后无余额期末分配结转后无余额68刘锦妹主讲3、“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户账户职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（二）职工福利费（二）职工福利费（二）职工福利费（三）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工（三）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保

62、险费、工（三）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工（三）社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费）（）（“ “五险一金五险一金五险一金五险一金” ”）（四）住房公积金（四）住房公积金（四）住房公积金（四）住房公积金（五）工会经费和教育职工经费（五）工会经费和教育职工经费（五）工会经费和教育职工经费（五）工会经费和教育职工经费（六）非货币性福利（六）非货币性福利（六）非货币性福利（六）非货币性福利（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（七）因解除

63、与职工的劳动关系给予的补偿（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利）（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。69刘锦妹主讲3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户A.“A.“A.“A.“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资工资工资”账户账户账户账户（1 1 1 1）核算内容：核算工资总额，反映企业与职工的工资结算）核算内容：核算工资总额，反映企业与职工的工资结算）核算内容：核算工

64、资总额，反映企业与职工的工资结算）核算内容：核算工资总额，反映企业与职工的工资结算情况。情况。情况。情况。（2 2 2 2）分类：负债类账户）分类：负债类账户）分类：负债类账户）分类：负债类账户（3 3 3 3）结构：贷方：登记分配本月工资费用时，应付工资增加）结构：贷方：登记分配本月工资费用时，应付工资增加）结构：贷方：登记分配本月工资费用时，应付工资增加）结构：贷方：登记分配本月工资费用时，应付工资增加 借方：实际支付的工资数；余额：应付工资与实付工资的借方：实际支付的工资数；余额：应付工资与实付工资的借方：实际支付的工资数；余额：应付工资与实付工资的借方：实际支付的工资数；余额：应付工资

65、与实付工资的差额（借方余额：实发工资大于应发工资贷方余额：实发差额（借方余额：实发工资大于应发工资贷方余额：实发差额（借方余额：实发工资大于应发工资贷方余额：实发差额（借方余额：实发工资大于应发工资贷方余额：实发工资小于应发工资）工资小于应发工资）工资小于应发工资）工资小于应发工资）（）明细账：按职工类别或工资总额的组成内容等进行明细（）明细账：按职工类别或工资总额的组成内容等进行明细（）明细账：按职工类别或工资总额的组成内容等进行明细（）明细账：按职工类别或工资总额的组成内容等进行明细核算核算核算核算70刘锦妹主讲借借 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷实付工资数实付工资数实付工资数实付

66、工资数每月计算应付工资数每月计算应付工资数每月计算应付工资数每月计算应付工资数借方余额：实发工资大借方余额：实发工资大借方余额：实发工资大借方余额：实发工资大 于应发工资于应发工资于应发工资于应发工资( ( ( (多支付的工资多支付的工资多支付的工资多支付的工资) ) ) )贷方余额：实发工资小于贷方余额：实发工资小于贷方余额：实发工资小于贷方余额：实发工资小于应发工资应发工资应发工资应发工资( ( ( (应付未付数应付未付数应付未付数应付未付数) ) ) )71刘锦妹主讲B.“B.“应应付付职职工工薪薪酬酬职职工工福福利利”账账户户（）核算内容：（）核算内容：核算职工福利费的提取及使用情况。

67、核算职工福利费的提取及使用情况。（）分类：负债类账户（）分类：负债类账户（）结结构构：贷贷方方：计计提提的的职职工工福福利利费费（增增加加当当期期成成本费用）；本费用）； 借方：实际支付的职工福利费。借方：实际支付的职工福利费。 余额：余额：期末余额在贷方或借方都要结平期末余额在贷方或借方都要结平期末余额在贷方或借方都要结平期末余额在贷方或借方都要结平。（）明明细细账账：按按福福利利费费项项目目设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类核算。类核算。72刘锦妹主讲借借应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷贷实际支付的福利费实际支付的福利费实际支付的福利费实际支付的福利费计提的福利费计提的福

68、利费计提的福利费计提的福利费余额：超支数余额：超支数余额：超支数余额：超支数余额：结余的职工福余额：结余的职工福余额：结余的职工福余额：结余的职工福利费利费利费利费73刘锦妹主讲4、“累计折旧累计折旧”账户账户（）核核算算内内容容：反反映映固固定定资资产产累累计计折折旧旧（固固定定资资产产的磨损价值）增减变动情况的账户。的磨损价值）增减变动情况的账户。 （）分类：资产类账户（固定资产的备抵账户）（）分类：资产类账户（固定资产的备抵账户）（）结构：（）结构：贷方：计提的折旧数时（固定资产价值减少）贷方：计提的折旧数时（固定资产价值减少）借方：减少折旧或（注销）结转折旧数借方：减少折旧或（注销）结

69、转折旧数余额：余额在贷方，表示已经计提的累计折旧额。余额：余额在贷方，表示已经计提的累计折旧额。（4 4）明细账：按类别设置，但只进行总分类核算。）明细账：按类别设置，但只进行总分类核算。74刘锦妹主讲借借 累计折旧累计折旧 贷贷固定资产折旧的减固定资产折旧的减少或注销少或注销固定资产折旧的固定资产折旧的增加增加余额：现有固定余额：现有固定资产的累计折旧资产的累计折旧75刘锦妹主讲5、“待摊费用待摊费用”账户账户（）核核算算内内容容：核核算算企企业业预预先先支支付付，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的，分分摊摊期期限限在在一一年年以以内内的的各各项项费用。费用。（）分

70、类：资产类账户（）分类：资产类账户（）结构：借方：登记实际支付费用数。（）结构：借方：登记实际支付费用数。 贷方：登记按期分摊数。贷方：登记按期分摊数。 余额：余额在借方，表示尚未分摊的费用数。余额：余额在借方，表示尚未分摊的费用数。（）明明细细账账：按按费费用用种种类类设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核算。核算。76刘锦妹主讲借借 待摊费用待摊费用 贷贷发生的各项待摊费用发生的各项待摊费用各项分期摊销的费用各项分期摊销的费用余额：已支出但尚未摊余额：已支出但尚未摊销的费用销的费用77刘锦妹主讲6、“预提费用预提费用”账户账户（）核核算算内内容容：核核算算预预先先按按计计划划分分期期

71、计计入入各各期期成成本本、费用，以后才实际支付的费用费用，以后才实际支付的费用（）分类：负债类账户（）分类：负债类账户（）结结构构：贷贷方方：登登记记按按计计划划提提取取，应应由由本本期期负负担担的费用的费用 借方：登记实际支付的费用数借方：登记实际支付的费用数 余额：在贷方，表示已经预提尚未支付的费用数余额：在贷方，表示已经预提尚未支付的费用数（）明明细细账账：按按费费用用种种类类设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核算。核算。78刘锦妹主讲借借 预提费用预提费用 贷贷各种预提费用的实际各种预提费用的实际支付数支付数预先从各期成本费用预先从各期成本费用中提取的费用中提取的费用余额：实际

72、支用数大余额：实际支用数大于预提数的差额于预提数的差额余额：已预提但尚未余额：已预提但尚未支用的费用支用的费用79刘锦妹主讲7、“库存商品（产成品）库存商品（产成品）”账户账户（）核核算算内内容容：核核算算库库存存的的各各种种商商品品成成本本的的增增、减减变变化化及及其其结结存存情情况况的的。包包括括外外购购商商品品、自自制制产产品品等等。就工业企业而言，主要核算产成品。就工业企业而言，主要核算产成品。（）分类：资产类账户（）分类：资产类账户（）结结构构：借借方方：登登记记产产品品完完工工验验收收入入库库，产产成成品品的增加数的增加数 贷方：发出产成品，产成品的减少数。贷方：发出产成品，产成品

73、的减少数。 余额：期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。余额：期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。（）明明细细账账：按按产产品品种种类类设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核算。核算。80刘锦妹主讲借借 库存商品库存商品 贷贷完工入库产品的完工入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余额：库存产品的余额：库存产品的实际成本实际成本81刘锦妹主讲8、“管理费用管理费用”账户账户（）核核算算内内容容：核核算算企企业业行行政政管管理理部部门门（厂厂部部）为为组织和管理生产所发生的费用组织和管理生产所发生的费用（）分类：损益类费用类（）分类：损益类费用类（）结结构构：

74、借借方方：归归集集为为组组织织和和管管理理生生产产所所发发生生的的全部费用全部费用 贷方：费用冲减或期末结转到贷方：费用冲减或期末结转到“本年利润本年利润”数数 余额：期末结转后无余额。余额：期末结转后无余额。（）明明细细账账：按按费费用用种种类类设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核算。核算。82刘锦妹主讲管理费用管理费用( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )管管管管理理理理部部部部门门门门为为为为组组组组织织织织和和和和管管管管理理理理生生生生产产产产所发生的费用所发生的费用所发生的费用所发生的费用( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )费费费费用用用用冲冲

75、冲冲减减减减数数数数或或或或期期期期末末末末全全全全额额额额结结结结转转转转到到到到 “本本本本 年年年年 利利利利 润润润润”数数数数期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额83刘锦妹主讲9、“财务费用财务费用”账户账户（）核核算算内内容容：核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括银银行行借借款款利利息息支支出出（减减存款的利息收入）等。存款的利息收入）等。（）分类：损益类费用类（）分类：损益类费用类（）结结构构：借借方方：为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等所所发发生的全部费用生的全部费用

76、 贷方：费用冲减或期末结转到贷方：费用冲减或期末结转到“本年利润本年利润”数数 余额：期末结转后无余额。余额：期末结转后无余额。（）明明细细账账：按按费费用用种种类类设设明明细细账账，进进行行明明细细分分类类核算。核算。84刘锦妹主讲财务费用财务费用( ( ( (增加数增加数增加数增加数) ) ) )为为为为筹筹筹筹集集集集生生生生产产产产经经经经营营营营所所所所需需需需资资资资金金金金等等等等所所所所发发发发生生生生的的的的全全全全部部部部费用费用费用费用( ( ( (减少数减少数减少数减少数) ) ) )费费费费用用用用冲冲冲冲减减减减数数数数或或或或期期期期末末末末全全全全额额额额结结结

77、结转转转转到到到到 “本本本本 年年年年 利利利利 润润润润”数数数数期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额85刘锦妹主讲三、产品生产业务的总分类核算：三、产品生产业务的总分类核算：【例【例4 41313】5 5日仓库发出下列材料，具体用途如下：表日仓库发出下列材料，具体用途如下：表4 44 4用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计生产产品耗用生产产品耗用 A A产品耗用产品耗用 B B产品耗用产品耗用车间一般消耗车间一般消耗行政部门一般行政部门一般消耗消耗500050003800380074007400100010001700170058005800

78、42004200110011001820018200900090001700170011001100合计合计8800880010100101001110011100300003000086刘锦妹主讲三、产品生产业务的总分类核算：三、产品生产业务的总分类核算：借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 18200 18200 18200 18200 生产成本生产成本生产成本生产成本 9000 9000 9000 9000 制造费用制造费用制造费用制造费用 1700 1700 1700 1700 管理费用管理费用管理费用管理费用 1100 1100 1100 1100 贷：原材料贷：原材料贷

79、：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 8800 8800 8800 8800 乙材料乙材料乙材料乙材料 10100 10100 10100 10100 丙材料丙材料丙材料丙材料 11100 11100 11100 11100 87刘锦妹主讲【例例4 41414】月月末末分分配配结结算算本本月月工工资资费费用用2300023000元，其中：元，其中：生产产品生产工人工资生产产品生产工人工资 10000 10000元元生产产品生产工人工资生产产品生产工人工资 8000 8000元元车间管理人员工资车间管理人员工资 2000 2000元元厂部管理人员工资厂部管理人员工资 3000 3000元元

80、借：借： 生产成本生产成本 10000 10000 8000 8000 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用管理费用 3000 3000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 23000 2300088刘锦妹主讲【例例4 41515】假假定定按按工工资资总总额额的的计计提职工福利费提职工福利费借：借： 生产成本生产成本 1400 1400 1120 1120 制造费用制造费用 280 280 管理费用管理费用 420 420 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利3220322089刘锦妹主讲【例例4 41616】月月末末计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧费费，其

81、其中中车车间计提元，厂部计提元间计提元，厂部计提元借：制造费用借：制造费用 1520 1520 管理费用管理费用 1480 1480 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000 3000 【例例4 41717】以以银银行行存存款款支支付付下下季季度度报报刊刊费费元。元。借：其他应付款或待摊费用借：其他应付款或待摊费用 1500 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 1500 90刘锦妹主讲【例例4 41818】摊摊销销应应由由本本月月负负担担的的报报刊刊费费950950元，其中车间元，其中车间500500元，厂部元，厂部450450元元借借：制造费用：制造费用 500 500 管理费用管理费用

82、 450 450 贷：其他应付款（待摊费用）贷：其他应付款（待摊费用）950950 【例例4 41919】预预提提应应由由本本月月负负担担的的短短期期借借款款利利息息550550元元借：财务费用借：财务费用 550 550 贷：应付利息或预提费用贷：应付利息或预提费用 550 55091刘锦妹主讲【例例4 42020】归归集集本本月月制制造造费费用用，并并按按产产品品的的生生产产工工时时比比例例在在、产产品品中中进进行行分分配配。（其其中：产品中：产品82408240工时，产品工时，产品37603760工时）工时）分配率分配率6000 6000 （8240824037603760）0.50.5

83、（元工时）（元工时） 产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用82400.582400.541204120产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用37600.537600.518801880 或或60006000412041201880188092刘锦妹主讲制造费用：制造费用：材料费：材料费：17001700工资：工资： 2000 2000福利费：福利费： 280 280折旧费：折旧费：1520 1520 分配结转制造费用：分配结转制造费用：报刊费：报刊费： 500 6000 500 6000本月发生额：本月发生额：6000 6000 本月发生额：本月发生额： 6000 600093刘锦妹主讲

84、借：生产成本借：生产成本 4120 4120 1880 1880 贷：制造费用贷：制造费用 6000 600094刘锦妹主讲【例例4 42121】本本月月产产品品投投产产100100件件，全全部部完完工工验验收收入入库库，无无期期初初期期末末在在产产品品；产产品品投投产产150150件件，月月末末完完工工120120件件验验收收入入库库，无无期期初初在在产产品品，期期末末在在产产品品成成本本为为37203720元元。计计算算完完工工产产品成本，并结转至品成本，并结转至“库存商品库存商品”账户。账户。完工完工A A、B B产品成本分别列示如下：产品成本分别列示如下：95刘锦妹主讲生产成本生产成本

85、AA材料费材料费1820018200人工费人工费10000福利费福利费1400制造费用制造费用4120结转完工产品成本结转完工产品成本30000 期末在产品期末在产品期末在产品期末在产品成本：成本：成本：成本：3720372096刘锦妹主讲生产成本生产成本BB材料费材料费9000人工费人工费8000福利费福利费1120制造费用制造费用1880结转完工产品成本结转完工产品成本20000 期末在产品期末在产品期末在产品期末在产品成本：成本：成本：成本：0 097刘锦妹主讲借：库存商品借：库存商品A 30000A 30000 库存商品库存商品B 20000B 20000 贷：生产成本贷：生产成本 3

86、0000 30000 生产成本生产成本 20000 2000098刘锦妹主讲表表45生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A A产品产品0808年年凭证凭证摘要摘要借方（项目）借方（项目）贷贷方方余额余额月月日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计5 51 1略略 略略期初余额期初余额 0 0 0 0 0 0 0 0 0 05 5领用材料领用材料1820018200182001820018200182003131分配工资分配工资1140011400114001140029600296003131结转制造费用结转制造费用41204120337203372

87、03131生产费用合计生产费用合计1820018200114001140041204120337203372033720337203131完工产品成本结完工产品成本结转转略略略略略略3000030000372037203131期末在产品成本期末在产品成本略略略略略略372037203720372099刘锦妹主讲表表46生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B B产品产品0808年年凭证凭证摘要摘要借方（项目）借方（项目）贷贷方方余额余额月月日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计5 51 1略略 略略期初余额期初余额 0 0 0 0 0 0 0 0 0

88、 05 5领用材料领用材料9000900090009000900090003131分配工资分配工资912091209120912018120181203131结转制造费用结转制造费用188018801880188020000200003131生产费用合计生产费用合计900090009120912018801880200002000020000200003131完工产品成本结完工产品成本结转转90009000912091201880188020000200000 0100刘锦妹主讲B B产品成本计算单产品成本计算单 表表4 47 7 完工产品数量：完工产品数量：100100件件成本项目成本项目成

89、本项目成本项目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费制造费用制造费用制造费用制造费用9000900090009000912091209120912018801880188018809090909091.291.291.291.218.818.818.818.8产品生产成本产品生产成本产品生产成本产品生产成本20000200002000020000200200200200101刘锦妹主讲5. 销售过程的核算和产品销售成本的计算102刘锦妹主讲一、销售过程核算的主要内容1. 1. 销售过程的主要内容销

90、售过程的主要内容销售过程是企业供、产、销三个阶段中的最后一个销售过程是企业供、产、销三个阶段中的最后一个阶段，在这一过程中，企业将产品销售出去，在销阶段，在这一过程中，企业将产品销售出去，在销售过程中形成产品销售成本及相关税费。售过程中形成产品销售成本及相关税费。核算产品销售数量；核算产品销售数量；销售产品要与购买单位发生一定的货款结算关系，销售产品要与购买单位发生一定的货款结算关系，取得一定的销售收入。因此，产品的销售和货款的取得一定的销售收入。因此，产品的销售和货款的结算是销售过程的主要经济业务。结算是销售过程的主要经济业务。103刘锦妹主讲2.产品销售成本的计算产品销售成本的计算主营业务

91、成本账户核算企业销售产成品、自制主营业务成本账户核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等制造成本。半成品和工业性劳务等制造成本。主营业务成本主营业务成本= =产品制造成本产品制造成本产品制造成本：在生产过程中计算出来的产成产品制造成本：在生产过程中计算出来的产成品品( (库存商品库存商品) )的全部费用。的全部费用。104刘锦妹主讲销售费用销售费用( (营业费用营业费用) )：它核算企业在产品销售等过程中所发生的费用。它核算企业在产品销售等过程中所发生的费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专展览费、广告费以及

92、为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。等经常费用。105刘锦妹主讲二、销售过程设置的主要账户二、销售过程设置的主要账户1. 1. 1. 1.主营业务收入账户主营业务收入账户主营业务收入账户主营业务收入账户（1 1）核算内容：核算企业销售产品，包括产成品、）核算内容：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认产品销售收入实现。得索取价款的凭据时，确认

93、产品销售收入实现。（2 2）结构：）结构：借方登记反映期末结转借方登记反映期末结转“本年利润本年利润”账户账户的金额，贷方登记企业已取得的销售收入，本账户的金额，贷方登记企业已取得的销售收入，本账户期末结转后一般无余额。期末结转后一般无余额。106刘锦妹主讲1. 1.主营业务收入账户主营业务收入账户（3 3）分类：损益类科目，）分类：损益类科目，（4 4）明细账：按产品（或劳务）类别设置明）明细账：按产品（或劳务）类别设置明细账。细账。 107刘锦妹主讲借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷反映期末结转反映期末结转“本年本年利润利润”账户的金额账户的金额 销售退回时冲减销售退回时冲减 企业已取得

94、的销售企业已取得的销售收入收入结转后无余额结转后无余额 108刘锦妹主讲2.主营业务成本成本账户（1 1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业已经销售已经销售的产成品、的产成品、自制半成品和工业性劳务等的制造成本。自制半成品和工业性劳务等的制造成本。（2 2）结构：）结构：（3 3）分类：损益类科目）分类：损益类科目（4 4）明细账：按产品（或劳务）类别设置明细）明细账：按产品（或劳务）类别设置明细账。账。 109刘锦妹主讲借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷已销产品的成本已销产品的成本（增加）（增加） 期末结转后无余额期末结转后无余额 销售退回的产品成本销售退回的产品成本结转已销产品成本结

95、转已销产品成本（减少）（减少） 110刘锦妹主讲3.销售费用账户销售费用账户(1)核算内容：核算内容：核算企业在产品销售等过程中核算企业在产品销售等过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、保险所发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及为销售本企业产品费、展览费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。务费等经常费用。（2）分类：损益类科目分类：损益类科目111刘锦妹主讲3.销售费用账户销售费用账户（3 3）结构：借方登记产品销售费用发生增加）结构：借方登记产品销售费用发生增加数，贷方登记结转减少数，

96、结转后一般无余数，贷方登记结转减少数，结转后一般无余额。额。（4 4）明细账：按费用项目或类别设置明细账。）明细账：按费用项目或类别设置明细账。112刘锦妹主讲借借借借 销售费用销售费用销售费用销售费用 贷贷贷贷销售费用增加数销售费用增加数销售费用增加数销售费用增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额结转本年利润数结转本年利润数结转本年利润数结转本年利润数（减少数）（减少数）（减少数）（减少数） 113刘锦妹主讲4.营业税金及附加账户营业税金及附加账户（1 1）核算内容：核算应由销售产品、提供工业性劳）核算内容：核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的各种税金及

97、附加。包括消费税、营业税、务等负担的各种税金及附加。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2 2）分类：损益类科目。）分类：损益类科目。（3 3）结构：借方登记企业按规定计算出的应负担的）结构：借方登记企业按规定计算出的应负担的各种税金及附加金额；贷方登记期末结转各种税金及附加金额；贷方登记期末结转“本年利本年利润润”账户的金额；期末结转后该账户无余额。账户的金额；期末结转后该账户无余额。（4 4）明细账：本科目按税费类别设明细账。）明细账：本科目按税费类别设明细账。115刘锦妹主讲借借营业税金及附加营业税金及附加贷贷计算出的企业应负

98、担的计算出的企业应负担的计算出的企业应负担的计算出的企业应负担的各种税金及附加各种税金及附加各种税金及附加各种税金及附加 期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转期末结转期末结转期末结转“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额 116刘锦妹主讲 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加8万万8万万（1）结算税金）结算税金8万万 本年利润本年利润8万万117刘锦妹主讲5.“应收账款应收账款”账户账户（1 1）核算内容：核算企业应销售产品、材料、）核算内容：核算企业应销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务提供

99、劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。单位收取的款项。（2 2）分类：资产类科目）分类：资产类科目（3 3）结构：借方登记应收金额，贷方登记实）结构：借方登记应收金额，贷方登记实收或冲减的金额，余额在借方，表示应收未收或冲减的金额，余额在借方，表示应收未收数。收数。（4 4）明细账）明细账: :按对方单位或个人设明细账。按对方单位或个人设明细账。118刘锦妹主讲借借借借 应收账款应收账款应收账款应收账款 贷贷贷贷应收增加金额应收增加金额应收增加金额应收增加金额 实收或冲减金额实收或冲减金额实收或冲减金额实收或冲减金额 余额：应收未收数余额：应收未收数余额：应收未收数余额：应收未收数

100、 119刘锦妹主讲6、“应收票据应收票据”账户账户（1 1）核算内容：用来核算企业因销售商品或提供劳）核算内容：用来核算企业因销售商品或提供劳务供应等而收到购买单位或接受劳务单位开出并承务供应等而收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。（2 2）分类：资产类账户）分类：资产类账户（3 3）结构：借方登记收到的商业汇票；贷方登记票）结构：借方登记收到的商业汇票；贷方登记票据到期收回的款项。期末如有余额应在借方，表示据到期收回的款项。期末如有余额应在借方，表示尚未到期的票据。尚未到期的票据。（4 4）明细账：企业应当设置）明细账：企

101、业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料。逐笔登记每一应收票据的详细资料。120刘锦妹主讲借借借借 应收票据应收票据应收票据应收票据 贷贷贷贷收到票据的面值和利息收到票据的面值和利息收到票据的面值和利息收到票据的面值和利息金额金额金额金额 票据到期实收或冲销票据到期实收或冲销票据到期实收或冲销票据到期实收或冲销金额金额金额金额 余额：未到期票据金额余额：未到期票据金额余额：未到期票据金额余额：未到期票据金额 121刘锦妹主讲7、“预收账款预收账款”账户账户（1 1）核算内容：核算企业按照合同规定预收购买单）核算内容：核算企业按照合同规定预收购买单位预付的货款及

102、其结算情况。位预付的货款及其结算情况。（2 2）分类：负债类账户）分类：负债类账户（3 3）结构：贷方登记收到的预收款；借方登记销售）结构：贷方登记收到的预收款；借方登记销售实现时冲减的预收款。期末余额如在贷方，反映尚实现时冲减的预收款。期末余额如在贷方，反映尚未结算的预收款的结余额；期末余额如在借方，反未结算的预收款的结余额；期末余额如在借方，反映应由购货单位补付的款项。映应由购货单位补付的款项。（4 4）明细账：按购货单位或个人设置明细账。）明细账：按购货单位或个人设置明细账。预收款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预预收款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预收款业务并入收款业务并

103、入“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。122刘锦妹主讲借借借借 预收账款预收账款预收账款预收账款 贷贷贷贷冲减的预收款冲减的预收款冲减的预收款冲减的预收款预收（实收）的金额预收（实收）的金额预收（实收）的金额预收（实收）的金额 余额：应收未收数余额：应收未收数余额：应收未收数余额：应收未收数余额：尚未结算的预余额：尚未结算的预余额：尚未结算的预余额：尚未结算的预收款收款收款收款123刘锦妹主讲三、举例三、举例【例【例4 42222】 8 8月月1010日，企业采用商业汇票结日，企业采用商业汇票结算方式给前进工厂发出算方式给前进工厂发出A A产品产品6060件，每件售件，每件售价价10010

104、0元，计元，计60006000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款前进工厂前进工厂 7020 7020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 6000 6000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）10201020124刘锦妹主讲【例【例4 42323】8月月10日，以银行存款日，以银行存款1000元元支付上述支付上述A产品广告费。产品广告费。借：销售费用借：销售费用 广告费广告费 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000125刘锦妹主讲【例【例4 42424】月末结转已销产品的成本（假定】月末结转

105、已销产品的成本（假定A A产品单位成本为产品单位成本为8080元）元）借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品 4800 4800 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 4800 4800126刘锦妹主讲【例【例4 42525】月末，按规定的税率计算应交纳月末，按规定的税率计算应交纳的营业税金及附加的营业税金及附加300元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300 300 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 300 300实际交纳时：实际交纳时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税300300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300127刘锦妹主讲【例【例4 4

106、2626】月末收到前进工厂所欠款项】月末收到前进工厂所欠款项70207020元。元。借：银行存款借：银行存款 7020 7020 贷：应收账款贷：应收账款 7020 7020【例【例4 42727】月末收到曹山工厂预付购货款】月末收到曹山工厂预付购货款50005000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：预收货款贷：预收货款 5000 5000128刘锦妹主讲6财务成果的核算财务成果的核算（利润或亏损的核算）（利润或亏损的核算）一、财务成果核算的内容和意义一、财务成果核算的内容和意义一、财务成果核算的内容和意义一、财务成果核算的内容和意义财务成果财务成果，即企业的利润或亏损

107、，是综合反映企业经，即企业的利润或亏损，是综合反映企业经济活动最终效果的重要指标。济活动最终效果的重要指标。企业在销售阶段所实现的销售成果，还不是企业全部企业在销售阶段所实现的销售成果，还不是企业全部经济活动最终的财务成果。因为在整个经营活动过经济活动最终的财务成果。因为在整个经营活动过程中，往往还会由于某些原因而发生的一些其他收程中，往往还会由于某些原因而发生的一些其他收入和支出，所以企业的财务成果是由企业在经营过入和支出，所以企业的财务成果是由企业在经营过程中所发生的全部收入和全部支出组成的。程中所发生的全部收入和全部支出组成的。129刘锦妹主讲一、财务成果核算的内容和意义一、财务成果核算

108、的内容和意义财务成果及分配核算的主要任务，就是正确反财务成果及分配核算的主要任务，就是正确反映财务成果的形成，同时，按照国家有关规映财务成果的形成，同时，按照国家有关规定，严格监督利润的分配，解缴和使用情况，定，严格监督利润的分配，解缴和使用情况，从而正确处理国家、集体和个人之间的利益从而正确处理国家、集体和个人之间的利益分配关系。分配关系。130刘锦妹主讲二、利润的构成二、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期的利得和损失直接计入

109、当期的利得和损失，是指应当计入当，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与向所有者投入资本或者向所有者分配利润无与向所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。关的利得或者损失。131刘锦妹主讲（一）营业利润（一）营业利润营业利润营业利润营业收入营业成本营业营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财税金及附加销售费用管理费用财务费用务费用资产减值损失公允价值变动资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）益（投资损失） 132刘锦妹主讲（一）营业利润（一）营业利润营业利

110、润营业利润= = 主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -管理管理费用费用- -财务费用财务费用- -销售费用销售费用= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本其他业务收入主营业务成本其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -销售费用销售费用133刘锦妹主讲（二）利润总额（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业外支出其中营业外收入（或支出）是指企业发生其中营业外收入（或支出）是指企业发生的的与日常活动无直接关系与日常活动无直接关系的各项的各项利得

111、利得（或损失）（或损失）。134刘锦妹主讲（三）净利润（三）净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。期利润总额中扣除的所得税费用。135刘锦妹主讲三、利润分配的核算三、利润分配的核算（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序企业实现的净利润，应当按照国家规定进行企业实现的净利润，应当按照国家规定进行分配。分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损仍有贷方余额）（或减去年初未弥补亏损仍有贷方余额）和其他转入后的

112、余额，即为可供分配的利和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：润。企业利润分配的内容和程序如下： 136刘锦妹主讲企业利润分配的内容和程序企业利润分配的内容和程序1 1、提取盈余公积。、提取盈余公积。盈余公积一般按照本年实现净利润的盈余公积一般按照本年实现净利润的10%10%提取。主要提取。主要用于弥补亏损和转增资本。用于弥补亏损和转增资本。2 2、分配给投资者。、分配给投资者。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。需要说明的是：企业以

113、前年度亏损未弥补完，不得提需要说明的是：企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积之前，不得取法定盈余公积。在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配现金股利或利润。向投资者分配现金股利或利润。137刘锦妹主讲未分配利润核算未分配利润核算 利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付股利；二是留下来，形成留存一是分出去，形成应付股利；二是留下来，形成留存收益。收益。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。也是企业

114、所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润一是留待以后年度处理的利润二是未指定特定用途的利润二是未指定特定用途的利润指定用途指定用途未指定用途未指定用途盈余公积盈余公积未未分分配配利利润润留存收益留存收益138刘锦妹主讲1.“1.“其他业务收入其他业务收入”账户账户（1 1）核算内容：本科目核算企业除产品销售）核算内容：本科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。物出租、运输等非工业性劳务收

115、入。（2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（3 3）结构：借方登记其结转数，贷方登记取）结构：借方登记其结转数，贷方登记取得收入数，期末结转后无余额。得收入数，期末结转后无余额。（4 4）明细账：按其他业务的种类设明细账。）明细账：按其他业务的种类设明细账。四、设置和运用的主要账户139刘锦妹主讲借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷结转结转结转结转“本年利润本年利润本年利润本年利润”账账账账户余额户余额户余额户余额 取得的收入数取得的收入数取得的收入数取得的收入数 期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额140刘锦妹主讲2、“其他业务成本其他业务成本”账户账户（1

116、 1）核算内容：核算企业除产品销售以外的）核算内容：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售成本，提供劳务而发生的相关成本、销售成本，提供劳务而发生的相关成本、费用等费用等（2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（3 3）账户结构：）账户结构：（4 4）明细账：按其他业务种类设明细账。）明细账：按其他业务种类设明细账。141刘锦妹主讲借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷支出的发生数支出的发生数 期末结转后无余额期末结转后无余额结转结转“本年利润本年利润”金额金额 142刘锦妹主讲其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入发生

117、收入发生收入发生支出发生支出结转结转结转结转本年利润本年利润143刘锦妹主讲借借 管理费用管理费用 贷贷费用增加数费用增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额费用减少数费用减少数期末结转本年利润数期末结转本年利润数3. “管理费用”账户144刘锦妹主讲借借 财务费用财务费用 贷贷费用增加数费用增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额费用减少数费用减少数期末结转本年利润数期末结转本年利润数4.“财务费用财务费用”账户账户145刘锦妹主讲5、“营业外收入营业外收入”账户账户（1 1）本科目核算企业发生的与企业生产经营）本科目核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括：处理固定无直接关系

118、的各项收入，包括：处理固定资产净收益，确实无法支付而应转作营业资产净收益，确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、罚款收入等。外收入的应付款项、罚款收入等。（2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（3 3）账户结构）账户结构（4 4）明细账：按收入项目设置明细账。）明细账：按收入项目设置明细账。146刘锦妹主讲借借 营业外收入营业外收入 贷贷结转结转“本年利润本年利润”账户账户金额金额 收入增加数收入增加数 期末结转后无余额期末结转后无余额147刘锦妹主讲营业外收入营业外收入:营业外支出营业外支出:（1 1） 非流动资产处置非流动资产处置 利得利得（2 2） 非货币性资产交非货币性资产交

119、换利得换利得（3 3） 债务重组利得债务重组利得（4 4） 政府补助政府补助（5 5） 接受捐赠利得接受捐赠利得 （1 1）罚款支出）罚款支出（2 2）非常损失）非常损失（3 3）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出（4 4）非流动资产处置损）非流动资产处置损失失（5 5）非货币性资产交换）非货币性资产交换损失损失（6 6） 债务重组损失债务重组损失（7 7） 盘亏损失盘亏损失 营业外收支项目有哪些营业外收支项目有哪些? ?148刘锦妹主讲6、“营业外支出营业外支出”账户账户（1 1）核算内容：核算企业发生的与企业生产）核算内容：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产经营无直接

120、关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失以及捐赠等。非正常停工损失以及捐赠等。（2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（3 3）账户结构：）账户结构：（4 4）明细账：按费用项目设明细账。）明细账：按费用项目设明细账。149刘锦妹主讲借借 营业外支出营业外支出 贷贷支出的发生数支出的发生数 期末结转后无余额期末结转后无余额结转结转“本年利润本年利润”金额金额 150刘锦妹主讲7、“投资收益投资收益”账户账户（1 1）核算内容：核算企业对外投资取得的）核算内容：核算企业对外投资取得的收入或发生的支出、损失。收入或发生的支

121、出、损失。（2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（3 3）账户结构：）账户结构：（4 4）明细账：按投资收益种类或项目设置）明细账：按投资收益种类或项目设置明细账明细账151刘锦妹主讲借借 投资收益投资收益 贷贷发生的损失数发生的损失数 结转结转“本年利润本年利润”金额金额 期末结转后无余额期末结转后无余额 取得的收益数取得的收益数 结转结转“本年利润本年利润”金额金额期末结转后无余额期末结转后无余额152刘锦妹主讲8.“本年利润本年利润”账户账户（1 1）核算内容：核算企业在本年度实现的利）核算内容：核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。润（或亏损）总额。（2 2）分类：所有者权益

122、类账户）分类：所有者权益类账户（3 3）账户结构）账户结构（4 4）明细账：按形成项目设置明细账）明细账：按形成项目设置明细账153刘锦妹主讲借借借借本年利润本年利润贷贷贷贷从从从从“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额 从从从从“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”账户转入金额账户转入金额账户转入金额账户转入金额从从从从“ “其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额从从从从“ “管理费用管理费用管理费用管理费用”“”

123、“财务费用财务费用财务费用财务费用”“”“销售费销售费销售费销售费用账户转入的金额用账户转入的金额用账户转入的金额用账户转入的金额从从从从“ “投资损益投资损益投资损益投资损益” ”账户转入的净损失账户转入的净损失账户转入的净损失账户转入的净损失 从从从从“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额 从从从从“ “所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用” ”账户转入的账户转入的账户转入的账户转入的金额金额金额金额从从从从“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入

124、的金额 从从从从“ “其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额 从从从从“ “投资收益投资收益投资收益投资收益” ”账户转入的净收益账户转入的净收益账户转入的净收益账户转入的净收益 从从从从“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额账户转入的金额余额：反映期末形成的余额：反映期末形成的余额：反映期末形成的余额：反映期末形成的亏损总额亏损总额亏损总额亏损总额 余额：反映期末实现的余额：反映期末实现的余额：反映期末实现的余额：反映期末实现的利润总额利润总额利润总额利润总额期末结

125、转净利润后无余额期末结转净利润后无余额期末结转净利润后无余额期末结转净利润后无余额期末结转净亏损后无余额期末结转净亏损后无余额期末结转净亏损后无余额期末结转净亏损后无余额154刘锦妹主讲9、“所得税费用所得税费用”账户账户所得税是企业依照国家所得税法的规定，就所得税是企业依照国家所得税法的规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。的税金。企业所得税是企业在生产经营过程中的一部企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，属于费用性质。所得税作为一项分耗费，属于费用性质。所得税作为一项费用支出，应当在净利润前扣除。费用支出，应当在净利润前扣除。155

126、刘锦妹主讲所得税费用的会计所得税费用的会计处理方法处理方法1 1、应付税款法、应付税款法 2 2、纳税影响会计法、纳税影响会计法 3 3、资产负债表债务法、资产负债表债务法156刘锦妹主讲9、“所得税费用所得税费用”账户账户企业所得税通常是按月预交，年终结算。在不企业所得税通常是按月预交，年终结算。在不存在减免税情况下一般的税率为存在减免税情况下一般的税率为25%25%。计算公式如下：计算公式如下：应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额适用的税率适用的税率（应纳税所得额利润总额（应纳税所得额利润总额纳税调整项目）纳税调整项目） 157刘锦妹主讲应付税款法下：应付税款法下：所得税的计算

127、所得税的计算 应交所得税应交所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额应纳税所得额纳税人每一纳税年度的收入纳税人每一纳税年度的收入纳税人每一纳税年度的收入纳税人每一纳税年度的收入 减去国家规定准予扣除项目后的余额减去国家规定准予扣除项目后的余额减去国家规定准予扣除项目后的余额减去国家规定准予扣除项目后的余额应纳税所得额应纳税所得额158刘锦妹主讲关于“税前会计利润税前会计利润”与“应纳税所得额应纳税所得额”应纳税所得额应纳税所得额（纳税所得（纳税所得）根据税法规定计算的利润额根据税法规定计算的利润额税前会计利润税前会计利润根据会计准则的规定计算的利润根据会计准则的规定计算的利

128、润由于会计准则和税法的差异，二者可能不一致由于会计准则和税法的差异，二者可能不一致企业的应交所得税，应该按照所得税法的规定企业的应交所得税，应该按照所得税法的规定 计算，并向国家交纳。计算，并向国家交纳。159刘锦妹主讲1 1、违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金等、违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金等2 2、不能提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事、不能提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事费费3 3、向关联企业支付的管理费、向关联企业支付的管理费4 4、发生的不能提供有效凭证以证明其真实性的业务招待费、发生的不能提供有效凭证以证明其真实性的业务招待费

129、5 5、支付的符合规定的并且超过销售收入、支付的符合规定的并且超过销售收入2%2%以上部分的广告费以上部分的广告费6 6、发生的业务宣传费超过销售收入、发生的业务宣传费超过销售收入55以上的部分。以上的部分。7 7、支付给雇员的没有合法真实凭证的超过服务金额、支付给雇员的没有合法真实凭证的超过服务金额55以上的以上的销售佣金销售佣金 不允许税前扣除的项目：不允许税前扣除的项目：160刘锦妹主讲9、“所得税费用所得税费用”账户账户（1 1）核算内容：核算企业按规定从当期损益）核算内容：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。中扣除的所得税费用。 （2 2）分类：损益类科目）分类：损益类科目（

130、3 3）账户结构）账户结构（4 4）明细账：按费用项目设置明细账）明细账：按费用项目设置明细账161刘锦妹主讲借借 所得税费用所得税费用 贷贷按纳税所得计算的应交按纳税所得计算的应交所得税所得税 结转后无余额结转后无余额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户金额账户金额 162刘锦妹主讲【例【例4 42727】甲公司】甲公司207207年全年利润总额年全年利润总额（即税前会计利润）为（即税前会计利润）为1 2001 200万元，适用的所万元，适用的所得税税率为得税税率为2525。假定本年无其他纳税调整因。假定本年无其他纳税调整因素。甲公司在此前已预交本年所得税素。甲公司在此前已预交本年所得

131、税260260万元，万元，年终汇算清缴。甲公司编制会计分录：年终汇算清缴。甲公司编制会计分录：当期应交所得税额当期应交所得税额12 000 0002512 000 00025 3 000 0003 000 000（元）（元）163刘锦妹主讲计算应交所得税时计算应交所得税时: :借：所得税费用借：所得税费用 3 000 000 3 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税3 000 0003 000 000 实际交纳时：实际交纳时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 400 000 期末结转时：期

132、末结转时： 借：本年利润借：本年利润 3 000 000 3 000 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 3 000 000 3 000 000164刘锦妹主讲应交税费应交税费300万万300万万（1）结算）结算应交所得税应交所得税300万万本年利润本年利润300万万所得税费用所得税费用165刘锦妹主讲所得税费用所得税费用应交税费应交税费本年利润本年利润计算计算所得税所得税结转结转净利润净利润应交数应交数166刘锦妹主讲【例【例4 42828】假设某企业】假设某企业207207年按照会计年按照会计制度计算的税前会计利润为制度计算的税前会计利润为500500万元万元 ，所，所得税率得税率333

133、3。有如下纳税调整项目：。有如下纳税调整项目：税法核定的全年计税工资费用税法核定的全年计税工资费用6060万元，企业万元，企业实际发生的工资费用实际发生的工资费用7070万元；万元；超过全年销售净额应于税前列支的管理费用超过全年销售净额应于税前列支的管理费用中的业务招待费标准金额中的业务招待费标准金额1515万元；万元； 在营业外支出中有企业违反税收法规的罚款在营业外支出中有企业违反税收法规的罚款支出支出2 2万元；万元；167刘锦妹主讲在营业外支出中有超过税法规定标准的捐在营业外支出中有超过税法规定标准的捐赠支出赠支出3 3万元；万元；在投资收益中有国债利息收入在投资收益中有国债利息收入12

134、12万元；万元；按会计制度当期计提的计入成本、费用的按会计制度当期计提的计入成本、费用的折旧额为折旧额为3030万元，而按税法规定应为万元，而按税法规定应为2323万元；万元；168刘锦妹主讲根据上述资料，计算该企业应纳税所得根据上述资料，计算该企业应纳税所得额、应交纳所得税，并作会计分录。额、应交纳所得税，并作会计分录。应纳税所得额500（101523127）525（万元）应交所得税52533 17325（万元）169刘锦妹主讲编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 1 732 500 1 732 500 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税1 732 50

135、01 732 500该企业在预交或补交所得税时：该企业在预交或补交所得税时：借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 期末结转时：期末结转时： 借：本年利润借：本年利润 1 732 500 1 732 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 732 500 1 732 500170刘锦妹主讲10、“利润分配利润分配”账户账户（1 1）核算内容：核算企业利润的分配（或亏损）核算内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。额。 （2 2）分类：所有者权益类）分类：所有者权益类（3 3）账户结构：）账

136、户结构：（4 4）明细账：按规定一般应设置）明细账：按规定一般应设置 “ “盈余公积盈余公积补亏补亏”、“提取法定（或任意）盈余公积提取法定（或任意）盈余公积”、“应付利润（或股利）应付利润（或股利）”、 “ “转作资本（或转作资本（或股本）的股利股本）的股利”、 “ “未分配利润未分配利润”等明细科等明细科目。目。171刘锦妹主讲借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷反映已分配利润额反映已分配利润额 反映年末从反映年末从“本年利润本年利润”账户结转的全年账户结转的全年亏损金额亏损金额 反映年末从反映年末从“本年利润本年利润”账户结转的全年账户结转的全年净利润额净利润额 反映弥补的亏

137、损金额反映弥补的亏损金额 反映期末未弥补的亏损反映期末未弥补的亏损总额总额 反映期末未分配的净利润反映期末未分配的净利润总额总额 172刘锦妹主讲借借 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷贷按规定比例计提的法定按规定比例计提的法定或任意盈余公积或任意盈余公积 期末结转至期末结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的金额账户的金额 期末结转后无余额期末结转后无余额173刘锦妹主讲借借 利润分配利润分配应付利润或股利应付利润或股利 贷贷按规定拟分配给投资者的按规定拟分配给投资者的净利润净利润期末结转至期末结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的金额账户的金额 期末结转

138、后无余额期末结转后无余额174刘锦妹主讲11、“盈余公积盈余公积”账户账户（1 1）核算内容：核算企业按规定从净利润中）核算内容：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。提取的盈余公积。（2 2）分类：所有者权益类账户。）分类：所有者权益类账户。（3 3）账户结构）账户结构（4 4）明细账：按盈余公积类别设置明细账。）明细账：按盈余公积类别设置明细账。175刘锦妹主讲借借 盈余公积盈余公积 贷贷用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损（或转增资本）时（或转增资本）时 计算提取盈余公积的计算提取盈余公积的金额金额 余额：已提取的结余额：已提取的结余金额数余金额数176刘锦妹主讲12、“应付利润应付利

139、润”（或应付股利）账户（或应付股利）账户（1 1）核算内容：核算企业经董事会、股东大）核算内容：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定的拟分配的现金股利会或类似机构决议确定的拟分配的现金股利或利润。或利润。（2 2）分类：负债类账户）分类：负债类账户（3 3）账户结构：）账户结构： (4) (4)明细账：按投资单位或个人设置明细账。明细账：按投资单位或个人设置明细账。177刘锦妹主讲借借 应付利润（或应付股利）应付利润（或应付股利） 贷贷实付利润或股利实付利润或股利金额金额应付利润或股利应付利润或股利金额金额 期末余额：预付的期末余额：预付的净利润净利润期末余额：应付未付期末余额：应付未

140、付的净利润的净利润178刘锦妹主讲五、举例说明五、举例说明【例【例4 42929】某企业在】某企业在20072007年年度决算时有年年度决算时有关资料如下：关资料如下：主营业务收入主营业务收入 900 000 900 000元元主营业务成本主营业务成本 600 000 600 000元元营业税金及附加营业税金及附加 50 000 50 000元元销售费用销售费用 10 000 10 000元元财务费用财务费用 3 000 3 000元元 管理费用管理费用 5 000 5 000元元179刘锦妹主讲借：主营业务收入借：主营业务收入 900 000 900 000 贷：本年利润贷：本年利润 900

141、 000 900 000 借：本年利润借：本年利润 668 000 668 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 600 000 600 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 50 000 销售费用销售费用 10 000 10 000 财务费用财务费用 3 000 3 000 管理费用管理费用 5 000 5 000180刘锦妹主讲【例【例4 43030】该企业对外提供劳务，本年共支该企业对外提供劳务，本年共支出各类费用出各类费用30000元，按规定标准收取劳务元，按规定标准收取劳务费费40000元，增值税率为元，增值税率为17%。借：银行存款借：银行存款 46 800 46

142、 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）6 8006 800借：其他业务成本借：其他业务成本 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000181刘锦妹主讲【例【例4 43131】以银行存款支付本企业职工子以银行存款支付本企业职工子弟学校经费弟学校经费5000元元借：营业外支出借：营业外支出- -子弟学校费用子弟学校费用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000182刘锦妹主讲【例【例4 43232】年末发现在】年末发现在“应付账款应付账

143、款”中，欠中，欠东风厂货款东风厂货款1500015000元，经查对方厂已撤消，元，经查对方厂已撤消，货款确已无法支付，经批准作为营业外收入货款确已无法支付，经批准作为营业外收入处理。处理。借：应付账款借：应付账款东风厂东风厂 15000 15000 贷：营业外收入贷：营业外收入 15000 15000183刘锦妹主讲【例【例4 43333】期末将上述收支款项结转。】期末将上述收支款项结转。借：其他业务收入借：其他业务收入 40000 40000 营业外收入营业外收入 15000 15000 贷：本年利润贷：本年利润 55000 55000借：本年利润借：本年利润 35000 35000 贷：其

144、他业务成本贷：其他业务成本 30000 30000 营业外支出营业外支出 5000 5000184刘锦妹主讲【例【例4 43434】计算】计算“本年利润本年利润”。计算本年利润贷方余额计算本年利润贷方余额= 900 000+55000=955 000= 900 000+55000=955 000元元本年利润借方余额本年利润借方余额=668 000+35000=703 000=668 000+35000=703 000元元本年利润总额本年利润总额=955 000-703 000=955 000-703 000 =252 000 =252 000元元185刘锦妹主讲借借借借本年利润本年利润贷贷贷贷

145、主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本600000600000营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加5000050000其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本3000030000管理费用管理费用管理费用管理费用50005000财务费用财务费用财务费用财务费用30003000销售费用销售费用销售费用销售费用1000010000营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出50005000所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用6250062500主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入900000900000其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入

146、4000040000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入1500015000 利润总额利润总额利润总额利润总额252000252000净利润净利润净利润净利润189500189500期末结转净利润期末结转净利润期末结转净利润期末结转净利润 189500189500期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额期末结转后无余额186刘锦妹主讲【例【例4 43535】假定】假定该企业税前扣除项目为该企业税前扣除项目为3200元，纳元，纳税调增项目为税调增项目为1200元，所得税税率为元，所得税税率为25%。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=252 000+1200-3200

147、=250 000=252 000+1200-3200=250 000=252 000+1200-3200=250 000=252 000+1200-3200=250 000（元）（元）（元）（元）应交纳所得税额应交纳所得税额应交纳所得税额应交纳所得税额=250 00025% = 62 500=250 00025% = 62 500=250 00025% = 62 500=250 00025% = 62 500（元）（元）（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 62 500 62 500 62 500 62 500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费

148、应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 62 500 62 500 62 500 62 500结转：借：本年利润结转：借：本年利润结转：借：本年利润结转：借：本年利润 62 500 62 500 62 500 62 500 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 62 500 62 500 62 500 62 500187刘锦妹主讲本年净利润本年净利润=252000=25200062500=18950062500=189500（元）（元）年末结转净利润：年末结转净利润：借：本年利润借：本年利润 189 500 189 500 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 1

149、89 500 189 500【例【例4 43636】假定企业已经预交所得税】假定企业已经预交所得税5000050000元，元，以银行存款缴清上述所欠所得税。以银行存款缴清上述所欠所得税。借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500188刘锦妹主讲【例【例4 43737】企业分别按税后利润的】企业分别按税后利润的10%10%提取提取法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 18 950 18 950 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 18 95

150、0 18 950 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 18 950 18 950 任意盈余公积任意盈余公积 18 950 18 950189刘锦妹主讲【例【例4 43838】该企业决定向投资人分配利润】该企业决定向投资人分配利润2500025000元元 借：利润分配应付利润借：利润分配应付利润 25000 25000 贷：应付利润贷：应付利润 25000 25000190刘锦妹主讲【例【例4 43939】根据上述分配结果，期末结转】根据上述分配结果，期末结转“利润分配利润分配”有关账户。有关账户。借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 62 900 62 900贷：利润分配

151、提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 18 950 18 950 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 18 950 18 950 应付利润应付利润 25 000 25 000“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户的期末贷方余账户的期末贷方余额额18950018950062 90062 900126 600126 600元元191刘锦妹主讲借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷反映已分配利润额反映已分配利润额 189501895018950189502500025000 年末从年末从“本年利润本年利润”账账户结转的全年净利润户结转的全年净利润189 500 189 500 余额：期末未分配利润余额：期末未分配利润126 600 126 600 192刘锦妹主讲小小结结材料采购材料采购 原材料原材料 制造费用制造费用 生产成本生产成本 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润 利润分配利润分配193刘锦妹主讲结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！194