《财务会计概念、方法和应用第12版 Cyde P. Stickney and Roman L. Weil克莱德 P. 斯蒂克尼达特茅斯学院罗曼 L. 威尔芝加哥大学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计概念、方法和应用第12版 Cyde P. Stickney and Roman L. Weil克莱德 P. 斯蒂克尼达特茅斯学院罗曼 L. 威尔芝加哥大学（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务会计财务会计概念、方法和应用概念、方法和应用第第12版版Clyde P. Stickney and Roman L. Weil克莱德 P. 斯蒂克尼（达特茅斯学院）罗曼 L. 威尔（芝加哥大学）第二章第二章资产负债表：公司投资产负债表：公司投资和融资事项的列报资和融资事项的列报学习目标学习目标1.1.1.理解资产、负债和所有者权益的概念、理解资产、负债和所有者权益的概念、包括理解公司确认这些项目的条件（确包括理解公司确认这些项目的条件（确认事项）；这些项目的列报金额（计价认事项）；这些项目的列报金额（计价事项）；以及在资产负债表中的什么地事项）；以及在资产负债表中的什么地方披露这些事项。方
2、披露这些事项。学习目标学习目标2.2.2.理解复式记账原理及方法，并会将它应用理解复式记账原理及方法，并会将它应用到一些列交易事项的记录中，进而编制资到一些列交易事项的记录中，进而编制资产负债表。产负债表。3.3.3.掌握资产负债表的分析方式，尤其注意如掌握资产负债表的分析方式，尤其注意如何分析资产、负债和所有者权益之间的关何分析资产、负债和所有者权益之间的关系，学会对不同行业公司的财务状况进行系，学会对不同行业公司的财务状况进行判断分析。判断分析。本章大纲本章大纲1.1.1.基本概念基本概念基本概念2.2.2.编制资产负债表的会计程序编制资产负债表的会计程序编制资产负债表的会计程序3.3.3
3、.资产负债表账号名称资产负债表账号名称资产负债表账号名称4.4.4.资产负债表分析资产负债表分析资产负债表分析讨论资产的会计概念讨论资产的会计概念1. 1. 资产资产 能为企业带来未来经济利益的资能为企业带来未来经济利益的资源。源。2. 2. 资产计价资产计价 用货币数量标示资产的价值。用货币数量标示资产的价值。3. 3. 资产分类资产分类 资产被分成相同的种类。资产被分成相同的种类。资产确认资产确认uuu企业确认为资产的资源必须具备的两个条件企业确认为资产的资源必须具备的两个条件企业确认为资产的资源必须具备的两个条件: : :1. 1. 1. 企业由于过去的经济活动或者交易已经获得企业由于过
4、去的经济活动或者交易已经获得企业由于过去的经济活动或者交易已经获得在未来使用某项资产的权利；在未来使用某项资产的权利；在未来使用某项资产的权利；2. 2. 2. 企业能过用货币准确、可靠地计量该资源在企业能过用货币准确、可靠地计量该资源在企业能过用货币准确、可靠地计量该资源在未来的收益。未来的收益。未来的收益。uuu所有的资产都能在未来创造收益，但能创造收所有的资产都能在未来创造收益，但能创造收所有的资产都能在未来创造收益，但能创造收益的不全是资产。益的不全是资产。益的不全是资产。历史成本历史成本现时重购成本现时重购成本现时现时可变现净值若公司现在将其资产出售所获得的现若公司现在将其资产出售所
5、获得的现金数量金数量获得资产所支付的现金数量获得资产所支付的现金数量资产产生的未来现金流的贴现值资产产生的未来现金流的贴现值未来净现金流的未来净现金流的现值现值资产资产 可可 能出现在它取代现时成本能出现在它取代现时成本术语配对术语配对资产计价资产计价uuu计价计价计价 货币数量标示资产的价值货币数量标示资产的价值货币数量标示资产的价值uuu度量的几种方法度量的几种方法度量的几种方法: : :1. 1. 1. 购置成本或历史成本购置成本或历史成本购置成本或历史成本2. 2. 2. 现时重购成本现时重购成本现时重购成本3. 3. 3. 可变现净值可变现净值可变现净值4. 4. 4. 未来净现金流
6、量的现值未来净现金流量的现值未来净现金流量的现值资产分类资产分类uuu在财务报表中相似的资产被组合在一起归在财务报表中相似的资产被组合在一起归为一类。为一类。uuu资产的一般分类方法资产的一般分类方法: : 流动资产流动资产 投资投资 财产、厂房和设备财产、厂房和设备 无形资产无形资产持续经营持续经营可靠性可靠性厂房或固定资产厂房或固定资产忠实反映其所计量的对象的价值忠实反映其所计量的对象的价值公司在经营中长期使用的有形资产公司在经营中长期使用的有形资产会计上假设公司的寿命会足够长，能会计上假设公司的寿命会足够长，能够实现所有的现时计划够实现所有的现时计划无形资产无形资产像专利、特许使用权和商
7、誉等项目像专利、特许使用权和商誉等项目术语配对术语配对负债的会计概念负债的会计概念1.1.1.负债负债负债 当公司获得收益或者服务，并承诺在当公司获得收益或者服务，并承诺在当公司获得收益或者服务，并承诺在未来某个确定的时间向商品或者服务提供者未来某个确定的时间向商品或者服务提供者未来某个确定的时间向商品或者服务提供者支付资产，这时负债就产生了。支付资产，这时负债就产生了。支付资产，这时负债就产生了。2. 2. 2. 负债计价负债计价负债计价 需要向负债支付的货币数量。需要向负债支付的货币数量。需要向负债支付的货币数量。3. 3. 3. 负债分类负债分类负债分类 负债被分成相似的种类。负债被分成
8、相似的种类。负债被分成相似的种类。负债确认负债确认uuu义务被确认为负债的条件：义务被确认为负债的条件：义务被确认为负债的条件：1. 1. 1. 企业获得收益；企业获得收益；企业获得收益；2. 2. 2. 作为交换，向商品或服务提供者承诺支付；作为交换，向商品或服务提供者承诺支付；作为交换，向商品或服务提供者承诺支付；3. 3. 3. 这种支付发生在未来某个确定的时间这种支付发生在未来某个确定的时间这种支付发生在未来某个确定的时间uuu所有的负债都是义务，但不是所有的义务都所有的负债都是义务，但不是所有的义务都所有的负债都是义务，但不是所有的义务都是会计上的负债。是会计上的负债。是会计上的负债
9、。什么是负债的计价什么是负债的计价?uuu计价计价计价 - - -需要向负债支付的货币数量。需要向负债支付的货币数量。需要向负债支付的货币数量。uuu两种主要的表示方法：两种主要的表示方法：两种主要的表示方法：1. 1. 1. 负债在一年或不足一年内偿还，一般以现负债在一年或不足一年内偿还，一般以现负债在一年或不足一年内偿还，一般以现金支付总额来表示；金支付总额来表示；金支付总额来表示；2. 2. 2. 负债期间长于一年，就用其未来现金流量负债期间长于一年，就用其未来现金流量负债期间长于一年，就用其未来现金流量的现值表示。的现值表示。的现值表示。负债分类的解释负债分类的解释uuu在财务报表中相
10、似的负债被组合在一起归为在财务报表中相似的负债被组合在一起归为在财务报表中相似的负债被组合在一起归为一类：一类：一类：uuu一般将负债分为：一般将负债分为：一般将负债分为： 流动负债流动负债流动负债 长期负债长期负债长期负债 其他长期负债其他长期负债其他长期负债股东权益股东权益uuu股东权益股东权益 公司中的剩余价值，在满足债公司中的剩余价值，在满足债权人要求权之外的所有资产。权人要求权之外的所有资产。uuu股东权益等于总资产减去总负债股东权益等于总资产减去总负债uuu资产和负债的计价决定了股东权益的计价资产和负债的计价决定了股东权益的计价股东权益的分类股东权益的分类uuu股东权益可分为：股东
11、权益可分为：1. 1. 实收资本实收资本所有者的原始投资所有者的原始投资2. 2. 留存收益留存收益 公司累计实现的利润扣除累计公司累计实现的利润扣除累计派发的股利后的余额派发的股利后的余额实收资本实收资本uuu实收资本可分为实收资本可分为实收资本可分为: : :1. 1. 1. 法定的每股票面价值（法定的每股票面价值（法定的每股票面价值（par value)par value)par value)或额定或额定或额定价值价值价值(stated value)(stated value)(stated value)2. 2. 2. 剩下的部分称为剩下的部分称为剩下的部分称为 资本公积资本公积资本公
12、积. . .uuu这个区分是根据法律要求而定，很少与公司发这个区分是根据法律要求而定，很少与公司发这个区分是根据法律要求而定，很少与公司发行股票时的市价相等。行股票时的市价相等。行股票时的市价相等。什么是留存收益什么是留存收益?uuu留存收益留存收益 公司自成立以来的净利润。公司自成立以来的净利润。uuu因净收入增加而增加因净收入增加而增加uuu因亏损，为股东或所有者支付股息而减因亏损，为股东或所有者支付股息而减少少留存收益留存收益uuu对于所有会计期间对于所有会计期间: : 期初留存收益期初留存收益+ + 净收入净收入( (或扣除净亏损或扣除净亏损) )- -期间派息期间派息=期末留存收益期
13、末留存收益. .复式记账框架复式记账框架uuu所有经济事项都有双重影响，资源流入所有经济事项都有双重影响，资源流入和资源流出和资源流出uuu会计将经济事项的所有影响纪录为：会计将经济事项的所有影响纪录为：交交易易uuu每项交易的双重影响必须平衡才使得会每项交易的双重影响必须平衡才使得会计恒等式得以保持平衡计恒等式得以保持平衡交易的双重影响交易的双重影响uuu回顾会计恒等式回顾会计恒等式回顾会计恒等式资产资产资产 = = = 负债负债负债 + + + 所有者权益所有者权益所有者权益uuu所有交易将会影响三种账户类型中的一个或几所有交易将会影响三种账户类型中的一个或几所有交易将会影响三种账户类型中
14、的一个或几个个个uuu要记住交易必须平衡要记住交易必须平衡要记住交易必须平衡uuu这样恒等式才得以平衡这样恒等式才得以平衡这样恒等式才得以平衡uuu记住数学的基本规则，同时在等号两边操作保记住数学的基本规则，同时在等号两边操作保记住数学的基本规则，同时在等号两边操作保持等式的平衡持等式的平衡持等式的平衡一个事项的双重影响一个事项的双重影响主要财务报表主要财务报表单项交易事项单项交易事项累积相关交易事累积相关交易事项信息的会计系项信息的会计系统统对等式的影响对等式的影响uuu 通常有四种组合通常有四种组合通常有四种组合: : :1. 1. 1. 既增加资产，又增加负债或股东权益；既增加资产，又增
15、加负债或股东权益；既增加资产，又增加负债或股东权益；2. 2. 2. 既减少资产，又减少负债或股东权益；既减少资产，又减少负债或股东权益；既减少资产，又减少负债或股东权益；3. 3. 3. 一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；一项资产增加，另一项资产减少；4. 4. 4. 一项负债或股东权益增加，另一项负债或一项负债或股东权益增加，另一项负债或一项负债或股东权益增加，另一项负债或股东权益减少。股东权益减少。股东权益减少。 交易交易资产资产资产 = = = 负债负债负债+ + + 权益权益权益1. 1. 1. 发行发行发行 10,000 10,000 10,000 股股股
16、 ，筹得，筹得，筹得 $10,000 (par = $10) $10,000 (par = $10) $10,000 (par = $10)；2. 2. 2. 购买设备支付购买设备支付购买设备支付 $60,000 $60,000 $60,000 现金；现金；现金；3. 3. 3. 赊购了赊购了赊购了$15,000 $15,000 $15,000 的商品存货；的商品存货；的商品存货；4. 4. 4. 向向向3 33中的供应商支付了中的供应商支付了中的供应商支付了$8,000 $8,000 $8,000 的现金；的现金；的现金；5. 5. 5. 按票面价值向按票面价值向按票面价值向3 33中的供应
17、商转移了中的供应商转移了中的供应商转移了 700 700 700股普通股，抵消应付账款；股普通股，抵消应付账款；股普通股，抵消应付账款；6. 6. 6. 支付支付支付$600 $600 $600 现金购买一年期的现金购买一年期的现金购买一年期的 保险；保险；保险；7. 7. 7. 客户支付客户支付客户支付$3,000$3,000$3,000，公司将在未来，公司将在未来，公司将在未来 向该客户交付商品。向该客户交付商品。向该客户交付商品。为米勒公司完成图表为米勒公司完成图表 交易交易资产资产资产 = = = 负债负债负债+ + + 权益权益权益1. 1. 1. 发行发行发行 10,000 10,
18、000 10,000 股股股 ，筹得，筹得，筹得 $10,000 (par = $10) $10,000 (par = $10) $10,000 (par = $10)；2. 2. 2. 购买设备支付购买设备支付购买设备支付 $60,000 $60,000 $60,000 现金；现金；现金；3. 3. 3. 赊购了赊购了赊购了$15,000 $15,000 $15,000 的商品存货；的商品存货；的商品存货；4. 4. 4. 向向向3 33中的供应商支付了中的供应商支付了中的供应商支付了$8,000 $8,000 $8,000 的现金；的现金；的现金；5. 5. 5. 按票面价值向按票面价值向
19、按票面价值向3 33中的供应商转移了中的供应商转移了中的供应商转移了 700 700 700股普通股，抵消应付账款；股普通股，抵消应付账款；股普通股，抵消应付账款；6. 6. 6. 支付支付支付$600 $600 $600 现金购买一年期的现金购买一年期的现金购买一年期的 保险；保险；保险；7. 7. 7. 客户支付客户支付客户支付$3,000$3,000$3,000，公司将在未来，公司将在未来，公司将在未来 向该客户交付商品。向该客户交付商品。向该客户交付商品。为米勒公司完成图表为米勒公司完成图表+$100,000 +$100,000+$60,000 -$60,000+$15,000 +$1
20、5,000 -$8,000 -$8,000 -$7,000 +$7,000 +$600 -$600 +$3,000 +$3,000借和贷借和贷uuu增加并不总是相等于其他增加，同样也不增加并不总是相等于其他增加，同样也不总是相等于减少。总是相等于减少。uuu会计人员使用借和贷去描述保持交易两边会计人员使用借和贷去描述保持交易两边平衡的必要性，从而确保恒等式得以平衡。平衡的必要性，从而确保恒等式得以平衡。借和贷借和贷uuu借表示资产科目的增加（在恒等式的右边）或借表示资产科目的增加（在恒等式的右边）或借表示资产科目的增加（在恒等式的右边）或者表示负债或所有者权益的减少（在左边）者表示负债或所有者
21、权益的减少（在左边）者表示负债或所有者权益的减少（在左边）uuu贷表示负债或所有者权益的增加（在恒等式的贷表示负债或所有者权益的增加（在恒等式的贷表示负债或所有者权益的增加（在恒等式的左边）或者表示资产科目的减少（在右边）左边）或者表示资产科目的减少（在右边）左边）或者表示资产科目的减少（在右边）uuu借借借= = = 贷贷贷 对于所有交易和对于任何时期的恒对于所有交易和对于任何时期的恒对于所有交易和对于任何时期的恒等式都成立等式都成立等式都成立日记账分录日记账分录uuu会计人员使用会计人员使用会计人员使用日记账日记账日记账来汇总交易对财务报表的影来汇总交易对财务报表的影来汇总交易对财务报表的
22、影响。响。响。uuu日记账揭示运用会计科目和各自的借和贷表示的日记账揭示运用会计科目和各自的借和贷表示的日记账揭示运用会计科目和各自的借和贷表示的交易的两边交易的两边交易的两边uuu例如，在米勒公司中的交易例如，在米勒公司中的交易例如，在米勒公司中的交易1 1 1可以表示如下：可以表示如下：可以表示如下：Jan 1 Cash 100,000 Common Stock 100,000分类账分类账uuu日记账同时记录交易的两边，但是日记账同时记录交易的两边，但是uuu分类账（分类账（LedgerLedger） 汇总那些可能来自多汇总那些可能来自多个交易的同一边的单项科目的变化个交易的同一边的单项科
23、目的变化uuu会计人员通常使用被称为会计人员通常使用被称为T T型账户（型账户（ T- T-AccountAccount）的分类账的速记符号的分类账的速记符号T型账户型账户uuu一个一个T T型账户型账户对某个特定的科目进行汇总对某个特定的科目进行汇总其借和贷，以现金为例。其借和贷，以现金为例。会计程序的小结会计程序的小结编制财务报表编制财务报表事项和交事项和交易的结果易的结果在总日在总日记账中记账记账中记账在总账中在总账中定期发布到特定期发布到特定的账户上定的账户上编制未调整编制未调整的试算表的试算表对未调整的对未调整的试算表进行校试算表进行校正和调整正和调整资产负债表分析资产负债表分析uu
24、u资产负债表放映了公司的投资和融资决策的影响资产负债表放映了公司的投资和融资决策的影响资产负债表放映了公司的投资和融资决策的影响uuu资产方显示公司可提供的资源，所有者希望管理者资产方显示公司可提供的资源，所有者希望管理者资产方显示公司可提供的资源，所有者希望管理者能够有效利用那些交付于他们的资产。能够有效利用那些交付于他们的资产。能够有效利用那些交付于他们的资产。uuu负债和股东权益方显示资产的来源，负债与股东权负债和股东权益方显示资产的来源，负债与股东权负债和股东权益方显示资产的来源，负债与股东权益的比率称为益的比率称为益的比率称为杠杆杠杆杠杆，股东希望公司能够平衡负债和，股东希望公司能够
25、平衡负债和，股东希望公司能够平衡负债和新的股东权益的关系。新的股东权益的关系。新的股东权益的关系。资产命名资产命名uuu手头持有的供再销售的商品。手头持有的供再销售的商品。手头持有的供再销售的商品。uuu由于客户赊购商品或服务而产生，一般在由于客户赊购商品或服务而产生，一般在由于客户赊购商品或服务而产生，一般在销售发生之后一段时间后才能收取现金，销售发生之后一段时间后才能收取现金，销售发生之后一段时间后才能收取现金，又称为又称为又称为( ( (赊购账户赊购账户赊购账户) ) )。uuu为将来能经营管理而预先支付的租金。为将来能经营管理而预先支付的租金。为将来能经营管理而预先支付的租金。uuu厂
26、房建筑物厂房建筑物厂房建筑物, , , 商店建筑物商店建筑物商店建筑物, , , 车库车库车库, , , 仓库仓库仓库uuu经营用土地，或经营用的建筑物所占用的经营用土地，或经营用的建筑物所占用的经营用土地，或经营用的建筑物所占用的土地土地土地uuu计算机计算机计算机, , , 烤箱烤箱烤箱, , , 起重机起重机起重机, , , 卡车卡车卡车uuu硬币硬币硬币, , , 纸币纸币纸币, , ,支票支票支票商品存货商品存货应收账款应收账款预付租金预付租金建筑物建筑物现金现金设备设备土地土地负债命名负债命名uuu由于从银行获得贷款或购买商品或服务而签发的由于从银行获得贷款或购买商品或服务而签发的
27、由于从银行获得贷款或购买商品或服务而签发的承兑票据的面额。承兑票据的面额。承兑票据的面额。uuu非正式协议下，因获得商品或服务而欠他人的款非正式协议下，因获得商品或服务而欠他人的款非正式协议下，因获得商品或服务而欠他人的款项。项。项。uuu企业以正式的书面协议（称做契约或合同）而借企业以正式的书面协议（称做契约或合同）而借企业以正式的书面协议（称做契约或合同）而借入的期限比较长的借款。入的期限比较长的借款。入的期限比较长的借款。uuu借款人通过抵押特定的财产产生的长期承兑票据，借款人通过抵押特定的财产产生的长期承兑票据，借款人通过抵押特定的财产产生的长期承兑票据，属于应付证券。属于应付证券。属
28、于应付证券。uuu公司由于未来要向顾客交付商品或服务而预先向公司由于未来要向顾客交付商品或服务而预先向公司由于未来要向顾客交付商品或服务而预先向顾客收取的账款的通用名称，属于非货币性负债。顾客收取的账款的通用名称，属于非货币性负债。顾客收取的账款的通用名称，属于非货币性负债。应付票据应付票据客户预付款客户预付款应付债券应付债券应付账款应付账款应付抵押账应付抵押账款款股东权益命名股东权益命名 uuu股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度指标，它等于股东受到的具有表决权的股票的指标，它等于股东受到的具有表决权的股票的
29、指标，它等于股东受到的具有表决权的股票的票面价值。票面价值。票面价值。uuu自公司开业以来，总资产自公司开业以来，总资产自公司开业以来，总资产总负债。总负债。总负债。uuu股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度指标，相对于普通个人更具有一些优先权的股指标，相对于普通个人更具有一些优先权的股指标，相对于普通个人更具有一些优先权的股票的票面价值或额定价值，优先获得股息。票的票面价值或额定价值，优先获得股息。票的票面价值或额定价值，优先获得股息。uuu股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资
30、产的一种测度股东投入到企业的现金或其他资产的一种测度指标，它等于公司发行普通股或优先股获得的指标，它等于公司发行普通股或优先股获得的指标，它等于公司发行普通股或优先股获得的收入超过股票面值或额定价值的部分。收入超过股票面值或额定价值的部分。收入超过股票面值或额定价值的部分。uuu衡量公司起初发行后来又购回得股票的回购成衡量公司起初发行后来又购回得股票的回购成衡量公司起初发行后来又购回得股票的回购成本。本。本。普通股普通股库存股票库存股票优先股优先股留存收益留存收益股本溢价股本溢价快速回顾快速回顾- 正确或错误正确或错误会计恒等式是(资产= A, 负债 =L, 股东权益= SE) (a)A +L
31、 = SE(b) A = L - SE(c) A = L + SE(d) A + SE = L 当公司获得利益或服务，而作为交换将会在未来的特定时当公司获得利益或服务，而作为交换将会在未来的特定时间向商品或服务的供应商支付账款，这时负债增加。间向商品或服务的供应商支付账款，这时负债增加。负债和股东权益的比率称为过剩，股东希望管理经验能够负债和股东权益的比率称为过剩，股东希望管理经验能够平衡负债和新的股东权益的关系。平衡负债和新的股东权益的关系。 本章小结本章小结uuu介绍资产负债表和会计恒等式。介绍资产负债表和会计恒等式。介绍资产负债表和会计恒等式。uuu定义资产、负债和股东权益。定义资产、负
32、债和股东权益。定义资产、负债和股东权益。uuu运用复式记账来记录交易，开始的记录称为日记账，将运用复式记账来记录交易，开始的记录称为日记账，将运用复式记账来记录交易，开始的记录称为日记账，将日记账汇总入账户称为日记账汇总入账户称为日记账汇总入账户称为 过账过账过账. . .uuu定义试算表（定义试算表（定义试算表（trial balancetrial balancetrial balance）和分类账）和分类账）和分类账(ledger)(ledger)(ledger)的术语的术语的术语. . .uuu临时账户是以提交留存收益为结点（临时账户是以提交留存收益为结点（临时账户是以提交留存收益为结点（ClosingClosingClosing）。）。）。
