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1、第五章第五章固定资产固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第一节第一节固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质一、固定资产的性质06准则的定义：准则的定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。 比较二者的变化？比较二者的变化？v（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。v（2）固定资产
2、的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。v（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的分类二、固定资产的分类n按经济用途分类按经济用途分类l生产经营用固定资产l非生产经营用固定资产n按所有权分类按所有权分类l自有固定资产l租入固定资产n按使用情况分类按使用情况分类l使用中的固定资产l未使用固定资产l不需用固定资产l租出固定资产按能否移
3、动分类v动产固定资产v不动产固定资产v动产与不动产的划分，是以物是否能够移动并且是否因移动而损坏其价值作为划分标准的。v动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物。v电脑、电视、书桌这样子的东西平时是不动的，但这并不是不动产。因为这些东西都是可以移动并且不会因移动而造成价值上的贬损。这些东西在现实中不移动，是因为你不想移动，而不是不能移动。所以，你的电脑电视书桌等都是动产。v不动产是指不能移动或者如果移动就会改变性质、损害其价值的有形财产。v依自然性质或法律规定不可移动的土地、土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分离的其他物。包括物质实体和依托于物质实体上的权
4、益。v包括土地及其定着物，包括物质实体及其相关权益。如建筑物及土地上生长的植物。增值税对动产与不动产的区分v自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定。允许扣除购入固定资产所含的增值税。vv允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。v增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用
5、缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。但以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣：v用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。v机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣。v.非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。v.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。v纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人
6、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。v房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。v一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。v二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。v纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。v后续计量过程中，改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理v纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项
7、目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产（因自然灾害发生固定资产损失除外，此进项税额准予抵扣，），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：v不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。第二节第二节固定资产的固定资产的初始计量一、购入固定资产一、购入固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类：1.企业购入不需要安装的固定资产：借：固定资产贷：银行存款等例例1甲企业购
8、入机床一台，价值为甲企业购入机床一台，价值为30000元，增值税为元，增值税为5100元，直接交付使用。元，直接交付使用。货款以银行存款支付。货款以银行存款支付。2.购入需要安装的固定资产：vA：购入物资，安装前：v借：工程物资v应交税费v-应交增值税（进项税额）v贷：银行存款vB：进行安装时：v借：在建工程v贷：银行存款、应付职工薪酬等vC：达到预定可使用状态时：v借：固定资产v贷：在建工程例例2甲企业购入一台需安装设备甲企业购入一台需安装设备(动产动产)，买，买价为价为20000元，增值税为元，增值税为3400元，支付的运元，支付的运费为费为200元，另支付的安装费用为元，另支付的安装费用
9、为300元，元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。二、自建固定资产二、自建固定资产企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方式式式式。n自营工程（不动产）自营工程（不动产）自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程主要通过人员施工的建筑工程和安装工程。自营
10、工程主要通过人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程主要通过人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程主要通过“ “工程工程工程工程物资物资物资物资” ”和和和和“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。科目进行核算。“ “工程物资工程物资工程物资工程物资” ”科目核科目核科目核科目核算在建工程的各种物资的实际成本。算在建工程的各种物资的实际成本。算在建工程的各种物资的实际成本。算在建工程的各种物资的实际成本。“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目核算科目核算科目核算科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建等转入的固定资企业为工程所发生的实
11、际支出，以及改扩建等转入的固定资企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建等转入的固定资企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建等转入的固定资产净值。产净值。产净值。产净值。 1.自营方式建造固定资产v购入工程物资v借：工程物资v贷：银行存款等v领用工程物资v借：在建工程v贷：工程物资vvv领用生产用材料v借：在建工程v贷：原材料v应交税费应交增值税(进项税额转出)vv领用自产的产品v借：在建工程v贷：库存商品v应交税费应交增值税(销项税额)v工程人员薪酬vv借：在建工程v贷：应付职工薪酬vvv支付工程费用vv借：在建工程v贷：银行存款等v工程物资发生盘亏、报废及毁损vv借：在建工程v贷：工程物资v
12、vv工程达到预定可使用状态前进行试生产：工程达到预定可使用状态前进行试生产：v发生费用：发生费用：v借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出v贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等v取得收入时：取得收入时：v借：银行存款、库存商品等借：银行存款、库存商品等v贷：在建工程贷：在建工程其他支出其他支出v固定资产达到预定可使用状态时：固定资产达到预定可使用状态时：v借：固定资产借：固定资产v贷：在建工程贷：在建工程v工程完工后剩余的工程物资转作生产用工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料：原材料：v借：原材料借：原材料v应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)v贷：工程物资贷
13、：工程物资v例3:20092009年年年年1 1月，丙股份有限公司准备自行建造一月，丙股份有限公司准备自行建造一月，丙股份有限公司准备自行建造一月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：座厂房，为此发生以下业务：座厂房，为此发生以下业务：座厂房，为此发生以下业务：vv（1 1）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为250,000250,000元，支付元，支付元，支付元，支付进项税为进项税为进项税为进项税为4250042500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支
14、付。vv（2 2）1 1月至月至月至月至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272500272500元，元，元，元，；剩余工程物资转为该公司的存货；剩余工程物资转为该公司的存货；剩余工程物资转为该公司的存货；剩余工程物资转为该公司的存货( (原材料原材料原材料原材料A)A)，其，其，其，其所含的增值税进项税额可以抵扣。所含的增值税进项税额可以抵扣。所含的增值税进项税额可以抵扣。所含的增值税进项税额可以抵扣。vv（3 3）领用生产用原材料）领用生产用原材料）领用生产用原材料）领用生产用原材料B B一批，价值为一批，价值为一批，价值
15、为一批，价值为3200032000元，元，元，元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为54405440元，元，元，元，vv（4 4）支付工程人员工资为）支付工程人员工资为）支付工程人员工资为）支付工程人员工资为6580065800元，元，元，元，vv（5 5）6 6月底工程竣工。月底工程竣工。月底工程竣工。月底工程竣工。n出包工程出包工程出包工程是企业通过招标等方式将工程项目发包给出包工程是企业通过招标等方式将工程项目发包给承包商，由承包商组织施工，它与自营工程在会计核算承包商，
16、由承包商组织施工，它与自营工程在会计核算上的主要区别是，上的主要区别是，“在建工程在建工程”科目是企业与承包商办科目是企业与承包商办理工程价款结算的科目，企业与承包商结算的工程价款理工程价款结算的科目，企业与承包商结算的工程价款作为工程成本，通过作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算。v企业按照合理估计的工程进度和合同规定结算进度款vv借：在建工程建筑工程(工程)v安装工程(工程)v贷：银行存款v预付账款vvv完工时，补付工程款：vv借：在建工程v贷：银行存款v企业将需要安装的设备运抵现场安装：vv借：在建工程在安装设备(设备)v贷：工程物资设备vv企业为建造固定资产发生的待摊
17、支出vv借：在建工程待摊支出v贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等在建工程达到预定可使用状态：v借：固定资产v贷：在建工程建筑工程v安装工程v待摊支出等vv例例42002年年3月月2日，甲公司将一幢新建厂房日，甲公司将一幢新建厂房共出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预共出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款付工程价款40万元，以银行存款转账支付。万元，以银行存款转账支付。7月月2日，工程达到预定可使用状态，受到承包日，工程达到预定可使用状态，受到承包单位的有关工程计算单据，补付工程款单位的有关工程计算单据，补付工程款17.2万万元，以银行存款转账支付，元，以银行存款转账支付，7月
18、月3日，工程达日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用到预定可使用状态经验收后交付使用。四、投资者投入固定资产四、投资者投入固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合并或协议约定的价值不公允的除外。合并或协议约定的价值不公允的除外。五、盘盈的固定资产五、盘盈的固定资产作为前期差错处理，应通过作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算。科目核算。非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式取得的固定资产（略）取得的固定资产（略）2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发
19、生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；（2）至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；（5）计提工程人员工资95800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估
20、成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。v答案：丙股份有限公司的账务处理如下：v（l）购入为工程准备的物资v借：工程物资585000v贷：银行存款585000v（2）工程领用物资v借：在建工程厂房545000v贷：工程物资545000v（3）工程领用原材料v借：在建工程厂房74880v贷：原材料64000v应交税费v应交增值税（进项税额转出）10880v（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出v借：在建工程厂房50000v贷：生产成本辅助生产成本50000v（5）计提工程人员工资借：在建工程厂房95800v贷：应付职工薪酬95800v（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账v借：固定资产厂房765680v贷：在建工程厂房765680v（7）剩余工程物资转作存货v借：原材料34188.03v应交税费v应交增值税（进项税额）5811.97v贷：工程物资40000v（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本v借：固定资产厂房34320v贷：应付职工薪酬34320
