《第11章购货与付款循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第11章购货与付款循环审计（74页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第第1111章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计8/11/20241 琼民源案回顾琼民源案回顾 琼民源民源19961996年度虚构了年度虚构了5.665.66亿元利元利润、虚、虚编资本公本公积金金6.576.57亿元。虚增的利元。虚增的利润主要来源于：（主要来源于：（1 1）将合作方香港冠将合作方香港冠联置置业公司投入的股本及合作建房公司投入的股本及合作建房资金金1.951.95亿元确元确认为收入收入；（2 2）通）通过三次循三次循环转帐手法，虚构收到手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开北京民源大厦部分开发权和商和商场经营权的款的款项2.72.7亿元，从而确元，从而确认收入收入3.23.
2、2亿元；元；（3 3）将收到合作）将收到合作各方各方的民源大厦的建的民源大厦的建设补偿费51005100万元确万元确认为收入。收入。该公司公司还将其未将其未拥有的土地使用有的土地使用权和未有和未有处置置权的的民源大厦的的民源大厦对外投外投资，并，并对土地土地使用使用权和民源大厦和民源大厦进行行评估，估，评估增估增值作作为资本公本公积金。金。造假的造假的结果果导致公司的固定致公司的固定资产、在建工程、在建工程、无形无形资产都大幅度增加。都大幅度增加。8/11/20242美国巨人零售公司案美国巨人零售公司案 巨人零售公司是一家零售折扣商店，于巨人零售公司是一家零售折扣商店，于19591959年建立
3、，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在福特。在6060年代中，巨人零售公司销售增长速年代中，巨人零售公司销售增长速度令人震惊。至度令人震惊。至19721972年，巨人零售公司已经拥年，巨人零售公司已经拥有了有了112112家零售批发商店。那一年，巨人零售公家零售批发商店。那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把19711971年发生的年发生的250250万美元的经营损失，篡改成了万美元的经营损失，篡改成了150150万元的收益。其
4、中有万元的收益。其中有102.6102.6万美元通过不同的手万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司四名官员被判有罪。四名官员被判有罪。 8/11/20243本章重点和难点本章重点和难点购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点购货与付款业务的内部控制和控制测试购货与付款业务的内部控制和控制测试购货与付款业务交易的实质性测试购货与付款业务交易的实质性测试主要报表项目实质性测试主要报表项目实质性测试8/11/20244第一节第一节 购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性v购货与付款循环所涉及的主要凭证和购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计
5、记录会计记录v购货与付款循环中的主要业务活动购货与付款循环中的主要业务活动8/11/20245购货与付款购货与付款循环的主要业务活动循环的主要业务活动请购商请购商品和劳务品和劳务编制编制订购单订购单验收验收商品商品储存储存存货存货确认记确认记录负债录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单8/11/20246一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行
6、结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐8/11/20247 应应付付票票据据 资产负债表资产负债表应应付付帐帐款款固固定定资资产产累累计计折折旧旧预预付付帐帐款款购购货货与与付付款款循循环环涉涉及及的的报报表表项项目目固定固定资产资产减值减值准备准备工工程程物物资资在在建建工工程程固定固定资产资产清理清理8/11/20248例例v基本情况：基本情况：B B股份有限公司股份有限公司( (以下简称以下简称B B公司公司) )主要经营中小主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以型机电类产品的生产和销售，产品销售以B B公司仓库为交货公司仓库为交货地点。地点。 B B公司
7、目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。ABCABC会计师事务会计师事务所接受委托审计所接受委托审计B B公司公司20042004年度会计报表，年度会计报表，C C和和D D注册会计师注册会计师负责于负责于20042004年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的购货与付款循公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对试与评价。通过对B B公司内部控制的了解公司内部控制的了解,C,C和和D D注册会计师注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、
8、生在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：款循环的部分内容摘录如下：v要求：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断假定不考虑其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。8/11/20249(1)(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请对需要购买的已
9、经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。人员签字批准。q不存在内控缺陷。8/11/202410(2)(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员采购部收到经批准的请购单后，由其职员E E进行询价并确进行询价并确定供应商，再由其职员定供应商，再由其职员F F负责编制和发出预先连续编号的负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，
10、分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。和负责采购业务结算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。8/11/202411(3)(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。并编制预先连续编号的验收单交仓
11、库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。8/11/202412(4)(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案
12、中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。8/11/202413(5)(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员核，然后交财务出纳人员J J。出纳
13、人员出纳人员J J据此办理支付手续，据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。额调节表，交会计主管审核。q存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。8/11/202414购货与付款循环购货与付款循环控制测试控制测试可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.存在或发生存在或发生购货、付款未经适购货、付款未经适当批准当批准虚记购货、白条记虚记购货、白条记账账卖方发票、验收单、卖方发票、验收单、请购单
14、、订货单不符请购单、订货单不符重复报帐、付款重复报帐、付款购货、付款按正确的级别批购货、付款按正确的级别批准准记账凭证所附单据（卖方发记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全票、验收单、订货单）齐全职务分离职务分离内部核查、核对内部核查、核对注销凭证注销凭证检查核准购货标记检查核准购货标记检查记账凭证后所检查记账凭证后所附单据是否齐全附单据是否齐全询问、观察询问、观察检查内部核查标记检查内部核查标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记2.完整性完整性已收到卖方发票、已收到卖方发票、货物未入账货物未入账订货单、验收单、卖方发票订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐均经事先编号并登记入
15、帐检查订货单、验收检查订货单、验收单、卖方发票编号的单、卖方发票编号的连续性、完整性连续性、完整性检查、询问有无未检查、询问有无未入帐的验收单、卖方入帐的验收单、卖方发票发票8/11/202415可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的符合性测试可能的符合性测试3.估价与分摊估价与分摊数量、计价、总额错误 折扣处理错误 过帐和汇总错误计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准内部核查、核对检查内部核查、核对、批准的标记4.及时性及时性购货业务记录不及时要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记5.表达与披露表达与披露分类错
16、误披露不充分采用适当的会计科目表内部复核审查会计科目表检查内部复核的标记8/11/202416第二节第二节 内部控制测试和交易的实质性测试内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内控和内控测试一、购货业务的内控和内控测试（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 1 1、请购与审批、请购与审批 2 2、寻价与确定供应商、寻价与确定供应商 3 3、采购合同的订立与审批、采购合同的订立与审批 4 4、采购与验收、采购与验收 5 5、采购、验收与相关会计记录、采购、验收与相关会计记录 6 6、付款审批与付款执行、付款审批与付款执行 授权批准授权批准 请购、采购、付款请购、采购、付款（二）（二）8
17、/11/202417（三）内部核查程序（三）内部核查程序1 1、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况2 2、采购与付款业务授权批准制度的执行情况、采购与付款业务授权批准制度的执行情况3 3、应付帐款和预付帐款的管理、应付帐款和预付帐款的管理4 4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况（四）其他注意事项（四）其他注意事项1 1、所记录的购货都确已收到商品或接受劳务、所记录的购货都确已收到商品或接受劳务2 2、已发生的购货业务都已记录、已发生的购货业务都已记录3 3、所记录的购货业务估价正确、所记录的购货业务估价正确8
18、/11/202418二、付款业务的内控和内控测试二、付款业务的内控和内控测试1 1、按照各项有关规定办理采购付款业务、按照各项有关规定办理采购付款业务2 2、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、及合规性进行严格审核及合规性进行严格审核3 3、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度4 4、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理5 5、单位应当建立退货管理制度、单位应当建立退货管理制度6 6、单位
19、应当定期与供应商核对各种往来款项、单位应当定期与供应商核对各种往来款项8/11/202419三、固定资产的内控和控制测试三、固定资产的内控和控制测试（一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度检查取得处置检查取得处置依据及预算超依据及预算超支的审批手续支的审批手续（二）授权批准制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（四）职责分工制度资本预算、固定资产的取得和处置资本预算、固定资产的取得和处置检查制度本身检查制度本身及执行情况及执行情况8/11/202420（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制
20、度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度注意：注意： 保险虽不属于固定资产内部控制范围，保险虽不属于固定资产内部控制范围，但注册会计师应了解对固定资产的保险情况但注册会计师应了解对固定资产的保险情况8/11/202421内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）1 1、岗位分工与授权批准、岗位分工与授权批准 岗位分工与授权、工程相关业务的授权；制定岗位分工与授权、工程相关业务的授权；制定业务流程业务流程2 2、项目决策控制、项目决策控制3 3、概预算控制、概预算控制4 4、价
21、款支付控制、价款支付控制5 5、竣工决算控制、竣工决算控制6 6、监督检查、监督检查 项目建议；可行性研项目建议；可行性研究与项目决策；概预算究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与价款支付；竣工决算与审计与审计8/11/202422第三节第三节 应付帐款审计应付帐款审计导入案例导入案例 审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付账款应付账款”项目时，发现有项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付两笔长期挂账的应付账款，其中应付A A公司公司300300万元，万元，账龄账龄2 2年半；应付年半；应付B B公司公司200200万元，账龄万元，账龄1
22、 1年半，且均未年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人员向审计人员向A A公司和公司和B B公司寄送了询证函。公司寄送了询证函。A A公司回函公司回函称，该笔账款已于称，该笔账款已于2 2年前收回，而年前收回，而B B公司没有回函。审公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，计人员通过进一步调查得知，B B公司并不存在。据此，公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在。审计人员判定上述两项应付账款均不存在。8/11
23、/202423q会计记录的完整性会计记录的完整性q期末余额的正确性期末余额的正确性q在会计报表上披露的恰当性在会计报表上披露的恰当性q重点查明应付账款的漏记、低估重点查明应付账款的漏记、低估一、应付帐款的审计目标一、应付帐款的审计目标8/11/202424二、实质性测试二、实质性测试1.取得或编制应付账款明细试算表取得或编制应付账款明细试算表v进行验算与核对进行验算与核对8/11/202425应付账款明细表应付账款明细表 索引号：索引号：D3-2D3-2序号序号债权人债权人期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额备注备注1 1大成大成 9676549676546
24、44430064443006768308676830812916621291662S S，2 2长城长城 8765438765431120000112000011189761118976875519875519S S，3 3天键天键 3456533456538132568813256882537268253726466811466811S S，149149浩天浩天89765897656875436875436871996871998942189421150150宏大宏大5432654326656543656543765443765443163226163226合计合计8547865854786
25、5738765473876547345378734537885055898505589S，G，T/B审计标示：审计标示：S 与明细账核对相符；与明细账核对相符； 横栏数字相加，复核无误；横栏数字相加，复核无误； 直栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；G 与总账核对相符；与总账核对相符；T/B 与试算平衡表核对相符。与试算平衡表核对相符。审核说明：审核说明： 核对了核对了150150个应付账款明细账个应付账款明细账户中余额或发生额较大的户中余额或发生额较大的3030个明个明细账户，占总数的细账户，占总数的20%20%，未发现不，未发现不符情况。符情况。8/11/2024262.2.分析
26、性复核分析性复核（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4
27、）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。8/11/202427应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表 索引号：索引号：D3-3D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成 9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城 87654387551999.88降幅小，一般审查3天键 345653466811135.05升幅大，重点审查149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总
28、额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明： 分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。 本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。8/11/202428案例案例 审计人员李一在审计审计人员李一在审计“银行存款银行存款”时，发现这样时，发现这样一张可疑的凭证，内容为：一张可疑的凭证，内容为： 借：银行存款借：银行存款 50
29、0 000 500 000 贷贷: :应付账款应付账款 500 000500 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：查，结果发现当日另有一张凭证，内容是： 借：其他业务支出借：其他业务支出 350 000 350 000 贷：无形资产贷：无形资产 350 000350 0008/11/2024293.3.函证应付账款函证应付账款v注意：函证应付账款不属于强制性程序v函证的必要性：函证的必要性：一般情况一般情况下不需要
30、函证应付帐款，但如果控制下不需要函证应付帐款，但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行函证。难阶段，则应进行函证。（1 1）函证样本）函证样本：余额较大的供货单位；余额较大的供货单位；重要的供应商，即使余额为零；重要的供应商，即使余额为零；未寄送对帐单的供应商；未寄送对帐单的供应商；异常交易的债权人。异常交易的债权人。（2 2）函证方式：）函证方式：最好是肯定式最好是肯定式。8/11/202430 注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行函证：函证：供应商供
31、应商进货额（进货额（元）元） 应付帐款余额（应付帐款余额（元元）A公司公司668 200497 000B公司公司4 7015 3000C公司公司92 00098 000 D公司公司2 897 0003 032 000 请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象？8/11/202431应收帐款与应付帐款函证比较应收帐款与应付帐款函证比较相同之处相同之处 注册会计师都必须对函证的过程进行控制，并要注册会计师都必须对函证的过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对末
32、回函的，决定是否制与分析函证结果汇总表，对末回函的，决定是否采用替代审计程序采用替代审计程序。不同之处不同之处必要性、函证方式、对象、替代程序必要性、函证方式、对象、替代程序8/11/202432 应收帐款函证应收帐款函证应付帐款函证应付帐款函证必要性必要性必须函证必须函证一般不必函证一般不必函证方式方式肯定或否定式肯定或否定式肯定式并具体说明应付肯定式并具体说明应付金额金额函证对象函证对象主要是应收帐主要是应收帐款余额较大的款余额较大的的债务人的债务人较大金额的债权人以及较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债为
33、企业重要供货人的债权人权人替代程序替代程序检查有关原始检查有关原始凭证凭证检查决算日应付帐款明检查决算日应付帐款明细帐及现金、银行存款细帐及现金、银行存款日记帐；同时检查相关日记帐；同时检查相关原始凭证原始凭证8/11/2024334.4.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款（1）审查未入账的购货发票、材料入库凭证；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票、应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（3）分析、调节债权人对帐单与应付账款明细表之间的差异；（4）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；（5）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同
34、等。8/11/2024345.检查应付账款明细帐。查明有无：检查应付账款明细帐。查明有无：（1）借方余额；（2）应付账款和预付帐款同时挂帐；（3 ）不属于应付账款的其他应付款。6.检查长期挂帐应付账款检查长期挂帐应付账款7.检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当8.检查债务重组的会计处理检查债务重组的会计处理9.关注是否存在应付关联方账款关注是否存在应付关联方账款10.审查外币应付账款的折算审查外币应付账款的折算11.确认应付账款的披露是否恰当确认应付账款的披露是否恰当8/11/202435第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定
35、资产审计一、固定资产审计（一）审计目标（一）审计目标v是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价与折旧政策是否恰当、期末余额是否恰当、披露是否恰当。（二）实质性测试（二）实质性测试8/11/2024361 1、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产原值累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额1.2.3.合计1.与帐簿核对相符、复核其加计正确性2.检查分类是否正确、3.检查期初余额。连续常年审计：
36、与上期审计工作底稿核对相符；非连续常年审计：对期初余额进行比较全面的审计。8/11/202437 真真诚诚会会计计师师事事务务所所的的注注册册会会计计师师黄黄维维接接受受了了光光华华股股份份有有限限公公司司的的审审计计委委托托，经经了了解解情情况况后后得得知知，光光华华股股份份有有限限公公司司系系由由A A、B B、C C三三家家公公司司于于20002000年年1010月月合合并并而而成成，经经三三方方协协商商，合合并并后后光光华华公公司司固固定定资资产产按按合合并前各自的会计记录入账。并前各自的会计记录入账。 这这三三家家公公司司的的有有关关情情况况为为：A A公公司司上上年年度度会会计计报
37、报表表由由真真诚诚会会计计师师事事务务所所的的柳柳雅雅注注册册会会计计师师审审计计的的，现现柳柳雅雅已已调调往往真真实实会会计计师师事事务务所所工工作作；B B公公司司上上年年度度的的会会计计报报表表是是由由具具有有良良好好信信誉誉的的真真理理会会计计师师事事务务所所的的王王豪豪注注册册会会计计师师审审计计的的，王王豪豪自自今今年年起起已已加加入入真真诚诚会会计计师师事事务务所所工工作作；而而C C公公司司开开业业五五年年来来从从未未接接受受注注册册会会计计师师审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。黄黄维维应应如如何何对对光光华华股股份份有
38、有限限公公司司固固定定资资产产的的期期初初余余 额进行审计？额进行审计？8/11/2024382 2、分析性复核、分析性复核（1 1）计计算算固固定定资资产产原原值值与与本本期期产产品品产产量量的的比比率率，可可能能发发现现闲闲置置固固定定资资产产或或已已减减少少固固定定资资产未在账户上注销的问题产未在账户上注销的问题（2 2）本本期期计计提提折折旧旧额额/ /固固定定资资产产总总成成本本。旨旨在发现本期折旧额计算的错误在发现本期折旧额计算的错误（3 3）累累计计折折旧旧/ /固固定定资资产产总总成成本本。旨旨在在发发现现累计折旧核算的错误。累计折旧核算的错误。8/11/202439（4 4）
39、比比较较本本期期各各月月之之间间、本本期期与与以以前前各各期期之之间间的的修修理理及及维维护护费费用用，旨旨在在发发现现资资本本性性支支出和收益性支出区分上可能存在的错误出和收益性支出区分上可能存在的错误8/11/202440（5 5）比比较较本本期期与与以以前前各各期期的的固固定定资资产产增增加加和和减减少少。注注册册会会计计师师应应当当深深入入分分析析其其差差异异，并并根根据据被被审审计计单单位位以以往往和和今今后后的的生生产产经经营营趋趋势势判判断差异产生的原因是否合理。断差异产生的原因是否合理。（6 6）分分析析固固定定资资产产的的构构成成及及其其增增减减变变动动情情况况，与与在在建建
40、工工程程、现现金金流流量量表表、生生产产能能力力等等相相关关信信息息交交叉叉复复核核，检检查查固固定定资资产产相相关关金金额额的的合合理性和准确性。理性和准确性。8/11/2024413 3、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加（1 1）对对于于外外购购固固定定资资产产，通通过过核核对对购购货货合合同同、发发票票、保保险险单单、发发运运凭凭证证等等文文件件，抽抽查查测测试试其其计计价价是是否否正正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。（2 2）对对于于在在建建工工程程转转入入的的固固定定资资产产，应应检检查查其其竣竣工工决决算算、验验收收和和
41、移移交交报报告告是是否否正正确确，与与在在建建工工程程相相关关的的记记录录是是否否核核对对相相符符，资资本本化化利利息息金金额额是是否否恰恰当当；对对已已经经在在用用但但尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的固固定定资资产产，检检查查其其是是否否已已经经暂暂估估入入账账，并并按按规规定定计计提提折折旧旧；竣竣工工决决算完成后，是否及时调整。算完成后，是否及时调整。8/11/202442（3 3）对对于于投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产，应应检检查查其其入入账账价价值值与与投投资资合合同同中中关关于于固固定定资资产产作作价价的的规规定定是是否否一一致致；须须经经评评估估确确认认的的固固定定
42、资资产产是是否否有有评评估估报报告告并并经经国国有有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。（4 4）对对于于更更新新改改造造增增加加的的固固定定资资产产，应应查查明明增增加加的的固固定定资资产产原原值值是是否否真真实实；重重新新确确定定的的剩剩余余折折旧旧年年限限是否恰当。是否恰当。（5 5）对对于于因因债债务务人人抵抵债债而而获获得得的的固固定定资资产产，应应检检查查产产权权过过户户手手续续是是否否齐齐备备，固固定定资资产产计计价价及及确确认认的的损损益是否符合相关会计制度的规定。益是否符合相关会计制度的规定。（6 6）对对于于因因其其他
43、他原原因因增增加加的的固固定定资资产产，应应检检查查相相关关的原始凭证，核对其计价及会计处理是的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。否正确，法律手续是否齐全。8/11/202443客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：固定资产增加情况测试表编制人王明2002.2.25C19-3截止日：2001年12月31日复核人张前2002.2.25页次1月日凭证号固定资产类别固定资产名称增加情况测试情况数量原价累计折旧1234567843028建筑物厂房189000 71530生产设备发电设备125000 82546机动车辆卡车198000 测试内容：1.新增固定资产列入计划、
44、合理；2.新增固定资产存在；3.新增固定资产计价正确；4.新增固定资产原始凭证手续齐备；5.新增固定资产折旧方法正确；6.新增固定资产归企业所有；7.新增固定资产会计处理正确；8.新增固定资产分类正确。审计说明及审计意见：经过审查，没有发现异常。固定资产增加可以确认8/11/2024444 4、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少（1 1）审查减少固定减少固定资产授授权批准文件。批准文件。（2 2）审查减减少少固固定定资产的的会会计记录是是否否符符合合有有关关规定，定，验证其数其数额计算的准确性。算的准确性。（3 3）审查出出售售和和报废处置置固固定定资产净收收益益的的真真实性性与准确性。与
45、准确性。（4 4）审查是是否否存存在在未未做做会会计记录的的固固定定资产减减少少业务。8/11/202445案例：固定资产减少业务不真实的审计案例：固定资产减少业务不真实的审计 审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一张不合规的转帐凭证，其内容为：张不合规的转帐凭证，其内容为： 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 140 000140 000 累计折旧累计折旧 60 00060 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 0001、你认为该企业可能存在什么问、你认为该企业可能存在什么问题？题？2、如果你是审计人员应如何进行、如果
46、你是审计人员应如何进行下一步审计？下一步审计？8/11/2024465 5、检查固定资产后续支出的核算是否符合规、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定定6 6、检查固定资产的所有权、检查固定资产的所有权外购设备外购设备采购发票、购货合同等；采购发票、购货合同等；融资租入融资租入租赁合同；租赁合同；房地产房地产合同、产权证明、财产税单、抵押借款合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等；的还款凭据、保险单等；运输设备运输设备运营证件；运营证件；受留置权限制的受留置权限制的查阅有关负债项目查阅有关负债项目8/11/2024477 7、对购入的固定资产进行实地观察、对购入的固定资产进行
47、实地观察 以固定资产明细分类帐为起点以固定资产明细分类帐为起点观察路线观察路线 以实地为起点以实地为起点实地观察的重点实地观察的重点本期增加的重要固定资产本期增加的重要固定资产7 7、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况8 8、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动9 9、固定资产是否已在资产负债表上恰当披露、固定资产是否已在资产负债表上恰当披露报表附注应说明的内容报表附注应说明的内容上市公司在报表附注应说明的内容上市公司在报表附注应说明的内容8/11/202448累计折旧的实质性测试程序累计折旧的实质性测试程序1 1、检查被审单位
48、制定的折旧政策和方法、检查被审单位制定的折旧政策和方法2 2、对累计折旧进行分析性复核（参见固定资产的分析性复核）、对累计折旧进行分析性复核（参见固定资产的分析性复核）（1）应计折旧固定资产折旧率，复核折旧计提的总体合理性；（2）本年度计提折旧额/固定资产原值，与上期比较，分析本期折旧计提的合理性和准确性；（3）累计折旧/固定资产原值，评价固定资产的老化率。3 3、复核本期折旧费用的计提是否正确、复核本期折旧费用的计提是否正确4 4、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定规定5 5、将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成
49、本费用、将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较。中的折旧费用明细帐户的借方相比较。8/11/202449案例：不计残值多提折旧的审计案例：不计残值多提折旧的审计 审计人员在审计甲公司审计人员在审计甲公司20012001年会计报表时，了年会计报表时，了解到甲公司解到甲公司19991999年年1 1月月1 1日购置的一栋办公楼原日购置的一栋办公楼原值为值为9 0009 000万元，估计折旧年限为万元，估计折旧年限为2020年，采用直线法计年，采用直线法计提折旧。在计提折旧时，甲公司却忽视了计算残值，提折旧。在计提折旧时，甲公司却忽视了计算残值，而公司会计
50、政策规定的净残值率为而公司会计政策规定的净残值率为5 5，所得税率，所得税率为为3333。 思考：思考： 1 1、甲公司、甲公司1999199920002000年多计提折旧费多少元？年多计提折旧费多少元？ 2 2、20012001年多计提折旧多少元？年多计提折旧多少元？ 3 3、1999-20011999-2001年累计少交多少所得税？年累计少交多少所得税？8/11/202450例例l下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。8/11/202451审计目标审计目标审计程序审计程序
51、（1 1）被审计单位）被审计单位对所审计会计期间对所审计会计期间内新增固定资产享内新增固定资产享有所有权。有所有权。 （2 2）在资产阶级）在资产阶级负债表日，所有在负债表日，所有在册固定资产均存在。册固定资产均存在。（3 3）在资产负债）在资产负债表日，所有固定资表日，所有固定资产的净值均已正确产的净值均已正确计量计量A.A.将固定资产明细账期初余额与上年度审将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。计工作底稿核对。 B.B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.C.确定固定资产
52、记录部门与保管使用部门确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。的职责分离。D.D.审查固定资产契约和保险单据审查固定资产契约和保险单据E.E.实施截止测试，证实固定资产维修费用实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。已记入恰当的会计期间。F.F.确定所有机器设备均已保险。确定所有机器设备均已保险。G.G.实地检查主要的机器设备。实地检查主要的机器设备。（1）D；（2）G；（3）B8/11/202452预付账款的主要实质性测试程序预付账款的主要实质性测试程序1 1、分析性复核、分析性复核2 2、结合应付账款明细帐，查核有无重复付、结合应付账款明细帐，查核有无重复付款或将同一
53、笔已付清的账款在预付账款和款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂帐的情况。应付账款这两个项目同时挂帐的情况。3 3、分析预付账款账龄及余额构成，选择大、分析预付账款账龄及余额构成，选择大额或异常的预付账款进行函证额或异常的预付账款进行函证4 4、分析明细账余额，对于出现贷方余额的、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作充分类项目，应查明原因，必要时建议作充分类调整调整5 5、关注是否存在预付关联方账款、关注是否存在预付关联方账款8/11/202453案例：预付帐款的审计案例：预付帐款的审计 审计人员李明在审计某企业审计人员李明在审计某企业“预付帐
54、款预付帐款”项目时，发现项目时，发现“预付帐款预付帐款”账户借方栏中账户借方栏中有预付有预付A A公司的货款公司的货款300300万元，李明记起在万元，李明记起在“应付帐款应付帐款”科目中有应付科目中有应付A A公司货款公司货款300300万元。万元。调阅有关凭证发现，应付调阅有关凭证发现，应付A A公司的公司的300300万元货万元货款应冲销预付款应冲销预付A A公司的账款。这一错误导致被公司的账款。这一错误导致被审单位资产、负债同时虚增。审单位资产、负债同时虚增。8/11/202454应付票据应付票据的主要实质性测试程序的主要实质性测试程序1.获取或编制应付票据明细表，并复核、核对获取或编
55、制应付票据明细表，并复核、核对2.函证：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、函证：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保情况利息率以及票据的抵押担保情况3.分析性复核分析性复核4.审查应付票据业务审查应付票据业务（1）抽查本期签发的应付票据：检查有关的合同、发票、货）抽查本期签发的应付票据：检查有关的合同、发票、货物验收单等，核实交易的真实性及应付票据的合法性物验收单等，核实交易的真实性及应付票据的合法性（2）审查应付票据的偿还：审查原始凭证，核实偿还真实性）审查应付票据的偿还：审查原始凭证，核实偿还真实性（3）复核带息应付票据的利息计提）复核带息
56、应付票据的利息计提（4）审查票据的签发、偿还、计提利息的会计处理是否正确）审查票据的签发、偿还、计提利息的会计处理是否正确5.检查逾期未付票据的原因检查逾期未付票据的原因6.审查外币应付票据的折算审查外币应付票据的折算7.验明应付票据的披露是否恰当验明应付票据的披露是否恰当8/11/202455本章本章复习思考题复习思考题1、一般而言，在一般而言，在审查对外公布会外公布会计报表的表的被被审计单位位时，资产类审计和和负债类审计的最大区的最大区别是什么是什么? ?2 2、应收收账款函款函证和和应付付账款函款函证有何异同有何异同? ?3 3、什什么么情情况况下下采采用用函函证方方式式查证未未入入账的
57、的应付付账款有效款有效? ?如何选择函证的对象？如何选择函证的对象？4 4、如何查找未入帐的应付帐款？、如何查找未入帐的应付帐款？8/11/202456 1 1、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现可能发现( )( )。 A.A.资本性支出和收益性支出区分的错误资本性支出和收益性支出区分的错误B.B.闲置的固定资产闲置的固定资产C.C.增加的固定资产尚未作会计处理增加的固定资产尚未作会计处理D.D.减少的固定资产尚未作会计处理减少的固定资产尚未作会计处理【答案答案】
58、B B、C C、D D8/11/202457 2 2、实地地观察察固固定定资产，一一般般是是为了了证实固固定定资产的的真真实存存在在。为此此，注注册册会会计师最最好好采采用用( ( ) )观察察程程序。序。A.A.以以固固定定资产明明细分分类账为起起点点，追追查实存存固固定定资产B.B.先先从从实地地追追查至至明明细分分类账，再再从从明明细分分类账追追查至至实地地C.C.以以实地地为起点，追起点，追查明明细分分类账D.D.先先从从明明细分分类账追追查至至实地地，再再从从实地地追追查至至明明细分分类账【答案答案】 A A8/11/202458 3 3、在在审审查查对对外外公公布布会会计计报报表表
59、的的被被审审计计单单位位时时，资资产产类类审审计计与与负负债债类类审审计计的的最最大大区区别别是是( )( )。A.A.前前者者侧侧重重于于审审查查所所有有权权，后后者者侧侧重重审审查查于于义义务务B.B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C.C.前前者者侧侧重重于于防防高高估估和和虚虚列列，后后者者侧侧重重于于防防低低估和漏列估和漏列D.D.前者与损益无关，后者与损益有关前者与损益无关，后者与损益有关【答案答案】 C C8/11/2024594、注册会计师从被审计单位的验收单追查注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实购货与付
60、至相应的采购明细账，是为了证实购货与付款循环中的款循环中的( )( )目标目标 。A.A.存在或发生存在或发生B.B.完整性完整性C.C.估价或分摊估价或分摊D.D.分类分类【答案答案】 B B8/11/2024605 5、下下列列审审计计程程序序中中，( ( ) )与与查查找找未未入入账账应应付账款无关。付账款无关。A.A.审核期后现金支出的主要凭证审核期后现金支出的主要凭证B.B.审核期后未付账单的主要凭证审核期后未付账单的主要凭证C.C.追追查查年年终终前前签签发发的的验验收收单单至至相相关关的的卖卖方方发发票票D.D.审核应付账款账簿记录审核应付账款账簿记录【答案答案】 D D8/11
61、/2024616 6、适当的职责分离有助于防止各种有意的、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（岗位包括（ ）A A询价与确定供应商；询价与确定供应商；B B采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；C C付款审批与付款执行付款审批与付款执行D D采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；【答案答案】 A A、B B、C C、 D D8/11/2024627 7、在在利利用用分分析析性性复复核核程程序序比比较较本本期期各各月月之之间间、本本期期与与以以前前各各期期之之间间有有关关固固定定资资产产的的修
62、修理理与与维维护护费费用用，旨旨在在发发现现除除( ( ) )之之外外可可能能存存在在的的错误。错误。A.A.累计折旧额计算方面累计折旧额计算方面 B.B.固定资产预算制度固定资产预算制度C.C.固定资产授权批准制度固定资产授权批准制度 D.D.区分资本性支出与收益性支出区分资本性支出与收益性支出【答案答案】 A A、B B、C C8/11/202463 8 8、注注册册会会计师为了了验证被被审计单位位应付付账款的真款的真实性，可通性，可通过( )( )程序程序进行行测试。A.A.将将应付付账款清款清单加加总B.B.从从应付付账款清款清单追追查卖方方发票和票和卖方方对账单C.C.函函证应付付账
63、，重点是大，重点是大额、异常、异常项目目D.D.对未列入本期的负债进行测试对未列入本期的负债进行测试【答案答案】 B B、C C8/11/2024649 9、注注册册会会计计师师审审查查被被审审计计单单位位列列入入在在本本年年购购入入固固定定资资产产是是否否均均属属实实时时，所所采采取取的的测测试试程序包括程序包括( )( )。A.A.审核卖方发票审核卖方发票 B.B.审核验收报告审核验收报告C.C.实地审核资产实地审核资产 D.D.追查各项购入金额和品种至明细分类账追查各项购入金额和品种至明细分类账【答案答案】 A A、B B、C C8/11/2024651010、函证应付账款时，一般选择金
64、额较大的函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是权人作为函证的对象，其原因是( )( )。A.A.为为了了防防止止大大金金额额的的应应付付账账款款中中可可能能存存在在的的高估高估B.B.金额为零的应付账款可能存在低估金额为零的应付账款可能存在低估C.C.大大金金额额的的应应付付账账款款从从金金额额方方面面来来说说是是重重要要的的D.D.防防止止低低估估应应付付账账款款不不是是应应付付账账款款审审计计的的惟惟一目的一目的【答案答案】 B B、C C、D D8/11/2024661111、注册会计师应
65、监督检查以下采购与付款业、注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（务内部控制的主要内容，即（ ）。）。A A检查大宗采购与付款业务的授权批准手续检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为是否健全，是否存在越权审批的行为B B检查是否存在采购与付款业务不相容职务检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象混岗的现象C C检查凭证的登记、领用、传递、保管、注检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞洞D D审查应付账款和预付账款支付的正确性、审查应付账款和预付账款支付的正确
66、性、时效性和合法性时效性和合法性【答案答案】A A、 B B、C C、D D8/11/202467指出下列各项固定资产实质性程序涉及的管理当指出下列各项固定资产实质性程序涉及的管理当局认定：局认定：（1 1）检查当年固定资产增加的相关文件）检查当年固定资产增加的相关文件（2 2）实地观察固定资产，查明其所有权的归属）实地观察固定资产，查明其所有权的归属（3 3）查明固定资产有无抵押、担保等。）查明固定资产有无抵押、担保等。（4 4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。8/11/202468答案：答案：1 1、存在认定与权利义务认定、存在认定与权利义务认定2
67、 2、存在、完整性和权利与义务、存在、完整性和权利与义务3 3、权利义务和分类与可理解性、权利义务和分类与可理解性4 4、计价和分摊认定、计价和分摊认定8/11/202469lY Y公司办公楼于公司办公楼于19951995年年1212月启用，其折旧年限为月启用，其折旧年限为2020年，估计残值率为年，估计残值率为10%10%，采用直线法计提折旧。该，采用直线法计提折旧。该办公楼办公楼20042004年年初账面原价为年年初账面原价为1500000015000000元，累计元，累计折旧为折旧为54000005400000元，固定资产减值准备为元，固定资产减值准备为15000001500000元。元
68、。20042004年年3 3月至月至8 8月，月，Y Y公司在继续使用该办公楼公司在继续使用该办公楼的同时，耗资的同时，耗资50000005000000元对其实施更新改造。更新元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自改造完成后的办公楼自20042004年年9 9月起全面投入使用，月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止和原计提的减值准备也不产生影响。截止20042004年年1212月月3131日，日，Y Y公司未审会计报表及附注反映该办公公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为楼账面原价为
69、2000000020000000元，累计折旧为元，累计折旧为61750006175000元，元，减值准备余额为减值准备余额为15000001500000元。元。8/11/202470l要求：要求： 如果不考虑审计重要性水平，并假定事项中，如果不考虑审计重要性水平，并假定事项中，Y Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断项目核算，请分别判断A A和和B B注册会计师是否需注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分请直接列示审计调整分录（包括
70、报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。的影响。8/11/202471l答案：答案：lY Y公司公司20042004年度对办公楼计提的折旧额年度对办公楼计提的折旧额=15000000=15000000（1 11010）/20+500000090%/20+500000090%（3+11123+1112）33675000+100000=775000675000+100000=775000元，应计提的折旧额元，应计提的折旧额= =（150000005400000150000015000000540000015000001500000010%
71、1500000010%）12+500000090%12+500000090%（3+11123+1112）3=550000+100000=6500003=550000+100000=650000元，元，Y Y公司多计提折旧公司多计提折旧125000000125000000（775000775000650000650000元），元），A A和和B B 注册会计师注册会计师应提请应提请Y Y公司作以下审计调整分录：公司作以下审计调整分录：l借：累计折旧借：累计折旧 125000125000l贷：管理费用贷：管理费用折旧费折旧费1250001250008/11/202472lY Y公司会计政策规定，采
72、用平均年限法计提固公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y Y公司的办公大楼于公司的办公大楼于20032003年年1 1月启用，原值月启用，原值40004000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为400400万元。万元。20032003年年1212月月3131日经审计的该项固定日经审计的该项固定资产的净值为资产的净值为38353835万元，该项固定资产的减值万元，该项固定资产的减值准备余额为准备余
73、额为458458万元。由于自万元。由于自20042004年年1 1月起该项月起该项固定资产因故停用，固定资产因故停用，Y Y公司因此未计提其公司因此未计提其20042004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产20042004年度的减值准备并作了相应的会计处理。年度的减值准备并作了相应的会计处理。l要求：如果不考虑审计重要性水平，针对审计要求：如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述事项，发现的上述事项，A A和和B B注册会计师应提出何种注册会计师应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录。计调整分录。8/11/202473l答案：答案： 未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请注册会计师应提请Y Y公司作如下审计调整分录：公司作如下审计调整分录： l借：管理费用借：管理费用折旧折旧 156156万元万元 （4000-4000-15ll-45840015ll-458400）12(2012-11) 12(2012-11) l 贷：累计折旧贷：累计折旧 156156万元万元 8/11/202474
