重要性和审计风险

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1、第六章第六章 审计审计重要性和重要性和审计风险审计风险一、一、 审计审计重要性重要性w( (一一) )重要性含义（可容忍的错报）重要性含义（可容忍的错报） 重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。判断或决策。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。的。l重要性概念中的错报重要性概念

2、中的错报包含漏报包含漏报 l重要性是针对重要性是针对会计报表会计报表而言的而言的l重要性必须从重要性必须从会计报表使用者的角度会计报表使用者的角度考虑考虑 l重要性包括对重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑l重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境 l重要性的评估需要重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断 数量判断数量判断（经验值经验值）w金金额额大的大的错报显错报显然比金然比金额额小的小的错报错报重要；重要；w单单独一笔独一笔错报错报如果如果经经常常发发生，其生，其对报对报表的累表的累计计影响可影响可能就能就严严重了；重了；w许许多交易或多交易或账户账户

3、存在小存在小额错报额错报，其，其对报对报表的合表的合计计影响影响可能就更大了。可能就更大了。 因此：注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、因此：注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。账户余额、列报认定层次的重要性。 质质量判断量判断：w 有些从量方面看不重要，但从性有些从量方面看不重要，但从性质质方面看却非常重方面看却非常重要。如涉及舞弊或要。如涉及舞弊或违违法行法行为为的的错报错报；引起履行；引起履行债务债务契契约约或其他合同或其他合同义务义务的的错报错报；影响收益；影响收益变动趋势变动趋势、收益、收益结结构或盈构或盈亏亏状况的状况的错报错报；不期望出

4、；不期望出现现的的错报错报。w一般来一般来说说，重要性水平（，重要性水平（Materiality）是指用）是指用金金额额额额度度表示的会表示的会计计信息信息错报错报与与错错弊的弊的严严重程度，重程度，该错报错该错报错弊未被揭露足以影响会弊未被揭露足以影响会计计信息使用者的判断或者决策。信息使用者的判断或者决策。u重要性要从性质和数量上来考虑，重要性水平仅是数重要性要从性质和数量上来考虑，重要性水平仅是数量金额上的，是重要性的一个方面。量金额上的，是重要性的一个方面。 （二）重要性的确定（二）重要性的确定 确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素 对被审计单位及其环境

5、的了解对被审计单位及其环境的了解 审计的目标，包括特定报告要求审计的目标，包括特定报告要求 财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度 从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性 - -重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 。 审计人员应当考虑各层次的重要性。审计人员应当考虑各层次的重要性。 1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平的确定的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平= =判断基准判断基准比率（比率（5%5%或或0.5%0.5%） 被审单位规模越大，这

6、个比率要求越小u当同一时期各个财务报表的重要性水平不相同时，应取最低最低的作为财务报表层次的重要性水平。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确的重要性水平的确定定( (可容忍错报）可容忍错报） （它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。）1 1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 w 账户账户性性质质：越重要，越低w 该账户产该账户产生生错错漏漏报报的可能性的可能性：越大，越高w 验证该账户验证该账户的成本：的成本：越大，越高 2

7、2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的报表层次重要性水平的关系关系 各账户的重要性水平之和各账户的重要性水平之和 报表层次的重要性水平报表层次的重要性水平 w例题：书 P94从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 ，具体有以，具体有以下几种情况：下几种情况： 具具体体情情况况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报影响收益

8、趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度 错报是否与涉及特定方的项目相关错报是否与涉及特定方的项目相关 错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加以在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加以汇总，与报表层次的重要性水平进行比较，以确定发表审计意见的类汇总，与报表层次的重要性水平进行比较，以确定发表审计意见的类型。型。 1.1

9、.评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 - -如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估重新评估所所执行的审计程序是否充分，是否需追加一些审计程序以获执行的审计程序是否充分，是否需追加一些审计程序以获取充分的审计证据。取充分的审计证据。 2. 2.确定尚未更正错报的汇总数确定尚未更正错报的汇总数 具具体体错错报报 已已经经识识别别的的对事实的错报对事实的错报 涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 推断误差推断误差 也称也称“可能误差可

10、能误差”，是审计人员对不能明确、具体，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数 3.3.评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平的比较平的比较 - -汇总数汇总数低于低于重要性水平时的处理，重要性水平时的处理，无保留意见无保留意见 - -汇总数汇总数超过超过重要性水平时的处理重要性水平时的处理( (应扩大审计程序应扩大审计程序的范围的范围/ /提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) )，如果无法降低，如果无法降低，则注册会计师应当考虑出具则注册会计师应当考虑出具非无保留意见非无保留

11、意见 - -汇总数汇总数接近接近重要性水平时的处理重要性水平时的处理( (应追加审计程序应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表 ) )例：例：汇总汇总数与数与财务报财务报表表层层次重要性水平的比次重要性水平的比较较 案例分析：案例分析：w 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的 财务报表进行审计。财务报表进行审计。 1. 1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资万，资产总额产总额4 0004 000万。万。 2. 2.审计人员审

12、查和阅读该公司会计报表时，发现问题：审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题： （1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员元，被会计人员 占为己有；占为己有； （2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库； （3 3）资产负债表错报）资产负债表错报1616万元，原因尚待查明。上述问万元，原因尚待查明。上述问 题尚未调整。题尚未调整。w 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；说明理由； 解析：解析：w 1

13、 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平 资产负债表计算的重要性水平资产负债表计算的重要性水平4 000 *0.5% 4 000 *0.5% 20 20万元万元 根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平 800 * 5% 800 * 5% 40 40万元万元 据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020万元万元。w 2 2问题（问题（1 1）、（）、（2 2）涉及违反会计准则与会计制度的）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3

14、 3）错报）错报1616万元，未达到会计报表层次重要性水平。万元，未达到会计报表层次重要性水平。资料资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为计算为140万，即资产账户可万，即资产账户可容忍的错误或漏报为容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配重要性水平的分配 单位

15、：万元单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要求要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定

16、得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。理。解析：二、二、 审计风险审计风险w（一）审计风险的概念（一）审计风险的概念 - -审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性人员发表不恰当审计意见的可能性 。 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （二）、（二）、审计风险审计风险特征特征w客客

17、观观性性（抽样审计方法的广泛运用）w利害双重性利害双重性（总是与审计效率相关）w可控性可控性（采用适当的审计程序、扩大抽样规模和提高胜任能力）（三）、审计风险的组成因素（三）、审计风险的组成因素 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 AR=MRDR = IRCR DR -重大错报风险重大错报风险：指财务报表在：指财务报表在审计前审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。-检查风险检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但是重大的，但审计人员审计人员未能发现这种错报的可能性。未能发现这

18、种错报的可能性。 重大错报风险包括固有风险和控制风险重大错报风险包括固有风险和控制风险 :-固有风险固有风险指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。-控制风险控制风险指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制内部控制及时防及时防止、发现和纠正的可能性。止、发现和纠正

19、的可能性。 w检查风险检查风险 = = u 检查风险是审计人员可以控制的风险检查风险是审计人员可以控制的风险 u 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 u CPA CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平制在可接受水平 审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险案例分析案例分析w某注册会某注册会计师计师在在评评价被价被审计单审计单位的位的审计风险时审计风险时，分，分别别假定了

20、假定了ABCD四种情况四种情况 风险类别风险类别情况情况A 情况情况B情况情况C情况情况D可接受的审计可接受的审计风险（风险（%）1234重大错报风险重大错报风险（% ）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据w解析：解析：w(1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受

21、的检查风险水平=4%70%=5.71% w(2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险 越低，所需要的审计证据越多（四）重要性水平与（四）重要性水平与审计风险审计风险和和审计证审计证据的关系据的关系重大错报风险重大错报风险 估计水平（重要性）估计水平（重要性） 反向关系反向关系重要性越低重要性越低 审计范围越大审计范围越大 查不出来的可能性越大查不出来的可能性越大 面临的审计风险越高面临的审计风险越高 证据越多证据越多w因此：如果注册会计师决定接受更因此：如果注册会计师决定接受更低低的重要性水平，的重要性水平，审计风险将增加审计风险将增加w注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可

22、接受注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：的低水平：w(1)(1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的控制测试，降低评估的重大错报风险重大错报风险，并支持降低后，并支持降低后的重大错报风险水平；的重大错报风险水平；w(2)(2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低范围，降低检查风险检查风险。 单选单选w1 1下列有关审计重要性的表述中，错误的是下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )( )。 A A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，在考虑

23、一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质又要考虑错报的性质 B B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的要的 C C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D D重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断 答案：答案：C2 2注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影注册会计师需要

24、获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是响。下列表述正确的是()()。 A A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多 B B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少 C C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少需要的审计证据可能越少 D D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，

25、需要的审计证据可能越多需要的审计证据可能越多 答案：答案：A 多多选选 1 1在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是是( )( )。 A A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险测试，降低评估的检查风险 B B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险围，降低检查风险 C C如有可能，通过扩大扩大控制测

26、试范围或实施追加如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险控制测试，降低评估的重大错报风险 D D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险降低评估的审计风险 答案：答案：BC本章综合练习1.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。A.10

27、B.20 C.15 D.30 选选A单选：单选：2、注册会、注册会计师计师期望的期望的审计风险审计风险确定确定为为4.5%，并，并认为认为重重大大错报风险为错报风险为30%，则则注册会注册会计师应计师应承担（）的承担（）的检查风险检查风险。A.30% B.1.35% C.2.7% D .15% 选选D3、注册会计师在审计过程中，在（、注册会计师在审计过程中，在（ ）必须恰当运用重）必须恰当运用重要性原则。要性原则。A计划阶段和实施阶段计划阶段和实施阶段B计划阶段、实施阶段和报告阶段计划阶段、实施阶段和报告阶段C编制审计计划时和评价审计结果时编制审计计划时和评价审计结果时D实施阶段和报告阶段实施

28、阶段和报告阶段 选选C4、注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不、注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（包括（ ）。）。A.已发现尚未调整的错报或漏报已发现尚未调整的错报或漏报B.推断的错报或漏报推断的错报或漏报C.被审计单位未做适当处理的期后事项被审计单位未做适当处理的期后事项D.前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报选选D5、审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（定水平，重大错报风险越高，那么（ ）的可接受水平）的可接受水平就越（就越（ ）。）。A审

29、计风险审计风险，低，低B检查风险检查风险，低，低C检查风险检查风险、高、高D审计风险审计风险、高、高选选B1、在、在编编制制M公司公司2005年度会年度会计报计报表表审计计审计计划划时时，假定存，假定存在下述情况，注册会在下述情况，注册会计师计师不能不能选择选择（）（）作作为为会会计报计报表表层层次重要性水平。次重要性水平。A. 2005年年6月月30日日资产负债资产负债表重要性水平表重要性水平60万元万元 B. 2005年年16月月损损益表重要性水平益表重要性水平80万元万元 C. 2005年年12月月31日日资产负债资产负债表重要性水平表重要性水平95万元万元 D. 2005年年度年年度损

30、损益表重要性水平益表重要性水平85万元。万元。 多选：多选：【答案】【答案】 ABC【解析】【解析】 在编制审计计划时，应使用会计报表中最小的错报或漏报在编制审计计划时，应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平。总体水平。2、注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报、注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时，该汇总数可能包括（或漏报数额时，该汇总数可能包括（ ）。）。A前期尚未调整的错漏报前期尚未调整的错漏报B本期尚未调整的错漏报本期尚未调整的错漏报C推断的错漏报推断的错漏报D期后事项及或有事项期后事项及或有事项 选选ABCD3、注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理确定重

31、要注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理确定重要性水平，（性水平，（ ）。）。 A. 如果确定的重要性水平如果确定的重要性水平过过低，既影响低，既影响审计审计的效率，又影的效率，又影响响审计审计的的质质量量 B. 如果确定的重要性水平如果确定的重要性水平过过低，会影响低，会影响审计审计的效率，但不的效率，但不影响影响审计审计效果效果 C. 如果确定的重要性水平如果确定的重要性水平过过高，会影响高，会影响审计审计的效果的效果 D. 如果确定的重要性水平如果确定的重要性水平过过高，会影响高，会影响审计审计的的质质量，但不量，但不影响影响审计审计的效率的效率【答案】【答案】 BC【解析】【解析】 注

32、意注意D项过高过低都会影响审计的效率，过低会降低审计项过高过低都会影响审计的效率，过低会降低审计效率，过高会提高审计效率。效率，过高会提高审计效率。1、由于、由于环环境可能境可能发发生生变变化，因此，化，因此，计计划重要性最划重要性最终终可可能不同于能不同于审计结审计结束束阶阶段段评评价价审计结审计结果果时时能使用的重要能使用的重要性水平。（性水平。（ ）判断：判断：2、当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会、当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。（）调整会计报表，以降低审计风险。（）3、注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法改变重大错报风险、检查风险的实际水平。（改变重大错报风险、检查风险的实际水平。（ ）4、即使同一位注册会计师，在不同时间确定的同一被、即使同一位注册会计师，在不同时间确定的同一被审计单位的重要性也可能是不同的。（审计单位的重要性也可能是不同的。（ ）