商业银行内部审计操作流程与技巧

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1、1 1商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班商业银行（信用社）审计（稽核）专题研修班12 2 第一讲第一讲 内部审计的现代内部审计的现代理念理念 第二讲第二讲 审前准备审前准备操作与技巧操作与技巧 第三讲第三讲 审计实施审计实施操作与技巧操作与技巧 第四讲第四讲 审计终结审计终结操作与技巧操作与技巧 第五讲第五讲 审计运用审计运用操作与技巧操作与技巧 第六讲第六讲 审计档案审计档案归档操作与技巧归档操作与技巧 对贵行（社）建议对贵行（

2、社）建议 本课程学会哪些具体内容？本课程学会哪些具体内容？一一个个理理念念+ +流流程程五五个个环环节节22024/8/112024/8/11 一、金融危机促使企业一、金融危机促使企业进一步重视进一步重视内部审计内部审计 二、目前内审人员二、目前内审人员“最需更新最需更新”的知识领域的知识领域 三、三、内部审计的内部审计的现代理念现代理念 四、内部审计的四、内部审计的准则及标准准则及标准 五、现代内部审计的五、现代内部审计的流程与环节流程与环节从五个方面来介绍3 32024/8/112024/8/114 4 中国内部审计协会与德勤永华会计师事务所日前联合发布中国内部审计协会与德勤永华会计师事务

3、所日前联合发布的的20092009年内部审计热点问题调查报告年内部审计热点问题调查报告显示显示，金融危机促金融危机促使企业主要领导进一步提高了对内部审计的重视程度使企业主要领导进一步提高了对内部审计的重视程度 调查显示，调查显示，分别有分别有84%84%和和60%60%的受访者认为金融危机的受访者认为金融危机使企业主要领导使企业主要领导提高了提高了对风险管理和内部控制对风险管理和内部控制，以及，以及内部审内部审计的重视程度计的重视程度；65%65%的受访者表示的受访者表示事前事中审计事前事中审计的日益增多有的日益增多有助于助于流程的前端风险防范。流程的前端风险防范。新华网新华网2009.4.3

4、02009.4.30 资料资料4 42024/8/112024/8/11 回顾九十年代以来动荡不安的国际金融市场，从巴回顾九十年代以来动荡不安的国际金融市场，从巴林银行的倒闭到日本大和银行事件；从国际商业信贷银行的倒林银行的倒闭到日本大和银行事件；从国际商业信贷银行的倒闭到东南亚金融危机，现代美国的次贷危机都闭到东南亚金融危机，现代美国的次贷危机都无一例外地印证无一例外地印证了一点：了一点： 银行内部审计的任何松懈，都可能招致灭顶之灾。银行内部审计的任何松懈，都可能招致灭顶之灾。可见，无论是国内现状还是国外环境，都对商业银行的有效内可见，无论是国内现状还是国外环境，都对商业银行的有效内部审计提

5、出了迫切要求。部审计提出了迫切要求。 因此，因此，如何建立一套完整、有效、合理的如何建立一套完整、有效、合理的内部审计内部审计体系体系，以维护银行资产完整、保持资金合理流动、规范经营行，以维护银行资产完整、保持资金合理流动、规范经营行为，为，已成为商业银行经营管理中所面临的一项重要课题。已成为商业银行经营管理中所面临的一项重要课题。思考与案例思考与案例世界性金融风暴与银行内部审计5 5不良贷款保持不良贷款保持“双降双降” ，银行为何还需审慎经营，银行为何还需审慎经营 2009年注定会在中国银行业发展史上留下浓墨重彩的一年注定会在中国银行业发展史上留下浓墨重彩的一笔。面对席卷全球的金融危机，笔。

6、面对席卷全球的金融危机，中国银行业中国银行业克服了国际金融克服了国际金融危机的不利影响，危机的不利影响，取得了世人瞩目的成绩。取得了世人瞩目的成绩。 银监会发布的统计数据显示，银监会发布的统计数据显示，截至截至2009年年12月末，我国月末，我国银行业金融机构境内本外币资产总额为银行业金融机构境内本外币资产总额为78.8万亿元，比上年同万亿元，比上年同期增长期增长26.3%；我国境内商业银行；我国境内商业银行(包括国有商业银行、股份包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行制商业银行、城市商业银行、农村商业银行和外资银行)不良不良贷款余额贷款余额4973.3亿元，比

7、年初减少亿元，比年初减少629.8亿元；不良贷款率亿元；不良贷款率1.58%，比年初下降，比年初下降0.84个百分点。个百分点。 止步思考止步思考2008金融危机与中国银行经营 全球金融危机以来，全球金融危机以来，特别是继特别是继2008年四季度我国实现拉年四季度我国实现拉动内需的政策、动内需的政策、银行贷款银行贷款井喷井喷式爆发之后，式爆发之后，我国银行业我国银行业不良贷款余额与比例两项指标依然能够实现不良贷款余额与比例两项指标依然能够实现双降双降，实属，实属不易。不易。 国务院发展研究中心金融研究所副所长国务院发展研究中心金融研究所副所长巴曙巴曙松松表示，在这次规模更大、冲击更强的国际金融

8、表示，在这次规模更大、冲击更强的国际金融危机中，中国银行业经受住了考验，做到了全球危机中，中国银行业经受住了考验，做到了全球“独树一帜独树一帜”。 结论结论 在全球金融业受到重创之时，我国银行在全球金融业受到重创之时，我国银行业取得这一成绩业取得这一成绩并非偶然，并非偶然，这与银行业自身这与银行业自身加加强风险管理、审慎经营强风险管理、审慎经营和和监管部门的监管部门的审慎监管审慎监管密不可分。密不可分。 进一步思考进一步思考 银行业自身加强风险管理、银行业自身加强风险管理、审慎经营，中国银行业经受住了审慎经营，中国银行业经受住了考验，做到了全球考验，做到了全球“独树一帜独树一帜”。怎能没有我们

9、今天在坐的各位功怎能没有我们今天在坐的各位功劳？劳？2024/8/112024/8/11面面对世界性金融世界性金融风暴暴 内部内部审计无能无能为力力 李金华李金华称，称，通过这次世界性的通过这次世界性的金融危机，应该更加理性地看待内金融危机，应该更加理性地看待内部审计的作用部审计的作用内部审计不是万内部审计不是万能的。它作为内部监控制度，在强能的。它作为内部监控制度，在强化企业管理、防范风险等方面发挥化企业管理、防范风险等方面发挥了很大作用，了很大作用，但是在世界性的金融但是在世界性的金融风暴中，内部审计是无能为力的，风暴中，内部审计是无能为力的，它不能将所用的风险都囊括在监控它不能将所用的风

10、险都囊括在监控之中。之中。 人民政协报人民政协报2009.3.52009.3.5v也必须理性的看待内部审计的作用也必须理性的看待内部审计的作用 资料资料原审计署审计长原审计署审计长 应注意的是：9 92024/8/112024/8/11不要把内审人员边缘化不要把内审人员边缘化内部审计也有苦难言内部审计也有苦难言 某企业招聘三名员工，将考核后的第一名安排到集团上市某企业招聘三名员工，将考核后的第一名安排到集团上市公司财务部，第二名安排到集团公司财务部，第三名安排到公司财务部，第二名安排到集团公司财务部，第三名安排到审计部。审计部。 一些不愿被看到的事实正在发生，很多企业虽然设一些不愿被看到的事实

11、正在发生，很多企业虽然设置了内审部门，但只是将其作为一个置了内审部门，但只是将其作为一个摆设而已摆设而已。这显然与内。这显然与内审所应发挥的作用相去甚远，因为内审相对于中介审计的优审所应发挥的作用相去甚远，因为内审相对于中介审计的优势就在于能够贯穿于事前、事中和事后，对企业经营的全过势就在于能够贯穿于事前、事中和事后，对企业经营的全过程进行监督和评价。因此，程进行监督和评价。因此，很多内审人员越来越感觉到有被很多内审人员越来越感觉到有被边缘化的趋势。边缘化的趋势。中国会计报中国会计报2009.7.32009.7.3还应注意的是：10102024/8/112024/8/11中国大陆与香港内部审计

12、能力与需求调查中国大陆与香港内部审计能力与需求调查 20102010年年1 1月月1212日日，全球领先的商业咨询和内部审计专业机构，全球领先的商业咨询和内部审计专业机构甫瀚咨询甫瀚咨询( (ProtivitiProtiviti) )联合中国内部审计协会发布了第二年联合中国内部审计协会发布了第二年中中国大陆与香港内部审计能力与需求调查国大陆与香港内部审计能力与需求调查报告。报告。报告显示，在金融危机环境下，中国内部审计人员评价自报告显示，在金融危机环境下，中国内部审计人员评价自身的身的一般技术知识能力较低一般技术知识能力较低，其中，其中信息安全连续两年能力水平信息安全连续两年能力水平最低，最低

13、，亟待改善；在亟待改善；在审计流程知识方面审计流程知识方面，应对舞弊的知识技能，应对舞弊的知识技能成为受访者的关注焦点，成为受访者的关注焦点，被认为是被认为是“最需改进最需改进”的知识领域。的知识领域。个人沟通能力个人沟通能力( (公开演讲和战略性思考公开演讲和战略性思考) )则继续受到业内人士的则继续受到业内人士的高度重视高度重视中华工商时报中华工商时报2010.1.142010.1.14 资料资料11112024/8/112024/8/11( (一一) )关于内部审计的传统观念关于内部审计的传统观念12122024/8/112024/8/112024/8/11 ( (二二) )现代内部审计

14、定义现代内部审计定义( (IIA, 1999IIA, 1999) )1313 内部审计是一种旨在内部审计是一种旨在增加组织价值增加组织价值和和改善组织营运改善组织营运的的独立独立、客观客观的的鉴证鉴证和和咨询咨询活动，它通过系统化、规范化的活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善方法来评价和改善风险管理风险管理、内部控制内部控制和和治理程序治理程序的效果，的效果，以帮助以帮助实现组织目标实现组织目标。对内审的组织地位和专对内审的组织地位和专业能力提出了极高的、有时业能力提出了极高的、有时候并不现实的要求候并不现实的要求 19991999年，国际内部审计师协会年，国际内部审计师协会(IIA)

15、(IIA)对内部审计的定义被认对内部审计的定义被认为是内部审计经典定义，为是内部审计经典定义，也是现代内部审计的定义。也是现代内部审计的定义。13132024/8/112024/8/11商业银行商业银行内部审计的涵义至少包括以下内容：内部审计的涵义至少包括以下内容： 1 1、内部审计的、内部审计的目的目的是要帮助商业银行达到其经营目标；是要帮助商业银行达到其经营目标； 2 2、内部审计的、内部审计的职责职责是要增加商业银行的价值，改善商业是要增加商业银行的价值，改善商业银行的经营；银行的经营； 3 3、内部审计应处于较高的独立、内部审计应处于较高的独立地位地位； 4 4、内部审计要建立、内部审

16、计要建立系统化和规范化系统化和规范化的方法来进行业银行的方法来进行业银行减少经济纠纷的发生，避免资金的流失，维护银行的合法权益。减少经济纠纷的发生，避免资金的流失，维护银行的合法权益。 和和19901990年，国际内部审计师协会年，国际内部审计师协会(IIA)(IIA)对内部审计的定对内部审计的定义相比：义相比：强调内部审计的强调内部审计的职责是要职责是要增加商业银行的价值增加商业银行的价值，改善商改善商业银行的经营。业银行的经营。 止步思考止步思考商业银行内部审计的涵义14142024/8/112024/8/11 价价值(Value) 价值价值 利润利润 价值：创造未来现金流量的能力价值：创

17、造未来现金流量的能力 经济增加值经济增加值( Economic Value Added, EVA )( Economic Value Added, EVA ) 现代内部审计目标：现代内部审计目标：经历了由消极除弊，到积极兴经历了由消极除弊，到积极兴利，再到价值增值的发展历程利，再到价值增值的发展历程( (王光远，王光远，2003)2003)经济增加值经济增加值 税后净营业利润税后净营业利润资本成本资本成本 税后净营业利润税后净营业利润资本总额资本总额 加权平均资本成本加权平均资本成本15152024/8/112024/8/11 内部审计内部审计不仅是现实资产的守护者、财务账表的复核者、不仅是现

18、实资产的守护者、财务账表的复核者、会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者、提高效能的推动会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者、提高效能的推动者、者、价值增值的促导者。价值增值的促导者。 内部审计必须以内部审计必须以“强管理、防风险、促发展强管理、防风险、促发展”为己任，为己任，积极探索以积极探索以“风险为导向、控制为主线、风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目标治理为核心、发展为目标”的管理的管理审计和绩效审计，积极探索以审计和绩效审计，积极探索以“事事前审计为基础、事中审计为重点、前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障事后审计为保障”的审计模式。的审计模式。审计署审计长刘家义审

19、计署审计长刘家义 ( (三三) )内部内部审计的的现代理念代理念16162024/8/112024/8/11 关于内部审计的现代观念关于内部审计的现代观念( (刘明康，刘明康，2006)2006) 各银行业金融机构要高度重视和充分利用各银行业金融机构要高度重视和充分利用内部审计在风险内部审计在风险控制和为银行增加价值方面的作用控制和为银行增加价值方面的作用，尽快设立，尽快设立审计委员会审计委员会，建建立独立于各级经营管理层立独立于各级经营管理层、垂直管理的内部审计部门垂直管理的内部审计部门，配备足配备足够数量和胜任审计专业工作的人员，够数量和胜任审计专业工作的人员，并建立相应的激励约束机并建立

20、相应的激励约束机制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断提高内部审计工作的质量和水平。提高内部审计工作的质量和水平。银行业金融机构内部审计人员原则上银行业金融机构内部审计人员原则上按员工总人数的按员工总人数的1%1%配备，如：农行现配备，如：农行现有员工超过有员工超过4444万，应配备万，应配备44004400人以上人以上的内审人员的内审人员中国银监会主席刘明康中国银监会主席刘明康17172024/8/112024/8/11( (一一) )内部审计的准则内部审计的准则 审计准则审计准则：由审计权威机构认可的、用以规定审计人：由

21、审计权威机构认可的、用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。商业银行及农村合作金融机构审价其工作质量的权威性标准。商业银行及农村合作金融机构审计准则主要有：计准则主要有： 一是一是由全国人民代表大会常务委员会于由全国人民代表大会常务委员会于20062006年年2 2月月2828日日颁布的颁布的中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法； 二是二是由中国内部审计协会由中国内部审计协会20032003年发布的年发布的内部审计基本内部审计基本准则准则； 三是三是由中国内部审计协会由中国内部审计协

22、会20032003年以来相继发布的年以来相继发布的2020个内个内部部审计具体准则审计具体准则，包括，包括内部审计具体准则第内部审计具体准则第1 1号号审计计划审计计划、内部审计具体准则第内部审计具体准则第2 2号号审计通知书审计通知书等。等。18182024/8/112024/8/11 ( (二二) )内部审计标准内部审计标准 审计标准：审计标准：是判断与衡量被审计单位业务经营和管理是判断与衡量被审计单位业务经营和管理活动的是非、经济效益的高低和管理绩效的优劣的客观准绳，活动的是非、经济效益的高低和管理绩效的优劣的客观准绳，是审计人员提出审计意见、做出审计结论的根据。按审计标准是审计人员提出

23、审计意见、做出审计结论的根据。按审计标准的来源分为：的来源分为： 1 1、外部标准、外部标准 如国家的法律法规、监督管理部门的规章制度等，这如国家的法律法规、监督管理部门的规章制度等，这些是合法性、合规性的审计标准。一般分为如下几个层次：些是合法性、合规性的审计标准。一般分为如下几个层次： (1)(1)全国人民代表大会及其常务委员会制定的全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律法律，如，如中华人民中华人民共和国会汁法共和国会汁法、中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法、中华人民共和国商业银行中华人民共和国商业银行法法、中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法、中华人民共和囤合同法中华人民共和

24、囤合同法、中华人中华人民共和国票据法民共和国票据法等；等； (2)(2)国务院制定的方针政策、指令国务院制定的方针政策、指令条例条例，如，如现金管理暂行条例现金管理暂行条例、企业财务报告条例企业财务报告条例等；等；19192024/8/112024/8/11 (3)(3)国务院各部委发布的国务院各部委发布的规范性文件规范性文件，如，如企业会计企业会计准则准则、企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、支付结算办法支付结算办法、商业银行风险监管核心指标商业银行风险监管核心指标等。等。 2 2、内部标准、内部标准 (1)(1)银行或省联社制定的银行或省联社制定的实施细则、操作规程

25、实施细则、操作规程，如，如XXXX省农村信用社综合业务系统操作规程省农村信用社综合业务系统操作规程等。等。 (2)(2)本级内部系统制定的本级内部系统制定的规章制度、计划、合同及规章制度、计划、合同及财务指标考核标准，财务指标考核标准，如信贷计划、财务预算、借款合同等，如信贷计划、财务预算、借款合同等，这些是经济责任审计与经济效益审计的标准这些是经济责任审计与经济效益审计的标准20202024/8/112024/8/11 科学、合理的内部审计工作流程是提高内部审计科学、合理的内部审计工作流程是提高内部审计项目质量、增强内部审计工作效能和提升内部审计形象的项目质量、增强内部审计工作效能和提升内部

26、审计形象的基础，是确保内部审计人员顺利完成审计任务的重要保证。基础，是确保内部审计人员顺利完成审计任务的重要保证。 现代内部审计的流程与环节主要包括现代内部审计的流程与环节主要包括： 审前准备、审计实施、审计终结与审计报告、审审前准备、审计实施、审计终结与审计报告、审计运用计运用和和审计档案归档。审计档案归档。21212024/8/112024/8/11 一、内部制度应明确审前准备的工作内容与流程一、内部制度应明确审前准备的工作内容与流程 二、审前准备操作与技巧二、审前准备操作与技巧 1 1、制定审计计划、制定审计计划 2 2、审计任务书的签发审计任务书的签发( (仅限于经济责任审计仅限于经济

27、责任审计) ) 3 3、审计组的组成、审计组的组成 4 4、组织审前调查、组织审前调查 5 5、拟订审计方案、拟订审计方案 6 6、拟订审计通知书、拟订审计通知书 7 7、拟订审计告示、拟订审计告示 三、审前准备流程质量控制三、审前准备流程质量控制22222024/8/112024/8/11审计前的准备工作审计前的准备工作以下以下9 9项项： 1 1、制定项目审计计划、制定项目审计计划：项目负责人或审计组组长项目负责人或审计组组长根据分管领导批准的年度审计计划根据分管领导批准的年度审计计划制定项目审计计划制定项目审计计划，如果是如果是经济责任审计，经济责任审计，则应根据分管领导签发的则应根据分

28、管领导签发的审计任务书审计任务书制定项目制定项目审计计划，项目审计计划报审计部门负责人批准。审计计划，项目审计计划报审计部门负责人批准。 2 2、组成审计组：、组成审计组：根据项目审计计划要求根据项目审计计划要求组成审计组成审计组组。 3 3、审前调查：、审前调查：审计组组长或主审人根据项目审计审计组组长或主审人根据项目审计计划组织开展计划组织开展审前调查。审前调查。一、内部制度应明确审前准备的工作内容与流程一、内部制度应明确审前准备的工作内容与流程（一）审前准备的工作内容（一）审前准备的工作内容23232024/8/112024/8/11 4 4、拟订审计方案：、拟订审计方案：在审前调查的基

29、础上，主审人根在审前调查的基础上，主审人根据项目审计计划据项目审计计划拟订审计方案拟订审计方案，经审计组组长审核，报审计部，经审计组组长审核，报审计部门负责人批准。门负责人批准。 5 5、拟订审计通知书：、拟订审计通知书：审计组组长或主审人审计组组长或主审人拟订审计通拟订审计通知书知书. .经审计部门负责人审核，报分管领导签发。经审计部门负责人审核，报分管领导签发。 6 6、拟订审计告示：、拟订审计告示：审计组组长或主审人审计组组长或主审人拟订审计告示拟订审计告示，经审计部门负责人审核，报分管领导签发。经审计部门负责人审核，报分管领导签发。 7 7、发送审计通知、发送审计通知：一般现场审计提前

30、三天送达，突击一般现场审计提前三天送达，突击现场审计实施审计时送达。现场审计实施审计时送达。 8 8、审计通知回执签字：、审计通知回执签字：被审计单位被审计单位在收到审计通知时，在收到审计通知时，要要在审计通知回执上签名盖章。在审计通知回执上签名盖章。 9 9、审计通知回执收回：、审计通知回执收回：审计组要及时审计组要及时收回审计通知回收回审计通知回执存档执存档。 （二）审前准备的工作流程（二）审前准备的工作流程24242024/8/112024/8/1125252024/8/112024/8/11 （一）制定审计计划（一）制定审计计划 审计计划一般包括审计计划一般包括年度审计计划年度审计计划

31、和和项目审计计划项目审计计划。 1 1、年度审计计划、年度审计计划 1 1）年度审计计划的内容）年度审计计划的内容 年度审计计划是对年度审计任务所作的事先规划，年度审计计划是对年度审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。是组织年度工作计划的重要组成部分。它由内部审计机构负它由内部审计机构负责人负责制定，并报分管领导批准。年度审计计划包括基本责人负责制定，并报分管领导批准。年度审计计划包括基本内容：内容： （1 1）内部审计）内部审计工作目标工作目标； （2)2)内部审计内部审计工作措施工作措施； （3)3)具体内部具体内部审计项目及其先后顺序审计项目及其先后顺序； （4)4)

32、后续审计的后续审计的必要安排必要安排； （5)5)其他其他主要事项。主要事项。二、审前准备操作与技巧二、审前准备操作与技巧26262024/8/112024/8/11 2 2）年度审计计划的编制要求）年度审计计划的编制要求 在制定年度审计计划时，要充分了解：在制定年度审计计划时，要充分了解： （1)1)管理当局的工作重点、业务发展目标；管理当局的工作重点、业务发展目标； （2)2)当前业务经营过程中的主要风险点和内部控制当前业务经营过程中的主要风险点和内部控制管理的薄弱环节；管理的薄弱环节； （3)3)如果内部审计部门所在单位理如果内部审计部门所在单位理( (董董) )事会和高层事会和高层管理

33、人员根据掌握的信息，认为本机构的某些项目、分支机构管理人员根据掌握的信息，认为本机构的某些项目、分支机构( (部门部门) )、制度等可能存在重大问题或风险，就要优先考虑这些、制度等可能存在重大问题或风险，就要优先考虑这些审计项目；审计项目； （4)4)以往审计发现的比较突出、影响较大的问题；以往审计发现的比较突出、影响较大的问题； （5)5)群众普遍关注或反映强烈的热点问题。群众普遍关注或反映强烈的热点问题。27272024/8/112024/8/113 3）年度审计计划相关表格设计及示例）年度审计计划相关表格设计及示例 （1)1)年度审计计划通知年度审计计划通知28282024/8/1120

34、24/8/1129292024/8/112024/8/11(2)(2)年度审计计划示例年度审计计划示例30302024/8/112024/8/1131312024/8/112024/8/11 2 2、项目审计计划的内容和要求、项目审计计划的内容和要求 1 1）项目年度审计计划的内容）项目年度审计计划的内容 项目审计计划是项目审计计划是由由项目负责人或审计组组长项目负责人或审计组组长根据根据年度审计计划确年度审计计划确定的审计项目制定，定的审计项目制定，并报并报内部审计部门负责人内部审计部门负责人批准批准。项目审计计划应当包括以下基本内容：项目审计计划应当包括以下基本内容： （1)1)审计审计目

35、的目的和审计和审计范围范围、审计、审计对象对象； （2)2)审计组的审计组的构成构成和审计和审计时间的分配时间的分配； （3)3)对专家和外部审计工作结果的对专家和外部审计工作结果的利用利用； （4)4)其他有关内容。其他有关内容。 2 2）项目审计计划的编制要求）项目审计计划的编制要求 在制定项目审计计划时，项目负责人要根据年度审计计划在制定项目审计计划时，项目负责人要根据年度审计计划或人事部门的审计任务书，或人事部门的审计任务书，先要先要对被审计对象进行审前调查，在充对被审计对象进行审前调查，在充分调查了解被审计对象的基础上分调查了解被审计对象的基础上制定制定项目审计计划。项目审计计划。

36、3 3）项目审计计划相关表格设计及示例）项目审计计划相关表格设计及示例 32322024/8/112024/8/11(1)(1)项目审计计划通知项目审计计划通知33332024/8/112024/8/1134342024/8/112024/8/11( (2)2)项目审计计划示例项目审计计划示例35352024/8/112024/8/1136362024/8/112024/8/111 1、审计任务书的概念、审计任务书的概念 审计任务书是农村合作金融机构在审计任务书是农村合作金融机构在实施经济责任审计实施经济责任审计时，由干部时，由干部主管部门拟订，并报分管领导批准，向内部审计部门发出审计任务书或

37、审计主管部门拟订，并报分管领导批准，向内部审计部门发出审计任务书或审计建议函。建议函。2 2、审计任务书的内容、审计任务书的内容 1) 1)被审计对象，包括被审计单位和个人；被审计对象，包括被审计单位和个人； 2)2)审计期间；审计期间； 3)3)审计时间要求；审计时间要求； 4)4)其他主要事项。其他主要事项。 3 3、审计任务书的要求、审计任务书的要求 审计任务书或审计建议函是在领导干部经济责任审计或领审计任务书或审计建议函是在领导干部经济责任审计或领导干部离任审计时导干部离任审计时使用使用，在拟订审计任务书时，在拟订审计任务书时，必须依据必须依据管理当局的管理当局的工作重点和有关人事安排

38、决定。工作重点和有关人事安排决定。（二）（二）37372024/8/112024/8/114 4、审计任务书案例、审计任务书案例38382024/8/112024/8/11接受审计任务后接受审计任务后，内部审计部门内部审计部门应根据确定审计项目应根据确定审计项目的业务量、审计时间要求，适时选派审计人员组成审计组，的业务量、审计时间要求，适时选派审计人员组成审计组，指定指定审计组组长和主审人，明确审计分工，对审计内容、审计组组长和主审人，明确审计分工，对审计内容、时间、审计重点等提出要求。时间、审计重点等提出要求。 1 1、明确审计组的具体任务、明确审计组的具体任务 根根据审计项目计划要求，据审

39、计项目计划要求，审计组要开展审计组要开展审前调审前调查、拟订审计方案、发送审计通知书、具体实施审计检查、查、拟订审计方案、发送审计通知书、具体实施审计检查、对审计事项进行评价、起草审计报告并征求被审计单位意对审计事项进行评价、起草审计报告并征求被审计单位意见、草拟审计整改通知书、代拟审计决定、对审计资料立见、草拟审计整改通知书、代拟审计决定、对审计资料立卷归档等卷归档等。（三）（三）39392024/8/112024/8/112 2、确定审计组组长和主审人、确定审计组组长和主审人 审计组实行组长负责制审计组实行组长负责制，对审计证据和审计工作，对审计证据和审计工作底底稿稿( (审审计工作记计工

40、作记录单录单) )实实行二级复核，检查监督审计工作进度和行二级复核，检查监督审计工作进度和质量，协调审计组与被审计质量，协调审计组与被审计单位单位( (个人个人) )有有关审计事项，解决审关审计事项，解决审计中的疑难问题计中的疑难问题等。等。主主审人审人配合审计组组长具体抓好项目审计工作，落实审计配合审计组组长具体抓好项目审计工作，落实审计工作分工，对审计证据和审计工作工作分工，对审计证据和审计工作底稿底稿( (审审计工作记计工作记录单录单) )实实行行一级复核一级复核。3 3、选定审计组人员时，应考虑的因素、选定审计组人员时，应考虑的因素 1 1、结合不同审计项目的性质、预计的工作量以及审、

41、结合不同审计项目的性质、预计的工作量以及审计任务的复杂程度、完成时限等，计任务的复杂程度、完成时限等，确定所需审计人员的专业技确定所需审计人员的专业技术水平结构和数量；术水平结构和数量；40402024/8/112024/8/11 2.2.对审计组组长和主审人的选择、确定，对审计组组长和主审人的选择、确定，应充分考应充分考虑其工作态度和工作能力；虑其工作态度和工作能力； 3.3.在组织领导班子经济责任等项目审计时，在组织领导班子经济责任等项目审计时，注意注意执行回避制度，执行回避制度，所抽调的内审人员一般不安排对本单位所抽调的内审人员一般不安排对本单位进行审计；进行审计； 4.4.在可能情况下

42、，应保持在可能情况下，应保持审计工作的连续性和审审计工作的连续性和审计分工的相对稳定性。计分工的相对稳定性。 内部审计部门在组织实施现场审计前，应当根内部审计部门在组织实施现场审计前，应当根据审计组成员的构成情况，据审计组成员的构成情况，进行审前培训，并布置审计进行审前培训，并布置审计任务。任务。41412024/8/112024/8/11 1 1、明确审前调查的内容、明确审前调查的内容 审前调查的内容主要包括：审前调查的内容主要包括： 1)1)主审人主审人要拟订审前调查提纲要拟订审前调查提纲，对被审计对象的基，对被审计对象的基本情况、内部控制制度的制定和执行情况、审计范围和期间的本情况、内部

43、控制制度的制定和执行情况、审计范围和期间的量本数等进行调查了解；量本数等进行调查了解； 2)2)要求被审计单位提供与审计有关的数据要求被审计单位提供与审计有关的数据，并通过，并通过对相关数据资料和有关历次审计、检查资料分析主要风险点，对相关数据资料和有关历次审计、检查资料分析主要风险点，为制订审计方案做好充分的准备工作。为制订审计方案做好充分的准备工作。（四）（四）42422024/8/112024/8/11 2 2、审前调查的方法、审前调查的方法 审前调查的主要方法有以下内容：审前调查的主要方法有以下内容： 1 1）召开座谈会。）召开座谈会。请被审计单位负责人、分管领导以请被审计单位负责人、

44、分管领导以及信贷、财务、风险、合规等相关部门负责人进行座谈，及信贷、财务、风险、合规等相关部门负责人进行座谈，也可请部分业务骨干参加座谈会，以了解被审计单位的基也可请部分业务骨干参加座谈会，以了解被审计单位的基本情况，发现对审计有影响的因素等。本情况，发现对审计有影响的因素等。 2 2 ）发放调查表。）发放调查表。审计组可向被审计单位、适当的审计组可向被审计单位、适当的管理层、有关员工发放调查表，要求按调查表提出的问题管理层、有关员工发放调查表，要求按调查表提出的问题进行回答。进行回答。 3 3 ）观察被审计单位现场业务操作）观察被审计单位现场业务操作，了解内部控制，了解内部控制制度执行情况和

45、业务操作风险点。制度执行情况和业务操作风险点。43432024/8/112024/8/11 4 4 ）查阅相关资料。）查阅相关资料。如查阅以前年度内部审计报告及相关资料、外部审计如查阅以前年度内部审计报告及相关资料、外部审计报告报告( (包括银行业监督管理部门、外部会计师事务所和人包括银行业监督管理部门、外部会计师事务所和人民银行等检查资料民银行等检查资料) )。 5 5 ）分析性复核。）分析性复核。通过运用计算机辅助审计，对相关数据资料进行分析通过运用计算机辅助审计，对相关数据资料进行分析性复核，可以更好地了解被审计单位的经营状况，确认资性复核，可以更好地了解被审计单位的经营状况，确认资料间

46、的异常关系，确定审计的重点等。料间的异常关系，确定审计的重点等。 6 6 ）其他方法。）其他方法。44442024/8/112024/8/11v3 3、审前调查相关表格设计及示例、审前调查相关表格设计及示例45452024/8/112024/8/1146462024/8/112024/8/1147472024/8/112024/8/11 1 1、审计方案的内容、审计方案的内容 审计方案是审计主审人根据项目审计计划拟订、审审计方案是审计主审人根据项目审计计划拟订、审计组组长审核、内部审计部门负责人签发的某一项具体审计项计组组长审核、内部审计部门负责人签发的某一项具体审计项目的详细安排。目的详细安

47、排。 审计方案应当包括以下基本内容：审计方案应当包括以下基本内容： 1.1.具体的审计目的；具体的审计目的； 2.2.审计范围和对象；审计范围和对象； 3.3.审计的主要内容；审计的主要内容； 4.4.审计的主要方法程序；审计的主要方法程序； 5.5.审计人员及其审计安排；审计人员及其审计安排； 6.6.审计日期；审计日期； 7.7.其他有关内容。其他有关内容。（五）（五）48482024/8/112024/8/11 2 2、审计方案相关文书表格设计及示例、审计方案相关文书表格设计及示例 49492024/8/112024/8/1150502024/8/112024/8/1151512024/

48、8/112024/8/1152522024/8/112024/8/1153532024/8/112024/8/1154542024/8/112024/8/11 1 1、审计通知书的内容和要求、审计通知书的内容和要求 审计通知书一般在：审计通知书一般在：实施现场审计前三天送达被审实施现场审计前三天送达被审计单位或个人，突击审计在实施现场审计时送达。审计通知书计单位或个人，突击审计在实施现场审计时送达。审计通知书送达后要送达后要由被审计单位签收。由被审计单位签收。 审计通知书应当包括以下基本内容：审计通知书应当包括以下基本内容： 1 1）被）被审计审计单位单位( (个人个人) )； 2 2 ）审计

49、）审计项目名称；项目名称； 3 3 ）审计）审计对象和范围；对象和范围； 4 4 ）审计）审计时间；时间； 5 5 ）被）被审计审计单位单位( (个人个人) )应应提供的具体提供的具体资料资料( (包包括被审计括被审计单位和个人承诺单位和个人承诺书等书等) )和和其他必要的协助；其他必要的协助； 6 6 ）审计）审计组组长、主审人及其他审计人员名单；组组长、主审人及其他审计人员名单； 7 7 ）派出）派出审计机构及分管领导签章和签发日期。审计机构及分管领导签章和签发日期。（六）（六）55552024/8/112024/8/11 1 1、审计告示的内容和要求、审计告示的内容和要求 审计告示：审计

50、告示：是实施现场审计前由审计组起草并是实施现场审计前由审计组起草并经内部审计部门负责人审定的，在被审计经内部审计部门负责人审定的，在被审计对象公共场所对象公共场所张张贴公示被审计对象、审计范围、审计期间、主要审计内容、贴公示被审计对象、审计范围、审计期间、主要审计内容、审计组组长、主审人、审计人员和联系电话等的一种审计审计组组长、主审人、审计人员和联系电话等的一种审计文书。文书。 其主要目的是：其主要目的是：增强审计工作透明度，充分发增强审计工作透明度，充分发挥广大员工和社会的监督作用，促进审计人员严格执行审挥广大员工和社会的监督作用，促进审计人员严格执行审计纪律，提高审计工作质量。计纪律，提

51、高审计工作质量。 审计告示主要用于：审计告示主要用于：对农村合作金融机构、职对农村合作金融机构、职能部门、单位领导干部、部门负责人及重要岗位责任人的能部门、单位领导干部、部门负责人及重要岗位责任人的审计等。审计等。（七）（七）56562024/8/112024/8/11为提高审计项目质量，保证现场审计顺利完成，根为提高审计项目质量，保证现场审计顺利完成，根据据内部审计具体准则第内部审计具体准则第1919号号内部审计质量控制内部审计质量控制的有关要求，对的有关要求，对审前操作流程的遵循情况进行审核。审前操作流程的遵循情况进行审核。 可通过下表进行。可通过下表进行。三、审前准备流程质量控制三、审前

52、准备流程质量控制57572024/8/112024/8/1158582024/8/112024/8/1159592024/8/112024/8/1160602024/8/112024/8/11 一、内部制度应明确一、内部制度应明确审计实施审计实施的工作内容与流程的工作内容与流程 二、二、审计实施审计实施操作与技巧操作与技巧 1 1、现场沟通、现场沟通 2 2、测试流程测试流程 3 3、审计取证、审计取证 三、三、审计实施审计实施流程质量控制流程质量控制61612024/8/112024/8/11现场审计流程工作：现场审计流程工作：主要包括以下主要包括以下1111项项： 进驻会谈、内部控制有效性

53、和健全性评估、内部控制制度执行情况测进驻会谈、内部控制有效性和健全性评估、内部控制制度执行情况测试、编写审计日志、编写审计工作记录单等主要环节，具体步骤包括：试、编写审计日志、编写审计工作记录单等主要环节，具体步骤包括： 1 1、实施现场审计时，首先由审计组组长主持、实施现场审计时，首先由审计组组长主持进驻会谈进驻会谈. .同时同时在在适当场合适当场合张贴审计告示张贴审计告示； 2 2、进驻会谈后，要求、进驻会谈后，要求被审计单位被审计单位( (个人个人) )签署审计承诺书；签署审计承诺书； 3 3、审计组向被审计单位、审计组向被审计单位提交审计调阅清单提交审计调阅清单，要求要求被审计单位按被

54、审计单位按调阅清单调阅清单提供相关资料；提供相关资料；一、内部制度应明确一、内部制度应明确审计实施审计实施的工作内容与流程的工作内容与流程（一）审计实施的工作内容（一）审计实施的工作内容62622024/8/112024/8/11 5 5、在对内部控制制度的有效性和健全性进行评估、在对内部控制制度的有效性和健全性进行评估的基础上，对内部控制制度的执行情况的基础上，对内部控制制度的执行情况进行测试；进行测试； 6 6、每位审计人员根据内部控制制度的评估和测试、每位审计人员根据内部控制制度的评估和测试情况情况编写审计日志；编写审计日志； 7 7、对有疑问、不能确诊的审计问题向被审计单位、对有疑问、

55、不能确诊的审计问题向被审计单位或相关责任人提供或相关责任人提供审计查询；审计查询； 8 8、审计人员在对内部控制制度评估和内部控制制、审计人员在对内部控制制度评估和内部控制制度执行情况测试的同时，度执行情况测试的同时，填写现场审计程序流程测试控制填写现场审计程序流程测试控制表；表；63632024/8/112024/8/11 9 9、审计人员对现场审计发现的问题，在取证的基础、审计人员对现场审计发现的问题，在取证的基础上编制好上编制好审计工作记录单；审计工作记录单； 1010、审计组组长或主审人对审计底稿、审计组组长或主审人对审计底稿( (审审计日志、计日志、审计工作记录单、现场审计程序流程测

56、试控审计工作记录单、现场审计程序流程测试控制表制表) )进进行复行复核，核，并签署意见，对不符合要求的要让审计人员现场纠正；并签署意见，对不符合要求的要让审计人员现场纠正； 1111、在审计工作记录单和相关事实证据上，被审、在审计工作记录单和相关事实证据上，被审计单位和相关责任人要计单位和相关责任人要签署意见并加盖印章。签署意见并加盖印章。 （二）审计实施的工作流程（二）审计实施的工作流程64642024/8/112024/8/1165652024/8/112024/8/11 （一）现场沟通（一）现场沟通 在现场审计过程中，审计组与被审计单位在现场审计过程中，审计组与被审计单位( (个人个人)

57、 )、适当管理层间进行有效的沟通是规范内部审计工作、适当管理层间进行有效的沟通是规范内部审计工作必必不可少的环节。不可少的环节。 如果缺少如果缺少沟通方法或者不将沟通技术作为整个审沟通方法或者不将沟通技术作为整个审计工作的一部分，审计工作就会受到影响。计工作的一部分，审计工作就会受到影响。如果不能如果不能或者或者不愿意对审计结果进行适当的交流，这些结果就无实际意不愿意对审计结果进行适当的交流，这些结果就无实际意义。义。 审计现场沟通有审计现场沟通有进驻会谈进驻会谈、审中沟通审中沟通( (现场沟通现场沟通) )和和结果沟通结果沟通。二、审计实施操作与技巧二、审计实施操作与技巧66662024/8

58、/112024/8/11 1 1、进驻会谈、进驻会谈 进驻会谈是指审计组根据审计项目计划进驻被进驻会谈是指审计组根据审计项目计划进驻被审计单位后，与被审计单位审计单位后，与被审计单位( (个人个人) )及相关人员进行的审前及相关人员进行的审前沟通，是实施现场审计前的一个重要环节，一般由审计组沟通，是实施现场审计前的一个重要环节，一般由审计组组长主持。组长主持。 通过进驻会谈通过进驻会谈，审计组可以了解被审计单位，审计组可以了解被审计单位( (个个人人) )的基本情况和审计线索，告知审计组审计期间的具体的基本情况和审计线索，告知审计组审计期间的具体安排和被审计单位安排和被审计单位( (个人个人)

59、 )的配合要求等，和谐的进驻会谈的配合要求等，和谐的进驻会谈是顺利完成审计项目的前提。是顺利完成审计项目的前提。 审计进驻会谈审计进驻会谈要确定记录人员要确定记录人员，记录会谈的主，记录会谈的主要内容。审计进驻会谈的要内容。审计进驻会谈的文本格式文本格式见下表：见下表：67672024/8/112024/8/1168682024/8/112024/8/11进驻会谈的主要内容进驻会谈的主要内容包括：包括： (1)(1)审计组组长向被审计单位审计组组长向被审计单位( (个人个人) )介绍本次审计介绍本次审计的审计组人员组成，审计的主要目的、对象、主要内容，对被的审计组人员组成，审计的主要目的、对象

60、、主要内容，对被审计单位审计单位( (个人个人) )提出要求等；提出要求等； (2)(2)主审人详细介绍审计内容和具体的工作安排，向被主审人详细介绍审计内容和具体的工作安排，向被审计单位出具审计资料调阅清单审计单位出具审计资料调阅清单( (见表见表) )； (3)(3)听取被审计单位听取被审计单位( (个人个人) )介绍本单位有关审计事项，介绍本单位有关审计事项，对经济责任审计项目还需要了解被审计人述职审计期间的履行对经济责任审计项目还需要了解被审计人述职审计期间的履行职责情况；职责情况； (4)(4)要求被审计单位和相关责任人出具审计承诺书要求被审计单位和相关责任人出具审计承诺书( (格格式

61、见第一章第七节审计通知书附件式见第一章第七节审计通知书附件) )，对提供各种审计资料及，对提供各种审计资料及相关事项的真实性、完整性、准确性和合法性作出书面承诺和相关事项的真实性、完整性、准确性和合法性作出书面承诺和保证；保证； (5)(5)确定被审计单位联络员。确定被审计单位联络员。69692024/8/112024/8/1170702024/8/112024/8/11 2、审中沟通审中沟通 许多审计人员许多审计人员常犯的一个错误常犯的一个错误就是：在现场审计就是：在现场审计期间不愿意与被审计单位交流沟通，造成审计与被审计的期间不愿意与被审计单位交流沟通，造成审计与被审计的隔离与对立，使被审

62、计单位产生防范心理。隔离与对立，使被审计单位产生防范心理。 审计人员要转变内部审计理念审计人员要转变内部审计理念，要把审计服务，要把审计服务贯穿于审计监督的全过程，偶尔约见一下被审计单位负责贯穿于审计监督的全过程，偶尔约见一下被审计单位负责人或相关责任人，对审计发现的问题进行适当的沟通，提人或相关责任人，对审计发现的问题进行适当的沟通，提出一些合理化的建议，使被审计单位接受内部审计是在为出一些合理化的建议，使被审计单位接受内部审计是在为其规范经营、防范风险服务的理念。其规范经营、防范风险服务的理念。 审中沟通审中沟通( (现场沟通现场沟通) ) 注意适当：注意适当：不要说引起误不要说引起误会或

63、者事后后悔的话。会或者事后后悔的话。现场结束前，要把所有问题与被审计单位相关责任人现场结束前，要把所有问题与被审计单位相关责任人进行沟通，并在审计工作记录单上签字确认。进行沟通，并在审计工作记录单上签字确认。71712024/8/112024/8/11 3 3、结果沟通、结果沟通 审计结果沟通：审计结果沟通：是指内部审计机构与被审计单位是指内部审计机构与被审计单位( (个人个人) )、组织适当管理层就审计概况、依据、审计问题、组织适当管理层就审计概况、依据、审计问题、评价、决定或建议等进行讨论和交流的过程。评价、决定或建议等进行讨论和交流的过程。 审计组在与被审计单位审计组在与被审计单位( (

64、个人个人) )进行结果沟通时，进行结果沟通时，应注意：应注意：沟通技巧，避免对立用语，做到平等、诚恳、恰沟通技巧，避免对立用语，做到平等、诚恳、恰当、充分沟通。当、充分沟通。 审计结果沟通一般由审计组组长审计结果沟通一般由审计组组长主持主持，主审人就，主审人就审计结果给被审计单位审计结果给被审计单位( (个人个人) )反馈，在正式形成审计报告反馈，在正式形成审计报告前进行充分沟通、讨论以消除误解与不必要的分歧。前进行充分沟通、讨论以消除误解与不必要的分歧。审计结果沟通要确定记录人员，记录沟通主要内容。审计结果沟通要确定记录人员，记录沟通主要内容。审计结果沟通的文本审计结果沟通的文本格式见表：格

65、式见表：72722024/8/112024/8/1173732024/8/112024/8/11 审计结果沟通的主要内容审计结果沟通的主要内容有：有：审计概况、审计依据、审计发现的主要问题、审计评审计概况、审计依据、审计发现的主要问题、审计评价和审计建议等。价和审计建议等。 在反馈交流审计问题时要注意：在反馈交流审计问题时要注意： 1.1.抓住主要问题，并进行适当的剖析；抓住主要问题，并进行适当的剖析； 2.2.将次要问题放在后面；将次要问题放在后面； 3.3.尽量少使用太专业性的用语，不用与被审计单尽量少使用太专业性的用语，不用与被审计单位有对立性的用语；位有对立性的用语； 4.4.详细说明

66、审计组的建议能够使被审计单位详细说明审计组的建议能够使被审计单位( (个个人人) )、管理层、相关责任人得到什么收益；、管理层、相关责任人得到什么收益； 5.5.帮助解决问题，而不是只提问题。帮助解决问题，而不是只提问题。74742024/8/112024/8/11测试流程：测试流程：是对被审计单位全部内部控制制度和业务是对被审计单位全部内部控制制度和业务操作流程进行健全性和有效性的评估。操作流程进行健全性和有效性的评估。 健全性与有效性是对内部控制从两个不同方面提出的健全性与有效性是对内部控制从两个不同方面提出的要求。要求。 健全性健全性是要求内部控制尽量完整，各主要业务程是要求内部控制尽量

67、完整，各主要业务程序和高风险领域的内部控制都应建立；序和高风险领域的内部控制都应建立； 有效性有效性是要求所建立的内部控制应符合被审计单位是要求所建立的内部控制应符合被审计单位的具体情况，并不是说内部控制越多、越严密就越好，还的具体情况，并不是说内部控制越多、越严密就越好，还应符合成本应符合成本效益原则的要求。效益原则的要求。（二）测试流程（二）测试流程75752024/8/112024/8/111 1、内部控制测试、内部控制测试 内部控制测试：内部控制测试：是审计组在实施现场审计时，是审计组在实施现场审计时，依据内部控制制度和业务操作流程，采取适当和有效的方依据内部控制制度和业务操作流程，采

68、取适当和有效的方法对被审计单位业务操作的全过程进行的符合性测试。法对被审计单位业务操作的全过程进行的符合性测试。 进行了健全性和有效性评价，进行了健全性和有效性评价，初步评估出控制初步评估出控制风险的水平后，审计人员应对是否依赖被审计单位的内部风险的水平后，审计人员应对是否依赖被审计单位的内部控制进行审计作出决策。控制进行审计作出决策。如果认为内部控制较为健全、合理和有效，如果认为内部控制较为健全、合理和有效，能作为实能作为实质性测试的基础，就可以采用依赖内部控制的审计策略，质性测试的基础，就可以采用依赖内部控制的审计策略，实施符合性和实质性测试。实施符合性和实质性测试。76762024/8/

69、112024/8/112 2、实质性测试、实质性测试 实质性测试：实质性测试：是审计组在内部控制评估和符合是审计组在内部控制评估和符合性测试的基础上，对具体的经营业务按照操作流程，对相性测试的基础上，对具体的经营业务按照操作流程，对相关账户、登记簿、原始凭证和文件、资料等进行重点审计。关账户、登记簿、原始凭证和文件、资料等进行重点审计。 在实质性测试时：在实质性测试时：要根据内部控制评价和测试情况，要根据内部控制评价和测试情况，合理确定审计面，即确定审计抽查的比例，以保证审计的合理确定审计面，即确定审计抽查的比例，以保证审计的质量、减少审计风险。质量、减少审计风险。 在实施实质性测试时：在实施

70、实质性测试时：既要查看内部控制制度的执既要查看内部控制制度的执行情况，又要测试相关经营数据的准确性。行情况，又要测试相关经营数据的准确性。77772024/8/112024/8/11审计证据：审计证据：是内部审计人员在从事内部审计活动过程中通是内部审计人员在从事内部审计活动过程中通过实施审计程序所获取的证据，可用于证实审计事项、作出审过实施审计程序所获取的证据，可用于证实审计事项、作出审计结论和建议的依据。目前农村合作金融系统审计证据的表现计结论和建议的依据。目前农村合作金融系统审计证据的表现形式主要是审计记录单。形式主要是审计记录单。 1 1、审计证据的分类和主要内容、审计证据的分类和主要内

71、容 审计证据主要有书面证据、实物证据、视听电子证据、审计证据主要有书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据、环境证据。口头证据、环境证据。 1.1.书面证据书面证据是指以各种书面文书存在的一种证据，主是指以各种书面文书存在的一种证据，主要包括与审计事项有关的原始凭证、记账凭证、账簿、报表、要包括与审计事项有关的原始凭证、记账凭证、账簿、报表、合同合同( (协议协议) )、审批书、授权书、会议记录、文件等。、审批书、授权书、会议记录、文件等。 2.2.实物证据实物证据是指以实物形态存在并能证明审计事项的证是指以实物形态存在并能证明审计事项的证据，主要包括现金、有价证券、重要空白凭证和固定资产等

72、。据，主要包括现金、有价证券、重要空白凭证和固定资产等。（三）审计取证（三）审计取证78782024/8/112024/8/11 3.3.视听电子证据：视听电子证据：是指以电子数据或影音形态存在并是指以电子数据或影音形态存在并能证明审计事项的证据，主要包括计算机记录或处理的业能证明审计事项的证据，主要包括计算机记录或处理的业务和相关电子资料、审计录音谈话、审计事实摄影或录像务和相关电子资料、审计录音谈话、审计事实摄影或录像等。等。 4.4.口头证据和环境证据：口头证据和环境证据：一般不能直接用于证明审一般不能直接用于证明审计事项。口头证据可以提供审计线索，环境证据可以为审计事项。口头证据可以提

73、供审计线索，环境证据可以为审计判断提供依据。计判断提供依据。 2 2、审计证据取得的有关要求、审计证据取得的有关要求 审计证据是形成审计结论的基础，因此，审计证审计证据是形成审计结论的基础，因此，审计证据的取得必须具备充分性、相关性和可靠性，审计证据必据的取得必须具备充分性、相关性和可靠性，审计证据必须事实清楚、责任明确。须事实清楚、责任明确。79792024/8/112024/8/11 对获取的审计证据对获取的审计证据必须由被审计单位或主要责任人签必须由被审计单位或主要责任人签字认可，在审计证据字认可，在审计证据( (审计记录单审计记录单) )和原始证据的复印件上和原始证据的复印件上加盖被审

74、计单位的公章，并在复印件上加盖加盖被审计单位的公章，并在复印件上加盖“与原件核对与原件核对一致一致”的印章。的印章。 3 3、审计工作底稿的种类和主要内容、审计工作底稿的种类和主要内容 审计工作底稿主要审计工作底稿主要包括：审计通知书、项目审计包括：审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录、计划、审计方案及其调整的记录、审计工作记录单、审计审计工作记录单、审计日志、审计查询单、日志、审计查询单、现场审计程序流程测试控制表和在审现场审计程序流程测试控制表和在审计过程中形成的各种工作记录，是联系审计证据和审计结计过程中形成的各种工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。论的桥梁。80802

75、024/8/112024/8/11 审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效信息载体。无纸质的工作底稿应制作备份。胶片或其他有效信息载体。无纸质的工作底稿应制作备份。 下面主要介绍日常采用的审计工作记录单、审计下面主要介绍日常采用的审计工作记录单、审计日志、审计查询单。日志、审计查询单。 1 1）审计工作记录单）审计工作记录单 审计工作记录单是形成审计报告的基础，是审审计工作记录单是形成审计报告的基础，是审计人员在实施审计过程中发现被审计单位计人员在实施审计过程中发现被审计单位( (个人个人) )违规问题违规问题的取证记录。的取证记录。

76、审计工作记录单的主要内容审计工作记录单的主要内容包括索引号、页包括索引号、页码、被审计单位、审计事项、实施审计期间或截止日期、码、被审计单位、审计事项、实施审计期间或截止日期、审计时间、会计分录、审计查出的问题、被审计单位意见、审计时间、会计分录、审计查出的问题、被审计单位意见、审计组组长、复核人员、审计人员、附取证材料份数等要审计组组长、复核人员、审计人员、附取证材料份数等要素。素。81812024/8/112024/8/11 2 2）审计日志）审计日志 审计日志审计日志是审计人员在实施审计项目期间，每是审计人员在实施审计项目期间，每天按照审计程序和范围，将审计事项进行逐一、完整的记天按照审

77、计程序和范围，将审计事项进行逐一、完整的记录，为审计工作记录单做好充分准备。录，为审计工作记录单做好充分准备。审计工作日志要素：审计工作日志要素：主要包括被审计单位、审计项目主要包括被审计单位、审计项目名称、审计人员、实施审计日期、审计具体工作内容、索名称、审计人员、实施审计日期、审计具体工作内容、索引号、页码等。引号、页码等。 审计日志记载的具体工作内容审计日志记载的具体工作内容包括被审计单位名包括被审计单位名称、审计项目名称、实施的审计步骤和方法、审计查阅的称、审计项目名称、实施的审计步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果、其他资料名称和数量、审计人员的专业判断

78、和查证结果、其他需要记录的有关情况。需要记录的有关情况。82822024/8/112024/8/1183832024/8/112024/8/11 3 3）审计查询单）审计查询单 审计查询单：是审计查询单：是指审计人员对发现可疑问题或指审计人员对发现可疑问题或需要进一步弄清的问题，向被审计单位发放的由被审计单需要进一步弄清的问题，向被审计单位发放的由被审计单位填写的回答问题的查询单也是一种审计证据。位填写的回答问题的查询单也是一种审计证据。 其要素主要：其要素主要：包括被查询人姓名、工作单位、职务，被查询人联系包括被查询人姓名、工作单位、职务，被查询人联系地址、联系电话，事项，地点，被查询人盖章

79、，查询人和地址、联系电话，事项，地点，被查询人盖章，查询人和记录人，时间等。记录人，时间等。84842024/8/112024/8/11某商业银行某商业银行85852024/8/112024/8/114 4、审计工作底稿的要求、审计工作底稿的要求 审计工作底稿的编制、记录内容必须完整、事实审计工作底稿的编制、记录内容必须完整、事实清楚、证据确凿、依据充分、责任明确。清楚、证据确凿、依据充分、责任明确。 为确保审计证据质量，要建立审计工作底稿为确保审计证据质量，要建立审计工作底稿二级二级复核制度或三级复核制度复核制度或三级复核制度，对审计人员取得的审计证据和，对审计人员取得的审计证据和填写的审计

80、日志、审计查询单、审计工作记录单和现场审填写的审计日志、审计查询单、审计工作记录单和现场审计程序流程测试控制表等进行逐级复核。计程序流程测试控制表等进行逐级复核。86862024/8/112024/8/11主审人或项目小组负责人为主审人或项目小组负责人为一级复核一级复核，也称详细复核，要，也称详细复核，要求主审人或项目小组负责人对审计人员所成形成的审计日志、求主审人或项目小组负责人对审计人员所成形成的审计日志、审计查询单、审计工作记录单和现场审计程序流程测试控制表审计查询单、审计工作记录单和现场审计程序流程测试控制表进行逐张复核，以便及时发现问题，并监督纠正；进行逐张复核，以便及时发现问题，并

81、监督纠正； 审计组组长审计组组长( (审计部门负责人审计部门负责人) )为为二级复核二级复核，对已经复核，对已经复核过的审计工作记录单进行重点复核，如对审计的顺序和规范、过的审计工作记录单进行重点复核，如对审计的顺序和规范、主要的审计问题进行复核，这是对重要审计事项的重点把关，主要的审计问题进行复核，这是对重要审计事项的重点把关，也是审计组组长负责制中审计组组长所必须履行的责任，也是也是审计组组长负责制中审计组组长所必须履行的责任，也是对主审人的再监督；对主审人的再监督；三级复核制度三级复核制度87872024/8/112024/8/11 三级复核三级复核为审计部门负责人，在完成审计工作、为审

82、计部门负责人，在完成审计工作、签发审计报告前，由审计部门负责人对整个审计过程签发审计报告前，由审计部门负责人对整个审计过程( (全全部审计工作底稿部审计工作底稿) )的原则性进行复核。完成复核后要形成的原则性进行复核。完成复核后要形成书面的复核意见，要在审计日志、审计工作记录单等上面书面的复核意见，要在审计日志、审计工作记录单等上面签署复核意见，并由复核人签名。签署复核意见，并由复核人签名。 审计工作底稿复核的要点如下：审计工作底稿复核的要点如下： 1.1.审计的程序和范围是否按规定完成；审计的程序和范围是否按规定完成； 2.2.所引用的有关制度依据是否翔实、完整、可靠；所引用的有关制度依据是

83、否翔实、完整、可靠； 3.3.所获取的审计证据是否充分、适当、完整、合规；所获取的审计证据是否充分、适当、完整、合规； 4.4.审计问题阐述是否清楚，有理有据；审计问题阐述是否清楚，有理有据； 5.5.审计工作底稿编制是否规范，要素是否齐伞。审计工作底稿编制是否规范，要素是否齐伞。88882024/8/112024/8/11为提高审计项目质量，保证现场审计顺利完成，根为提高审计项目质量，保证现场审计顺利完成，根据据内部审计具体准则第内部审计具体准则第1919号号内部审计质量控制内部审计质量控制的有关要求，对的有关要求，对对现场审计操作流程的执行情况进行审对现场审计操作流程的执行情况进行审核。核

84、。 可通过下表进行。可通过下表进行。三、三、审计实施审计实施流程质量控制流程质量控制89892024/8/112024/8/1190902024/8/112024/8/1191912024/8/112024/8/1192922024/8/112024/8/11 一、内部制度应明确一、内部制度应明确审计终结审计终结的工作内容与流程的工作内容与流程 二、二、审计终结审计终结操作与技巧操作与技巧 1 1、审计报告、审计报告 2 2、审计建议书、审计建议书 3 3、审计整改通知书、审计整改通知书 4 4、审计告知单、审计告知单 5 5、审计决定、审计决定 6 6、后续审计、后续审计 三、三、审计终结审

85、计终结流程质量控制流程质量控制93932024/8/112024/8/11 审计终结阶段工作主要包括以下审计终结阶段工作主要包括以下1717项：项： ：具体步骤包具体步骤包括：括： 1 1、主审人根据审计工作记录单等审计事实、证、主审人根据审计工作记录单等审计事实、证据，据，编写审计报告征求意见稿，编写审计报告征求意见稿，经审计组组长审核后经审计组组长审核后. .将审将审计报告征求意见稿向被审计单位计报告征求意见稿向被审计单位( (被审计人员被审计人员) )的有关人员反的有关人员反馈；馈； 2 2、被审计单位被审计单位( (被审计人员被审计人员) )签收签收审计报告征求审计报告征求意见书送达回

86、执；意见书送达回执；一、内部制度应明确一、内部制度应明确审计终结审计终结的工作内容与流程的工作内容与流程（一）审计终结的工作内容（一）审计终结的工作内容94942024/8/112024/8/11 3 3、被审计单位、被审计单位( (被审计人员被审计人员) )在规定时间内向审在规定时间内向审计组反馈意见计组反馈意见； 4 4、主审人根据被审计对象反馈意见、主审人根据被审计对象反馈意见编写审计结编写审计结果报告；果报告； 5 5、审计组组长、审计部门负责人、审计组组长、审计部门负责人复核审计结果复核审计结果报告；报告； 6 6、审计结果报告报派出审计、审计结果报告报派出审计单位领导审定单位领导审

87、定. .并报并报上级管理部门和当地银行监督管理部门；上级管理部门和当地银行监督管理部门； 7 7、主审人、主审人拟订审计整改通知书拟订审计整改通知书. .经审计组组长、经审计组组长、审计部门负责人审核后报分管领导签发；审计部门负责人审核后报分管领导签发； 8 8、审计部门编写、审计部门编写审计告知单审计告知单送相关职能部门，送相关职能部门，由职能部门一并督促整改；由职能部门一并督促整改；95952024/8/112024/8/11 9 9、审计单位向被审计单位发出审计建议或审、审计单位向被审计单位发出审计建议或审计决定计决定. .同时向全辖同时向全辖通报审计结果；通报审计结果； 1010、审计

88、部门向有权机构、审计部门向有权机构移交审计处理意见；移交审计处理意见； 1111、被审计处理单位或个人可向上级主管部门、被审计处理单位或个人可向上级主管部门申申请审计复议；请审计复议； 1212、全辖营业机构、全辖营业机构对照审计问题开展自查自纠；对照审计问题开展自查自纠； 1313、被审计单位及全辖营业机构、被审计单位及全辖营业机构反馈整改结果；反馈整改结果； 1414、组织后续审计组织后续审计( (下发审计通知、编写审计报下发审计通知、编写审计报告和下发整改通知等告和下发整改通知等) )； 1515、审计单位对审计项目、审计单位对审计项目汇总分析；汇总分析； 1616、审计单位编写、审计单

89、位编写审计结果公告，审计结果公告，并在并在(XX(XX农村农村合作金融合作金融) )，XXXX农村合作金融内部网上刊登记审计结果公农村合作金融内部网上刊登记审计结果公告；告； 1717、审计单位将审计项目档案按规定进行、审计单位将审计项目档案按规定进行归档归档。96962024/8/112024/8/11（二）审计终结的工作流程（二）审计终结的工作流程97972024/8/112024/8/11 （一）审计报告（一）审计报告 1 1、审计报告的内容和要求、审计报告的内容和要求 （1 1） 审计报告的基本要素和主要内容审计报告的基本要素和主要内容 审计报告的基本要素包括审计报告的基本要素包括标题

90、、主送单位、审计报告的内容、标题、主送单位、审计报告的内容、审计组组长和主审人签名、审计组向审计派出单位递交审计报告的时间等。审计组组长和主审人签名、审计组向审计派出单位递交审计报告的时间等。 审计报告的主要内容审计报告的主要内容有审计的范围、内容、方式、起讫时间、被有审计的范围、内容、方式、起讫时间、被审计单位的基本情况、实施审计的有关情况、审计的评价意见、审计查出审计单位的基本情况、实施审计的有关情况、审计的评价意见、审计查出的主要问题、审计建议、审计结论等。的主要问题、审计建议、审计结论等。 （2 2）审计报告的要求）审计报告的要求 主审人应在现场审计实施结束后主审人应在现场审计实施结束

91、后，以经过核实的审计工作记录，以经过核实的审计工作记录单和有关审计底稿单和有关审计底稿( (审计证据审计证据) )为依据，现场形成审计报告征求意见稿，经为依据，现场形成审计报告征求意见稿，经审计组组长审核后向被审计单位下发审计征求意见书，被审计单位签收后审计组组长审核后向被审计单位下发审计征求意见书，被审计单位签收后一般在一般在3 3日内日内反馈审计意见，审计组根据被审计单位反馈意见一般在反馈审计意见，审计组根据被审计单位反馈意见一般在5 5日内日内完成完成审计结果报告或汇总审计结果报告，报分管领导审定。审计结果报告或汇总审计结果报告，报分管领导审定。二、二、审计终结审计终结操作与技巧操作与技

92、巧98982024/8/112024/8/11 2 2、审计报告编写的基本要求、审计报告编写的基本要求 （1)1)事实清楚，数据准确。事实清楚，数据准确。审计报告所列的事实审计报告所列的事实( (审计审计问题问题) )必须清楚，数据要准确、真实、可靠。要把事情的来龙去必须清楚，数据要准确、真实、可靠。要把事情的来龙去脉、因果关系交代清楚。脉、因果关系交代清楚。 （2)2)证据充分，定性恰当。证据充分，定性恰当。审计报告要以事实为审计报告要以事实为依据，要以充分的证据支持审计意见和结论，定性要恰当。依据，要以充分的证据支持审计意见和结论，定性要恰当。 （3)3)客观公正，实事求是。客观公正，实事

93、求是。审计报告必须客观公审计报告必须客观公正，实事求是地反映审计的情况和结果，客观地发表审计正，实事求是地反映审计的情况和结果，客观地发表审计意见。意见。对问题的定性，要以事实为依据，以法律对问题的定性，要以事实为依据，以法律( (规规章制度章制度) )为准绳，正确作出审计结论。为准绳，正确作出审计结论。审计报告反映的问题要真实，不能随意扩大或缩小，审计报告反映的问题要真实，不能随意扩大或缩小，评价要恰如其分。评价要恰如其分。99992024/8/112024/8/11（4)4)内容完整，观点明确。内容完整，观点明确。为了完整地反映审计结果，为了完整地反映审计结果，审计报告的内容必须完整，审计

94、报告的内容必须完整，对被审计单位审计期间的资产、对被审计单位审计期间的资产、负债、损益的真实性和业务经营的合法性情况作出正确的负债、损益的真实性和业务经营的合法性情况作出正确的评价：评价： 一是做到基本要素齐全；一是做到基本要素齐全； 二是报告的具体内容能够反映审计对象的实际情二是报告的具体内容能够反映审计对象的实际情况；况； 三是与审计实施方案确定的审计重点一致。同时，三是与审计实施方案确定的审计重点一致。同时，还应注意观点明确，主次分明。还应注意观点明确，主次分明。1001002024/8/112024/8/11 （5)5)结构合理，格式规范。结构合理，格式规范。 结构合理结构合理是指报告

95、的内容应符合规范要求，排列应是指报告的内容应符合规范要求，排列应合理。对所发现的问题，排列的一般模式是主要问题在前，次合理。对所发现的问题，排列的一般模式是主要问题在前，次要问题在后。要问题在后。 审计报告的形式和内容要符合有关规定的要求审计报告的形式和内容要符合有关规定的要求，格式必，格式必须规范。在一般情况下：须规范。在一般情况下：审计报告标题使用宋体字，二号字，行间距为单倍行距；审计报告标题使用宋体字，二号字，行间距为单倍行距；正文使用仿宋体，三号字，行间距为正文使用仿宋体，三号字，行间距为I.33I.33倍；审计报告中的数倍；审计报告中的数字表示到万元，小数点后面保留两位。字表示到万元

96、，小数点后面保留两位。 （6)6)文字简练，用字恰当。文字简练，用字恰当。审计报告是一种机审计报告是一种机关文书，应以说明问题为原则，文字表达要简练、准确，关文书，应以说明问题为原则，文字表达要简练、准确，措辞严谨，符合审计公文语体。措辞严谨，符合审计公文语体。 在起草审计报告时在起草审计报告时应尽量使用定性、定量、判应尽量使用定性、定量、判断和反映程度的词汇，尽量避免使用含糊、夸张和华丽的断和反映程度的词汇，尽量避免使用含糊、夸张和华丽的词语。词语。1011012024/8/112024/8/113 3、审计报告示例、审计报告示例1 1）审计报告征求意见书）审计报告征求意见书10210220

97、24/8/112024/8/112 2）审计报告）审计报告1031032024/8/112024/8/111041042024/8/112024/8/111051052024/8/112024/8/11 1 1、审计建议书的内容和要求、审计建议书的内容和要求 审计建议书是审计建议书是审计部门根据审计发现问题的性审计部门根据审计发现问题的性质和风险程度向有权行政处理和经济处罚单位质和风险程度向有权行政处理和经济处罚单位( (部门部门) )建议建议对被审计单位违规责任人进行适当的处理、处罚或者根据对被审计单位违规责任人进行适当的处理、处罚或者根据审计风险事实向被审计单位提出的合理化建议，审计风险事

98、实向被审计单位提出的合理化建议，审计建议审计建议书一般由书一般由主审人草拟，经审计组组长和审计部门负责人审主审人草拟，经审计组组长和审计部门负责人审核，报分管领导签发。核，报分管领导签发。 审计建议书一般有三种：审计建议书一般有三种： 一是违规性质比较严重需要行政处理的一是违规性质比较严重需要行政处理的，由审，由审计部门向监察部门提出的处理意见建议；计部门向监察部门提出的处理意见建议；（二）审计建议书（二）审计建议书1061062024/8/112024/8/11 二是没有行政处理和经济处罚权的单位二是没有行政处理和经济处罚权的单位( (部门部门) )根据违根据违规情况向上级主管单位或下级法人

99、单位规情况向上级主管单位或下级法人单位( (农村信用农村信用联社、合作银行总部联社、合作银行总部) )提出的处理、处罚建议；提出的处理、处罚建议； 三是审计发现违规问题依据不充分，三是审计发现违规问题依据不充分，但又存在但又存在一定的潜在风险时，审计部门向被审计单位或主管部门提一定的潜在风险时，审计部门向被审计单位或主管部门提出的合理化建议。出的合理化建议。1071072024/8/112024/8/11 审计整改通知书的内容和要求审计整改通知书的内容和要求 审计整改通知书审计整改通知书是是审计组派出单位对被审计单审计组派出单位对被审计单位位( (个人个人) )发现的主要问题提出书面整改意见的

100、通知。审计发现的主要问题提出书面整改意见的通知。审计整改通知书一般由主审拟订，经审计组组长、审计部门负整改通知书一般由主审拟订，经审计组组长、审计部门负责人审核后报分管领导签发。责人审核后报分管领导签发。 审计整改通知书的要素审计整改通知书的要素主要包括标题、主送单位、主要包括标题、主送单位、整改意见、落款和日期。整改意见、落款和日期。 审计整改通知书要求审计整改通知书要求问题表述清楚，整改意见明问题表述清楚，整改意见明确。确。（三）审计整改通知书（三）审计整改通知书1081082024/8/112024/8/11 审计告知单的内容和要求审计告知单的内容和要求 审计告知单：审计告知单：是是审计

101、部门对被审计单位发现的各类问题书面通知其审计部门对被审计单位发现的各类问题书面通知其相关管理职能部门，要求他们督促落实整改。相关管理职能部门，要求他们督促落实整改。 审计告知单的要素审计告知单的要素主要包括：主要包括：标题、主送部门、存在问题、领导批示、落款和日期。标题、主送部门、存在问题、领导批示、落款和日期。（四）审计告知单（四）审计告知单1091092024/8/112024/8/11 1 1、 审计决定的内容和要求审计决定的内容和要求 审计决定审计决定是派出审计单位按照规定的程序，对是派出审计单位按照规定的程序，对审计报告进行审定后，对被审计单位审计报告进行审定后，对被审计单位( (责

102、任人责任人) )违反规定的违反规定的行为，在规定的职权范围内作出处理、处罚，审计决定要行为，在规定的职权范围内作出处理、处罚，审计决定要由分管领导签发。由分管领导签发。 审计决定的要素，审计决定的要素，一般由标题、主送单位、正文、一般由标题、主送单位、正文、落款和日期等组成。落款和日期等组成。（五）审计决定（五）审计决定1101102024/8/112024/8/112、审计决定示例审计决定示例1111112024/8/112024/8/111121122024/8/112024/8/11 1 1、后续审计流程、后续审计流程 后续审计流程主要包括：后续审计流程主要包括： 1 1）收集被审计单位

103、反馈意见和审计后的相关资料，）收集被审计单位反馈意见和审计后的相关资料，确确定后续审计时间并组成后续审计组；定后续审计时间并组成后续审计组； 2 2）主审人）主审人拟订后续审计方案拟订后续审计方案，经审计组组长审核，报审计部，经审计组组长审核，报审计部门负责人签发；门负责人签发； 3 3）主审人或审计组组长）主审人或审计组组长起草后续审计通知起草后续审计通知. .经审计部门负责经审计部门负责人审核后人审核后. .报分管领导签发；报分管领导签发； 4 4）实施后续现场审计实施后续现场审计，听取被审计单位对审计问题的整改情，听取被审计单位对审计问题的整改情况；况； 5 5）审计组人员按工作分工，）

104、审计组人员按工作分工，收集整改结果依据，收集整改结果依据，对照审计问对照审计问题逐条查看是否按要求整改；题逐条查看是否按要求整改；（六）后续审计（六）后续审计1131132024/8/112024/8/11 6 6）为提高审计效果）为提高审计效果可扩大后续审计面可扩大后续审计面，查找同类问题是否在，查找同类问题是否在其他单位其他单位( (领域领域) )存在；存在； 7 7）审计人员）审计人员完成审计日志和审计工作记录单完成审计日志和审计工作记录单，并经主审人或，并经主审人或审计组组长复核；审计组组长复核； 8 8）主审人）主审人完成后续审计报告完成后续审计报告( (征求意见稿征求意见稿) )，

105、审计组组长主持，审计组组长主持审计结果反馈；审计结果反馈； 9 9）主审人根据审计工作记录单位等审计事实和被审计单位反）主审人根据审计工作记录单位等审计事实和被审计单位反馈意见，馈意见，完成后续审计报告完成后续审计报告，经审计组组长和审计部门负责人审核，经审计组组长和审计部门负责人审核后后. .报分管领导签发；报分管领导签发； 1010）视情况再次下发审计整改通知视情况再次下发审计整改通知。流程图如下：流程图如下：1141142024/8/112024/8/111151152024/8/112024/8/112 2、后续审计的实施、后续审计的实施 后续审计：是后续审计：是指内部审计机构为检查被

106、审计单指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题，即对审计整改通知书所采取的纠正位对审计发现的问题，即对审计整改通知书所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。措施及其效果而实施的审计。 1 1）后续审计的主要目标）后续审计的主要目标 （1)1)被审计单位是否已对审计发现的问题采取被审计单位是否已对审计发现的问题采取了相应的措施并进行整改，同类问题在其他管辖分支机构了相应的措施并进行整改，同类问题在其他管辖分支机构( (领域领域) )是否也得到整改，是否也得到整改，是否取得预期的审计效果。是否取得预期的审计效果。 （2)2)审计整改通知书提出的审计意见审计整改通知书提出的审计意见和建议是和建议

107、是否恰当，是否具有针对性和可操作性，是否切合被审计单否恰当，是否具有针对性和可操作性，是否切合被审计单位实际。位实际。1161162024/8/112024/8/11 （ 3)3)被审计单位被审计单位没有没有对审计发现的问题采取纠对审计发现的问题采取纠正措施的原因及其对审计的影响，正措施的原因及其对审计的影响， （4)4)是否存在漏审或错审是否存在漏审或错审的情况，以考虑是否的情况，以考虑是否进行再审或修正。进行再审或修正。 2 2）后续审计的主要内容）后续审计的主要内容 被审计单位领导被审计单位领导是否对审计发现的问题引起足是否对审计发现的问题引起足够的重视，明确抓整改的职能部门，落实责任人

108、；够的重视，明确抓整改的职能部门，落实责任人；对审计发现的问题是否及时采取纠正措施对审计发现的问题是否及时采取纠正措施，纠正措施，纠正措施是否符合规定，同类问题在其他所管辖分支机构是否符合规定，同类问题在其他所管辖分支机构( (领域领域) )是是否也得到纠正，审计效果如何等。否也得到纠正，审计效果如何等。1171172024/8/112024/8/11 3 3、后续审计实施流程、后续审计实施流程 1)1)收集并检查被审计单位的反馈意见及相关资收集并检查被审计单位的反馈意见及相关资料。料。 反馈意见是被审计单位对审计整改通知书提出反馈意见是被审计单位对审计整改通知书提出的审计问题和整改建议作出答

109、复的一种书面文件。的审计问题和整改建议作出答复的一种书面文件。内部审内部审计机构在进行后续审计前，计机构在进行后续审计前，首先应检查被审计单位的反馈首先应检查被审计单位的反馈意见，分清哪些审计整改意见有反馈，哪些还没有反馈。意见，分清哪些审计整改意见有反馈，哪些还没有反馈。 内部审计项目负责人或主审人员在检查被审计内部审计项目负责人或主审人员在检查被审计单位的反馈意见时，单位的反馈意见时，应特别关注以下几种情况：应特别关注以下几种情况： (1)(1)审计整改意见反馈不充分；审计整改意见反馈不充分； (2)(2)被审计单位对审计整改意见有异议或理解有误之处；被审计单位对审计整改意见有异议或理解有

110、误之处； (3)(3)被审计单位对审计整改意见将不采取纠正措施的说明。被审计单位对审计整改意见将不采取纠正措施的说明。 1181182024/8/112024/8/11 2)2)确定后续审计实施时间，组成审计组。确定后续审计实施时间，组成审计组。内内部审计具体准则第部审计具体准则第8 8号号后续审计后续审计第五条：第五条：“内部审内部审计机构应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内计机构应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计。执行后续审计。” 一般情况：当审计项目结束后，内部审计机构应给被一般情况：当审计项目结束后，内部审计机构应给被审计单位审计单位留一段合理的时间期限留

111、一段合理的时间期限，以便被审计单位有充裕的时间采，以便被审计单位有充裕的时间采取纠正措施。取纠正措施。如果审计整改通知书中并如果审计整改通知书中并未对采取纠正措施的期限进行明确规未对采取纠正措施的期限进行明确规定，定，内部审计机构应当与被审计单位约定适当的期限，在此期限内内部审计机构应当与被审计单位约定适当的期限，在此期限内执行后续审计。执行后续审计。确定后续审计时间后应及时组成后续审计组，明确审计组组长确定后续审计时间后应及时组成后续审计组，明确审计组组长和主审人，和主审人，在一般情况下，在一般情况下，审计组组长和主审人为原审计项目审计审计组组长和主审人为原审计项目审计人员。人员。11911

112、92024/8/112024/8/11 3)3)在收集检查被审计单位反馈意见及相关资料在收集检查被审计单位反馈意见及相关资料的基础上，的基础上，由主审人制订后续审计方案，由主审人制订后续审计方案，经项目负责人经项目负责人( (审计组组长审计组组长) )复核，交内部审计机构负责人签发实施。复核，交内部审计机构负责人签发实施。 制订后续审计方案应考虑的基本因素：制订后续审计方案应考虑的基本因素： (1)(1)审计整改意见的重要性；审计整改意见的重要性； (2)(2)纠正措施的复杂性；纠正措施的复杂性； (3)(3)落实纠正措施所需要的期限和成本；落实纠正措施所需要的期限和成本； (4)(4)纠正措

113、施失败可能产生的影响；纠正措施失败可能产生的影响； (5)(5)被审计单位的业务安排和时间要求。被审计单位的业务安排和时间要求。 4) 4)下发后续审计通知书。下发后续审计通知书。 5)5)实施后续现场审计。实施后续现场审计。 6)6)完成后续审计报告。完成后续审计报告。1201202024/8/112024/8/11 为提高审计项目质量，保证审计终结阶段各项工为提高审计项目质量，保证审计终结阶段各项工作顺利完成，根据作顺利完成，根据内部审计具体准则第内部审计具体准则第1919号号内部审内部审计质量控制计质量控制的有关要求，对审计终结阶段流程的遵循情的有关要求，对审计终结阶段流程的遵循情况进行

114、审核，内容见表：况进行审核，内容见表：三、三、审计终结审计终结流程质量控制流程质量控制1211212024/8/112024/8/111221222024/8/112024/8/111231232024/8/112024/8/111241242024/8/112024/8/11一、审计通报一、审计通报 二、审计问题纠错二、审计问题纠错1251252024/8/112024/8/11 ( (一一) )审计通报的内容和要求审计通报的内容和要求 审计通报是指审计通报是指审计部门为充分运用审计成果、审计部门为充分运用审计成果、提高整改效果、增加审计透明度，而将审计发现的主要问提高整改效果、增加审计透明

115、度，而将审计发现的主要问题、整改要求和整改情况在一定范围内通报。审计通报的题、整改要求和整改情况在一定范围内通报。审计通报的主要形式有向社会公众通报主要形式有向社会公众通报( (审计公告形式审计公告形式) )、书面内部通、书面内部通报报( (点名通报和不点名通报点名通报和不点名通报) )、会议通报。、会议通报。 在银行、农村合作金融审计工作中，在银行、农村合作金融审计工作中，具体指：具体指：1261262024/8/112024/8/11 1 1、向社会公众通报：、向社会公众通报：就是以审计公告的形式，将审计发就是以审计公告的形式，将审计发现的主要问题、审计整改建议和整改情况在农村合作金融内部

116、现的主要问题、审计整改建议和整改情况在农村合作金融内部网站、刊物和一定的公共场所向社会和全系统公布。要求公布网站、刊物和一定的公共场所向社会和全系统公布。要求公布的问题真实、严谨，不涉及内部机密，公布的范围要适当，公的问题真实、严谨，不涉及内部机密，公布的范围要适当，公布前须经分管领导批准。布前须经分管领导批准。 2 2、书面内部通报：、书面内部通报：就是将审计发现的问题在农村合就是将审计发现的问题在农村合作金融系统内部，以文件的形式进行通报，通报形式有点名通作金融系统内部，以文件的形式进行通报，通报形式有点名通报和不点名通报。日前，农村合作金融系统审计通报主要采用报和不点名通报。日前，农村合

117、作金融系统审计通报主要采用的是点名通报制度。的是点名通报制度。 3 3、会议通报：、会议通报：是指农村合作金融机构在召开的各级、是指农村合作金融机构在召开的各级、各部门年度性工作会议和专业性业务工作会议上对审计发现的各部门年度性工作会议和专业性业务工作会议上对审计发现的问题进行通报，并提出整改意见和建议。问题进行通报，并提出整改意见和建议。1271272024/8/112024/8/11(二二)审计通报示例审计通报示例1281282024/8/112024/8/111291292024/8/112024/8/111301302024/8/112024/8/111311312024/8/1120

118、24/8/111321322024/8/112024/8/11 审计问题纠错的内容和要求审计问题纠错的内容和要求 审计问题纠错：审计问题纠错：为了全面贯彻落实各项内部控制制度，巩固审计成为了全面贯彻落实各项内部控制制度，巩固审计成果，提高审计效率，促进审计检查发现问题同时在被审计果，提高审计效率，促进审计检查发现问题同时在被审计检查单位外营业机构和审计检查范围、期间外得到全面有检查单位外营业机构和审计检查范围、期间外得到全面有效整改，相关问题同时在其他营业机构和业务操作过程中效整改，相关问题同时在其他营业机构和业务操作过程中得到纠正；得到纠正； 促进各级农村合作金融机构重视审计检查以后的促进各

119、级农村合作金融机构重视审计检查以后的长效管理，避免问题重犯；长效管理，避免问题重犯；1331332024/8/112024/8/11 进一步提升全员对违规操作自查自纠的主动性和增进一步提升全员对违规操作自查自纠的主动性和增强内部控制制度执行力，逐步消除违规现象，杜绝内部案强内部控制制度执行力，逐步消除违规现象，杜绝内部案件，防范违规操作风险，实现农村合作金融依法合规经营件，防范违规操作风险，实现农村合作金融依法合规经营而实行的一项机制。而实行的一项机制。要求农村合作金融机构将近年来审计检查发现的问题要求农村合作金融机构将近年来审计检查发现的问题向全辖通报，各职能部门和分支机构要对照问题，全面进

120、向全辖通报，各职能部门和分支机构要对照问题，全面进行自查自纠，并明确主办职责部门和责任人，建立自查自行自查自纠，并明确主办职责部门和责任人，建立自查自纠整改台账纠整改台账( (见表见表) )，定期通报整改情况。，定期通报整改情况。1341342024/8/112024/8/111351352024/8/112024/8/11一、审计档案的内容和要求一、审计档案的内容和要求 二、卷内项目档案的编目二、卷内项目档案的编目1361362024/8/112024/8/11 审计档案：审计档案：是审计部门在项目审计或者专项审计调是审计部门在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的，以纸质

121、、磁质、查活动中直接形成的，具有保存价值的，以纸质、磁质、光盘和其他介质等形式存在的历史记录。日前，农村合作光盘和其他介质等形式存在的历史记录。日前，农村合作金融机构主要保存的档案是以纸质为主。金融机构主要保存的档案是以纸质为主。 ( (一一) )归集审计档案的原则归集审计档案的原则 1371372024/8/112024/8/11 ( (一一) )归集审计档案的原则归集审计档案的原则 1 1、审计项目一经实施，由审计组组长指定、审计项目一经实施，由审计组组长指定立卷立卷责任人责任人( (一般为主审人一般为主审人) )负责对审计文件材料的收集、整理和负责对审计文件材料的收集、整理和立卷。审计终

122、结时，立卷人应对本项目形成的全部文件材立卷。审计终结时，立卷人应对本项目形成的全部文件材料进行整理，并按立卷方法和规则进行组卷，经审计组组料进行整理，并按立卷方法和规则进行组卷，经审计组组长长( (或部门负责人或部门负责人) )复查，并经档案管理工作人员检查后，依复查，并经档案管理工作人员检查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订。照有关规定进行案卷的编目和装订。 2 2、审计项目的文件材料收集要齐全、审计项目的文件材料收集要齐全；对审计；对审计文件材料要进行鉴别、挑选，去粗取精；归档的材料必须文件材料要进行鉴别、挑选，去粗取精；归档的材料必须经过核实，手续完备，符合程序。经过核实，手续完备，符

123、合程序。1381382024/8/112024/8/11 ( (二二) )审计档案归档的要求审计档案归档的要求 1 1、审计档案应坚持以审计项目案卷为单位进行、审计档案应坚持以审计项目案卷为单位进行立卷，按照结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文立卷，按照结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料和其他备查文件材料四个单元进行排列件材料和其他备查文件材料四个单元进行排列。 第一单元：第一单元：结论性文件材料。采用逆审计程序井结论性文件材料。采用逆审计程序井结合文件材料的重要程度进行排列结合文件材料的重要程度进行排列： (1)(1)审审计结果报告或综合审计报告；计结果报告或综合审计报告；

124、(2)(2)审审计决定书及相关证明材料、审计决定书的计决定书及相关证明材料、审计决定书的送达送达回证回证( (或或送达确认送达确认凭据凭据) )、被审计单位执行审计决定反被审计单位执行审计决定反馈意见书；馈意见书； (3)(3)审审计建议书与采纳结果的反馈材料计建议书与采纳结果的反馈材料1391392024/8/112024/8/11 (4)(4)审计告知单审计告知单 (5)(5)向组织内部及下属机构通报审计情况；向组织内部及下属机构通报审计情况； (6)(6)审计整改通知书、审计整改通知书的送达回证审计整改通知书、审计整改通知书的送达回证( (送达送达确认凭据确认凭据) )、被审计单位对审计

125、整改通知书的反馈意见材料；、被审计单位对审计整改通知书的反馈意见材料； (7)(7)审计决定复议相关材料；审计决定复议相关材料； (8)(8)审计报告征求意见书及审计报告；审计报告的送达审计报告征求意见书及审计报告；审计报告的送达回证回证( (或送达确认凭据或送达确认凭据) )； (9)(9)被审计单位对审计报告的反馈意见及审计组对反馈被审计单位对审计报告的反馈意见及审计组对反馈意见的书面说明；意见的书面说明； (10)(10)后续审计结果报告；后续审计结果报告； (11)(11)向组织内部及下属机构公开审计结果的文件。向组织内部及下属机构公开审计结果的文件。1401402024/8/1120

126、24/8/11 第二单元：第二单元：证明性材料。证明性材料。按审计实施方案所列审计事项对应的按审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列：顺序排列： (1)(1)审计承诺书；审计承诺书； (2)(2)审计工作记录单及审计事项有关的取证材料审计工作记录单及审计事项有关的取证材料( (审计工作审计工作记录单应按审计实施方案中审计事项的先后次序排列，每一份记录单应按审计实施方案中审计事项的先后次序排列，每一份审计工作记录单后应附有相应的取证材料审计工作记录单后应附有相应的取证材料) )； (3)(3)调整审计实施方案后增加的审计工作记录单和取证材调整审计实施方案后增加的审计工作记录单和取证材料料( (材

127、料的排列次序要与调整方案所列内容相一致材料的排列次序要与调整方案所列内容相一致) )； (4)(4)处理问题的有关政策依据、讨论意见、会议纪要等材处理问题的有关政策依据、讨论意见、会议纪要等材料。料。 第三单元：第三单元：立项性文件材料。立项性文件材料。按形成的时间顺序排列：按形成的时间顺序排列： (1)(1)审计项目建议书；审计项目建议书； (2)(2)审计实施方案及调整审计实施方案的材料；审计实施方案及调整审计实施方案的材料； (3)(3)审计前调查形成的书面材料；审计前调查形成的书面材料； (4)(4)审计通知书及送达材料。审计通知书及送达材料。1411412024/8/112024/8

128、/11第四单元：第四单元：其他备查文件材料。其他备查文件材料。按其形成的时间顺序排列：按其形成的时间顺序排列： (1)(1)没有列入审计实施方案但与本审计项目有关的没有列入审计实施方案但与本审计项目有关的材料；材料； (2)(2)被上级审计机关或同级政府有关部门采用的与被上级审计机关或同级政府有关部门采用的与本审计项目有关的信息或简报等。本审计项目有关的信息或简报等。 以上审计项目的审计档案是按审计实施过程中有可以上审计项目的审计档案是按审计实施过程中有可能出现的文字材料的排列顺序排列，在实际归档时如遇缺能出现的文字材料的排列顺序排列，在实际归档时如遇缺项，后面的材料应紧接上。项，后面的材料应

129、紧接上。1421422024/8/112024/8/112 2、审计档案内的每份材料的排列规则：、审计档案内的每份材料的排列规则： (1)(1)正件在前，附件在后；正件在前，附件在后； (2)(2)打印件在前，定稿打印件在前，定稿( (底稿底稿) )在后；在后； (3)(3)批复在前，请求在后；批复在前，请求在后； (4)(4)批示在前，报告在后；批示在前，报告在后； (5)(5)重要材料在前，次要材料在后；重要材料在前，次要材料在后； (6)(6)汇总性材料在前，基本性材料在后。汇总性材料在前，基本性材料在后。 3 3、审计项目档案的归档应以审计项目为单位进行交接，、审计项目档案的归档应以审

130、计项目为单位进行交接，归档时间不得迟于该审计项目结束后的次年年底。归档时间不得迟于该审计项目结束后的次年年底。1431432024/8/112024/8/11 ( (三三) )审计档案示例审计档案示例1441442024/8/112024/8/11二、卷内项目档案的编目二、卷内项目档案的编目 内部审计项目档案编目工作的内容和种类很多，这内部审计项目档案编目工作的内容和种类很多，这里介绍的是审计项目档案整理工作范围的编目，通常指立卷人里介绍的是审计项目档案整理工作范围的编目，通常指立卷人将内部审计收集的文件材料经过整理，按审计项目档案排列规将内部审计收集的文件材料经过整理，按审计项目档案排列规则

131、进行排列，并经项目检查之后，在案卷装订之前必须完成的则进行排列，并经项目检查之后，在案卷装订之前必须完成的编写页号、目录，书写封面和填写备考等工序。编写页号、目录，书写封面和填写备考等工序。 ( (一一) )页号的编写页号的编写 内部审计项目卷内资料应当在每页正面右上方、反内部审计项目卷内资料应当在每页正面右上方、反面左上方加盖页码。文件材料背面是空白的，不编写页码。面左上方加盖页码。文件材料背面是空白的，不编写页码。页码应当为大流水号，即从审计项目第一卷起至最后一卷页码应当为大流水号，即从审计项目第一卷起至最后一卷流水号码。页码应当严格做到与文件一一对应，卷内目录不记流水号码。页码应当严格做

132、到与文件一一对应，卷内目录不记页、不打页码。页、不打页码。1451452024/8/112024/8/11( (二二) )卷内文件目录的编写卷内文件目录的编写 目录内容也应当按照目录内容也应当按照“审计归档的要求审计归档的要求”，分四，分四单元写明。目录内注明的文、件，其页码应当做到与文件单元写明。目录内注明的文、件，其页码应当做到与文件或材料严格对应。或材料严格对应。 ( (三三) )备考表的填写备考表的填写 审计档案的备考表置于每卷的末尾，主要用于审计档案的备考表置于每卷的末尾，主要用于填写本案卷有关需要说明的事项，以及立卷入和检查人的填写本案卷有关需要说明的事项，以及立卷入和检查人的签名

133、，参考格式见表。签名，参考格式见表。1461462024/8/112024/8/111471472024/8/112024/8/11( (四四) )案卷封面的书写案卷封面的书写案卷封面的填写一般包括以下内容：案卷封面的填写一般包括以下内容：1 1、全宗名称：、全宗名称：内部审计机构所在组织全称。内部审计机构所在组织全称。2 2、审计项目：、审计项目：审计项目名称应当与审计通知保持一致。如审计项目名称应当与审计通知保持一致。如XXXX信联审信联审20XX XX20XX XX号号“关于关于XXXX县信用联社县信用联社XXXX等同志任等同志任期内经济责任审计的通知期内经济责任审计的通知”，其项目名称

134、应当为，其项目名称应当为“XXXX县县信用联社信用联社XXXX等同志任期内经济责任审计等同志任期内经济责任审计”。3 3、自、自 年年 月月 日至日至 年年 月月 日：日：填写本填写本审计案卷内文件材料最早形成日期和最晚形成日期。审计案卷内文件材料最早形成日期和最晚形成日期。1481482024/8/112024/8/114 4、保管期限：、保管期限：一般分为永久、长期和短期三种。一般分为永久、长期和短期三种。一般由档案管理人员填写。一般由档案管理人员填写。 5 5、本卷共、本卷共 件件 页：页：件数为题序号，页数为件数为题序号，页数为本卷总页数。本卷总页数。6 6、归档号：、归档号：指该档案的编号，由档案管理人员指该档案的编号，由档案管理人员编写。编写。7 7、全宗号：、全宗号：审计档案移交档案部门存放时，由审计档案移交档案部门存放时，由档案管理人员编写全宗号。档案管理人员编写全宗号。1491492024/8/112024/8/11我们行？对贵行的建议对贵行的建议150150 Thank You & Open to Questions！ 谢谢 谢谢 参参 与与 欢欢 迎迎 提提 问！问！联系方式：联系方式：13916376626 E-mail:yun5152