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1、取得专项用途财政性资金的取得专项用途财政性资金的财税处理芮国民财税处理芮国民一、专项用途财政性资金税务规定财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知(财税200987号)规定，经国务院批准，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金
2、发生的支出单独进行核算。2属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，通则规定企业收到这类资金增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。 3属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术
3、创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。 4属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。 5属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。企业会计准则第16 号
4、政府补助应用指南 一、政府补助的特征准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。（一）政府补助是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助
5、的，应当按照政府规定的用途使用。（二）政府资本性投入不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专
6、项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除
7、税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 三、政府补助的确认本准则第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（一）与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相
8、关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。（二）与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。例解：句容市市政府为鼓励企业进行资本运作，给予某企业959万元的上市奖励 ，但其拨付文件明确规定专款专用，要求企业用于技术开发。该企业于2011年3月收到该项奖励资金，企业决定
9、将此笔资金用于自浮式石油输油橡胶管的开发，假如2011年研发过程中消耗的原材料成本为900万元、研发人员的工资及福利59万元，上述款项均用该项奖励支付。其中研究阶段的支出119万元，符合资本化条件后发生的支出840万元。11月份该项新型技术已经用于产品生产而达到预定用途，预计使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销其价值。2011年应纳税所得额为 4000万元，企业所得税率为15%，且不考虑其他费用的纳税调整因素。(一)、会计处理：1、3月收到该项奖励：借：银行存款9,590,000.00 贷:递延收益9,590,000.002、发生研发支出时借：研发支出费用化支出1,190,000.00
10、 研发支出资本化支出8,400,000.00 贷：原材料9,000,000.00 应付职工薪酬590,000.00 3、不符合资本化条件的研发支出计入当期损益时借：管理费用-研究开发费1,190,000.00 贷：研发支出费用化支出1,190,000.004、符合资本化条件的研发支出确认为无形资产借：无形资产-自浮式石油输油橡胶管技术8,400,000.00贷：研发支出资本化支出8,400,000.005、无形资产摊销时：借：管理费用-无形资产摊销140,000.00 贷:累计摊销140,000.006、分摊递延收益：借：递延收益2,330,000.00（1,190,000.00 +140,0
11、00.00） 贷:营业外收入2,330,000.00（二）、税务处理：1、如果2011年有文下发，继续可作为不征税收入，企业也选择作不征税处理，因企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除 ：则企业所得税=（4000-233+233）*15%=600万元如果2011年没文下发，则作征税收入，则企业应交企业所得税=（4000+959-233）*15%=708.90万元借：所得税费用当期所得税费用708.9 贷：应交税费应交企业所得税708.9借:递延所得税资产108.9 贷：所得税费用递延所得税费用108.9递延收益列报根据企业会计准则根据企业会计准则应用指南附录应用指南附录的会计科目和主要账务处理：递延收益的的会计科目和主要账务处理：递延收益的会计科目代码为会计科目代码为2401，在其后为长期借款，在其后为长期借款，科目代码为科目代码为2501，可知其是负债类科目。，可知其是负债类科目。将递延收益中将递延收益中1年内到期的部分列入资产负年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中，其他部分债表中的其他流动负债项目中，其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中。列入资产负债表中其他非流动负债项目中。同时在财务报表附注中，有关政府补助的同时在财务报表附注中，有关政府补助的披露中，应列示尚需递延的金额。披露中，应列示尚需递延的金额。
