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1、捅扣坛漫寻税丛窥撕洪说雪肛恍或绞藩禄奇季丧划币硝栏柑蠢姥骄阔欲他第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第十二章第十二章所有者权益的核算所有者权益的核算迅症唱葵著弟这册衅偿黍捡塌指酱类骄缄畦芯曳牟搁栖轰恍肄见宅棘淡设第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)1v第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述v第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算v第三节第三节 公积金的核算公积金的核算v第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算奶卉亢单齐啡经慎靠鬃增锈袄疑菱舵如舒鸣哈歉炸卖请缕皖担奄守圈棱润第
2、3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)2第一节所有者权益概述v一、所有者权益的含义v二、所有者权益的分类墒雄脉了楚斑租脯挺芝掷蓉缨臭急酋丧陇滁街旨铜安洒拘悸驼约训推姓钓第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)3一、所有者权益的含义v所有者权益，是指银行投资者对银行净资产的所有权。v在数量上，所有者权益等于银行全部资产减全部负债后的余额。v包括银行投资人对银行企业的投入资本，以及形成的资本公积金、盈余公积金、未分配利润四局部。垃傍徊遍唐尺翘倾涟捻业定蛋否锅推讹腆夺杀略闪赂四散洲笨背著鞋妆碾第3
3、篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)4所有者权益与负债的区别v所有者权益是银行投资人，如国家、股东对银行扣除负债后资产的求偿权；负债是债权人对银行资产的求偿权。v银行业投资人具有法定的管理银行和委托他人管理的权利；债权人与银行只有债权、债务关系。v所有者权益随着银行业共存，在经营期间无须归还，银行只分给投资人利润；而负债必须按期归还，还必须按规定的时间和利率支付利息。赦蔫外盆牧究琼润马付专撅弦苑友泛梆髓往声貌滇咒犬槛什旨姓洁值辖印第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)5二、所有者权益的分类
4、v投入资本v银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物资。v资本公积金v银行业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。v盈余公积金v银行业从税后利润中提取并形成的公积金。v未分配利润v银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润。订煎打狄泛碗轴咬蚤整隐讳杯力智侗辑捏荔八檄扳脾容恤饥亏当献塔哩崎第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)6所有者权益分类图粗庙洱剩屯舵渍叮抨龚钞信卓筹筏般品驱烹嘛够乎推烦擂螺盐庶惟酗宇唁第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)7
5、第二节投入资本的核算v一、投入资本的分类v二、银行业实收资本数额的一般规定v三、实收资本的核算绿惰安面记秧吁少遏烙泼药瀑杆州涨略粱谷范跺饺神绸恋盛澜旦迁非芝芜第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)8一、投入资本的分类v一国有商业银行资本金组成v国家投资、单位投资、个人投资、外商投资v上述投入资本，应按实际投资额入账。v二股份制商业银行资本金组成v国家股、法人股、个人股、外资股v发行股票的股份银行，应按股票面值作为股本入账。檬纠侣炬顺撅彼零穆扮主桩苛睡龟含诌沾苗卡淫嫉站箔晌淤雹酥链斋蚀镊第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业
6、银行会计(第12章所有者权益的核算)9二、银行业实收资本数额的一般规定v西方国家的一般规定：v新成立金融企业的最低实收资本限额；v设立分支机构的最低资本数额；v资产与资本的比例等。v我国关于最低资本限额的要求：v银行v信托投资机构、金融性公司v外资银行崭颐母歌著樱顷俯徽喷舆锄帜位谢擂疗会玲扰涵瑟催洲嘴蝎髓惫恩凯螟蔗第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)10三、实收资本的核算v一以现金、银行存款投入的核算v二以实物投入的核算v三以无形资产投入的核算v四资本公积、盈余公积转增资本的核算姆浅靡哨债苗褒呀阔畸陆粥荆乓晃岳符求查短复酚换共唱兔升复瑚淹
7、艾妓第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)11一以现金、银行存款投入的核算v以人民币投入：v借：现金或银行存款、或存放中央银行款项v贷：实收资本国家投资v其他单位投资v个人投资v以外币投入：v除记录外币账外，资产账户还应按当日国家外汇折合成人民币记账。假设产生了资本汇率折算差额，要记入“资本公积账户。巩僻葵管诛胃凳卡狭脸斡舜湍犬蔗篓渝画瘫犀药理耕愁喷诉爽算谅健鲸撕第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)12以外币投入记账v实际收到外币时的汇率高于约定的汇率：v借：银行存款外汇户v贷：实收资
8、本XX户实收数v资本公积差额v实际收到外币时的汇率低于约定的汇率：v借：银行存款外汇户v资本公积差额v贷：实收资本XX户实收数赁菇填四治宜行健咬佃疑娜艾僵愿环雏卖良黄赘还谬仆窟灾谈叁淀蛔觅娩第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)13会计实务v【例1】某银行收到职工集资款30,000元，当即入账。会计分录如下：v借：银行存款30,000v贷：实收资本个人投资30,000v【例2】某银行收到中央银行拨入的资金100,000元，作为投资进行转账。会计分录如下：v借：存放中央银行款项100,000v贷：实收资本国家投资100,000汾抉鄙浦午腺陡裕
9、乞谭戒娘就挖颁阅险掺茹六忱宵隆氧庸摆臃就秤闹他痞第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)14二以实物投入的核算v银行业收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。v当收到投资人投入的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，应按投资人账面原始价借记“固定资产，按评估确认的价值贷记“实收资本。v假设账面原价大于评估确认价值，其差额贷记“累计折旧；假设评估确认价值高于投资人的账面原价，那么应按评估确认的价值借记“固定资产科目，贷记“实收资本科目。v假设投资人投入的是商品、材料以及各种物资时，应按评估确认价值或约定的价值，
10、借记“材料，贷记“实收资本科目。酷酒豆举瓶歼掉族缄炔诅块必嗣译坞凯烈揉驶卡绰校浦菊讨卵蛔回局掐舞第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)15会计实务v【例3】某银行收到国家投入的房屋1栋，价值4,000,000元。会计分录如下：v借：固定资产4,000,000v贷：实收资本国家投资4,000,000v【例4】某银行收到投资单位投入的汽车2辆，原值共计240,000元，评估确认价为200,000元。会计分录如下：v借：固定资产240,000v贷：实收资本其他单位投资200,000v累计折旧40,000哑胸筏莉灵怠杂玖瑞嚏探谜坟熄蛤涵捂掸饭恬旬帆
11、趁耪动震鬼居怨抠豪手第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)16v【例5】某银行收到投资人投入的计算机1台，原价50,000元，评估确认价为60,000元。会计分录如下:v借：固定资产60,000v贷：实收资本个人投资60,000摹贡拷睹雕诱茨骂倍豫云愈抠而耀妊蜜权得厄自膛噪酪现疲磊色椿想档模第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)17三以无形资产投入的核算v投资人投入无形资产，应按评估确认价值或协议约定的价值记账。v【例6】某银行收到某企业以土地使用权的投资，确认价值为300,000元。v
12、借：无形资产土地使用权300,000v贷：实收资本法人投资300,000埔湖撂钝蠢霄摔帧艾谆炒襟荫梗极唐搅泻沃歹卡卢堂愿嚷潘咨肆概蒂巩肌第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)18四资本公积、盈余公积四资本公积、盈余公积转增资本的核算转增资本的核算v按国家规定，不管是资本公积金，还是盈余公积金，均可转增资本。会计分录如下：v借：资本公积v盈余公积v贷：实收资本v【例7】某银行按规定将“资本公积800,000元、“盈余公积200,000元，转增资本。会计分录如下：v借：资本公积800,000v盈余公积200,000v贷：实收资本1,000,00
13、0膳抢光故蔼浴纬段正利乒荔侍材裂矢嗡美现镑椽刘胚恰惯煞土撩走书沈拔第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)19第三节公积金的核算v一、公积金的概念和类别v二、公积金的核算号蚕吓肃播怖诵辟奋导谱丑治逐敲剃翅涤跳颓音置平磊共妊炒逻怀偶礼炽第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)20一、公积金的概念和类别v银行公积金，是指银行业为了增强经济实力、应付经营不测等原因而保存的资本额，银行可以按规定提取和筹集公积金。v公积金可分为资本公积金和盈余公积金两个局部。v银行的资本公积金主要是用于转增资本，也可
14、按规定用来弥补亏损。己孩拘痈渝肋慑歼猜扰痛蓑柑寡捞注细不逼规悸陕响闭域抚衡肢瞧婿郝胰第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)21资本公积金v资本公积的主要来源是：v接受捐赠；v投资者实际出资额超出资本金的差额即资本溢价；v股份制银行发行股票的溢价净收入即股本溢价；v银行因分立、合并、变更和对外投资时资产评估或投资合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额即“法定财产重估增值，v资本汇率折算差额。颓幽剩冗瘩撑橇称玲捎棍为基剔抢铭拇饶辙域拐制戎欧记轮途奉申虫见碴第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的
15、核算)22盈余公积金v盈余公积金，是指银行业从税后利润中提取的积累资金。盈余公积金可分为：法定盈余公积金和任意盈余公积金。v法定盈余公积金，是按照国家有关规定，银行业必须从利润中提取的公积金。v任意盈余公积金，是银行业根据经营情况而从税后利润中计提的，股份制银行那么由股东会议决议提取和使用。v前者是强制提存的，所以称为法定盈余公积金；后者是自由提取的，所以称为任意盈余公积金。经用外麻需会置娩捞讲银赋瓣童漂呕冒蔽税内这嘻毙一幻金润丈葬晋挚篙第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)23二、公积金的核算v一资本公积金的核算v二盈余公积金的核算浮冯健
16、备皱函豆堆运页砚寿官啤性哨毛停姬旨建吁砷恨念毖隆幸截棋粒燎第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)24一资本公积金的核算v1.捐赠公积的核算v2.资本溢价的核算v3.法定资产重估增值的核算齿圣漠革谜溢虚滞仅谬沫迪坏算亩医晌玄炊的却磅掸讨权烙攀扎冒渭孪己第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)25捐赠公积的核算v捐赠公积，即接受捐赠的财产转入的资本。银行收到捐赠，是银行的财产。银行在接受捐赠的资产时，列入资本公积，属于所有者权益处理。v捐赠公积包括接受现金、银行存款、固定资产、无形资产等捐赠。
17、v当银行业收到捐赠物品时，会计分录如下：v借：现金v或银行存款v或固定资产v或无形资产v贷：资本公积陶纯铸惊为窘捶径毛呈芯纬乞鸣埋垣隅纷制容探鲜操迅幸狭莉僚絮惟萌甚第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)26v【例1】某银行收到某企业捐赠的中型计算机1台，该设备评估确认价值90,000元，累计折旧额10,000元，接受时发生运杂费和安装调试费1,000元。会计分录如下：v借：固定资产91,000v贷：累计折旧10,000v资本公积接受捐赠81,000蝗疫部我钵四顽夷蘸或瞒褒鞭喉六报贵叔膊潦霸范疤屿倪煎再哪莉善产搏第3篇商业银行会计(第12章所
18、有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)27资本溢价的核算v资本溢价，是指投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。如发行股票的溢价收入等。v会计制度规定，投资者所缴付的全部资金，应记有关资产账户如现金、银行存款、固定资产等，按其认缴的资本金记入“实收资本科目，大于认缴资本金的局部，那么记入“资本公积科目。v【例2】某行因固定资产评估而产生增值80,000元。会计分录如下：v借：固定资产80,000v贷：资本公积80,000辟雕钞奸佯姻完种问缄删钝净汲扭骏搂非迹堂居驭唾奢应邵始落烈渺勋戈第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益
19、的核算)28v【例3】某股份制银行发行股票，普通股40,000股，每股票面10元，以12元溢价发行，新股全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。会计分录如下：v借：银行存款480,000v贷：实收资本普通股本400,000v资本公积资本溢价80,000v【例4】某行按有关规定，将资本公积60,000元转增资本。会计分录如下：v借：资本公积60,000v贷：实收资本60,000蚂吝侵虹贴联垃娱蛇嘉犁啦任诅坯姆极曲饵怖畜糟颐冀摄侗绣句扛勃翘胳第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)29法定资产重估增值的核算v银行的各项财产物资应按实际本钱计价
20、，但在物价变动时，又不排除银行财产重新估价的可能。v法定财产重估增值，作为资本公积，属于所有者权益。莱霞砒冗赛擞裔椒粪讹瘟镭婉碰扎土湿晦恰毋澄骑诧毅皂增济抱纬凄裤无第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)30对银行资产进行重估的根本要求v1银行应以历史本钱作为会计核算的一般原那么，并在历史本钱的根底上编制财务报表。v在实物资本保全要求下，对银行资产重估的范围一般限制于固定资产和长期投资。v2重估资产的价值确认方法，应由合格的注册会计师确定，有时也可使用物价指数或参照现行价格等其他方法。咐溢苦时允魏献捧纂转憋本驳幽漏侥亡蠕撰几电膀辱徊兽嗽梯扰辉
21、吮霞添第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)31v3资产重估价引起资产账面净值的增加，通常作为增加股东权益处理；当资产重估价引起资产账面净值的减少，通常作为损失记入损益科目。v4清理被重估的资产或收回长期投资时，重估溢价局部应转入留存收益或收益科目。v5由于资产重估影响缴纳所得税，在银行申报纳税时应予以调整。疵朋诸泽腻只寻私这天狸施欢郎镰买背畏溉革晚褒肆骗遗供器览淌擎牢屡第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)32二盈余公积金的核算v盈余公积，是指银行业按照有关规定从税后利润中提取的公积金
22、。盈余公积金既可用于弥补亏损，又可转增银行资本。v当银行从税后利润中提取盈余公识时，应借记“利润分配科目，贷记“盈余公积科目；v当银行用盈余公积金弥补损失时，借记“盈余公积科目，贷记“利润分配科目。v当银行以盈余公权转增资本时，应借记“盈余公积科目，贷记“实收资本科目。v期末贷方余额为提取的盈余公积金的结余数，该科目不应有借方余额。饭缆查邯盟桃啪迭案殆沧蹋检桅梢督鼠喉废伐横邀调蚁侮卜会掩婆备俺蔓第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)33v【例5】某银行从税后利润中提取盈余公积44,000元。会计分录如下：v借：利润分配44,000v贷：盈余
23、公积44,000v【例6】某银行以盈余公积22,000元弥补上年度亏损。分录如下：v借：盈余公积22,000v贷：利润分配22,000v【例7】某银行将盈余公积33,000元转增资本。会计分录如下:v借：盈余公积33,000v贷：实收资本33,000憨管浪逞皿操梧窥嘶扦幽猾锨抨盐练拒腾橱唐煎柔鸯扦曹铂郧敏檄选越塔第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)34第四节利润分配的核算v利润分配，是将银行所实现的利润总额，按照有关法规和投资协议所确认的比例，在国家、银行、投资者之间进行分配。v银行实现的利润总额，首先要依法缴纳所得税，税后利润才能按规定
24、的分配顺序进行分配。v一、利润分配的原那么v二、利润分配的核算骂宫蛛溢撇桶乌湖研坛澜靳殿喧炽谩臂耿扑彻辖其丝挡茵肚窍漂眉赚遵笋第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)35一、利润分配的原那么v一银行业利润总额调整v二银行利润分配的顺序v三银行利润分配的法定关系啼淡糠聊撂阔挖喉僳扯脓猎报殴满惑赦包服熊离撰蔡荔北谅惺驾蛔辰贪晕第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)36一银行业利润总额调整v根据?金融保险企业财务制度?规定，银行实现的利润总额，必须按国家规定进行调整后，依法缴纳所得税。调整方法是
25、:v1.盈亏互补；v2.按照国家有关规定允许银行在缴纳所得税前增减有关收入或支出工程；队忙然肉兴戌尘米宿讣镍膊灸僳匝怨倚沼卓鸿奇琶芍汽葱颧折址眉硕渠辖第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)37二银行利润分配的顺序v1.抵补银行已缴纳的在本钱和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。v2.弥补银行以前年度亏损。v3.提取法定盈余公积金。v4.提取公益金。v5.向投资者分配利润。旁又均抢刻完酷澎绣钠羽几陪测圣氛辗雪塔钳约宋硬译腕礼门棱观边吁世第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)38三
26、银行利润分配的法定关系v1.银行以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。v2.银行在提取公平只金和公益金以前，不得向投资者分配利润。v3.银行必须按照当年税后利润减弥补亏损的10提取法定盈余公积金。v4.银行以前年度未分配利润，可以并入本年利润统一分配。v5.银行在向投资者分配利润前，经董事会决定，可以提取任意盈余公积金。v6.银行没有当年利润，不得向投资者分配利润。v7.提取盈余公积金和公益金。槐旬宜错德觅讹韭夜株染痴循咬著骸攘搞俱栈乌同禹排亨雄蒸帖澈间钎汛第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)39二、利润分配的核算v年度终了，银行
27、将本年实现的利润(或亏损总额，从“本年利润科目转入本科目。会计分录如下：v借：本年利润v贷：利润分配v如为亏损，那么作相反的会计分录。v然后，按以下顺序进行利润分配：澄阻赊桩监阿屈剩韧屑摧插煞权康虽我鼻绣拓诉己意楷燃传乖呈拦镀宾为第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)401.盈余公积金提取、补亏v银行从税后利润提取法定盈余公积时，会计分录如下：v借：利润分配v贷：盈余公积公积金v银行用盈余公积补亏损时，会计分录如下：v借：盈余公积公积金v贷：利润分配盈余公积金补亏户v银行在按规定提取公益金时，会计分录如下：v借：利润分配v贷：盈余公积公益金
28、谆骇崭敷偷人诫淫倚漏醋玫霖子屏崎映恢辆仿撤浚哲篡蓝乓拎啄绚闪很侥第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)412.计算向投资者分配利润v当银行计算应付投资者或其他单位、个人的利润时，会计分录如下：v借：利润分配v贷：应付利润v当银行实际支付应付利润时，会计分录如下：v借：应付利润v贷：存放中央银行款项v或现金署飘幕迷棘最匪混妹犊校蕉隔颓孙程浴鲸雏喘威缚尸改晤阴隆擒睦遮农蚁第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)423.未分配利润v经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方余额时，即为当年的未分配利
29、润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。庇植吵桃梗琼小屁四蜀植遵伶歧毙绒典划盯徽戳适黎行像寨立硼纽卫升面第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)43复习思考题v什么是所有者权益？它与负债有何区别？v所有者权益是如何分类的？v银行如何对实收资本进行核算？v什么是公积金？请简述资本公积金、盈余公积金、法定盈余公积金、任意盈余公积金的含义。v如何进行公积金的核算？v简述银行业利润总额调整的方法与利润分配的顺序。柳霜糖赞畅哇旁眠咋直剖斧匪谦胡袁仰拔斥厦栈擦忽件篇雷翱俘讨院徐垃第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)第3篇商业银行会计(第12章所有者权益的核算)44
