非流动资产讲义342页课件

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1、 第二章非流动资产目录01020304固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资目录050607可供出售金融资产长期股权投资其他资产 1固定资产（一）固定资产的概念和特征一、固定资产概述为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度固定资产是指同时具有以下特征的有形资产使用寿命较长，一般超过一个会计年度生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为了为对外出售固定资产是有形资产固定资产特征表明固定资产属于非流动资产区分固定资产与存货区分固定资产与无形资产注意：1.限于经营租赁；2.房屋建筑物出租属于投资性房地产一、固定资产概述（二）固定资产的分类一、固定资产概述直接服务

2、于企业生产、经营过程的各种固定资产，如厂房、机器、设备、仓库、器具、工具等生产经营用固定资产121.按经济用途分类不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工、食堂等使用的房屋、设备和其他固定资产等非生产经营用固定资产2.按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产一、固定资产概述3.按所有权分类自有固定资产融资租入固定资产一、固定资产概述（三）账户设置一、固定资产概述账户设置1.“固定资产”账户固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末余额：原价的结余一、固定资产概述2.“累计折旧”账户3.“固定资产减值准备”账户累计折旧计提的固定资产折旧处置固定资产转出

3、的折旧期末余额：累计折旧额固定资产减值准备计提的固定资产减值准备处置固定资产转出的减值准备期末余额：已计提但尚未转销一、固定资产概述4.“在建工程”账户在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”账户，比照“固定资产减值准备”账户进行处理在建工程在建工程的实际支出完工工程结转成本期末余额：未完工工程成本提示一、固定资产概述5.“工程物资”账户工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”账户,比照“固定资产减值准备”账户进行处理。工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末余额:为在建工程准备的各种物资的成本提示一、固定资产概述6.“固定资产清理”账户固定资产清理转出的固定资

4、产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用固定资产清理过程中取得的各项收入期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益一、固定资产概述（一）外购固定资产固定资产的取得成本购买价款相关税费其他装卸费运输费安装费专业人员服务费等原则：一切合理必要的支出二、固定资产的初始计量情况一：不需要安装的固定资产银行存款等固定资产按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。二、固定资产的初始计量情况二：需要安装的固定资产在建工程银行存款等

5、固定资产按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等二、固定资产的初始计量企业在购入固定资产时支付的增值税可以抵扣。适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。相关链接二、固定资产的初始计量甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元，另支付包装费300元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项

6、税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司购入设备的成本为多少？例题甲公司购入设备的成本=固定资产买价+包装费=10000+300=10300（元）例题情况三：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。二、固定资产的初始计量甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备X、Y、Z，增值税专用发票上注明支付款项20000000元，增值税税额3400000元，包装费150000元，全部以银行存款转账支付。假设设备X、Y、Z的公允价值分别为9000000元、7700000元和3

7、300000元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。例题甲公司账务处理如下：确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=20000000+150000=20150000（元）确定设备X、Y、Z的价值分配比例：X设备应分配的固定资产价值比例=9000000/（9000000+7700000+3300000）100%=45%例题Y设备应分配的固定资产价值比例=7700000/（9000000+7700000+3300000）100%=38.5%Z设备应分配的固定资产价值比例=3300000/（900

8、0000+7700000+3300000）100%=16.5%确定X、Y、Z设备各自的成本：X设备的成本=2015000045%=9067500（元）Y设备的成本=2015000038.5%=7757750（元）Z设备的成本=2015000016.5%=3324750（元）例题甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产X设备9067500Y设备7757750Z设备3324750应交税费应交增值税（进项税额）3400000贷：银行存款23550000例题二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产二、固定资产的初始计量企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作

9、为固定资产的成本。自行建造的固定资产自营工程出包工程1.自营工程自营工程的核算包括购入工程物资、工程建造和工程完工转入固定资产3个步骤，每个步骤的会计处理如下。二、固定资产的初始计量（1）购入工程物资工程物资应交税费应交增值税（进项税额）银行存款二、固定资产的初始计量（2）工程建造工程物资在工程建造期间领用的工程物资、原材料、库存商品，应按其实际成本转入在建工程在建工程二、固定资产的初始计量自营方式建造固定资产发生的职工薪酬、其他费用等，也应计入工程项目成本应付职工薪酬银行存款在建工程二、固定资产的初始计量（3）工程完工转入固定资产在建工程固定资产二、固定资产的初始计量2016年8月，甲公司自

10、建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的可以抵扣的增值税税额为17000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为16000元，税务部门确定的计税价格为20000元，适用的增值税税率为17%。工程人员应计工资20000元，支付的其他费用6000元。工程完工并达到预定可使用状态。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程100000贷：工程物资100000例题（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程16000贷：库存商品1

11、6000例题（4）支付工程人员工资及其他费用时：借：在建工程26000贷：应付职工薪酬20000银行存款6000（5）工程完工时：在建工程转入固定资产的成本=100000+16000+26000=142000（元）借：固定资产142000贷：在建工程142000例题2.出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产的初始计量银行存款在建工程企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款工程达到预定可使用状态时在建工程固定资产二、固定资产的初始计量甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丁公司承建，按合

12、理估计的发包工程进度和合同规定向丁公司支付结算进度款400000元，工程完工后，收到丁公司有关工程结算单据，补付工程款200000元，最终工程完工并达到预定可使用状态。工程完工时，固定资产的入账价值为多少？工程完工时，固定资产的入账价值=支付的工程结算进度款+补付的工程款=400000+200000=600000（元）例题固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗而减少的价值。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（一）固定资产折旧的概念三、固定资产折旧所谓应计折旧额是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的

13、固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。温馨提示三、固定资产折旧（二）影响固定资产折旧的因素三、固定资产折旧影响折旧的因素四因素（三）固定资产折旧的范围三、固定资产折旧除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点：提足折旧后不再计提，提前报废也不再补提。当月增加当月不提，当月减少，当月仍提，下月开始不提。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额

14、。三、固定资产折旧企业至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计变更【温馨提示】使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。三、固定资产折旧（一）固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法预期经济利益实现方式折旧方法年数总和法（1）年折旧额=（固定资产原值预计净残值）预计使用年限（2）月折旧额=年折旧额12年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式

15、如下：1.年限平均法四、固定资产的折旧方法（3）预计净残值率=预计净残值固定资产原值100%（4）年折旧率=年折旧额固定资产原值=（原值预计净残值）预计使用年限/固定资产原值=（1-预计净残值/固定资产原值）预计使用年限=（1-预计净残值率）预计使用年限（5）月折旧率=年折旧率12（6）月折旧额=固定资产原价月折旧率四、固定资产的折旧方法甲公司有一幢厂房，原价为8000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为3%。该厂房的折旧率和折旧额分别为多少？年折旧率=（1-3%）/20=4.85%年折旧额=80000004.85%=388000（元）月折旧率=4.85%/12=0.40%月折旧

16、额=80000000.40%=32000（元）例题2.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量单位工作量折旧额四、固定资产的折旧方法甲公司有一辆运货的卡车，原价为400000元，预计总行驶里程为350000千米，预计报废时的净残值率为3%，本月行驶里程3000千米。该卡车的月折旧额为多少？单位里程折旧额=400000（1-3%）/350000=1.11（元/千米）该卡车的月折旧额=3000

17、1.11=3330（元）例题3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2预计的折旧年限100%年折旧额=固定资产期初账面净值年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产期初账面净值月折旧率四、固定资产的折旧方法采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。温馨提示四、固定资产的折旧方法【例题】甲公司某项设备原价为180万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%

18、；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。该设备每年应提的折旧额为多少？例题甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=18040%=72（万元）第二年应提的折旧额=（180-72）40%=43.2（万元）第三年应提的折旧额=（180-72-43.2）40%=25.92（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四年、第五年应提的折旧额=（180-72-43.2-25.92-1804%）2=15.84（万元）例题4.年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分

19、子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率四、固定资产的折旧方法沿用【例题】的资料，采用年数总和法计算各年的折旧额，如下表所示。年数总和法下计算各年的折旧额单位:万元年份尚可使用年限 原值-预计净残值变动折旧率 年折旧额累计折旧15172.85/1557.657.624172.84/1546.08103.6833172.83/1534.56138.2442172.82/1523.0416

20、1.2851172.81/1511.52172.8例题加速折旧法年数总和法双倍余额递减法谨慎性四、固定资产的折旧方法（二）固定资产折旧的账务处理四、固定资产的折旧方法固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产管理部门所使用的固定资产销售部门所使用的固定资产自行建造固定资产过程中使用的固定资产AddYourText经营租出的固定资产未使用的固定资产制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本管理费用四、固定资产的折旧方法甲公司2016年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元

21、，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值2万元，按年限平均法计提折旧。例题本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2016年2月开始计提折旧。甲公司2016年1月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用第一生产车间166000管理费用178000销售费用116600贷：累计折旧460600例题（一）后续支出概述五、固定资产的后续支出计入当期损益资本化后续支出固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的

22、，计入固定资产成本（如有被替换的部分，同时将被替换部分的账面价值扣除）：费用化后续支出不符合固定资产确认条件的，计入当期损益：（二）资本化的后续支出五、固定资产的后续支出达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目“在建工程”科目归集后续支出账面价值计入“在建工程”将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，计入在建工程固定资产在建工程累计折旧固定资产减值准备五、固定资产的后续支出发生的可资本化的后续支出在建工程银行存款在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时固定资产在建工程温馨提示企业发生的固定资产后续支出涉及替换原固定资产某组成部分的，应当将被替换部分的账

23、面价值扣除。五、固定资产的后续支出某企业对一条生产线进行改建。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生支出40万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线改建后的成本为多少？该生产线改建后的入账价值=（200-45）+40-15=180（万元）例题甲航空公司2007年12月份购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2016年年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为700万元，另支付安装费用0.1万元。假定飞机的

24、年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。例题（1）2016年年初，飞机的累计折旧金额=80003%8=1920（万元）。将固定资产转入在建工程时：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7001000贷：工程物资7000000银行存款1000例题例题（3）2016年年初老发动机的账面价值=500-5003%8=380（万元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出非流动资产处置损失3800000贷：在建工程3800000（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=6

25、080+700.1-380=6400.1（万元）：借：固定资产64001000贷：在建工程64001000（三）费用化的后续支出五、固定资产的后续支出生产车间（部门）行政管理部门管理费用销售费用专设销售机构当期损益费用化的后续支出【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.65B.75C.135D.150【正确答案】B【答案解析】改造后的入账价值=（120-60）+30-15=75（万元）。例题（一）固定资产处置的处理原则六、固定资产的处置应当按照规定程

26、序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等将不适用或不需用的固定资产对外出售转让因过度磨损、技术进步等原因进行报废因遭受自然灾害导致毁损（二）固定资产处置的账务处理六、固定资产的处置固定资产清理l需要处置的固定资产账面价值l发生的清理费用l取得的固定资产出售价款l残料变价收入l保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外支出营业外收入固定资产处置图示固定资产固定资产清理银行存款原材料营业外支出累计折旧转入清理出售价款残料入库净损失银行存款营业外收入支付清理费用清理净收益其他应收款保险赔偿六、固定资产的处置乙公司现有一台设备

27、由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算假定不考虑相关税费的影响。该设备处置净损益为多少？该设备处置净损益=20000-3500-（500000-450000）=-33500（元），即产生处置净损失33500元。例题2016年9月，甲公司出售一座建筑物，原价为4000000元，已计提折旧2000000元，未计提减值准备，实际收到的不含税价款为2400000元，根据“营改增”的相关规定，应缴纳的增值税为264000元（适用增值税税率为11%

28、，不考虑其他税费），款项已通过银行存款收回。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理2000000累计折旧2000000贷：固定资产4000000（2）收到出售固定资产的含税价款时：借：银行存款2664000贷：固定资产清理2400000应交税费应交增值税（销项税额）264000例题（3）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理400000贷：营业外收入非流动资产处置利得400000例题【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本例题

29、【正确答案】ABCD【答案解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。例题（一）固定资产清查概述七、固定资产的清查企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。（二）固定资产盘盈七、固定资产的清查固定资产盘盈一般是以前会计期间少计、漏计而产生的，因此固定资产准则中将固定资产盘盈作为前期重大差错处理。以前年度损益调整

30、固定资产盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值2016年1月5日，甲公司在财产清查过程中发现2014年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为60000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产60000贷：以前年度损益调整60000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整60000贷：盈余公积法定盈余公积6000利润分配未分配利润54000例题（三）固定资产盘亏七、固定资产的清查待处理财产损溢一待处理固定资产损溢固定资产累计折旧固定资产减值准备首先，在

31、报经批准前，按盘亏固定资产的账面价值：其次，在按照管理权限报经批准后处理时：其他应收款营业外支出一一盘亏损失待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢七、固定资产的清查七、固定资产的清查甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为9000元，已计提折旧6000元。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢3000累计折旧6000贷：固定资产9000（2）报经批准转销时：借：营业外支出盘亏损失3000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢3000例题（一）固定资产减值的概念八、固定资产的减值固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额。预计

32、未来现金流量的现值取较高者可收回金额的确定公允价值减去处置费用后的净额八、固定资产的减值（1）资产的市价发生非正常的下跌；（2）环境在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；（7）其他情况。（二）固定资产减值的迹象八、固定资产的减值（三）固定资产减值准备的会计处理八、固定资产的减值资产减值损失一计提的固定资产减值准备固定资产减值准备温馨提示1.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期

33、间不得转回。2.已提减值准备的固定资产，应按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2015年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为3000000元，账面价值为3500000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。例题2015年12月31日，由于该生产线的可收回金额为3000000元，账面价值为3500000元。可收回金额低于账面价值，应计提固定资产减值准备500000（3500000-3000000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备500000贷：固定资产减值准备500000例题甲公司

34、2014年12月31日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2015年12月31日该设备账面价值应为多少？例题固定资产的账面价值=固定资产原价-累计折旧-累计计提的固定资产减值准备。2015年年末，确定减值之前固定资产的账面价值=200-（20020）/10=182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，应计提固定资产减值准备62万元。因此2015年12月31日该设备账面价值=182-62=120（万元），即减值以后固定资产应该按照可收

35、回金额确认账面价值。例题 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货帀性资产。相对于其他资产而言，无形资产具有以下4个主要特征：具有可辨认性属于非货币性长期资产持有目的是生产经营使用而非出售（一）无形资产的概念和特征一、无形资产概述1.不具有实物形态无形资产是不具有实物形态的非货币性资产,它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形态。一、无形资产概述2.具有可辨认性资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可

36、以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。【重要提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于此处提到的无形资产。一、无形资产概述3.属于非货币性长期资产无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。4.持有目的是生产经营使用而非出售企业持有无形资产的目的是利用无形资产来生产商品、提供劳务、出租或为企业经营管理服务。比如，软件公司开发的用于对外销售的计算机软件,对于客户（购买方）而言属于无形资产，对于软件公司（销售方），则属于存货。一、无形资产概述无形资产专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权（二）

37、无形资产的内容一、无形资产概述1.专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。一、无形资产概述2.非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一、无形资产概述是否公开是否受法律保护专利权是是非专利技术否否一、无形资产概述3.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。一、无形资产概述4.著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有

38、的某些特殊权利。一、无形资产概述 企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。5.特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式：由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等。一、无形资产概述6.土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。一、无形资产概述1.按使用年限是否可确定分类专利权商标权土地使用权非专利技术使用寿命确定（三）无形资产

39、的分类一、无形资产概述外购的无形资产1自行研发的无形资产2接受投资者投入的无形资产3接受捐赠的无形资产42.按取得方式不冋一、无形资产概述01030204无形资产”账户“研发支出”账户“累计摊销”账户无形资产减值准备”账户（四）无形资产核算的账户设置一、无形资产概述“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，该账户属于资产类账户。“研发支出”账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，该账户属于成本类账户，可按研究开发项目，分“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，该账户属于无形资产的备抵账户,可按无形资产项目进行

40、明细核算。“无形资产减值准备”账户核算企业无形资产的减值准备，该账户属于无形资产的备抵账户，可按无形资产项目进行明细核算。一、无形资产概述无形资产应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使其达到预定用途发生的全部合理必要支出作为无形资产的成本。无形资产的取得方式不同，其成本构成也不尽相同。（一）外购的无形资产二、无形资产的取得外购的无形资产本购买价相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括不包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用等其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的

41、费用二、无形资产的取得甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为多少？专利技术的入账价值=1000+20+70+10=1100（万元）例题企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段和开发阶段支出。关于研究阶段与开发阶段的具体划分，企业应根据自身实际情况以及相关信息加以判断。1.研究阶段与开发阶段的划分二、无形资产的取得（二）自行研究开发的无形资产分类举例特点研究阶段获取知识进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、

42、工序、系统或服务替代品的研究等计划性和探索性（费用化）开发阶段生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计等等。针对性和形成成果的可能性较大（部分费用化、部分资本化）二、无形资产的取得04050203技术上具有可行性意图明确产生经济利益的方式有足够的资源支持支出可靠计量开发阶段的支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：012.开发阶段支出资本化的条件二、无形资产的取得3.内部开发无形资产的计量（开发阶段符合资本化条件至达到预定用途中的合理必要支出）内部开发无形资产成本可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出

43、组成材料、劳务成本、注册费以及其他专利权和特许权的摊销等等。包括不包括期间费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本二、无形资产的取得内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。温馨提示二、无形资产的取得计入当期损益符合资本化条件，计入无形资产成本不符合资本化条件，计入当期损益研发支出研究阶段开发阶段4.内部研究开发费用的账务处理无法区分研究阶段与开发阶段支出，全部费用化。二、无形资产的取

44、得原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出管理费用无形资产不满足资本化条件的期末研究开发项目达到预定用途满足资本化条件的期末借方余额，在资产负债表上以“开发支出”项目列报。账务处理二、无形资产的取得【单选题】2014年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0B.150C.650D.800例题【正确答案】C【答案解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。而符合资本化条

45、件的金额150万元，不影响利润总额。甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，截至2015年年底，发生研发支出合计300万元，已用银行存款支付，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2016年1月1日起进入开发阶段。2016年发生材料费400万元、人工工资100万元,假定符合开发支出资本化的条件。2016年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项专利技术。假定不考虑相关税费。例题甲公司应编制如下会计分录（1）2015年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出3000000贷：银行存款3000000（2）2015年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用3000000贷：研发

46、支出费用化支出3000000例题（3）2016年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出5000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000（4）2016年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产5000000贷：研发支出资本化支出5000000例题（三）土地使用权的处理土地使用权用于赚取租金或资本增值投资性房地产用于建造对外出售的房屋建筑物存货外购的房屋建筑物支付价款在土地使用权与地上建筑物之间可以分配的支付价款在土地使用权与地上建筑物之间无法分配的固定资产无形资产二、无形资产的取得无形资产的后续计量原则使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资

47、产（摊销）不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。摊销时间：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。摊销方法：年限平均法（即直线法）、生产总量法等。摊销会计处理年末复核（一）无形资产的后续计量原则三、无形资产摊销无形资产的摊销金额分配去向企业自用的无形资产出租的无形资产某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的计入管理费用计入其他业务成本计入相关资产成本受益原则（二）无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销2016年9月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为1800000元,双方约定的租赁期限为10年，采用直线法摊销，到期无残值。例题甲公司每月

48、的摊销额=18000001012=15000（元）每月摊销时,甲公司应编制如下会计分录：借：其他业务成本15000贷：累计摊销15000例题三、无形资产摊销借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税借：其他业务成本贷：累计摊销摊销时取得租金收入（一）无形资产的出租四、无形资产的处置与减值甲公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5000000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定不考虑其他相关税费。例题每年的租金收入=10100000=1000000（元）每年应

49、计提的摊销额=500000010=500000（元）甲公司（出租方）的账务处理如下：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000借：其他业务成本500000贷：累计摊销500000例题借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（借方差）贷：无形资产应交税费营业外收入（贷方差）（二）无形资产的出售四、无形资产的处置与减值2016年11月8日，甲公司将拥有的一项土地使用权出售，取得不含税价款8000000元。根据“营改增”的相关规定，应缴纳的增值税为880000元（适用增值税税率11%，不考虑其他税费）。该土地使用权的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提

50、的减值准备为2000000元。例题无形资产的出售净损益=8000000-（7000000-3500000-2000000）=6500000（元），即产生处置利得6500000元。甲公司的账务处理如下：借：银行存款8880000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费应交增值税（销项税额）880000营业外收入处置非流动资产利得6500000例题无形资产预期不能给企业带来经济利益时要终止确认。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产（三）无形资产的报废四、无形资产的处置与减值可收回金额低于其账面价值：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备贷

51、：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已提减值准备的无形资产,应按照新的无形资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定以后各期的摊销额。提示（四）无形资产的减值四、无形资产的处置与减值2015年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。例题由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于账面价值，应按其差额50000（800000-7500

52、00）元计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备50000贷：无形资产减值准备50000例题 投资性房地产概念（一）投资性房地产的概念和特征一、投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。特征01投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产一般属于企业的经营性活动。0302投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。一、投资性房地产概述010203已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权

53、已出租的建筑物投资性房地产的范围投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围一、投资性房地产概述已出租的土地使用权1（1）以经营租赁方式出租的土地使用权。（2）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不属于此类。（3）对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。提示一、投资性房地产概述2按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权3（1）企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。已出租的建筑物提示一、投资性房

54、地产概述【注意】对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。一、投资性房地产概述2015年3月，甲公司在当地房地产交易中心通过竞拍取得一块土地的使用权，甲公司按照合同规定对这块土地进行了开发，并在这块土地上建造了一栋商场，2016年10月建造完工，该商场拟用于整体出租，尚未签订租赁协议。该商场是否属于甲公司的投资性房地产？本例中，该商场虽然未签订租赁协议，但拟用于整体出租，是“空置建筑物”，属于甲公司的投资性房地产。“租赁协议”例题（三）不属于投资性房地产的项目一、投资

55、性房地产概述下列项目不属于投资性房地产：自用房地产作为存货的房地产房产：固定资产地产：无形资产房地产业开发完毕准备出售的商品房【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商用房C.以经营租赁方式出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物例题【正确答案】BC【答案解析】房地产企业持有的待售商品房作为企业的存货，选项A错误；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有权，所以不属于投资性房地产，选项D错误。例题“投资性房地产”“投资性房地产累计摊销”“投资性房地产减值准备”“公允价值变动损益”“投资性房地产累

56、计折旧”“其他业务收入”“其他业务成本”（四）科目设置一、投资性房地产概述（一）外购的投资性房地产二、投资性房地产的初始计量外购的投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。借：投资性房地产贷：银行存款等投资性房地产后续计量采用成本模式投资性房地产后续计量采用公允价值模式借：投资性房地产成本贷：银行存款等二、投资性房地产的初始计量（二）自行建造的投资性房地产二、投资性房地产的初始计量自行建造的投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。010203040506土地开发费安装成本应予以资本化的借款费用分摊的间接费用建筑成本支付的其他费

57、用包括建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。不包括借：投资性房地产贷：在建工程等投资性房地产后续计量采用成本模式投资性房地产后续计量采用公允价值模式借：投资性房地产成本贷：在建工程等建造完工达到预定可使用状态时，应按照确定的成本，编制如下会计分录：二、投资性房地产的初始计量（三）内部转换形成的投资性房地产二、投资性房地产的初始计量企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产，应分别按成本模式和公允价值模式进行不同的处理，具体会计分录如表1所示。1.企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产表1企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的会计处理作为存货的房地产转换为成本模式计量

58、的投资性房地产作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产（重点）借：投资性房地产（转换日的账面价值）存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）贷：开发产品（账面余额）借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）存货跌价准备（已计提的存货跌价准备）公允价值变动损益（借方差额）贷：开发产品（账面余额）其他综合收益（贷方差额）二、投资性房地产的初始计量2.企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产，应分别按成本模式和公允价值模式进行不同的处理，具体会计分录如表2所示。二、投资性房地产的初始计量表2企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的会计处理自用的建筑物转换为成本

59、模式计量（对应结转）自用的建筑物转换为公允价值模式计量（重点）借：投资性房地产（转换日的账面原价）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面原价）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益（借方差额）贷：固定资产（账面原价）其他综合收益（贷方差额）二、投资性房地产的初始计量【单选题】将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（）。A.计入其他综合收益B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益例题【正确答案】A【答案解析】自用房

60、地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目的贷方。例题（一）后续计量原则三、投资性房地产的后续计量成本模式投资性房地产后续计量模式公允价值模式【重要提示1】通常应当采用成本模式计量，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式计量。【重要提示2】同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（二）成本计量模式三、投资性房地产的后续计量应当比照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销。其他业务成本按月计提折旧其他业务成本投资性房地产累计摊销按月摊销成本投资性房地产累计折旧

61、存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。减值损失在以后的会计期间不得转回。银行存款其他业务收入取得的租金收入时：资产减值损失投资性房地产减值准备三、投资性房地产的后续计量【多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。A.坏账准备B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备【正确答案】BD【答案解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。例题甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。该办公楼的成本为3600万元,按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零

62、。按照经营租赁合同，乙公司每月支付甲公司租金18万元。当年12月，办公楼出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为2700万元，办公楼的账面价值为3000万元，以前未计提减值准备。例题甲公司应编制如下的会计分录：（1）计提折旧：每月计提的折旧=36002012=15（万元）借：其他业务成本150000贷：投资性房地产累计折旧150000例题（2）确认租金收入：借：银行存款（或其他应收款）180000贷：其他业务收入180000（3）计提减值准备：借：资产减值损失3000000贷：投资性房地产减值准备3000000例题（三）公允价值计量模式三、投资性房地产的后续计量企业只有存在确凿证据表明其投资性

63、房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。处理原则：不计提折旧或进行摊销，不计提减值准备（三不原则），企业应当以资产负债表日的公允价值重新计量，公允价值发生变动入当期损益。公允价值账面余额高于低于应按二者之间的差额，调增投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益应按二者之间的差额，调减投资性房地产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资性房地产公允价值变动三、投资性房地产的后续计量甲公司为从事房地产经营开发的企业。2015年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的

64、写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。例题甲公司的账务处理如下：（1）2015年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租借：投资性房地产成本90000000贷：开发产品90000000（2）2015年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000例题（四）后续计量模式的变更三、投资性

65、房地产的后续计量为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式公允价值模式特殊条件下可以变更不得变更三、投资性房地产的后续计量当投资性房地产被处置，或者永久退出使用却不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产。按实际收到的金额银行存款其他业务收入（一）成本模式下的处置四、投资性房地产的处置按该项投资性房地产的账面余额、已计提折旧或摊销额、已计提减值准备金额投资性房地产投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）其他业务成本四、投资性房地产的处置甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼

66、出售给乙公司，合同价款为30000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28000万元，已计提折旧3000万元。假定不考虑相关税费的影响。例题甲公司的账务处理如下：借：银行存款300000000贷：其他业务收入300000000借：其他业务成本250000000投资性房地产累计折旧（摊销）30000000贷：投资性房地产写字楼280000000例题（二）公允价值模式下的处置四、投资性房地产的处置银行存款其他业务收入投资性房地产成本其他业务成本按实际收到的金额按照其成本投资性房地产公允价值变动按照其累计公允价值变动公允价值变动损益其他业务成本将公允价值变动损益、其他综合收益转其

67、他业务成本其他综合收益四、投资性房地产的处置甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2015年4月15日。2015年4月15日，该写字楼的账面余额50000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。2015年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。2016年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。假设甲公司采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。例题甲公司的账务处理如下：（1）2015年4月15日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产成本470000000累计折旧50000

68、000贷：固定资产500000000其他综合收益20000000（2）2015年12月31日，公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动10000000贷：公允价值变动损益10000000例题（3）2016年6月，收回并出售投资性房地产：借：银行存款550000000贷：其他业务收入550000000借：其他业务成本480000000贷：投资性房地产成本470000000公允价值变动10000000借：公允价值变动损益10000000贷：其他业务成本10000000借：其他综合收益20000000贷：其他业务成本20000000例题 持有至到期投资持有至到期投资概念（一）持有至到期投资的概念一

69、、持有至到期投资的概述持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融工具。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，都可以划分为持有至到期投资。3.有能力持有至到期（二）持有至到期投资的特征一、持有至到期投资的概述特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期（三）持有至到期投资的账户设置一、持有至到期投资的概述持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息持有至到期投资成本该账户核算取得债券的面值，如果持有至到期投资不出售，该明细账户的金额不会发生变化。该账户核算在债券买价与面值不等时将票面利息

70、收入调整为实际利息收入的调整额。该账户核算到期一次还本付息债券在各期期末按票面利率计提的利息（票面利息或名义利息）。“持有至到期投资”账户一、持有至到期投资的概述“应收利息”账户该账户核算分期付息、到期一次还本债券在各期期末按票面利率计提的利息（名义利息）。“投资收益”账户该账户核算企业因持有至到期投资而真正实现的收益或损失（实际利息）。一、持有至到期投资的概述“持有至到期投资减值准备”账户持有至到期投资减值准备实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额计提的持有至到期投资减值准备金额期末余额：反映企业已经计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备一、持有至到期投资的概

71、述（一）初始计量原则二、持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。提示提示（二）持有至到期投资取得的账务处理二、持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资时，应编制如下会计分录:借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）持有至到期投资利息调整（倒挤：或借）交易费用不计入投资收益，而应计入持有至到期投资的初始入账成本，具体在“持有至到期投资利息调整”明细账户核算。

72、某有限公司于2016年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元以及相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为多少？例题债券投资的初始入账金额=1100-50=1050（万元）相关会计分录为：借：持有至到期投资成本10000000利息调整500000应收利息500000贷：银行存款11000000例题二、持有至到期投资的取得（一）持有至到期投资的债券利息收入三、持有至到期投资的持有在持有至到期投资的持有期间,企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资的摊余成本

73、和实际利率计算确定债券利息收入，并确认为投资收益。2 21 13 3摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经上述调整后的结果。（1）扣除已偿还的本金（3）扣除已发生的减值损失（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额三、持有至到期投资的持有取得时成本110万取得时成本90万摊余成本=110-6=104（万元）面值100万摊销6万摊销6万面值100万摊余成本=90+6=96（万元）三、持有至到期投资的持有实际利率实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率，即内含报酬率。实际利率在相

74、关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。如果有客观证据表明按该金融资产的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率和摊余成本进行后续计量。提示提示三、持有至到期投资的持有到期一次还本付息的债券确认利息收入持有至到期投资应计利息（面值票面利率）投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，可能在借方）三、持有至到期投资的持有到期还本、分期付息的债券确认利息收入应收利息（面值票面利率）投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，可能在借方）三、持有至到期投资的持有2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）

75、从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资，该债券投资的实际利率为10%。到期还本、分期付息例题表1各年的摊余成本及实际利息收入年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b=期初a10%）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20122000000200000118000208200020132082000208200118000217220020142172200217220118000227142

76、020152271420227142118000238056220162380562237438（倒挤）2618000（2500000+118000）0例题（1）期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入-现金流入（2）上年的期末摊余成本就是本期的期初摊余成本。（3）最后一年（即2016年）的实际利息收入是倒挤出来的,该数字考虑了计算过程中出现的尾差，因为最后一年债券到期，本金和利息均已偿还，年末的摊余成本一定是0。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息C公司118000持有至到期投资C公司债券利息调整82000贷：投

77、资收益C公司债券200000根据约定，甲公司应向C公司收取的第1年债券利息为118000元，但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为200000元，这两个金额并不相等，其差额为利息调整。以后年度情况类似。例题同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息C公司118000（2）2013年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息C公司118000持有至到期投资C公司债券利息调整90200贷：投资收益C公司债券208200同时：借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息C公司118000例题（3）2014年12月31日，确认C公司债券实际利

78、息收入、收到债券利息时：借：应收利息C公司118000持有至到期投资C公司债券利息调整99220贷：投资收益C公司债券217220借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息C公司118000例题（4）2015年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息C公司118000持有至到期投资C公司债券利息调整109142贷：投资收益C公司债券227142借：其他货币资金存出投资款118000贷：应收利息C公司118000例题【单选题】下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（）。A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率B.持有至到期投资票面价值乘以票

79、面利率与实际利率的差额C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率【正确答案】D例题（二）持有至到期投资的减值三、持有至到期投资的持有预计未来现金流量现值低于账面价值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备计提持有至到期投资减值准备资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回,转回的金额计入当期损益转回三、持有至到期投资的持有2014年12月31日，有客观证据表明

80、丁公司发生了严重财务困难，假定甲公司持有丁公司债券的预计未来现金流量现值为1100000元，当日甲公司持有丁公司债券的账面价值为1500000元。2015年12月31日，有客观证据表明丁公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司持有丁公司债券的预计未来现金流量现值为1450000元。减值例题2014年12月31日，甲公司持有丁公司债券应计提的减值准备=1500000-1100000=400000（元）借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备丁公司债券400000贷：持有至到期投资减值准备丁公司债券400000例题2015年12月31日，甲公司持有丁公司债券应转回的

81、减值准备=1450000-1100000=350000（元）借：持有至到期投资减值准备丁公司债券350000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资減值准备丁公司债券350000例题（三）持有至到期投资的出售三、持有至到期投资的持有借：银行存款（按实际收到的金额）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备金额）贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）应计利息投资收益（差额，可能在借方）企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，应同时结转减值准备，应编制如下分录：甲公司2016年7月1日将其于2014年1月1日购入

82、的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系2014年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细账户的贷方余额为12万元，2016年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项持有至到期投资时应确认的投资收益为多少？例题处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。甲公司转让该项持有至到期投资时应确认的投资收益=2100-（2000+20003%2.5-12-25）=-13（万元），相关会计分录为:例题借：银行存款21000000持有至到期投资减值准备

83、250000持有至到期投资利息调整120000投资收益130000（倒挤）贷：持有至到期投资成本20000000应计利息1500000（200000003%2.5）例题 5可供出售金融资产概念（一）可供出售金融资产的概念一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产:持有至到期投资贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）可供出售金融资产的特征一、可供出售金融资产概述（1）持有目的不明确。（2）可以是权益性投资，也可以是债权性投资。（三）可供出售金融资产的账户设置一、可供出售金融资产概述登

84、记资产负债表日公允价值暂时性变动（一）”可供出售金融资产”成本利息调整应计利息公允价值变动减值准备登记计提和转回的减值损失登记债券面值或股票初始成本登记债券初始成本与面值的差登记计提到期一次还本付息债券的票面利息1.“可供出售金融资产”一、可供出售金融资产概述资产负债表日可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等“其他综合收益”账户属于所有者权益类账户，核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。其他综合收益资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等2.“其他综合收益”账户一、可供出售金融资产概述企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值和相

85、关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。（一）初始计量原则二、可供出售金融资产的取得（二）权益性投资取得的账务处理二、可供出售金融资产的取得应收股利银行存款可供出售金融资产成本按取得时的公允价值+交易费用实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的价款甲公司于2016年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融

86、资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。例题可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额=1015-（100.5）+10=155（万元），相关会计分录为：例题借：可供出售金融资产某上市公司成本1550000应收股利50000贷：银行存款1600000本例中，取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产的初始入账金额，而不是像交易性金融资产那样计入投资收益。例题（三）债权性投资取得的账务处理二、可供出售金

87、融资产的取得借：可供出售金融资产成本（按债券的面值）应收利息（实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款等（按实际支付的价款）可供出售金融资产利息调整（差额，可能在借方）2016年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2015年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2016年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。甲公司购入该项债券投资时的入账价值为多少？例题甲公司购入该项债券投资时的入

88、账价值=2600-50+30=2580（万元），相关的会计分录为：（1）2016年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：可供出售金融资产B公司债券成本25000000B公司债券利息调整800000应收利息B公司500000贷：银行存款26300000例题（2）2016年1月8日，甲公司收到债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息B公司500000例题企业在可供出售金融资产的持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理，具体会计分录编制如下：（一）股利收入或债券利息收入的确认三、可供出售金融资产的持有权益性投资投资收益应收股利按企业应享有的现金股利三、可供出售金融资产的

89、持有（1）分期付息，一次还本的债券投资借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，可能在借方）有关摊余成本和实际利率的相关内容可参见持有至到期投资专题的介绍（二）公允价值变动的反映三、可供出售金融资产的持有（2）到期一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，可能在借方）三、可供出售金融资产的持有在资产负债表日，若公允价值上升，应编制如下会计分录：在资产负债表日，若公允价值上升，应编制如下会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动

90、贷：其他综合收益贷：其他综合收益在资产负债表日，若公允价值下降，应编制如下会计分录：在资产负债表日，若公允价值下降，应编制如下会计分录：借：其他综合收益借：其他综合收益贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动三、可供出售金融资产的持有甲公司于2015年7月13日从二级市场收购股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至2015年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。假定不考虑其他因素。例题甲公司的账务处理如下（单位：万元）：（1）2015年7月13日，购入股票时：借：可供出售金融资产成本1503贷：银

91、行存款1503（2）2015年12月31日，确认股票价格变动时：借：可供出售金融资产公允价值变动97贷：其他综合收益97例题2015年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，2015年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。例题甲保险公司的账务处理如下：（1）2015年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产成本10000000利息调整282440贷：银行存款102

92、82440例题（2）2015年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动时：实际利息=1028.2443%=30.8437230.85（万元）年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（万元）借：应收利息400000贷：可供出售金融资产利息调整91500投资收益308500借：银行存款400000贷：应收利息400000借：其他综合收益190000贷：可供出售金融资产公允价值变动190000例题（三）减值损失的确认1.计提减值资产减值损失其他综合收益可供出售金融资产减值准备按应从所有者权益中转出的原计入其他综合收益的累计损失金额按应减记的金额三、可供出售金融资产的持有

93、2.转回减值三、可供出售金融资产的持有其他综合收益可供出售金融资产减值准备（2）权益性投资（1）债权性投资资产减值损失可供出售金融资产减值准备会计分录为：借：银行存款贷：可供出售金融资产成本应计利息、利息调整（债权性投资涉及）公允价值变动投资收益（或借）借：其他综合收益（或贷）贷：投资收益（或借）四、可供出售金融资产的处置甲公司于2015年7月13日从二级市场购入股票1000000股,每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至2015年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2016年2月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付

94、交易费用30000元。假定不考虑其他因素。例题甲公司的账务处理如下：（1）2015年7月13日，购入股票时：借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000（2）2015年12月31日，确认股票价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：其他综合收益970000例题（3）2016年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000其他综合收益970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000例题 6长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。除此之外，

95、其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量的规定进行会计核算。（一）长期股权投资的概念一、长期股权投资概述（二）长期股权投资的特征一、长期股权投资概述1.长期股权投资是一项非流动资产，通常持有时间较长，不准备随时出售。2.长期股权投资是企业在生产经营活动之外持有的资产。长期股权投资属于企业的投资活动。3.长期股权投资具有较高的财务风险。相比债权性投资，长期股权投资财务风险较高。（三）长期股权投资的类型.控制投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报

96、，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。一、长期股权投资概述【案例】阿里收购优酷土豆中国互联网史上最大一笔现金交易2015年10月17日08:56:39来源：北京晨报2015年10月16日，阿里巴巴集团宣布，已向优酷土豆公司董事会发出非约束性要约，支付45亿美元现金收购其尚未持有的优酷土豆全部已发行普通股，成为中国互联网史上最大一笔现金交易，本次收购后，阿里巴巴将持有后者100%股份。一、长期股权投资概述投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。.重大影

97、响一、长期股权投资概述重大影响的判断21一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份（通常大于等于20%）同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。一、长期股权投资概述在被投资单位的董会或类似权利机构中派有代表。1.具体情形一、长期股权投资概述与被投资单位之间发生重要交易。3.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。2.向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。5.一、长期股权投资概述4.4.存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具

98、有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。提示提示一、长期股权投资概述.合营企业一、长期股权投资概述投资方与其他方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（四）长期股权投资的核算方法一、长期股权投资概述长期股权投资成本法权益法控制持股比例50%（子公司）共同控制、重大影响50%持股比例20%（合营企业、联营企业）成本法，是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，只有

99、在追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。说明1.成本法一、长期股权投资概述权益法，是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业对合营企业和联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算一、长期股权投资概述2.权益法（五）账户设置一、长期股权投资概述相关账户设置其他综合收益长期股权投资资本公积一其他资本公积投资收益长期股权投资减值准备1.“长期股权投资”账户一、长期股权投资概述长期股权投资”账户属于资产类账户，核算企业持有的

100、长期股权投资。成本法下长期股权投资长期股权投资的投资成本处置长期股权投资时结转的账面余额期末余额：企业持有的长期股权投资的价值长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动投资成本权益法下一、长期股权投资概述1.长期股权投资投资成本核算长期股权投资的初始投资成本2.长期股权资损益调整核算被投资单位实现净利润或宣告分配现金股利或利润时，投资方应享有的份额一、长期股权投资概述4.长期股权资其他权益变动核算被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方应享有的份额3.长期股权资其他综合收益核算被投资单位除实现净损益、其他综合收益变动、宣告分配现金股利或利润以外的其他所有者权益变动时,投资方应享有的份额一、长

101、期股权投资概述【多选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资例题【正确答案】CD【答案解析】在活跃市场中有（无）报价、公允价值能否可靠计量的，只要是没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，都不作为长期股权投资核算。例题1.同一控制下企业合并合并方应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲乙丙母子2

102、年前非同一控制2年后同一控制80%80%（一）长期股权投资的取得二、成本法核算的账务处理2.非同一控制下企业合并购买方应当以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。二、成本法核算的账务处理取得长期股权投资的会计处理为：实际支付的价款或对价银行存款等实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应收股利按初始投资成本长期股权投资二、成本法核算的账务处理甲公司购入A公司的股票进行长期投资，持股比例是60%，采用成本法进行核算，购入时支付价款11900万元，购入1个月后收到购买价款中包含的已宣告分配的

103、上年度股利1000万元，假定交易双方没有关联方关系。购入时长期股权投资的入账价值为多少？例题本题属于非同一控制下企业合并，甲公司取得投资付出的资产就是银行存款，所以以支付的价款为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。购入时支付的价款中有1000万元应记入“应收股利”账户，因此，购入时长期股权投资的入账价值=11900-1000=10900（万元）。例题（二）被投资单位宣告分配现金股利或利润二、成本法核算的账务处理应收股利投资收益被投资单位宣告发放的现金股利或利润持股比例2015年1月1日，甲公司取得乙公司60%的股权，成本为1300万元，采用成本法核算。2015年度乙公司实现净利润2000万元

104、，2016年4月30日宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2016年甲公司因该项投资应确认的投资收益为多少？例题对于乙公司宣告发放的现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益。2016年甲公司因该项投资应确认的投资收益=120060%=720（万元）。例题甲公司2016年1月1日取得B公司60%的股权，采用成本法核算，实际支付价款600万元，属于非同一控制下企业合并；4月1日B公司宣告派发2015年现金股利100万元，当年B公司实现净利润300万元，2016年年末甲公司长期股权投资的账面价值为多少？例题成本法下，B公司宣告分派现金股利，甲公司确认投资收益，借记“应收股利”60万

105、元，贷记“投资收益”60万元，不影响长期股权投资的账面价值；B公司实现净利润，甲公司无需进行会计处理，也不影响长期股权投资的账面价值。故2016年年末甲公司长期股权投资的账面价值仍然为初始投资成本600万元。例题企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。（三）长期股权投资的处置二、成本法核算的账务处理借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（或借）二、成本法核算的账务处理甲公司将其作为长期投资持有的乙公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款1490

106、00元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）计算投资收益：股票转让取得价款149000-投资账面余额140000=9000（元）（2）编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资乙公司140000投资收益9000例题【多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【正确答案】

107、ABD例题DAC123长期股权投资成本法核算长期股权投资初始取得被投资单位宣告分配现金股利长期股权投资的处置【小结】二、成本法核算的账务处理1.初始投资成本的确定（一）长期股权投资的取得以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。三、权益法核算的账务处理2.投资成本的调整取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额长期股权投资的初始投资成本差额不需要调整已确认的

108、投资成本差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值三、权益法核算的账务处理经过这步调整后,长期股权投资的账面价值最终反映享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，这就体现了权益法核算的理念和精髓：长期股权投资的账面价值应随着被投资方所有者权益的变动而变动。提示三、权益法核算的账务处理【例题】2015年1月1日，甲公司购买乙公司发行的股票1000万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费10万元，款项已由银行存款支付。例题假定一：2014年12月31日，乙公司的所有者权益账面价值（与其公允价值不存在差异）为20000万元。假定二：2014年1

109、2月31日，乙公司的所有者权益账面价值（与其公允价值不存在差异）为21000万元。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）计算初始投资成本：股票成交金额（10006）6000加：相关税费106010例题（2）编制购入股票的会计分录：假定一：长期股权投资的初始投资成本6010万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000（2000030%）万元，其差额10万元不调整已确认的投资成本。 借：长期股权投资乙公司投资成本60100000贷：银行存款60100000例题假定二：长期股权投资的初始投资成本6010万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6300（2100030%）

110、万元,应调整长期股权投资的投资成本。借：长期股权投资乙公司投资成本60100000贷：银行存款60100000借：长期股权投资乙公司投资成本2900000贷：营业外收入2900000例题（二）被投资单位实现净损益企业在持有长期股权投资期间，根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录,但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资损益调整投资收益三、权益法核算的账务处理【例题】承【例题】，假定2015年乙公司实现净利润1000万元。2016年乙公司发生净亏损3000万元。例题（2）2016年年末，甲公司应按照持股比例确认投资损失900（300030

111、%）万元。借：投资收益9000000贷：长期股权投资乙公司损益调整9000000甲公司应编制如下会计分录：（1）2015年年末，甲公司应按照持股比例确认投资收益300（100030%）万元。借：长期股权投资乙公司损益调整3000000贷：投资收益3000000例题2015年年末，长期股权投资的账面价值=6010（接假定一的结果）+300=6310（万元），远远大于900万元。2016年年末甲公司确认投资损失900万元，冲减“长期股权投资损益调整”明细账户的金额900万元，不会导致长期股权投资的账面价值减记至零。例题（三）被投资单位宣告分配现金股利或利润收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账

112、务处理，但应在备査簿中登记。应收股利长期股权投资一损益调整三、权益法核算的账务处理股权投资被投资单位宣告分派现金股利总结交易性金融资产借：应收股利贷：投资收益可供出售金融资产借：应收股利贷：投资收益长期股权投资成本法借：应收股利贷：投资收益长期股权投资权益法借：应收股利贷：长期股权投资三、权益法核算的账务处理承【例题】、【例题】的资料。假定2016年5月15日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到30万元。2016年6月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。例题（1）乙公司宣告发放现金股利时：借：应收股利乙公司300000贷：长期股权投资乙公司损益调整300000（2）

113、收到乙公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款300000贷：应收股利乙公司300000例题（四）被投资单位的其他综合收益发生变动当被投资单位其他综合收益发生变动时,投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。长期股权投资其他综合收益其他综合收益三、权益法核算的账务处理甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加1200万元,计入了其他综合收益，不考虑其他因素。例题（1）计算甲公司应确认的其他综合收益。按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=120025%=300（万元）（2）编制会计分录。

114、借：长期股权投资乙公司其他综合收益3000000贷：其他综合收益3000000例题（五）被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、其他股东对被投资单位增资等。长期股权投资其他权益变动资本公积其他资本公积三、权益法核算的账务处理甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司接受控股股东捐赠的一批存货，该批存货价值600万元，乙公司将其计入资本公积（其他资本公积）。不考虑其他因素。例题（1）计算甲公司应确认的资本公积（其他资本公积）。按权益法核算甲公司应确认的资本公积（其他资本公积

115、）=60025%=150（万元）（2）编制会计分录。借：长期股权投资乙公司其他权益变动1500000贷:资本公积其他资本公积乙公司1500000例题（六）长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时,还得结转其他综合收益以及资本公积的相关金额。应编制如下会计分录：三、权益法核算的账务处理借：银行存款（按实际收到金额）长期股权投资减值准备（按已计提的长期股权投资减值准备）贷：长期股权投资投资成本损益调整（该明细科目的余额，可能在借方）其他权益变动（可能在借方）其他综合收益（可能在借方）应收股

116、利（按尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，可能在借方）三、权益法核算的账务处理借：其他综合收益（按结转的原计入其他综合收益的金额，可能在贷方）资本公积其他资本公积（按结转的原计入资本公积的金额，可能在贷方）贷：投资收益（可能在借方）三、权益法核算的账务处理甲公司原持有乙公司40%的股权，并能对乙公司施加重大影响。2016年5月20日，甲公司决定将对乙公司的股权全部出售，出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整借方余额480万元，其他综合收益借方余额100万元，其他权益变动借方余额200万元。之前未计提减值准备。出售取得价款2820万元。例题借：银行存

117、款28200000贷：长期股权投资乙公司投资成本18000000乙公司损益调整4800000乙公司其他综合收益1000000乙公司其他权益变动2000000投资收益2400000例题同时：借：其他综合收益1000000资本公积其他资本公积2000000贷：投资收益3000000例题3.被投资单位宣告分配现金股利或利润2.被投资单位实现净损益4.被投资单位其他综合收益发生变动5.被投资单位所有者权益的其他变动【小结】长期股权投资权益法核算6.长期股权投资的处置1.长期股权投资的取得三、权益法核算的账务处理（一）长期股权投资减值金额的确定四、长期股权投资的减值账面价值可收回金额大于（二）长期股权投

118、资减值的账务处理四、长期股权投资的减值提示思考：还有哪些资产计提减值准备后，在以后会计期间不得转回？长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回企业按照应减记的金额资产减值损失长期股权投资减值准备项目存货持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产长期股权投资固定资产投资性房地产（成本模式）无形资产计量账面价-可变现净值账面价-未来现金流量现值账面价-公允价账面价-可收回金额账面价-可收回金额账面价-可收回金额账面价-可收回金额是否可以转回是是是（股票计入其他综合收益、债券计入资产减值损失）否否否否资产减值计提与转回小结四、长期股权投资的减值【单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不

119、正确的是（）。A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.持有至到期投资已确认的减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回例题【正确答案】C【答案解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”科目转回，属于权益工具投资的，通过“其他综合收益”科目转回。例题证券投资股票短期赚差价其他意图债券持有到期其他意图短期赚差价重大影响及以上交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产证券投资的

120、分类四、长期股权投资的减值金融资产计量总结交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资（成本法）长期股权投资（权益法）取得时交易费用 投资收益初始成本初始成本管理费用投资成本取得时已宣告但尚未发放的现金股利，已到付息期但尚未领取的债券利息应收股利应收利息应收利息应收股利应收利息应收股利应收股利四、长期股权投资的减值交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资（成本法）长期股权投资（权益法）期末公允价值（公允价值变动损益）摊余成本（公式）公允价值（其他综合收益）不调按份额调整续表四、长期股权投资的减值【多选题】下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（）。A.取得持有至

121、到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益例题【正确答案】ABC【答案解析】企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入管理费用；非企业合并取得长期股权投资发生的交易费用计入长期股权投资成本。为取得长期股权投资发行权益性证券发生的佣金、手续费，应从权益性证券的溢价中扣除。例题 7其他资产其他资产是指除货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等以外的资产。长期待

122、摊费用一、其他资产的概述长期待摊费用原材料银行存款长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出发生长期待摊费用时：二、长期待摊费用的账务处理长期待摊费用管理费用销售费用期末余额：尚未摊销完毕的长期待摊费用摊销长期待摊费用时：二、长期待摊费用的账务处理2016年6月1日，甲公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬520000元

123、。2016年11月30日，该办公楼装修完工达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。例题甲公司应编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用500000贷：原材料500000例题（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用180000贷：生产成本辅助生产成本180000（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用520000贷：应付职工薪酬520000例题（4）2016年12月摊销装修支出时：甲公司发生的办公楼装修支出合计=500000+180000+520000=1200000（元）2016年12月份应分摊的装修支出=1200000/10/12=10000（元）借：管理费用10000贷：长期待摊费用10000例题小结 THANKS