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1、第十五章第十五章 存货与仓储循存货与仓储循环审计环审计1存货与仓储循环审计(4)主要内容n n存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n n存货与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环内部控制及测试n n存货审计存货审计n n应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n n营业成本审计营业成本审计n n其他相关账户审计（单独讲授）其他相关账户审计（单独讲授）2存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类 （二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（三）对重要性、审计风险和审计策略的考（三）对重要性、审计风
2、险和审计策略的考虑虑3存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类存货与仓储循环涉及的内容主要是存货存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。主要业务活的管理及生产成本的计算等。主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；核算在产品；生产产品；核算生产成本；核算在产品；储存产成品；发出产成品等。储存产成品；发出产成品等。 4存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类1计划和安排生产计划和
3、安排生产n n生产部门的职责是根据顾客订单或者对生产部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。权。n n生产部门通常应将发出的所有生产通知生产部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。单编号并加以记录控制。 5存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类n n22发出原材料发出原材料发出原材料发出原材料n n 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料仓库部门的
4、责任是根据从生产部门收到的领料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。量和种类，以及领料部门的名称。量和种类，以及领料部门的名称。量和种类，以及领料部门的名称。n n 领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记联连同材料交还领料部门，其余两联
5、经仓库登记联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。成本核算。成本核算。成本核算。 6存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类n n3生产产品生产产品n n生产部门在收到生产通知单领取原材料生产部门在收到生产通知单领取原材料后，组织生产。后，组织生产。n n生产部门将完成的产品交生产部门查点，生产部门将完成的产
6、品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，以进是将所完成的产品移交下一个部门，以进一步加工。一步加工。 7存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类n n4核算产品成本核算产品成本 会计部门会计部门负责核算产品成本。会计部门要负责核算产品成本。会计部门要设置相应的会计账户，建立成本会计制度设置相应的会计账户，建立成本会计制度，提供原材料转为在产品，在产品转为产，提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通成品，以及按成本中心
7、、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。接费用的分配与归集的详细资料。 8存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类n n5储存产成品储存产成品储存产成品由仓库负责。储存产成品由仓库负责。产成品入库，须由仓库部门先行点验和产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。量通知会计部门。 9存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓
8、储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类（一）存货与仓储循环的交易种类n n66发出产成品发出产成品发出产成品发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联
9、，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 10存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n1.生产指令生产指令生产指令又称生产指令又称“生产任务通知单生产任务通知单”，是企，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，业下达制造产品等生产任
10、务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本计算。门组织材料发放，会计部门组织成本计算。 11存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n2.领发料凭证领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。限额领料单、领料登记簿、退料单等。12存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货
11、与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n3.产量和工时记录产量和工时记录n n产量和工时记录是登记工人或生产班组产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产品所耗费工时数量的原始记录。n n常见的产量和工时记录主要有工作通知常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。通知单、产量明细表、废品通知单等。 13存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所
12、涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪。品应负担的生产工人工薪。14存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）
13、存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n5.5.材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。产品所耗费的材料费用的原始记录。产品所耗费的材料费用的原始记录。产品所耗费的材料费用的原始记录。66制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车制造费用分配汇总表
14、是用来汇总反映各生产车制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。间各产品所应负担的制造费用的原始记录。间各产品所应负担的制造费用的原始记录。间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 15存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录n n7.7.成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单是用来归集某成本计算单是用来归集某成本计算单是用来归集某成本计算单是用来归集
15、某成本计算对象所应成本计算对象所应成本计算对象所应成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。和单位成本的记录。和单位成本的记录。和单位成本的记录。88存货明细账存货明细账存货明细账存货明细账存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。和期末库存
16、数量及相关成本信息的会计记录。和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。16存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑n n 在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要的内容，它的重要性在于：分重要的内容，它的重要性在于：分重要的内容，它的重要性在于：分重要的内容，它的重要性在于：1.1.存货在企业流动资产中数
17、额最大；存货在企业流动资产中数额最大；存货在企业流动资产中数额最大；存货在企业流动资产中数额最大；2.2.在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同类别的存货可能采用不同的方法估价；类别的存货可能采用不同的方法估价；类别的存货可能采用不同的方法估价；类别的存货可能采用不同的方法估价；3.3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系；期损益有重大
18、关系；期损益有重大关系；期损益有重大关系； 4.4.存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他项目的查验复杂和困难，。项目的查验复杂和困难，。项目的查验复杂和困难，。项目的查验复杂和困难，。17存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑虑n n因此，在制造企业，存货和销售成本通因此，在制造企业，存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影常对其财务状况和经营成果有着重大的影响，注册会计师
19、应力求使生产活动发生错响，注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平。报的风险保持一个低水平。18存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑n n 在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在重要。职工工薪费用是主要的成本
20、项目之一，在重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦
21、在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点。点。点。点。 19存货与仓储循环审计(4)一、存货与仓储循环的特性（三）对重要性、审计风险和审计策略的考（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑虑n n由于大多数公司对工薪交易都有严密的由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，另外期末工薪负债余额往往是内部控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的，这些都是注册会计师在评估职不重要的，这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素。审计策略
22、时必须考虑的因素。20存货与仓储循环审计(4)主要内容n n存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n n存货与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环内部控制及测试n n存货审计存货审计n n应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n n营业成本审计营业成本审计n n其他相关账户审计（单独讲授）其他相关账户审计（单独讲授）21存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环的内部控制包括存货的存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，下面将分别对这三类控制的制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点
23、作出介绍。关键控制点作出介绍。22存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）（一）存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点n n1.1.对存货业务实行职务分离控制对存货业务实行职务分离控制对存货业务实行职务分离控制对存货业务实行职务分离控制（1 1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。参
24、与比价的人员按核定的价格执行采购计划。（2 2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。（3 3）采购人员应与验收、保管人员分离。）采购人员应与验收、保管人员分离。）采购人员应与验收、保管人员分离。）采购人员应与验收、保管人员分离。（4 4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。（5 5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及）存货
25、的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。独立于这些职务的其他人员共同进行。独立于这些职务的其他人员共同进行。独立于这些职务的其他人员共同进行。23存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）（一）存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点n n . .实物管理控制实物管理控制实物管理控制实物管理控制 （）存货保管部门对入库存货的数量应及时（）存货保管部门对入库存货的数量应及时（）存货保管部门对入库存货的数量应及时（）存货保管部门对入库
26、存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。号和仓位。号和仓位。号和仓位。（）存货的实物应由专职保管员控制，应设（）存货的实物应由专职保管员控制，应设（）存货的实物应由专职保管员控制，应设（）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。才能进入，应严格限制接触存
27、货。才能进入，应严格限制接触存货。才能进入，应严格限制接触存货。（）存货保管部门应经常对存放的实物进行（）存货保管部门应经常对存放的实物进行（）存货保管部门应经常对存放的实物进行（）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。 24存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）（一）存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点n n . .实物收发控制实物收发控制实物收发控制实物收发控制 （）验收部门收到货物后，应检
28、查货物的数（）验收部门收到货物后，应检查货物的数（）验收部门收到货物后，应检查货物的数（）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。部门和财会部门。部门和财会部门。部门和财会部门。 （）保管部门在收到货物时，首先应对其数（）保管部门在收到货物时，首先应对其
29、数（）保管部门在收到货物时，首先应对其数（）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。25存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （一）（一）存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点存货内部控制要点n n . .实物盘点控制实物盘点控制实物盘点控
30、制实物盘点控制 定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。采取改正措施。采取改正措施。采取改正措施。n n凭证和记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控企业应加强对存货收
31、、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。录。录。录。 26存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点对工薪人事业务实行职务分离控制对工薪人事业务实行职务分离控制一般来说，人力资源部门负责工薪人事一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科室部门负计划与决策、人员聘用，车间科室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪责编制考勤记录；财会部门负
32、责编制工薪单，记录和分配工薪费用。单，记录和分配工薪费用。27存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点工薪人事决策与计划控制工薪人事决策与计划控制人力资源部门应当根据企业的短期和长人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期的工薪人期发展规划，制定出短期和长期的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的决策。作出聘用合格人员的决策。 28存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪
33、和人事管理的内部控制要点n n人事管理制度控制人事管理制度控制人力资源部门应当建立和健全人事管人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动合同，理制度，包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，同时对录，防止未经授权接近这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。员工的能力和诚信进行调查、考核。29存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制
34、要点n n考勤记录控制考勤记录控制考勤记录控制考勤记录控制为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。严格考勤措施。严格考勤措施。严格考勤措施。n n工薪单审核控制工薪单审核控制工薪单审核控制工薪单审核控制人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核指定专人审核
35、工薪单的交叉合计数是否正确，核指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。 30存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点n n工薪发放控制工薪发放控制工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。签发支票要经过授权批准。n n记录和分配工薪费用控制记录和分配工薪费用控制按照审核过的工薪汇总表登记应付职工按照审核过
36、的工薪汇总表登记应付职工工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用。分配工薪费用。31存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （二）工薪和人事管理的内部控制要点（二）工薪和人事管理的内部控制要点n n劳动力利用效率控制劳动力利用效率控制人力资源部门应当规定劳动力利用效率人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定期地与实际劳动的计划指标，定期或不定期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减变动，促进改善工薪人事计划和决的增减变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度
37、。策，改善人事管理制度。 32存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点n n存货与仓储循环中的各种职务实行存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制必要的分离控制产品计划管理和控制产品计划管理和控制n n企业应对产品进行市场预测，然后根据企业应对产品进行市场预测，然后根据市场预测的结果，以及企业的经济资源、市场预测的结果，以及企业的经济资源、生产能力，确立生产任务，编制生产计划，生产能力，确立生产任务，编制生产计划，以此指导企业的生产经营活动。以此指导企业的生产经营活动。 33存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部
38、控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点n n生产进度控制生产进度控制生产进度控制是指对原材料投入生产到生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。制。生产进度控制包括的主要内容有：投入生产进度控制包括的主要内容有：投入进度控制，产出进度控制，在制品管理控进度控制，产出进度控制，在制品管理控制和工序进度控制。制和工序进度控制。 34存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点n n产品质量控制产品质量控制生产过程的质量管理控制，主要是通过生
39、产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方法对操作人员、机器设备、材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制。等影响质量的因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级产品质量的控制指标是合格品率或等级率。率。35存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （三）成本费用内部控制要点（三）成本费用内部控制要点n n产品成本控制产品成本控制产品成本控制是指在生产过程中将原材产品成本控制是指在生产过程中将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内，保证企业达到降低成本的目准范围之内，保证企业达到降低成本的目标。标。 3
40、6存货与仓储循环审计(4)二、存货与仓储循环内部控制及测试 （四）存货与仓储循环的内部控制测试程序（四）存货与仓储循环的内部控制测试程序了解存货与仓储循环的内部控制了解存货与仓储循环的内部控制初步评价存货与仓储循环的内部控初步评价存货与仓储循环的内部控制制实施交易简易抽查实施交易简易抽查测试内部控制测试内部控制评价存货与仓储循环内部控制评价存货与仓储循环内部控制37存货与仓储循环审计(4)主要内容n n存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n n存货与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环内部控制及测试n n存货审计存货审计n n应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n n营业成本审计营业成本审
41、计n n其他相关账户审计（单独讲授）其他相关账户审计（单独讲授）38存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （一）存货审计的重要性（一）存货审计的重要性（一）存货审计的重要性（一）存货审计的重要性存货通常是资产负债表中一个主要项目，存货通常是资产负债表中一个主要项目，存货通常是资产负债表中一个主要项目，存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。而且通常是构成营运资本的最大项目。而且通常是构成营运资本的最大项目。而且通常是构成营运资本的最大项目。 存货存放于不同的地点，这使得对它的实存货存放于不同的地点，这使得对它的实存货存放于不同的地点，这使得对它的实存货存放于不同的
42、地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。物控制和盘点都很困难。物控制和盘点都很困难。物控制和盘点都很困难。 存货项目所具有的多样性也增加了审计的存货项目所具有的多样性也增加了审计的存货项目所具有的多样性也增加了审计的存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存货。货。货。货。39存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （一）存货审计的重要性（一）存货审计的重要性存货本身的陈旧以及存货成本的分存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估
43、价出现困难。配也使得存货的估价出现困难。 允许采用的存货计价方法的多样性允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复杂。也是存货审计变得更加复杂。 40存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘定义和作用存货监盘定义和作用存货监盘，是指注册会计师现场观察被存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。期末存货的结存数量直接进行适当检查。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。影响到会计报表上的存货金额。 41存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监
44、盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘定义和作用存货监盘定义和作用存货监盘定义和作用存货监盘定义和作用存货监盘主要针对存货的存在认定和完整性认存货监盘主要针对存货的存在认定和完整性认存货监盘主要针对存货的存在认定和完整性认存货监盘主要针对存货的存在认定和完整性认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位所货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位所货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位所货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位所有
45、的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有有的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有有的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有有的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。的全部存货。的全部存货。的全部存货。但监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证但监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证但监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证但监盘程序所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。的价值提供审计证据。的价值提供审计证据
46、。的价值提供审计证据。 42存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘计划存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。注）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。安排。43存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货
47、监盘计划存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。了解存货的内容、性质、各存货项目的重了解存货的内容、性质、各存货项目的重了解存货的内容、性质、各存货项目的重了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程序及存放场所。要程序及存放场所。要程序及存放场所。要程序及存放场所。了解与存货相关的内部控制。了解与存货相关的内部控制。了解与存货相关的内部控制。了解与存货相关的内部控制。评估与存货相关的重大错报风险和重要性。评估与存货相关的重大错报风险和重要性。评估与存货相关的重大错报
48、风险和重要性。评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 44存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。（）制定存货监盘计划应实施的工作。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。查阅以前年度的存货监盘工作底稿。考虑实地察看存货的存放场所，特别是金考虑实地察看存货的存放场所，特别是金考虑实地察看存货的存放场所，特别是金考虑实地察看存货的存放场所，
49、特别是金额较大或性质特殊的存货。额较大或性质特殊的存货。额较大或性质特殊的存货。额较大或性质特殊的存货。考虑是否需要利用专家的工作或其他注册考虑是否需要利用专家的工作或其他注册考虑是否需要利用专家的工作或其他注册考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。会计师的工作。会计师的工作。会计师的工作。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。45存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘计划存货监盘计划（）存货监盘计划的主要内容。（）存货监盘计划的主要内容。 存货监盘
50、的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标、范围及时间安排。 存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点及关注事项。参加存货监盘人员的分工。参加存货监盘人员的分工。检查存货的范围。检查存货的范围。 46存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序（）观察程序。（）观察程序。（）观察程序。（）观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否观察盘点现场
51、，确定应纳入盘点范围的存货是否观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。会计师应当查明未纳入的原因。会计师应当查明未纳入的原因。会计师应当查明未纳入的原因。47存货与仓储循环审计(4)三、存货审
52、计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（）观察程序。（）观察程序。在存货监盘过程中，注册会计师应当在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得所有权不属于被审计单位的存货根据取得所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。况，确保其未被纳入盘点范围。 48存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序（）观察程序。（）观察程序。（）观察程序。（）观察程序。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟注册会计师
53、在实施存货监盘过程中，应当跟注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点彻执行，盘点人员是否准确无误地记录
54、了被盘点存货的数量和状况。存货的数量和状况。存货的数量和状况。存货的数量和状况。49存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序（）检查程序（）检查程序（）检查程序（）检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成
55、相应记录。并形成相应记录。并形成相应记录。并形成相应记录。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。查的存货项目。查的存货项目。查的存货项目
56、。50存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序（）检查程序（）检查程序（）检查程序（）检查程序在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货
57、试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。货盘点记录的完整性。货盘点记录的完整性。货盘点记录的完整性。 51存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（）需要特别关注的情况（）需要特别关注的情况 存货移动情况。注册会计师应当特存货移动情况。注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复别关注存货的移动情况，防止遗漏
58、或重复盘点。盘点。52存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（）需要特别关注的情况（）需要特别关注的情况 存货的状况。注册会计师应当特别存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。的存货。 53存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（）需要特别关注的情况（）需要特别关注的情况 存货的截止。注册会计师应当获取存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及
59、移动的凭证，检查盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。库存记录与会计记录期末截止是否正确。 54存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（）对特殊类型存货的监盘。（）对特殊类型存货的监盘。 （5 5）存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作。再次观察盘点现场，以确定所有应纳再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。入盘点范围的存货是否均已盘点。 55存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（5 5）存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作
60、。取得并检查已填用、作废及未使用盘取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。货盘点的汇总记录进行核对。 56存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序（5 5）存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作。如果存货盘点日不是资产负债表日，注如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是盘点日与
61、资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。否已作正确的记录。 57存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘（二）存货监盘存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序存货监盘程序（5 5 5 5）存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作。存货监盘结束时的工作。如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘
62、点结果应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。之间是否一致。之间是否一致。之间是否一致。如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。做出了适当调整。做出了适当调整。做出了适当
63、调整。如果认为被审计单位方式及其结果无效，注册会计师应如果认为被审计单位方式及其结果无效，注册会计师应如果认为被审计单位方式及其结果无效，注册会计师应如果认为被审计单位方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。当提请被审计单位重新盘点。当提请被审计单位重新盘点。当提请被审计单位重新盘点。 58存货与仓储循环审计(4)三、存货审计 （二）存货监盘（二）存货监盘特殊情况的处理特殊情况的处理（三）存货计价测试（三）存货计价测试存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理监盘程序只能对存货的结存数量予以监盘程序只能对存货的结存数量予以确认，为验证会计报表上存货余额的真实确认，为验证会计报
64、表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价审计表如表计价审计表如表所示。所示。59存货与仓储循环审计(4)表表表表存货计价审计存货计价审计存货计价审计存货计价审计 日 期日 期 品名品名及规及规格格 购入购入 发出发出 余额余额 数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1. 1.计价方法说明计价方法说明. .2. 2.情况说明及审计结论情况说明及审计结论. . 60存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（三）存货计价测试（三）存货计价测试存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理（）样本的选择（）样本的选
65、择选择样本时应着重选择结存余额较大选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。61存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（三）存货计价测试（三）存货计价测试存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理（）计价方法的确认（）计价方法的确认 注册会计师除应了解掌握企业的存货注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以
66、关注，没有足够理由，计性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在价方法在同一会计年度内同一会计年度内不得变动。不得变动。62存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（三）存货计价测试（三）存货计价测试（三）存货计价测试（三）存货计价测试存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理存货计价审计的一般原理n n（）计价审计（）计价审计（）计价审计（）计价审计进行计价审计时，注册会计师首先应对存货进行计价审计时，注册会计师首先应对存货进行计价审计时，注册会计师首先应对存货进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价格的组成内容予以审核，
67、然后按照所了解的计价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面行独立审计。待审计结果出来后，应与企
68、业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。据审计结果做出审计调整。据审计结果做出审计调整。据审计结果做出审计调整。63存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（三）存货计价测试（三）存货计价测试存货成本的计价测试存货成本的计价测试n n（）直接材料成本的审计（）直接材料成本
69、的审计n n（）直接人工成本的审计（）直接人工成本的审计n n（）制造费用的审计（）制造费用的审计64存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（四）存货截止测试（四）存货截止测试（四）存货截止测试（四）存货截止测试所谓存货截止测试，就是检查截止所谓存货截止测试，就是检查截止所谓存货截止测试，就是检查截止所谓存货截止测试，就是检查截止1212月月月月3131日日日日止，购入并已包括在止，购入并已包括在止，购入并已包括在止，购入并已包括在1212月月月月3131日存货盘点范围内的日存货盘点范围内的日存货盘点范围内的日存货盘点范围内的存货。存货。存货。存货。 在会计上，就是检查存货及其对应会计科在
70、会计上，就是检查存货及其对应会计科在会计上，就是检查存货及其对应会计科在会计上，就是检查存货及其对应会计科目是否一并记入当年会计报表内。目是否一并记入当年会计报表内。目是否一并记入当年会计报表内。目是否一并记入当年会计报表内。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。账时间都处于同一会计期间。账
71、时间都处于同一会计期间。账时间都处于同一会计期间。 65存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（四）存货截止测试（四）存货截止测试（四）存货截止测试（四）存货截止测试存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告期前后的购货发票与验收报告期前后的购货发票与验收报告期前后的购货发票与验收报告( (或入库单或入库单或入库单或入库单) )，档案，档案，档案，档案中的每张发票均附有验收报告中的每张发票均附有验收报告中的每张发票均附有验收报告中的每张发票均附有验收报告(
72、 (或入库单或入库单或入库单或入库单) )。 存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底的业务记录，凡是接近年底的业务记录，凡是接近年底的业务记录，凡是接近年底( (包括次年年初包括次年年初包括次年年初包括次年年初) )购入购入购入购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否期入账，对于未收到购
73、货发票的入库存货，是否期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。将入库单分开存放并暂估入账。将入库单分开存放并暂估入账。将入库单分开存放并暂估入账。66存货与仓储循环审计(4)三、存货审计n n（四）存货截止测试（四）存货截止测试在确定截止审计样本时，一般以截止在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发现的错误，
74、应提请被审计单位作必对于发现的错误，应提请被审计单位作必要的账务调整。要的账务调整。67存货与仓储循环审计(4)n n习题习题n nB注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司2005年度会计报年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计注册会计师遇到以下事项。请代为做出正确的专业师遇到以下事项。请代为做出正确的专业判断。判断。n n7B注册会计师在检查乙公司存货时，注注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量
75、，假定不考虑其他因续盘存记录中的数量，假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（是（）68存货与仓储循环审计(4)n nA供应商向乙公司提供购货折扣供应商向乙公司提供购货折扣n nn nB乙公司向客户提供销货折扣乙公司向客户提供销货折扣n nn nC乙公司已将购买的存货退给供应商乙公司已将购买的存货退给供应商n nn nD客户已将购买的存货退给乙公司客户已将购买的存货退给乙公司69存货与仓储循环审计(4)n n答案：答案：Dn n8如果将与存货相关的内部控制评估为高如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，风险，B注册会计师可能（注册会计师可能（
76、）n nA增加测试与存货相关的内部控制的范增加测试与存货相关的内部控制的范围围n nB要求乙公司在期末实施存货盘点要求乙公司在期末实施存货盘点n nC在期末前或后实施存货监盘程序，并在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易。测试盘点日至期末发生的存货交易。n nD检查购货、生产、销售的记录和凭证，检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额。以确定期末存货余额。70存货与仓储循环审计(4)n n答案：答案：Bn n9乙公司的会计记录显示，乙公司的会计记录显示，2005年年12月某月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零，
77、下降为零，B注册会计师对该类存货采取以注册会计师对该类存货采取以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（是（）n nA计算该类存货计算该类存货2005年年12月的毛利率，月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较并与以前月份的毛利率进行比较n nB进行销货截止测试进行销货截止测试n nC仍将该类存货列入监盘范围仍将该类存货列入监盘范围n nD选择选择2005年年12月大约销售客户寄发询月大约销售客户寄发询证函证函71存货与仓储循环审计(4)n n答案：答案：答案：答案：A An n1010在对存货实施监盘程序时，以下做法中，在对存货实施监盘程序时，以下做法中，
78、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B B注注注注册会计师不应该选择的是（册会计师不应该选择的是（册会计师不应该选择的是（册会计师不应该选择的是（）n nAA对于已作质押的存货，向债权人函证与被对于已作质押的存货，向债权人函证与被对于已作质押的存货，向债权人函证与被对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容。质押存货相关的内容。质押存货相关的内容。质押存货相关的内容。n nBB对于受托代存的存货，实施向存货所有权人对于受托代存的存货，实施向存货所有权人对于受托代存的存货，实施向存货所有权人对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序。函证
79、等审计程序。函证等审计程序。函证等审计程序。n nCC对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序。向顾客或供应商函证等审计程序。向顾客或供应商函证等审计程序。向顾客或供应商函证等审计程序。n nDD乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货地点对已盘点存货实施抽查程序。计师进入存货地点对已盘点存货实施抽查程序。计师进入存货地点对已盘点存货实施抽查程序。计
80、师进入存货地点对已盘点存货实施抽查程序。72存货与仓储循环审计(4)n n答案：答案：Dn n11在对存货实施抽查程序时，以下做法中，在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（注册会计师应该选择的是（）n nA尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围纳入抽查范围n nB事先就拟抽取测试的存货项目与乙公事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率。司沟通，以提高存货监盘的效率。n nC从存货盘点记录中选取项目追查至存从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性货实物，以测试盘点记录的完整性n nD如果盘点记
81、录与存货实物存在差异，如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录要求乙公司更正盘点记录73存货与仓储循环审计(4)n n答案：答案：A74存货与仓储循环审计(4)主要内容n n存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n n存货与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环内部控制及测试n n存货审计存货审计n n应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n n营业成本审计营业成本审计n n其他相关账户审计（单独讲授）其他相关账户审计（单独讲授）75存货与仓储循环审计(4)四、应付职工薪酬的审计（一）（一）应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标n
82、n应付职工薪酬的审计目标主要有：应付职工薪酬的审计目标主要有：应付职工薪酬的审计目标主要有：应付职工薪酬的审计目标主要有：11、确定应付职工薪酬支出的记录是否完整，计量、确定应付职工薪酬支出的记录是否完整，计量、确定应付职工薪酬支出的记录是否完整，计量、确定应付职工薪酬支出的记录是否完整，计量标准是否合理，计算结果是否正确；标准是否合理，计算结果是否正确；标准是否合理，计算结果是否正确；标准是否合理，计算结果是否正确；22、确定应付职工薪酬期末余额是否正确；、确定应付职工薪酬期末余额是否正确；、确定应付职工薪酬期末余额是否正确；、确定应付职工薪酬期末余额是否正确；33、确定应付职工薪酬的披露是
83、否恰当。、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。76存货与仓储循环审计(4)四、应付职工薪酬的审计（二）（二）应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序11、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是确
84、，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。否相符。否相符。否相符。 22、对本期薪酬费用的发生情况进行分析性复核：、对本期薪酬费用的发生情况进行分析性复核：、对本期薪酬费用的发生情况进行分析性复核：、对本期薪酬费用的发生情况进行分析性复核： （1 1）检查各月薪酬费用的发生额是否有异常波动，）检查各月薪酬费用的发生额是否有异常波动，）检查各月薪酬费用的发生额是否有异常波动，）检查各月薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；若有，则要求被审计单位予以解释；若有，则要求被审计单位予以解释；若有，则要求被审计单位予以解释；77存货与仓储循环审计(4)四、应付职工薪酬的审
85、计（二）应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序2、对本期薪酬费用的发生情况进行分析、对本期薪酬费用的发生情况进行分析性复核：性复核：（2）将本期薪酬费用总额与上期进行比较，）将本期薪酬费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决议。议。78存货与仓储循环审计(4)四、应付职工薪酬的审计（二）（二）应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序应付职工薪酬的重要实质性测试程序33、检查薪酬的计提是否
86、正确，分配方法是否与、检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与、检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与、检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致。本、费用项目核对一致。本、费用项目核对一致。本、费用项目核对一致。44、如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关、如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关、如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关、如果被审计单位实行工效挂钩，应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明，
87、并主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明，并主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明，并主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，同时检查符合有关合同文件和实际完成的指标，同时检查符合有关合同文件和实际完成的指标，同时检查符合有关合同文件和实际完成的指标，同时检查其计提额是否正确。其计提额是否正确。其计提额是否正确。其计提额是否正确。55、验明应付职工薪酬的披露是否恰当。、验明应付职工薪酬的披露是否恰当。、验明应付职工薪酬的披露是否恰当。、验明应付职工薪酬的披露是否恰当。79存货与仓储循环审计(4)主要内容n n存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n n存货
88、与仓储循环内部控制及测试存货与仓储循环内部控制及测试n n存货审计存货审计n n应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n n营业成本审计营业成本审计n n其他相关账户审计（单独讲授）其他相关账户审计（单独讲授）80存货与仓储循环审计(4)五、营业成本审计n n（一）（一）营业成本的审计目标营业成本的审计目标营业成本的审计目标营业成本的审计目标 营业成本的审计目标一般包括：营业成本的审计目标一般包括：营业成本的审计目标一般包括：营业成本的审计目标一般包括：(1)(1)确定已记录的营业成本是否已发生，且与被确定已记录的营业成本是否已发生，且与被确定已记录的营业成本是否已发生，且与被确定已记录的营业成
89、本是否已发生，且与被审计单位有关；审计单位有关；审计单位有关；审计单位有关；(2)(2)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否确定与营业成本有关的金额及其他数据是否确定与营业成本有关的金额及其他数据是否确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；已恰当记录；已恰当记录；已恰当记录；(3)(3)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；81存货与仓储循环审计(4)五、营业成本审计n n（一）营业成本的审计目标营业成本的审计目标 营业成本的审计目标一般包括：营业成本的审计目标
90、一般包括：(4)确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本的内容是否正确；(5)确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本与营业收入是否配比；(6)确定营业成本的披露是否恰当。确定营业成本的披露是否恰当。82存货与仓储循环审计(4)五、营业成本审计n n（二）主营业务成本的实质性测试程序（二）主营业务成本的实质性测试程序 1获取或编制主营业务成本明细表，与获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。明细账和总账核对相符。2编制生产成本及销售成本倒轧表，与编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。总账核对相符。83存货与仓储循环审计(4)项目项目未审数未审数 调整或重分类金额借调整
91、或重分类金额借( (贷贷) ) 审定数审定数 原材料期初余额原材料期初余额加加: :本期购进本期购进 减减: :原材料期末余额原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加加: : 直接人工成本直接人工成本 制造费用制造费用 生产成本生产成本 加加: :在产品期初余额在产品期初余额 减减: : 在产品期末余额在产品期末余额 产品生产成本产品生产成本加加: : 产成品期初余额产成品期初余额减减: : 产成品期末余额产成品期末余额销售成本销售成本 生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 84存货与仓储循环审计(4)五、营业成本审计n n（二）主营业务成本的实质性测试程序（
92、二）主营业务成本的实质性测试程序（二）主营业务成本的实质性测试程序（二）主营业务成本的实质性测试程序n n 3. 3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营务成本金额，如有重大波动和异常情况，年度各月份的主营务成本金额，如有重大波动和异常情况，年度各月份的主营务成本金额，如有重大波动和异常情况，年度各月份的主营务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。应查明原因。应查明原因。应查明原因。44结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数
93、额的正结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。确性，并检查其是否与销售收入配比。确性，并检查其是否与销售收入配比。确性，并检查其是否与销售收入配比。55检查主营业务成本账户中重大调整事项检查主营业务成本账户中重大调整事项检查主营业务成本账户中重大调整事项检查主营业务成本账户中重大调整事项( (如销售退回如销售退回如销售退回如销售退回等等等等) )是否有其充分理由。是否有其充分理由。是否有其充分理由。是否有其充分理由。n n66确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确
94、定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 85存货与仓储循环审计(4)复习思考题答案：复习思考题答案：n n1 1答：答： 这种情况下注册会计师不能签发无保留意见这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下( (达达4444) )，可认为是对审计范围的重大限
95、制。，可认为是对审计范围的重大限制。1111月月3030日被日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在程序的借口。正泰公司应当在1111月月3030日前变更委托，日前变更委托，使得华联所能够观察使得华联所能够观察1111月月3030日的存货盘点。同时华联日的存货盘点。同时华联所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并不足以导致正泰公司变更委托另一因为王仁的去世
96、并不足以导致正泰公司变更委托另一家会计师事务所，华联会计师事务所应坚持再度盘点。家会计师事务所，华联会计师事务所应坚持再度盘点。可安排在可安排在1212月月3131日或之后进行，否则不得签发无保留日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。意见的审计报告。86存货与仓储循环审计(4)n n2 2答：答：n n(1)(1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。证等。 n n(2)(2)从切片机的存放地点和盘点单上的从切片机的存放地点和盘点单上的“重做重做
97、”字样字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片回和折让通知单、应收帐款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入客机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入客户的存货中。户的存货中。n n(3)(3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。被审计单位的存货之中。n n(4)(4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入客户的存货。如果属于毁损、报废材料，则不应列入客户的存货。n n87存货与仓储循环审计(4)
