注册会计师审计概述课件

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1、欢迎进入审计学的世界注册会计师审计概述课 程 简 介n n通过学习可以达到的效果n n本课程的特点n n相关参考资料注册会计师审计概述第一章第一章 注册会计师审计概述注册会计师审计概述本章概要本章概要 1.审计与鉴证业务的产生与发展 2.审计与鉴证业务的本质 3.审计与鉴证业务的分类 4.注册会计师职业重点及难点重点及难点注册会计师审计概述第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因一、审计产生的原因一、审计产生的原因一、审计产生的原因 （一）客观基础（一）客观基础（一）客观基础（一）客观基础财产的私有制度财产的私有制度财产的私有制度财产的私有制度 人

2、类社会的人类社会的人类社会的人类社会的财产私有制度财产私有制度财产私有制度财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。是一切社会监督制度产生的客观基础。是一切社会监督制度产生的客观基础。是一切社会监督制度产生的客观基础。 （二）直接原因（二）直接原因（二）直接原因（二）直接原因受托责任关系受托责任关系受托责任关系受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生财产所有权与经营权分离，产生财产所有权与经营权分离，产生财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任。 （三）审计三方关系人（三）审计三方关系人（三）审计三方关系人（三）审计三方关系人注册会计师审计概述 二、政

3、府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展二、政府审计的产生与发展 （一）（一）（一）（一）我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展我国国家审计的产生与发展 西周时期，西周时期，西周时期，西周时期，宰夫宰夫宰夫宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。的出现，标志着我国国家审计的产生。的出现，标志着我国国家审计的产生。的出现，标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期，上计制度春秋战国时期，上计制度春秋战国时期，上计制度春秋战国时期，上计制度 隋唐时期，隋唐时期，隋唐时期，隋唐时期，比部比部比部比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。的出现，

4、标志着我国独立审计机构的产生。的出现，标志着我国独立审计机构的产生。的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次正式用宋朝，审计司、审计院第一次正式用宋朝，审计司、审计院第一次正式用宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计审计审计审计”一词命名审计机构。一词命名审计机构。一词命名审计机构。一词命名审计机构。 元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有所削弱。所削弱。所削弱。所削弱。 新中

5、国成立以后：新中国成立以后：新中国成立以后：新中国成立以后： 1949-19831949-19831949-19831949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983-1983-1983-1983-至今：审计署至今：审计署至今：审计署至今：审计署1983198319831983年成立，审计法年成立，审计法年成立，审计法年成立，审计法1995199519951995年实施。年实施。年实施。年实施。注册会计师审计概述（二）外国国家审计的产生与发展（二）外

6、国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态；古埃及，监督官是审计的萌芽状态； 古罗马，监督官即审计官。古罗马，监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院法国、西班牙：审计法院 英国：审计署英国：审计署 美国：审计总署（美国：审计总署（GAOGAO） 加拿大：审计长公署加拿大：审计长公署 日本：会计检查院日本：会计检查院注册会计师审计概述三、注册会计师审计的产生与发展三、注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的产生与发展 1.1.1.1

7、.起源起源起源起源：意大利：意大利：意大利：意大利 1616世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离。与管理经营，出现了所有权与经营权分离。与管理经营，出现了所有权与经营权分离。与管理经营，出现了所有权与经营权分离。 2.2.2.2.形成形成形成形成：英国：英国：英国：英国 18C6018C6018C6018C60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。年代的工业革

8、命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。 催化剂：催化剂：催化剂：催化剂：南海公司破产事件南海公司破产事件南海公司破产事件南海公司破产事件 1844184418441844年公司法：监事审计。年公司法：监事审计。年公司法：监事审计。年公司法：监事审计。 1845184518451845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民

9、间审计的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。的发展有重大推动作用。 1853185318531853年，第一个职业会计师专业团体年，第一个职业会计师专业团体年，第一个职业会计师专业团体年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”成成成成立。立。立。立。 英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计注册会计师审计概述 3 3 3 3、发展发展发展发展：美国：美国：美国：美国 （1 1 1 1）19191

10、919世纪末世纪末世纪末世纪末1933193319331933年，任意审计年，任意审计年，任意审计年，任意审计 19191919世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来所美国，开展审计业务。来所美国，开展审计业务。来所美国，开展审计业务。来所美国，开展审计业务。 1887188718871887年，美国会计师协会成立，年，美国会计师协会成立，年，美国会计师协会成立，年，美国会计师协会成立，19581958195

11、81958年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会年改名为美国注册会计师协会（AICPAAICPAAICPAAICPA），它是世界上最大的执业组织。），它是世界上最大的执业组织。），它是世界上最大的执业组织。），它是世界上最大的执业组织。 （2 2 2 2）1933193319331933年以后年以后年以后年以后 1929-19331929-19331929-19331929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。 193319

12、3319331933年出台年出台年出台年出台证券法证券法证券法证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告，规定公司在证券市场上市时，其财务报告，规定公司在证券市场上市时，其财务报告，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。须经审计。须经审计。须经审计。 1934193419341934年出台年出台年出台年出台证券交易法证券交易法证券交易法证券交易法，成立了证券交易委员会（，成立了证券交易委员会（，成立了证券交易委员会（，成立了证券交易委员会（SECSECSECSEC）规定上）规定上）规定上）规定上市公司年度财务报告必须接受审计。市公司年度财务报告必须接受审计。市公司年度财务报告必须接受

13、审计。市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计法定审计法定审计法定审计阶段。阶段。阶段。阶段。 注册会计师审计概述（3 3 3 3）二战以后审计的新变化）二战以后审计的新变化）二战以后审计的新变化）二战以后审计的新变化n n跨国公司跨国公司跨国公司跨国公司 跨国审计跨国审计跨国审计跨国审计 国际性会计公司国际性会计公司国际性会计公司国际性会计公司n n八大八大八大八大 六大六大六大六大 五大五大五大五大 四大四大四大四

14、大n n详细审计详细审计详细审计详细审计 抽样审计抽样审计抽样审计抽样审计n n审计目的：查错防弊审计目的：查错防弊审计目的：查错防弊审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见）审计鉴证（对报表整体发表意见）审计鉴证（对报表整体发表意见）审计鉴证（对报表整体发表意见）n n审计业务有所拓展：传统审计审计业务有所拓展：传统审计审计业务有所拓展：传统审计审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等其它鉴证业务、咨询服务等n n风险导向审计盛行风险导向审计盛行风险导向审计盛行风险导向审计盛行 n n计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助

15、审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展计算机辅助审计技术的应用与扩展“国际四大会计师事务所”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY) 。注册会计师审计概述（二）我国民间审计的产生与发展（二）我国民间审计的产生与发展（二）我国民间审计的产生与发展（二）我国民间审计的产生与发展n n1918191819181918年年年年6 6 6 6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。 19181

16、91819181918年年年年9 9 9 9月，我国第一部月，我国第一部月，我国第一部月，我国第一部CPACPACPACPA法规法规法规法规会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程会计师暂行章程颁布。谢霖取得颁布。谢霖取得颁布。谢霖取得颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并于第一号会计师执照，并于第一号会计师执照，并于第一号会计师执照，并于1921192119211921年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所年开设了我国第一家会计师事务所正正正正则会计师事务所。则会计师事务所。则会计师事务所。则会计师事务所。n n192719271927192

17、7年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。n n建国初期，建国初期，建国初期，建国初期，CPACPACPACPA仍在执业。仍在执业。仍在执业。仍在执业。n n1956195619561956年后，消失。年后，消失。年后，消失。年后，消失。n n改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。n n19801980198

18、01980年年年年12121212月，月，月，月，关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复，恢复，恢复，恢复CPACPACPACPA制度的标制度的标制度的标制度的标志。志。志。志。n n19861986年年年年7 7月，国务院颁布月，国务院颁布月，国务院颁布月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。 n n1994199419941994年，年，年，年，注会法注会法注会法注会法实施。实施。实施。实施。注册会计师审计概述四、内部审计的

19、产生与发展（略）四、内部审计的产生与发展（略）四、内部审计的产生与发展（略）四、内部审计的产生与发展（略）五、审计理论的产生与发展（略）五、审计理论的产生与发展（略）五、审计理论的产生与发展（略）五、审计理论的产生与发展（略）六、鉴证业务的产生与发展（略）六、鉴证业务的产生与发展（略）六、鉴证业务的产生与发展（略）六、鉴证业务的产生与发展（略）注册会计师审计概述第二节 审计与鉴证业务的本质审计与鉴证业务的本质 一、审计一、审计一、审计一、审计(audit)(audit)(audit)(audit)的本质的本质的本质的本质 （一）审计的定义（一）审计的定义（一）审计的定义（一）审计的定义 审计是

20、一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证及咨询活动。及咨询活动。及咨询活动。及咨询活动。 不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。不同的审计的定义各有侧重。 （二）审计的特性（二）审计的特性（二）审计的特性（二）审计的特性 独立性独立性独立性独立性(Independence)(Independence)(Independence)(Independence)是审计的灵魂。是审计的灵

21、魂。是审计的灵魂。是审计的灵魂。 两种表述：两种表述：两种表述：两种表述： 组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上形式上、实质上形式上、实质上形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。 （EnronEnronEnronEnron公司公司公司公司, , , ,我国上市公司治理形成的压力我国上市公司治理形成的压力我国上市公

22、司治理形成的压力我国上市公司治理形成的压力）注册会计师审计概述（三）审计的目标（三）审计的目标（三）审计的目标（三）审计的目标 公允性（公允性（公允性（公允性（fair, fair, fair, fair, 美国，反映客观情况）美国，反映客观情况）美国，反映客观情况）美国，反映客观情况） 真实和公允（真实和公允（真实和公允（真实和公允（true and fair,true and fair,true and fair,true and fair,英联邦国家）英联邦国家）英联邦国家）英联邦国家） 合法性（欧洲国家，如德国、法国）合法性（欧洲国家，如德国、法国）合法性（欧洲国家，如德国、法国）合法

23、性（欧洲国家，如德国、法国） 我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。 我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。（四）审计的作用（四）审计的作用（四）审计的作用（四）审计的作用 防护性作用防护性作用防护性作用防护性作用 & & & & 建设性作用建设性作用建设性作用建设性作用 理论链接：审计到底有何作用

24、理论链接：审计到底有何作用? ?注册会计师审计概述第三节 审计与鉴证业务的分类审计与鉴证业务的分类 一、审计的分类一、审计的分类一、审计的分类一、审计的分类（一）按方法分类（一）按方法分类（一）按方法分类（一）按方法分类 ( ( ( (二）按内容和目的分类二）按内容和目的分类二）按内容和目的分类二）按内容和目的分类 （三）按主体分类（三）按主体分类（三）按主体分类（三）按主体分类 账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计财务报表审计财务报表审计经营审计经营审计合规审计合规审计( ( ( (四）按范围分类四）按范围分类四）按范围分类四）按范围分类 （五）按执行地点

25、分类（五）按执行地点分类（五）按执行地点分类（五）按执行地点分类 （六）其他分类（六）其他分类（六）其他分类（六）其他分类政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计全部审计全部审计局部审计局部审计就地审计就地审计送达审计送达审计注册会计师审计概述第四节 注册会计师职业 一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考试与注册登记 考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法 二、注册会计师的业务

26、范围二、注册会计师的业务范围二、注册会计师的业务范围二、注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括：我国注册会计师的业务范围包括： （一）审计业务（一）审计业务（一）审计业务（一）审计业务 1 1审查企业财务报表，出具审计报告；审查企业财务报表，出具审计报告；审查企业财务报表，出具审计报告；审查企业财务报表，出具审计报告； 2 2验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告； 3 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算

27、事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 4 4办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。 （二）审阅业务（二）审阅业务（二）审阅业务（二）审阅业务 （三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务 （四）相关服务（四）相关服务（四）相关服务（四）相关服务 理论链接：注册会计师的业

28、务分类理论链接：注册会计师的业务分类 ? ?注册会计师审计概述三、会计师事务所三、会计师事务所三、会计师事务所三、会计师事务所 会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：会计师事务所的组织形式主要有以下四种：1 1、独资：个人承担无限责任、独资：个人承担无限责任、独资：个人承担无限责任、独资：个人承担无限责任2 2、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任、普通合伙制：合伙人承担无限连带责任3 3、有限公司制：会计师事务所承担有限责任、有限公司制：会计师事务

29、所承担有限责任、有限公司制：会计师事务所承担有限责任、有限公司制：会计师事务所承担有限责任4 4、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合、有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合 注意：注意：注意：注意：1 1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。2 2、目前，根据、目前，根据、目前，根据、目前，根据注册会计师法注册会计师法注册会计师

30、法注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限的规定，我国注册会计师只准设立有限的规定，我国注册会计师只准设立有限的规定，我国注册会计师只准设立有限公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。 关注关注

31、关注关注：20062006年年年年8 8月，月，月，月，中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法（简称合伙法）（简称合伙法）（简称合伙法）（简称合伙法） 的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？注册会计师审计概述四、与注册会计师有关的组织机构四、与注册会计师有关的组织机构四、与注册会计师有关的组织机构四、与注册会计师有关的组织机构（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（I

32、FACIFAC）（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会（CICPACICPA） 中国注册会计师协会成立于中国注册会计师协会成立于中国注册会计师协会成立于中国注册会计师协会成立于19881988年；年；年；年； 19951995年年年年6 6月与中国注册审计师协会联合；月与中国注册审计师协会联合；月与中国注册审计师协会联合；月与中国注册审计师协会联合； 20002000年年年年9 9月，与中国资产评估师协会合并。月，与中国资产评估师协会合并。月，与中国资产评估师协会合并。月，与中国资产评估师协会合并。五、注册会计师职业后续教育五、注册会计

33、师职业后续教育五、注册会计师职业后续教育五、注册会计师职业后续教育注册会计师审计概述20062006年年合伙法合伙法的修订对会计师事务所组织形式的影响：的修订对会计师事务所组织形式的影响： 中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法由中华人民共和国第十届全国人民由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议于代表大会常务委员会第二十三次会议于20062006年年8 8月月2727日修订通过，自日修订通过，自20072007年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。 新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企

34、业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业特殊的普通合伙企业”有限责任合伙有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入作为一种新的组织形式正式载入合伙企业法合伙企业法。 业内人士认为其业内人士认为其最

35、大的意义在于将使得我国注册会计师行业在组织最大的意义在于将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨形式上与国际同行全面接轨。 注册会计师审计概述注册会计师业务的分类注册会计师业务的分类 学者及职业界将注册会计师的业务分为学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务保证服务（Assurance Assurance ServicesServices）和）和咨询服务咨询服务（Consulting ServicesConsulting Services）。）。 保证服务保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证

36、服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPACPA）、）、CPACPA所提供保证的第三所提供保证的第三方。方。 保证服务又分为保证服务又分为鉴证服务鉴证服务（Attestation engagementAttestation engagement）和）和其他保证其他保证性服务性服务（ Other Related Services Other Related Services ）。）。 咨询服务咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、是指

37、除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPACPA。注册会计师审计概述其他保证性服务（其他保证性服务（ Other Related Services ）其他保证性服务包括：其他保证性服务包括： 网络信任服务；网络信任服务； 信息系统信任服务、信息系统信任服务、 企业绩效评价服务、企业绩效评价服务、 健康保障服务、健康保障服务、 投资风险，控制和政策评估、投资风险，控制和政策

38、评估、 秘密购买、秘密购买、 评估舞弊和非法行为的风险、评估舞弊和非法行为的风险、 评价贸易政策等遵循情况、评价贸易政策等遵循情况、 评价娱乐酬金协议的遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、 ISO9000认证服务、认证服务、 年度环境审计等。年度环境审计等。注册会计师审计概述Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services保证服务保证服务保证服务保证服务咨询服务咨询服务咨询服务咨询服务审计审计审阅审阅其他鉴证服务其他鉴证服务其他保证服务其他保证服务部分管理部分管理咨询服

39、务咨询服务其他其他管理咨询服务管理咨询服务会计和簿记服务会计和簿记服务税收服务税收服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务注册会计师审计概述 经理层和董事会重叠经理层和董事会重叠 审计委托人审计委托人 被审计人被审计人审计人审计人CPA委托、付费委托、付费审计审计不正常的三方关系 目前有所改善 （独立董事，独立监事）注册会计师审计概述 股东股东股东股东 （委托人）（委托人）（委托人）（委托人） 经理层（受托人）经理层（受托人）经理层（受托人）经理层（受托人）义务义务义务义务 投入资金投入资金投入资金投入资金 保证财产的保值增值保证财产的保值增值保证财产的保值增值保证财产的保值增值 （受托经济责任）

40、（受托经济责任）（受托经济责任）（受托经济责任） 权利权利权利权利 享受剩余收益享受剩余收益享受剩余收益享受剩余收益 享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？但股东是否相信这些财务报告？但股东是否相信这些财务报告？但股东是否相信这些财务报告？ 信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风信息不对称、两者的

41、利益目标不一致，经理可能产生道德风信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。 财务报告财务报告公司所有者和经营者的权利与义务注册会计师审计概述通过学习可以达到的效

42、果n n掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计, ,为今后从事为今后从事审计相关工作打下基础。审计相关工作打下基础。n n进一步了解具体的会计实务进一步了解具体的会计实务n n了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。生产、理财活动。n n为参加为参加CPACPA（注册会计师，（注册会计师，certified public accountantscertified public accountants）考试打）考试打下基础。下基础。 注册会计师审计概述本课程的特点n

43、n涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。法、财务管理的相关知识。n n实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。n n在在CPACPA考试中，审计通过率较高（考试中，审计通过率较高（2001-20062001-2006年的情况）年的情况）20012001：13.6%13.6%；会计；会计5.47%5.47%、税法、税法6.81%6.81%、经济法、经济法7.86% 7.86% 、财管、财管9.27%9.27%；20022002：33.33% 33.33%

44、； 10.89%10.89%、 11.65% 11.65% 、 32.06% 32.06% 、 9.34%9.34%20032003： 7.48%7.48%； 9.17%9.17%、 12.01%12.01%、 12.82%12.82%、 10.36%10.36%20042004： 10.04%10.04%； 10.32%10.32%、 11.66%11.66%、 12.68%12.68%、 12.61%12.61%20052005： 10.93%10.93%； 11.22%11.22%、 18.19%18.19%、 12.47%12.47%、 13.92%13.92%20062006： 13

45、.22%13.22%； 12.87%12.87%、 17.34%17.34%、 16.69%16.69%、 14.50%14.50% 注册会计师审计概述相关参考资料n nCPACPA考试考试审计审计教材教材n n审计学，陈汉文主编，辽宁出版社，审计学，陈汉文主编，辽宁出版社，20062006年版年版n n20062006年年2 2月月1515日颁布的新会计准则和审计准则及其指南日颁布的新会计准则和审计准则及其指南n n会计研究会计研究、审计研究审计研究、审计与经济研究审计与经济研究等专业书等专业书 刊内的有关文章。刊内的有关文章。n n相关网站：相关网站： ( (中注协，链接中有相关站点中注协

46、，链接中有相关站点, ,如如AICPAAICPA、四大、四大) ) （中国审计署）（中国审计署） （中国证监会）（中国证监会） （上海国家会计学院）（上海国家会计学院） （北京国家会计学院）（北京国家会计学院） 注册会计师审计概述 南海公司成立于南海公司成立于南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。年。年。 17131713年年年年时时时时来来来来运运运运转转转转，与与与与西西西西班班班班牙牙牙牙政政政政府府府府签签签签订订订订协协协协议议议议，取取取取得得得得从从从从非非非非洲洲洲洲贩贩贩贩卖卖卖卖黑黑黑黑奴奴奴奴到到到到美美美美洲洲洲洲的的的的垄垄垄垄断断断断权权权权。公公公

47、公司司司司以以以以此此此此大大大大肆肆肆肆吹吹吹吹捧捧捧捧其其其其发发发发展展展展前前前前景景景景，引引引引发发发发投投投投机机机机热潮。热潮。热潮。热潮。 17201720年年年年该该该该公公公公司司司司散散散散布布布布谣谣谣谣言言言言，承承承承诺诺诺诺高高高高达达达达60%60%的的的的股股股股利利利利。公公公公司司司司股股股股价价价价在在在在4-4-7 7月月月月从从从从120120英英英英镑镑镑镑涨涨涨涨到到到到10501050英英英英镑镑镑镑，不不不不久久久久投投投投资资资资者者者者发发发发现现现现一一一一切切切切都都都都是是是是骗骗骗骗局局局局，股价开始下跌。股价开始下跌。股价开始

48、下跌。股价开始下跌。8-98-9月，从月，从月，从月，从900900英镑跌到英镑跌到英镑跌到英镑跌到190190英镑。并最终破产。英镑。并最终破产。英镑。并最终破产。英镑。并最终破产。 该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯. . 斯内尔（斯内尔（斯内尔（斯内尔（ Charle

49、s.Snell Charles.Snell ）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了名义出具了名义出具了名义出具了“ “查账报告书查账报告书查账报告书查账报告书” ” ，从而宣告注册会计师的诞生。，从而宣告注册会计师的诞生。，从而宣告注册会计师的诞生。，从而宣告注册会计师的诞生。 南海公司破产事件南海公司破产事件注册会计师审计概述经管假设经营者（代理人：经营者（代理人：agentagent） 股东（委托者：股东（委托者：principalprincipal）

50、 经营者经营者 股股 东东 资资 金金 信信 息息 如如果果不不提提供供可可靠靠的的信信息息，就就得得不不到到报报酬或者监视将强化。酬或者监视将强化。如如果果得得不不到到可可靠靠信信息息，就就会会控控制制投投资资，提提高高风风险险贴贴水水或或者者强强化化监监视，更换经营者。视，更换经营者。 用共同成本（公用共同成本（公司的费用）负担司的费用）负担外部审计。外部审计。 注册会计师审计概述逆向选择理论 委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取委托方不掌握发现信息的话，可能会采取2 2 2 2种行动：种行动：种行动：种行动： 1 1

51、 1 1：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。 2 2 2 2：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。：放弃缔结契约。 对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是

52、经营者市场的萎缩，或的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。（代理方）同意提供发现信息，即披露财务信息并接受审计。 注册会计师审计概述信号传递理论 经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为经营者用来向市场

53、传达本公司证券质量的手法称为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制度。度。 注册会计师审计概述保险假设保险假设 保险假设是对审计诉讼中常见的保险假设是对审计诉讼中常见的 “ “深口袋现象深口袋现象”的理论的理论说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是利害关系人来说，审计是分散风险和保险的手段。也就是说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。注册会计师审计概述