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1、第第9章章 财政资产和负债的核算财政资产和负债的核算学习目的学习目的1.了解财政会计核算的资产负债有哪些。2.掌握上下级财政部门往来款的核算。3.掌握各种情况下“暂存款”和“暂付款”的核算。4.掌握财政部门各种借出款和借入款的核算。5.了解财政部门“有价证券”项目的核算。6.了解目前财政会计核算中存在的问题。9.1上下级财政部门往来款的核算上下级财政部门往来款的业务内容上下级财政部门的往来款项,是指各级财政部门在执行财政预算过程中发生的待结算资金。上下级财政部门往来款项主要有以下几种:1.上下级财政部门之间的短期借款短期借款2.上下级财政部门转移支付的预拨款转移支付的预拨款3.上下级财政部门转
2、移支付的待退还资金转移支付的待退还资金上下级财政部门往来款的账户设置设置“与下级往来”和“与上级往来”总账账户。“与下级往来”账户：核算本级财政部门对下级财政部门往来款项。“与上级往来”账户：核算本级财政部门对上级财政部门往来款项。与下级往来与下级往来发生的对下级往来资产减少的对下级往来负债减少的对下级往来资产发生的对下级往来负债下级对本级的期末欠款本级对下级的期末欠款与上级往来与上级往来发生的对上级往来资产减少的对上级往来负债减少的对上级往来资产发生的对上级往来负债上级对本级的期末欠款本级对上级的期末欠款账户性质及其列报“与下级往来”、“与上级往来”账户属于资产、负债双重性质双重性质的账户。
3、“与下级往来与下级往来”账户作为资产类资产类科目或项目分别在“会计科目表”和“会计报表”中列示。“与上级往来与上级往来”账户则作为负债类负债类科目或项目分别在“会计科目表”和“会计报表”中列示。1上下级财政部门间短期借款执行财政预算过程中如果出现年度内预算收入和预算支出的季节性不平衡，国库存款不足，就会出现向上级或下级财政的短期借款。下级财政部门向上级财政部门临时借款时：上级财政部门会计下级财政部门会计上级财政部门向下级财政部门临时借款时，上下级财政部门会计作与上述相反方向的账务处理。借：与下级往来 贷：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来下级财政部门向上级财政部门归还临时借款上级财政部门会计
4、按收到的还款数：下级财政部门会计按照支付的还款数,上级财政部门向下级财政部门归还临时借款，上下级财政部门会计作与上述相反的处理。借：与上级往来 贷：国库存款借：国库存款 贷：与下级往来如果经上级财政部门同意,将下级财政部门的临时借款转为对下级财政部门的补助款,上级财政部门会计按照批准转为补助的金额下级财政部门会计按照批准转为补助的金额,借：补助支出 贷：与下级往来借：与上级往来 贷：补助收入例见P149例912上下级财政部门转移支付的预拨款同第8章(8.1节)通过往来款登记补助款和上解款的账务处理3上下级财政部门转移支付的待退还资金核算上下级财政转移支付中如发生金额错误，可暂时转作往来款，留待
5、期末结算时一并处理。发现多支付补助款项时,上级财政部门会计借：与下级往来贷：补助支出下级财政部门借：补助收入贷：与上级往来实际退回多补助的资金时,上级财政部门会计借：国库存款贷：与下级往来下级财政部门借：与上级往来 贷：国库存款发现多支付上解款项下级财政部门上级财政部门借：上解收入贷：与下级往来实际退回多上解的资金下级财政部门借：国库存款贷：与上级往来上级财政部门借：与下级往来贷：国库存款借：与上级往来 贷：上解支出例见P151例929.2暂付款和暂存款的核算暂付款、暂存款的业务内容(1)通过“暂付款”账户核算的主要业务:尚未批准预算下，对预算单位的临时拨款临时拨款;为下级财政部门垫付的转贷款
6、还款转贷款还款;为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款转贷款还款还款;对承担政府重要商品储备任务企业拨付的商品储商品储备周转资金备周转资金;从国库支付给政府采购资金专户的政府采购资金专户的准备用于政府采购的财政资金。(2)通过“暂存款”账户核算的主要业务:国库和财政专户收到的尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项;财政部门在实行国库集中支付方式中,因预算单位尚未使用资金而未从国库支付的财政拨款;财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款;财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位交来的转贷款还款;政府采购资金专户汇集的待支付政府采购用资金。1账户设置设置“暂付款”总账账户,核算财政部门的各种
7、暂付、应收款项。设置“暂存款”总账账户,核算财政部门的各种暂收、应付款项。2账务处理财政部门向预算单位或其他单位临时拨款借：暂付款贷：国库存款/其他财政存款收回临时拨款时,作相反的会计分录;如因追加预算等原因不再收回临时拨款，按批准正式拨款数借：一般预算支出基金预算支出专用基金支出贷：暂付款查明原因可以确认收入的借：暂存款贷：一般预算收入/基金预算收入/国有资本经营预算收入/专用基金收入对查明原因不属于收入退回交款人时借：暂存款贷：国库存款/其他财政存款国库或财政专户收到尚不能确认收入或原因不明的款项时借：国库存款/其他财政存款贷：暂存款例见P152例93,例949.3财政借入款和转贷款的核算
8、财政借入款和转贷款指财政部门借入或转贷的，有还本付息要求的借款。包括：中央和地方财政发行的债券和转贷中央和地方财政接受外国政府和国际金融组织贷款和转贷国债指中央政府财政部门为筹集财政资金向社会发行的债券，即“国家公债”。国债资金的使用：中央政府的财政支出或转贷；地方财政获得的国债转贷资金，用于本级政府财政支出或转贷。国债资金的归还用于本级财政预算支出的，由本级财政承担。用于向本级政府所属单位转贷，由用款单位承担；如果用款单位没有按时归还，由财政部门先行还款。用于向下级财政部门转贷，由下级财政部门承担；如果下级财政部门没有按时归还，由本级财政部门先行还款。发行及转贷国债的核算目前，国债发行和转贷
9、的资金收支（本金部分），还没有纳入预算收支预算收支的核算，只进行资产和负债资产和负债的核算。1.发行及转贷国债核算的业务内容1.发行国债2.转贷国债(1)用于向本级政府所属单位转贷款(2)用于向下级财政部门进行转贷款3.归还国债2核算发行及转贷国债的账户设置设置“借入款”总账账户，核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举措的债务。上下级财政部门之间的国债转贷款业务，通过“与上级往来”和“与下级往来”账户核算。国债转贷中发生的预收或垫付下级财政部门国债利息还款，使用“暂存款”和“暂付款”等账户。1)中央财政发行和兑付国债的账务处理。 中央财政部门在发行国债时中央财政
10、部门支付分期付息的国债利息(包括代理管理费等)时中央财政部门在兑付国债本金时,借：国库存款（收到的资金）一般预算支出（发行费用、折价）贷：借入款（国债面额）借：一般预算支出贷：国库存款借：借入款（本金金额）一般预算支出（利息、代理费）贷：国库存款例见P155例952)国债资金转贷的账务处理第一,转贷国债本金。向下级财政部门转贷国债资金上级财政部门会计下级财政部门会计向国债资金使用单位转贷将国债资金用于本级财政部门预算支出，按照预算支出进行账务处理。上级财政将不需要下级财政偿还的国债资金拨付下级财政使用，按照对下级财政部门的补助支出补助支出处理。借：与下级往来贷：国库存款借：国库存款贷：与上级往
11、来借：暂付款贷：国库存款2)国债资金转贷的账务处理第二，国债转贷资金存款的利息收入。各级财政部门收到国债资金的利息收入利息收入，作为“暂存款”核算。收到国库报来的国债资金利息收入时：借：国库存款贷：暂存款国债转贷资金还本付息资金2)国债资金转贷的账务处理第三,归还转贷国债利息。财政部门收到下级财政部门或用款单位交来的转贷资金利息，借：国库存款 贷：暂存款国债转贷资金还本付息资金地方财政部门用暂存在国库的国债转贷还本付息资金支付利息的借：暂存款国债转贷资金还本付息资金 贷：国库存款用款单位或下级财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付利息时 借：暂付款 贷：国库存款收到用款单位或下级财政部门交还的
12、利息借：国库存款 贷：暂付款应由财政部门负担的利息，财政部门用预算资金支付时借：一般预算支出 贷：国库存款2)国债资金转贷的账务处理第四,归还转贷国债本金。财政部门收到用款单位归还的转贷国债本金时：借：国库存款 贷：暂付款财政部门收到下级财政部门归还的转贷国债本金时借：国库存款 贷：与下级往来财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时借：与上级往来 贷：国库存款2)国债资金转贷的账务处理第五，国债转贷还款的豁免。用款单位未及时交付而由财政垫付，经批准不再由用款单位偿还的金额借：一般预算支出 贷：暂付款因下级财政部门未能及时交付而垫付，经批准不再由下级财政偿还的本金借：补助支出 贷：与下级往来
13、按垫付的利息借：补助支出 贷：暂付款下级财政部门会计按不再偿还转贷的国债本金借：与上级往来贷：补助收入按不再偿还转贷国债的利息金额借：一般预算支出贷：补助收入例见P157例96发行及转贷地方政府债券的核算地方政府债券中国政府2009年开始，批准授权省级地方财政部门发行地方政府债券，由财政部代理发行。2011年，上海、浙江、广东、深圳等，试点有地方政府自行发行地方政府债券。地方政府债券的使用，分为本级政府使用和转贷款。地方政府债券的还款责任，分为本级财政和下级财政。目前，与国债资金的核算相反，地方政府债券的发行和转贷的资金收支（本金部分），要求全部纳入预算收预算收支支进行核算，不进行资产和负债资
14、产和负债的核算，只建立备查登记簿。1.发行及转贷地方政府债券的核算内容发行债券获得的资金，确认为债务收入；发行费用及折价损失，确认为预算支出。支付债券利息时，确认为预算支出。支付债券本金时，确认为债务还本支出。将债券资金转贷时， 支付的转贷资金，确认为债务转贷支出；收到的转贷资金，确认为债务转贷收入。发行及转贷地方政府债券的账户设置设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出” 、 “债务转贷支出” 总账账户。转贷过程发生的预收或垫付下级财政部门的还款，使用“暂存款”和“暂付款”等账户。发行及转贷地方政府债券的账务处理第一、发行和转贷地方政府债券本金。财政部门发行债券时按国库收到的发行本
15、金借：国库存款贷：债务收入按支付的发行费用等,借：一般预算支出贷：国库存款向下级财政部门转贷转贷的本金借：债务转贷支出贷：国库存款分摊给下级的发行手续费借：暂付款贷：一般预算支出收到上缴的发行手续费借：国库存款贷：暂付款下级财政部门接受转贷时收到的债券本金借：国库存款贷：债务转贷收入承担的发行手续费借：一般预算支出贷：国库存款地方政府债券资金用于本级财政部门预算支出，按照预算支出进行账务处理。拨付不需要下级财政部门偿还的地方政府债券资金，按对下级财政部门的补助支出进行账务处理。核算发行及转贷地方政府债券的账务处理第二、归还地方政府债券利息。收到下级财政预交的利息借：国库存款贷：暂存款地方政府债
16、券付息向上级财政上缴代收利息借：暂存款地方政府债券付息贷：国库存款暂由本级财政垫付的下级财政应交利息借：暂付款地方政府债券付息贷：国库存款收到下级财政交还的利息借：国库存款贷：暂付款地方政府债券付息支付本级财政应负担利息借：一般预算支出贷：国库存款发行及转贷地方政府债券的账务处理第三、归还地方政府债券本金。收到下级预缴的转贷本金借：国库存款贷：暂存款地方政府债券还本向上级财政上缴代收的债券本金借：暂存款地方政府债券还本贷：国库存款垫付下级财政应还本金借：暂付款地方政府债券还本贷：国库存款收到下级交还的垫付本金借：国库存款贷：暂付款地方政府债券还本本级财政应负担的本金，用预算资金支付时借：债务还
17、本支出贷：国库存款发行及转贷地方政府债券的账务处理第四、垫付转贷还款的期末扣缴。上级财政为下级财政垫付的转贷本息费，期末结算要扣缴。结算扣缴时：上级财政部门会计按垫付的本、息、费金额借：与下级往来 贷：暂付款按扣缴罚息的金额借：与下级往来 贷：上解收入下级财政部门会计按被扣缴的本、息、费借：暂付款 贷：与上级往来按被扣缴罚息的金额借：上解支出 贷：与上级往来接受转贷的各级财政部门，期末结算后将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出借：债务还本支出（本金） 一般预算支出（利息、发行手续费） 贷：暂付款（本息费合计）例见P161例97外国政府和国际金融组织贷款及转贷的核算1.主权外债贷款及转贷的业
18、务内容(1)获得贷款(2)使用贷款1）用于本级财政预算支出，还款责任在本级财政部门2) 用于本级政府生产性单位转贷，还款责任在用款单位3) 用于向下级财政部门转贷，还款责任在下级财政部门(3)财政部门归还贷款本金。(4)财政部门作为担保人，为担保的用款单位归还贷款本息。2向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账户设置“借入外债”账户，核算财政部门作为债务主体借入的贷款本金。“借出外债”账户，核算向下级财政部门或单位转贷的贷款本金。“应付外债利息”账户，核算财政部门应付的贷款利息。“应收外债利息”账户，核算应向下级财政或单位收取的贷款利息。“应付外债费用”账户，核算财政部门应付的贷款手续费、承诺费
19、、滞纳金等。“应收外债费用”账户，核算应向下级财政部门或单位收取的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。“净资产调整”账户，核算财政部门因借入、借出贷款以及汇率变化等引起预算收支和债权债务变动，而需要相应调整净资产的部分。向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）第一，借入和转贷主权外债本金。借入时,借：其他财政存款（收到） 一般预算支出（扣除费用） 贷：债务收入（本金）同时,借：净资产调整（本金） 贷：借入外债向下级财政部门转贷时,上级财政部门会计借：债务转贷支出（本金） 贷：一般预算支出（分摊下级的管理费用） 贷：其他财政存款（付款）同时,借：借出外债（本金） 贷：净资产调整
20、借入转贷的财政部门收到资金时,借：其他财政存款（实收数） 一般预算支出（分摊费） 贷：债务转贷收入（本金）同时,借：净资产调整（本金） 贷：借入外债向本级政府用款单位转贷主权外债时,借：借出外债（本金数） 贷：一般预算支出（分摊费用） 其他财政存款（付款）向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）第二,使用主权外债资金。用于本级财政同级的政府单位使用的,借：一般预算支出 贷：其他财政存款不需要下级财政部门偿还的主权外债资金拨付下级财政借：补助支出 贷：其他财政存款 下级财政部门会计：借：其他财政存款 贷：补助收入核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财
21、政部门）第三,归还主权外债利息、费用。收到上级财政部门下发的付息通知单和付费通知单时,借：净资产调整（付息和付费金额） 贷：应付外债利息（付息金额） 应付外债费用（付费金额）向下级财政部门或用款单位下发付息通知单和付费通知单借：应收外债利息（付息金额）应收外债费用（付费金额） 贷：净资产调整偿还利息和费用时,借：一般预算支出（本级）借：暂付款（下级或用款单位） 贷：其他财政存款同时，借：应付外债利息借：应付外债费用 贷：净资产调整收到下级财政或用款单位的利息和费用时,借：其他财政存款 贷：暂付款同时，借：净资产调整 贷：应收外债利息 贷：应收外债费用预先收到通过“暂存款”账户核算。向外国政府和
22、国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）第四，归还主权外债本金。财政部门偿还主权外债的本金时,借：债务还本支出（本级还本金） 暂付款（下级或用款单位还本金） 贷：其他财政存款（全部外债） 同时,借：借入外债（全部本金） 贷：净资产调整财政部门收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时,借：其他财政存款 贷：暂付款同时,借：净资产调整 贷：借出外债预先收到下级或用款单位交还的本金，通过“暂存款”账户核算。向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）第五，财政部门为担保的用款单位偿还主权外债的本、息、费。财政部门作为担保人偿还主权外债时借：暂付款 贷：其他财政存
23、款财政部门行使追索权收回主权外债本、息、费时,借：其他财政存款 贷：暂付款未能收回担保支付的资金，经批准核销时借：一般预算支出 贷：暂付款核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）第六，期末结算对垫付主权外债还款的扣缴。上级财政部门会计借：与下级往来 贷：暂付款同时,借：净资产调整 贷：借出外债 应收外债利息 应收外债费用下级财政部门会计借：暂付款 贷：与上级往来同时,借：借入外债 应付外债利息 应付外债费用 贷：净资产调整欠缴的财政部门期末结算后将被扣缴的还款转列支出时,借：债务还本支出借：一般预算支出（息、费）贷：暂付款例见P169例989.4有价证券的核算有价证
24、券指地方政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金，购买并持有的中央政府发行的国债。有价证券核算的账户设置设置“有价证券”总账账户核算时还需要使用“国库存款”、“一般预算收入”、“基金预算收入”等账户还要设置辅助账，记录持有国债的票面金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、付息日等。有价证券核算的账务处理购入国债时,借：有价证券 贷：国库存款收到分期付息的国债利息时, 借：国库存款 贷：一般预算收入/基金预算收入购买的国债到期兑付本息时,借：国库存款 贷：有价证券 一般预算收入/基金预算收入（收入-成本）例见P177例999.5财政资产和负债核算中存在的问题1.发行及转贷国债核算存在的问题2.
25、发行及转贷地方政府债券核算存在的问题3.向外国政府和国际金融组织贷款及转贷核算存在的问题思考题思考题1.为什么说“与上级往来”和“与下级往来”账户是双重性质账户？2.国债转贷的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？3.地方政府债券的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？4.主权外债的核算有哪些业务？应当怎样进行账务处理？5.有价证券体现了谁对谁的债权和谁对谁的债务？6.为什么说目前财政会计资产、负债的核算还存在问题？练习题参考答案第1题答案：甲市借：与下级往来B县 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000B县借：国库存款一般预算存款 500 000 贷：与上级往来 500 00
26、0甲市借：国库存款一般预算存款 300 000 贷：与下级往来B县 300 000B县借：与上级往来 300 000 贷：国库存款一般预算存款 300 000练习题参考答案第1题答案：甲市借：补助支出一般预算补助转移性支出一般性转移支付体制补助支出 200 000 贷：与下级往来B县 200 000B县借：与上级往来 200 000 贷：补助收入一般预算补助转移性收入一般性转移支付体制补助收入 200 000练习题参考答案第2题答案：5月5日借：国库存款一般预算存款 50 000 贷：暂存款 50 0005月7日借：暂存款 50 000 贷：一般预算收入税收收入营业税 50 000练习题参考答
27、案第3题答案：借:国库存款一般预算存款 47 950 000 000 一般预算支出国债还本付息支出国内外债务发行国内债务发行费用 2 050 000 000贷:借入款年期国债 50 000 000 000借：一般预算支出国债还本付息支出国内债务付息 2 500 000 000 贷：国库存款一般预算存款 2 500 000 000借：借入款年期国债 50 000 000 000 一般预算支出国债还本付息支出国内债务付息 2 500 000 000 贷：国库存款一般预算存款 52 500 000 000练习题参考答案第4题答案：省财政部门收到地方政府债券资金并支付债券发行费用,省财政会计记账。借:
28、国库存款一般预算存款1 000 000 000贷:债务收入国内债务收入财政部代理发行地方政府债券收入 1 000 000 000借:一般预算支出国债还本付息支出国内外债务发行国内债务发行费用 10 000 000贷:国库存款一般预算存款 10 000 000练习题参考答案第4题答案：(2)省财政部门向下属市财政部门转贷并通知分摊的债券发行费用。省财政会计记账:借:债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出市 500 000 000贷:国库存款一般预算存款 500 000 000借:暂付款地方政府债券发行费市 5 000 000贷:一般预算支出国债还本付息支出国内外债务发行国内债务发行费用
29、5 000 000市财政会计记账:借:国库存款一般预算存款 500 000 000贷:债务转贷收入国内债务收入财政部代理发行地方政府债券收入 500 000 000练习题参考答案第4题答案：(3)省财政部门向中央财政部门交还地方政府债券本金、利息,省财政会计记账。借:债务还本支出国债还本付息支出财政部代理发行地方政府债券还本 500 000 000 一般预算支出国债还本付息支出财政部代理发行地方政府债券还本付息 75 000 000 暂付款地方政府债券还本市 500 000 000 地方政府债券付息市 75 000 000贷:国库存款一般预算存款 1 150 000 000练习题参考答案第4题
30、答案：(4)年终省财政部门与市财政部门结算扣缴地方政府债券本、息、费。省财政会计记账:借:与下级往来市 581 000 000贷:暂付款地方政府债券还本市 500 000 000 地方政府债券付息市 75 000 000 地方政府债券发行费市 5 000 000 上解收入一般预算上解一般性转移支付其他一般性转移支付收入 1 000 000乙市财政会计记账:借:暂付款地方政府债券还本 500 000 000 地方政府债券付息 75 000 000 国内债务发行费用 5 000 000 上解支出一般预算上解一般性转移支付其他一般性转移支付支出 1 000 000 贷:与上级往来 581 000 0
31、00练习题参考答案第4题答案：(5)市财政部门将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出借:债务还本支出国债还本付息支出财政部代理发行地方政府债券还本 500 000 000 一般预算支出国债还本付息支出财政部代理发行地方政府债券付息 75 000 000 国内外债务发行国内债务发行费用 5 000 000贷:暂付款地方政府债券还本还本 500 000 000 地方政府债券付息 75 000 000 国内债务发行费用 5 000 000练习题参考答案第5题答案：市财政收到省财政转贷的项目贷款。借:其他财政存款外债专户存款 390 000 000 一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国
32、政府借款付息 4 000 000贷:债务收入国外债务收入地方向国外借款收入地方向外国政府借款收入 400 000 000借:净资产调整 400 000 000贷:借入外债项目 400 000 000练习题参考答案第5题答案：市财政部门向甲县财政部门转贷并扣除项目管理费。市财政会计记账:借:债务转贷支出转贷外国政府贷款支出甲县 200 000 000贷:一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国政府借款付息 2 000 000 其他财政存款外债专户存款 198 000 000借:借出外债甲县项目 200 000 000贷:净资产调整 200 000 000甲县财政会计记账:借:其他财政存
33、款外债专户存款 198 000 000 一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国政府借款付息 2 000 000贷:债务转贷收入国外债务收入地方向国外借款收入地方向外国政府借款收入 200 000 000借:净资产调整 200 000 000贷:借入外债项目 200 000 000练习题参考答案第5题答案：甲县财政部门向县属公司转贷 。甲市财政会计记账借:借出外债项目公司 23 000 000贷:一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国政府借款付息 230 000 其他财政存款外债专户存款 22 770 000练习题参考答案第5题答案：甲县属公司提前向甲县财政部门支付贷款利
34、息,甲县财政会计记账。借:其他财政存款外债专户存款 460 000贷:暂存款公司 460000练习题参考答案第5题答案：市财政部门收到省财政下达贷款付息通知。市财政会计记账借:净资产调整 8 500 000贷:应付外债利息项目 8 000 000 应付外债费用项目 500 000市财政部门向甲县财政部门下达利息分割单。市财政会计记账:借:应收外债利息甲县 4 000 000 应收外债费用甲县 250 000贷:净资产调整 4 250 000甲县财政会计记账:借:净资产调整 4 250 000贷:应付外债利息项目 4 000 000 应付外债费用项目 250 000练习题参考答案第5题答案：甲县
35、财政部门向县属公司下达利息分割单。县财政会计记账借:应收外债利息公司 460 000 应收外债费用公司 11 500贷:净资产调整 471 500练习题参考答案第5题答案：甲县属公司向甲市财政部门支付汇兑费用。甲县财政会计记账借:其他财政存款外债专户存款 11 500贷:暂存款公司 11 500借:净资产调整 11 500贷:应收外债费用公司 11 500甲县财政部门向市财政部门交付贷款利息、费用。甲县财政会计记账:借:一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国政府借款付息 4 250 000 暂存款公司 11 500贷:其他财政存款外债专户存款 4 261 500借:应付外债利息项目
36、 4 000 000 应付外债费用项目 250 000贷:净资产调整 4 250 000练习题参考答案第5题答案：甲县财政部门向市财政部门交付贷款利息、费用。 市财政会计记账:借:其他财政存款外债专户存款 4 250 000贷:暂存款甲县 4 250 000借:净资产调整 4 250 000贷:应收外债利息甲县 4 000 000 应收外债费用甲县 250 000市财政部门向省财政支付该项目贷款利息、费用。市财政会计记账借:一般预算支出国债还本付息支出国外债务付息地方向外国政府借款付息 4 250 000 暂存款甲县 4 250 000贷:其他财政存款外债专户存款 8 500 000借:应付外
37、债利息项目 8 000 000 应付外债费用项目 500 000贷:净资产调整 8 500 000练习题参考答案第5题答案：甲县属公司向甲县财政部门归还贷款本金。甲市财政会计记账借:其他财政存款外债专户存款23 000 000贷:借出外债公司 23 000 000练习题参考答案第5题答案：市财政部门向省财政部门支付贷款还款本金。市财政会计记账借:债务还本支出国债还本付息支出国外债务还本 200 000 000 暂付款甲县 200 000 000贷:其他财政存款外债专户存款 400 000 000借:借入外债项目 400 000 000贷:净资产调整 400 000 000练习题参考答案第5题答
38、案：年终结算市财政部门扣缴垫付的甲县财政部门项目贷款本金。市财政会计记账:借:与下级往来甲县200 000 000贷:暂付款甲县 200 000 000借:净资产调整 200 000 000贷:借出外债甲县项目 200 000 000甲县财政会计记账:借:暂付款项目 200 000 000贷:与上级往来 200 000 000借:借入外债项目200 000 000贷:净资产调整 200 000 000练习题参考答案第5题答案：甲县财政部门将被扣缴项目贷款本金转列支出。甲县财政会计记账借:债务还本支出国债还本付息支出国外债务还本 200 000 000 贷:暂付款项目 200 000 000练习
39、题参考答案第6题答案：根据对甲市属A事业单位的付款记账。省财政会计记账:借:债务转贷支出转贷国际金融组织贷款支出5 400 000贷:债务收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 5 400 000借:借出外债甲市 5 400 000贷:借入外债 5 400 000甲市财政会计记账:借:一般预算支出 5 400 000贷:债务转贷收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 5 400 000借:净资产调整 5 400 000贷:借入外债 5 400 000练习题参考答案第6题答案：根据对丙县属C事业单位的付款记账。省财政会计记账:借:债务转贷支出转贷国际金融组织贷款支出1 500 000贷:
40、债务收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 1 500 000借:借出外债甲市 1 500 000贷:借入外债 1 500 000甲市财政会计记账:借:补助支出 1 500 000贷:债务转贷收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 1 500 000借:净资产调整 1 500 000贷:借入外债 1 500 000练习题参考答案第6题答案：根据对丙县属C事业单位的付款记账。丙县财政会计记账:借:一般预算支出 1 500 000贷:补助收入 1 500 000练习题参考答案第6题答案：根据对乙县属B公司的付款记账。省财政会计记账:借:债务转贷支出转贷国际金融组织贷款支出 6 000 00
41、0贷:债务收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 6 000 000借:借出外债甲市 6 000 000贷:借入外债 6 000 000甲市财政会计记账:借:债务转贷支出转贷国际金融组织贷款支出 6 000 000贷:债务转贷收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 6 000 000 借：借出外债乙县 6 000 000贷:借入外债 6 000 000练习题参考答案第6题答案：根据对乙县属B公司的付款记账。 乙县财政会计记账:借:借出外债B公司 6 000 000贷:债务转贷收入国外债务收入地方向国际金融组织借款收入 6 000 000借:净资产调整 6 000 000贷:借入外债 6
42、 000 000练习题参考答案第7题答案：购买国债时记账。借:有价证券一般预算资金购买20 000 000 基金预算资金购买 5 000 000贷:国库存款一般预算存款 20 000 000 基金预算存款 5 000 000练习题参考答案第7题答案：兑付国债记账。计算分割利息:一般预算资金获得利息=20 000 0000.053=3 000 000(元)基金预算资金获得利息=5 000 0000.053=750 000(元)记账:借:国库存款一般预算存款 23 000 000 基金预算存款 575 000贷:有价证券一般预算资金购买 20 000 000 基金预算资金购买 5 000 000 一般预算收入非税收入国有资源有偿使用收入利息收入国库存款利息收入 3 000 000基金预算收入非税收入国有资源有偿使用收入利息收入国库存款利息收入 750 000
