项目三存货课件

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1、项目三项目三项目三项目三 存存存存 货货货货能力目标能力目标：1.1.掌掌握握存存货货发发出出的的先先进进先先出出法法、个个别别计计价价法法、加加权权平平均法等方法的核算；均法等方法的核算；2 2、掌掌握握原原材材料料收收发发凭凭证证的的填填写写以以及及能能按按实实际际成成本本法法和和计计划划成成本本法法对对不不同同来来源源原原材材料料进进行行计计价价和和会会计计处理；处理；3 3、掌握工商企业库存商品和其他存货的核算；、掌握工商企业库存商品和其他存货的核算；4 4、掌握存货清查的核算和期末计量；、掌握存货清查的核算和期末计量；项目三项目三 存货存货知识目标知识目标：1 1、理解存货的分类和计

2、价方法；、理解存货的分类和计价方法；2 2、熟熟悉悉原原材材料料的的涵涵义义、收收发发手手续续和和凭凭证证，理理解解材料按实际成本和计划成本计价的方法；材料按实际成本和计划成本计价的方法；3 3、理理解解库库存存商商品品的的涵涵义义、特特点点及及分分类类，熟熟悉悉不不同企业库存商品核算方法的选择；同企业库存商品核算方法的选择；4 4、熟悉存货清查及期末计价的方法、熟悉存货清查及期末计价的方法项目三项目三 存货存货任务一任务一 确认和计量存货确认和计量存货任务二任务二 核算原材料存货核算原材料存货任务三任务三 核算库存商品核算库存商品任务四任务四 核算其他存货核算其他存货任务五任务五 存货的清查

3、与期末计量存货的清查与期末计量项目三 存货什么是存货？什么是存货？ 存货是指企业在日常活动中持有以备存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等用的材料和物料等任务一任务一 确认和计量存货确认和计量存货 想一想想一想持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的出售出售出售出售直接出售直接出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售加工后出售加工后出售区别于固定区别于固定区别于固定区别于固定资产的特征资产的特征资产的特征资产的

4、特征为使用而持有为使用而持有为使用而持有为使用而持有存货确认存货确认存货的确认存货的确认符合存货的定义符合存货的定义+两个条件两个条件下列是否属于企业的存货？下列是否属于企业的存货？为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料；为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料；特种储备及按国家指令专项储备的资产特种储备及按国家指令专项储备的资产已销售尚未发运给购货方的商品；已销售尚未发运给购货方的商品；已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品；已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品；已确认购进而尚未到达入库的在途商品已确认购进而尚未到达入库的在途商品下列各项中，不属于企业存货范围的是（下列各项中，不属于

5、企业存货范围的是（ ）A.A.委托外单位加工尚未收回的材料委托外单位加工尚未收回的材料 B.B.委托代销商品委托代销商品C.C.顾客已交款并已开出提货单，但尚未提走的顾客已交款并已开出提货单，但尚未提走的货物货物D.D.货款已付尚在运输途中的在途材料货款已付尚在运输途中的在途材料存货分类存货分类存货按经济用途分类，包括存货按经济用途分类，包括在正常经营过程中储存备售的存货在正常经营过程中储存备售的存货为最终出售正处于生活过程的存货为最终出售正处于生活过程的存货在生产经营过程中储存备耗的存货在生产经营过程中储存备耗的存货存货分类存货分类存货按存放地点分类，包括存货按存放地点分类，包括库存存货库存

6、存货在途存货在途存货加工中的存货加工中的存货委托代销存货委托代销存货寄存的存货寄存的存货存货分类存货分类存货按来源分类，包括存货按来源分类，包括存货按来源分类，包括存货按来源分类，包括外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货存货分类存货分类存货按经济内容分类，包括存货按经济内容分类，包括原材料原材料在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品外购商品外购商品周转物资周转物资委托代销商品委托代销商品（一）计量基础（一）计量基础历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成采购成本采购成本+ +加工成本加工成本+ +其他成本其他成本存货的初始计量存货的

7、初始计量买价买价+ +采购费用采购费用采购费用包括哪些？采购费用包括哪些？进口关税及其他税费进口关税及其他税费（不包括可抵扣的进项税额）（不包括可抵扣的进项税额）运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费其他可直接归属于存货的采购费用其他可直接归属于存货的采购费用商品流通企业采购费用的处理商品流通企业采购费用的处理应当计入采购成本；应当计入采购成本；也可以先归集，月末在已销商品、未销也可以先归集，月末在已销商品、未销商品之间分配；商品之间分配；如果采购费用较小，可在发生时直接计如果采购费用较小，可在发生时直接计入当期损益；入当期损益；下列费用不应计入存货成本，而下列费用不应计入存货成本，而应当在发生

8、时计入当期费用：应当在发生时计入当期费用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）生产阶段所必需的仓储费用）其他不能归属于存货达到预期状态发生的支出其他不能归属于存货达到预期状态发生的支出存货初始计量存货初始计量 一般包括：买价、一般包括：买价、运杂费、途中合理运杂费、途中合理损耗、入库前的挑损耗、入库前的挑选整理费用和相关选整理费用和相关税费等。税费等。练习练习: 某增值税一般纳税企业本期购入一批商某增值税一般纳税企业本期购入一批商品品, ,进

9、货价格为进货价格为100100万元万元, ,增值税进项税额增值税进项税额为为1717万元万元. .所购商品到达后验收发现商品所购商品到达后验收发现商品短缺短缺30%,30%,其中合理损耗其中合理损耗5%,5%,另另25%25%的短缺的短缺尚待查明原因。该商品计入存货的实际尚待查明原因。该商品计入存货的实际成本为（成本为（ ）万元。）万元。 A 117 B 100 C 75 D 70A 117 B 100 C 75 D 70 应以制造过程中应以制造过程中实际发生的支出实际发生的支出（包括直接材料、（包括直接材料、直接人工、制造费直接人工、制造费用）作为其入账价用）作为其入账价值。值。存货初始计量

10、存货初始计量应以实际耗用的材应以实际耗用的材料物资，支付的加料物资，支付的加工费、运输费、装工费、运输费、装卸费以及按规定应卸费以及按规定应计入成本的税金作计入成本的税金作为入账价值。为入账价值。存货初始计量存货初始计量按照投资合同或按照投资合同或协议约定的价值协议约定的价值确定确定存货初始计量存货初始计量存存货初始计量货初始计量存货初始计量存货初始计量按照公允价值，按照公允价值，即同类或类似即同类或类似存货的市场价存货的市场价格确定格确定发出存货成本的计量发出存货成本的计量（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价 这种方法是假这种方法是假定先购入的存定先购入的存货最先发出。货最先发出

11、。期初期初 300 15 4500先进先出法举例说明先进先出法举例说明 发出发出120151800180 8015 16 3980发出发出 203401718080301516174490 原材料明细账原材料明细账130 合计合计 203401721304106290 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存50 购入购入 1748301808050151617850 购入购入80 16 1280300 80578015 16先进先出法的优缺点优点：优点：便于日常计

12、算发出存货及结存存货的成本便于日常计算发出存货及结存存货的成本期末存货成本比较接近现行的市场价值期末存货成本比较接近现行的市场价值缺点：缺点：工作量比较繁琐工作量比较繁琐当物价持续上涨时，会高估当期利润和库存存当物价持续上涨时，会高估当期利润和库存存货价值；当物价持续下跌时，会低估当期利润货价值；当物价持续下跌时，会低估当期利润和库存存货价值和库存存货价值（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价 计算存货的加权计算存货的加权平均单位成本，平均单位成本，从而确定存货的从而确定存货的发出成本和期末发出成本和期末存货成本的一种存货成本的一种方法方法2 2、加权平均法、加权平均法（1）计算加权

13、平均单位成本）计算加权平均单位成本（2）计算本月发出存货成本）计算本月发出存货成本（3）计算月末存货成本）计算月末存货成本加权平均加权平均单位成本单位成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本期初结存数量期初结存数量+本期购入数量本期购入数量本月发出本月发出存货成本存货成本= =本月发出存货的数量本月发出存货的数量* *加权平均单位成本加权平均单位成本月末存货月末存货成本成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购入存货成本本期购入存货成本- -期末存货成本期末存货成本期初期初 300 15 4500加权平均法举加权平均法举例说明例说明 发出发出120260发出

14、发出 20290 原材料明细账原材料明细账 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存50 购入购入 17310850 购入购入80 16 1280380130 合计合计 20213041015.426322.2015.42307.80练习： 某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（ ）。 A 980 B 985 C 990 D 1182加权平均法的优缺点加权

15、平均法的优缺点优点：优点：能简化核算工作能简化核算工作在市场价格上涨或下跌时，发出存货的成本比较在市场价格上涨或下跌时，发出存货的成本比较平均平均缺点：缺点：平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理额，不利于加强对存货的管理（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价这种方法是在企业这种方法是在企业每次收到存货后，每次收到存货后，即根据库存存货数即根据库存存货数量和金额计算平均量和金额计算平均单价，作为下一次单价，作为下一次发出存货的单位成发出存货的单位成本本期初期初 300 15 4500移动加权平均法举移动加权平均法

16、举例说明例说明 发出发出120260发出发出 20290 原材料明细账原材料明细账 数量数量数量数量 数量数量 年年摘要摘要月月日日收收 入入单位成本单位成本发发 出出 总成本总成本 总成本总成本 单位成本单位成本单位成本单位成本 总成本总成本结结 存存50 购入购入 17310850 购入购入80 16 1280380130 合计合计 2021304105780578015.2115.211825.2015.213954.803954.804804.804804.8015.5015.50449515.50 309.80309.806320.2015.50 309.80309.80移动平均法的

17、优缺点：移动平均法的优缺点：优点：优点：便于及时了解存货的结存情况，有利于加强对便于及时了解存货的结存情况，有利于加强对存货的管理存货的管理在市场价格上涨或下跌时，发出存货的成本比在市场价格上涨或下跌时，发出存货的成本比较平均较平均缺点：缺点：计算工作量大，尤其是对于收发货较频繁的企计算工作量大，尤其是对于收发货较频繁的企业来说业来说（一）存货按实际成本计价（一）存货按实际成本计价 这种方法是以每这种方法是以每批存货的实际单位批存货的实际单位成本作为该批存货成本作为该批存货发出的单价来计算发出的单价来计算出存货的成本。出存货的成本。个别计价法：个别计价法：优点：优点：发出存货的实际成本比较合理

18、、准确发出存货的实际成本比较合理、准确可以随时结转发出存货的成本可以随时结转发出存货的成本缺点：缺点：需对发出和结存的存货批次进行具体认定，工需对发出和结存的存货批次进行具体认定，工作量较大作量较大适用范围：适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务成本制造的存货以及提供的劳务成本课堂练习（判断）（1）存货计价方法的选择，只会影响资产负债表中资产总额的多少，不会影响利润表中的净利润（ ）。（2）在物价上升的情况下，采用先进先出法确定的期末存货成本比较接近当前的成本水平。 （ ）（3）企业发出存货计价方法有多种，可根据具体情

19、况自行选用，并可随时变更。 （ ）（4）采用加权平均法对存货计价，当物价上升时，加权平均成本会小于现行成本；当物价下降时，加权平均成本将会大于现行成本。 （ ） （5）移动加权平均法在每次收入存货时都要重新计算一次平均单位成本 不论是“移动加权平均法”，还是“先进先出法”，都是为了确定发出存货单价而采用的计价方法，这些方法仅适用于实行实际成本计价的单位。 （ ） （6）在物价上涨的情况下，采用先进先出法对发出存货计价，会导致高估当期利润和期末存货的价值。 。 （ ） （二）（二）以非实际成本为基础的存货计价以非实际成本为基础的存货计价1 1、计划成本法、计划成本法2 2、毛利率法、毛利率法3

20、3、零售价法、零售价法原材料是指企业直接用于产品生产并构成产品原材料是指企业直接用于产品生产并构成产品实体的物品以及不构成产品实体但有助于产品实体的物品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助性物品。包括：形成的辅助性物品。包括：原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料修理用备件修理用备件外购半成品外购半成品包装材料包装材料燃料燃料 任务二任务二 核算原材料核算原材料材料的收发凭证和手续材料的收发凭证和手续材料收入的凭证材料收入的凭证收料单、采购发票收料单、采购发票材料交库单材料交库单材料发出的凭证材料发出的凭证领料单、销售发票领料单、销售发票限额领料单限额领料单材料领用汇总表材料领用汇总

21、表任务二任务二 核算原材料核算原材料原材料购入的核算依据购货发票收料单原材料按实际成本的核算原材料按实际成本的核算在途物资在途物资 购买材料的购买材料的 实际成本实际成本验收入库验收入库材料的实材料的实际成本际成本未验收入库未验收入库的在途物资的在途物资的实际成本的实际成本 原材料原材料 验收入库材验收入库材料的实际成本料的实际成本结转发出材料结转发出材料实际成本实际成本 结存数结存数由于结算方式和采购地点的不同，材料入库由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，存在和货款支付在时间上不一定完全同步，存在四种情况。四种情况。（1 1）货款已经支付或开出、承兑商业汇

22、票，同时）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。材料已验收入库。（2 2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收人库。尚未到达或尚未验收人库。（3 3）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。（4 4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（1 1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。料已验收入库。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷

23、：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据等应付票据等1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（2 2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收人库。尚未到达或尚未验收人库。收到购货发票及账单，支付款项时收到购货发票及账单，支付款项时借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据材料验收入库时材料验收入库时借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（3 3）货款尚未支付，材料已验收入库。

24、）货款尚未支付，材料已验收入库。A A、收到购货发票及账单、收到购货发票及账单B B、未收到购货发票及账单、未收到购货发票及账单1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（3 3）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。A A、收到购货发票及账单、收到购货发票及账单 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（3 3）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。B B、未收到购货发票及账单、未收到购货发票及账单收到材料时：收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不记账只办理验

25、收入库的手续，暂不记账发票及账单等结算凭证收到时，按发票及账单等结算凭证收到时，按A A情况做账务处情况做账务处理理如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：按材料的暂估价值入账：按材料的暂估价值入账： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初，作相反的会计分录予以冲回下月初，作相反的会计分录予以冲回 1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算（4 4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。预付款项时预付款项时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到购货发票及账单，材料验收入库时收到购货发票

26、及账单，材料验收入库时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算借：原材料借：原材料A材料材料 10000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 例例 3月月2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元。元。A材料已运抵企业并验收入库，材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。甲公司已用银行存款支付。借：在途物资借：在途物资乙公司乙公司 20000 应交税费

27、应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据贷：应付票据 乙公司乙公司 23400 例例 3月月5日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B材料，材料，价款价款20000元，增值税款元，增值税款3400元。甲公司已用开元。甲公司已用开出商业汇票，出商业汇票，B 材料尚未到达企业。材料尚未到达企业。借：原材料借：原材料B材料材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资乙公司乙公司 20000 例例 接上例接上例3月月10日，甲公日，甲公司购入的司购入的 B材料价款材料价款20000元已到元已到达企业并验收入库。达企业并验收入库。 月末暂估入账月末暂估入账借：原

28、材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000 例例 3月月28日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙公司购入入A材料一批已到货，该批材料估计成材料一批已到货，该批材料估计成本本10000元，月末账单未到。元，月末账单未到。（5 5）材料短缺损坏）材料短缺损坏定额内合理损耗，按其实际成本计入入库材料成定额内合理损耗，按其实际成本计入入库材料成本本不合理损耗，在入库时，将其成本计入不合理损耗，在入库时，将其成本

29、计入“待处理待处理财产损溢财产损溢”根据短缺损坏原因，进行账务处理根据短缺损坏原因，进行账务处理借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值） 其他应收款（责任人或保险公司赔款）其他应收款（责任人或保险公司赔款） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 管理费用（其他损失）管理费用（其他损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算练习：练习：1 1、某企业、某企业20072007年年9 9月月2626日从外地日从外地A A厂购入甲材厂购入甲材料料200200吨，每吨不含税单价吨，每吨不含

30、税单价10001000元，每吨增值税元，每吨增值税额额170170元，货款已支付，材料尚未收到；元，货款已支付，材料尚未收到；2 2、1010月月5 5日，原材料到达，验收入库的合格品为日，原材料到达，验收入库的合格品为189189吨，短缺的吨，短缺的1111吨中吨中1 1吨属于运输途中的合理吨属于运输途中的合理损耗；损耗；1010吨原因待查吨原因待查3 3、1010月月1010日，经查明，日，经查明，1010吨短缺系运输公司责吨短缺系运输公司责任造成的，经协商同意赔偿全部款项。任造成的，经协商同意赔偿全部款项。（6 6）购入材料退回或取得销售折让的核算）购入材料退回或取得销售折让的核算向税务

31、机关开具向税务机关开具“进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单”，取得销货方开具的红字发票后，取得销货方开具的红字发票后借：应付账款借：应付账款 银行存款银行存款 贷：原材料贷：原材料 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1 1、原材料购入的核算、原材料购入的核算2 2、材料发出核算、材料发出核算直接根据发料凭证填制记账凭证直接根据发料凭证填制记账凭证按月汇总发料凭证，编制发料凭证汇总表，根据发按月汇总发料凭证，编制发料凭证汇总表，根据发料凭证汇总表填制记账凭证料凭证汇总表填制记账凭证借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本* *产品产品 生产

32、成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本* *辅助生产车间辅助生产车间 制造费用制造费用* *基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 借：生产成本借：生产成本 3000 制造费用制造费用 100 管理费用管理费用 1000 销售费用销售费用 600 贷：原材料贷：原材料 A材料材料 3100 B材料材料 1600 例例 3月月31日，根据发料凭证汇总表，本日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用月基本生产车间领用A材料材料300千克，用于生产千克，用于生产产品；领用产品；领用A 材料材料 10千克用于车间

33、一般使用。千克用于车间一般使用。管理部门领用管理部门领用 B 材料材料50千克；销售部门领用千克；销售部门领用B材料材料 30千克。千克。 A 材料的单位成本材料的单位成本10 元，元， B 材材料的单位成本料的单位成本20元。元。原材料按实际成本核算的优缺点及适用性原材料按实际成本核算的优缺点及适用性优点优点 能直接提供材料发出、结存数额，为计算产品的生产能直接提供材料发出、结存数额，为计算产品的生产成本提供较准确的数据；对于一些规模较小、材料收发成本提供较准确的数据；对于一些规模较小、材料收发业务较少的企业来说，核算工作较为简单业务较少的企业来说，核算工作较为简单缺点缺点 不能反映成本超支

34、和节约的情况，不利于控制材料的不能反映成本超支和节约的情况，不利于控制材料的采购成本；在材料品种较多、业务收发频繁的情况下，采购成本；在材料品种较多、业务收发频繁的情况下，核算工作量较大核算工作量较大适用范围：适用于材料收发业务较少的中小型企业适用范围：适用于材料收发业务较少的中小型企业 存货的收入、发出和结存均采用计划成本核存货的收入、发出和结存均采用计划成本核算，同时对实际成本和计划成本的差额另设成算，同时对实际成本和计划成本的差额另设成本差异账户加以反映，月末采用一定的方法将本差异账户加以反映，月末采用一定的方法将发出存货的计划成本调整成实际成本。发出存货的计划成本调整成实际成本。 原材

35、料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算存货的计划成本一般由企业供应部分、生产部分、存货的计划成本一般由企业供应部分、生产部分、计划部门会同财务部门共同制定，并列出成本目计划部门会同财务部门共同制定，并列出成本目录。计划成本通常是参考实际成本制定，制定后录。计划成本通常是参考实际成本制定，制定后至少在一年内保持不变。至少在一年内保持不变。原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算 材料采购材料采购 购买材料的购买材料的 实际成本实际成本验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本在途材料的在途材料的实际成

36、本实际成本 原材料原材料 验收入库材验收入库材料的计划成本料的计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本结存存货材结存存货材料的计划成料的计划成本本1、账户设置（、账户设置（P54页）页）1、入库材料的节约差异、入库材料的节约差异2、发出材料应负担的超支差异、发出材料应负担的超支差异 材料成本差异材料成本差异1、入库材料的超支差异、入库材料的超支差异2、发出材料应负担的节约差异、发出材料应负担的节约差异结存材料的超支差异结存材料的超支差异结存材料的节约差异结存材料的节约差异 材料采购材料采购 购买材料的购买材料的 实际成本实际成本验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本在途材料的在途

37、材料的实际成本实际成本 原材料原材料 验收入库材验收入库材料的计划成本料的计划成本结转发出材料结转发出材料计划成本计划成本结存存货材结存存货材料的计划成料的计划成本本取得发票及账单时，按实际成本入账：取得发票及账单时，按实际成本入账： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据/ /应付账款等应付账款等（1 1）购入原材料的核算）购入原材料的核算材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异）材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本）贷：材

38、料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异）（可以在每笔材料入库时编制，也可以在月末根据全月材料（可以在每笔材料入库时编制，也可以在月末根据全月材料入库单汇总编制）入库单汇总编制）月末发票及账单未取得，材料已验收入库的，月末发票及账单未取得，材料已验收入库的，按计划成本暂估入账。按计划成本暂估入账。借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料（2 2）原材料发出的核算）原材料发出的核算平时根据发料凭证或月末根据发

39、料凭证汇总表：平时根据发料凭证或月末根据发料凭证汇总表： 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ / 贷：原材料贷：原材料 （数量（数量* *单位计划成本）单位计划成本）本期材本期材料成本料成本差异率差异率=期初结存材料成本差异期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本本期收入材料计划成本发出材发出材料应负料应负担的成担的成本差异本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本* *本月材料成本差异率本月材料成本差异率期初成本差异期初成本差异+本期发生的成本差异本期发生的成本差异-发出材料应负担的成本差异发

40、出材料应负担的成本差异结存材结存材料应负料应负担的成担的成本差异本差异贷方余额、发生额用贷方余额、发生额用负数表示负数表示差异率为正数，成本超支；为负数，成本节约差异率为正数，成本超支；为负数，成本节约（3 3）月末材料成本差异的分配）月末材料成本差异的分配=分配材料成本差异的会计分录分配材料成本差异的会计分录借借: :生产成本（计划成本生产成本（计划成本* *材料成本差异率）材料成本差异率） 制造费用（计划成本制造费用（计划成本* *材料成本差异率）材料成本差异率） 管理费用（计划成本管理费用（计划成本* *材料成本差异率）材料成本差异率） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（本期发出材料应负

41、担的成本差异）（本期发出材料应负担的成本差异） 节约差异分配时，相应得要减少成本费用，上节约差异分配时，相应得要减少成本费用，上述分录金额为负数，记账凭证、账簿表现为红述分录金额为负数，记账凭证、账簿表现为红字。字。（400100）（10000+10000）=2.5%例例 甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”账户余额账户余额10000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户贷方余额账户贷方余额400元，本月入元，本月入库材料计划成本库材料计划成本10000元，本月入库材料产生元，本月入库材料产生“材料成本差异材料成本差异”为贷方为贷方100元。元。请计算本月材料成本差异率。请计算本月材料成

42、本差异率。本月材料成本月材料成本差异率本差异率借：生产成本借：生产成本 2000 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 3300 例例 接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，元，车间一般耗用材料车间一般耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本：借：生产成本借：生产成本 -50 制造费用制造费用 -12.5 管理费用管理费用 -20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 -82.5 例例接上例，根

43、据本月发出材料凭证汇总接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 月末结转本月发出材料成本差异：月末结转本月发出材料成本差异：课堂练习：课堂练习：新兴工厂新兴工厂A A材料月初结存材料成本差异为贷方余额材料月初结存材料成本差异为贷方余额6 6 000000元，计划成本元，计划成本300 000300 000元。本月入库元。本月入库A A材料两批，其材料两批，其中一批计划成本中一批计划成本60 00060

44、 000元，实际成本元，实际成本68 80068 800元，另一元，另一批计划成本批计划成本40 00040 000元，实际成本元，实际成本45 60045 600元。生产产品元。生产产品本月领用材料计成本本月领用材料计成本100 000100 000元。元。 要求：要求： （1 1）计算本期材料成本差异率；）计算本期材料成本差异率； （2 2）计算本期发出材料应负担的差异额；）计算本期发出材料应负担的差异额； （3 3）计算本期发出材料的实际成本。）计算本期发出材料的实际成本。 （4 4）计算期末库存材料的实际成本）计算期末库存材料的实际成本原材料按计划成本计价的优缺点及适用性原材料按计划成

45、本计价的优缺点及适用性优点：简化会计处理工作；有利于考核采购部门优点：简化会计处理工作；有利于考核采购部门的业绩和控制材料采购成本。的业绩和控制材料采购成本。缺点：材料成本差异一般按大类计算，会影响材缺点：材料成本差异一般按大类计算，会影响材料成本计算的准确性。料成本计算的准确性。适用对象：材料收发业务频繁，且具备计划成本适用对象：材料收发业务频繁，且具备计划成本资料的大型企业。资料的大型企业。课堂练习课堂练习: : 资料星际公司材料按计划成本核算。该公司甲材料单位计划成本为10元/千克。2009年9月有关甲材料的资料如下：（1）“原材料”账户9月初借方余额20000元，“材料成本差异”账户9

46、月初贷方余额700元，“材料采购”账户9月初借方余额38800元。（2）9月5日，上月已付款的甲材料4040千克如数收到并验收入库。（3）9月20日，从外地A公司购入甲材料8000千克，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。（4）9月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40千克，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）9月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000千克，全部用于B产品生产。要求（1）对上述有关业务编制会计分录。 （2）计算本月甲材料的成本差异率。 （3）计算并结转本月发出甲材料应负担

47、的成本差异。 （4）计算本月末库存甲材料的实际成本。 （1）9月5日，材料入库Dr 原材料甲材料 40400.00 cr 材料采购 38800.00 材料成本差异 1600.009月20日，购入材料Dr 材料采购 85400.00 应交税费应交增值税 14518.00 cr 银行存款 99918.009月25日，材料入库Dr 原材料甲材料 79600.00 材料成本差异 5800.00 cr 材料采购 85400.00 9月30日，结转发出材料成本Dr 生产成本B产品 110000.00 cr 原材料甲材料 110000.00（2）计算本月甲材料成本差异率甲材料成本差异率=（-700-1600

48、+5800）/（20000+40400+79600） *100%=2.5%（3）发出甲材料应承担的材料成本差异=110000*2.5%=2750Dr 生产成本 2750.00 cr 材料成本差异 2750.00（4）期末甲材料的实际成本=（20000+40400+79600-110000）+（-700-1600+5800-2750）=30000+750 =3750库存商品是指企业已完成全部生产过程库存商品是指企业已完成全部生产过程并验收入库，符合标准规格和技术条件，并验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或作可以按照合同规定送交订货单位，或作为商品对外销售的产品等。为

49、商品对外销售的产品等。任务三任务三 核算库存商品核算库存商品二、工业企业库存商品的核算二、工业企业库存商品的核算完工验收入库完工验收入库借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本销售结转成本销售结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、商品流程企业库存商品的核算方法三、商品流程企业库存商品的核算方法（1）按进价计价的核算）按进价计价的核算（2）按售价计价的核算）按售价计价的核算（1 1）商品按进价计价的核算）商品按进价计价的核算商品购进、销售可采用原材料的实际成商品购进、销售可采用原材料的实际成本法或计划成本法核算，还可以采用毛本法或计划成本法核算，还可以采

50、用毛利率法核算。利率法核算。毛利率法毛利率法商品购进时按实际成本入账；销售时，根商品购进时按实际成本入账；销售时，根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法方法毛利率法毛利率法适用范围：商品流通企业，尤其是商业批发企业适用范围：商品流通企业，尤其是商业批发企业每季第每季第1 1、2 2月销售成本月销售成本= =本月销售净额本月销售净额* *（1-1-上季实际或本季计划毛利率）上季实际或本季计划毛利率）每季第每季第1

51、1、2 2月末存货成本月末存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购进成本本期购进成本- -本期销售成本本期销售成本季度销售成本季度销售成本= =季初商品成本季初商品成本+ +季度购入商品成本季度购入商品成本- -季末商品成本季末商品成本每季第每季第3 3个月销售成本个月销售成本= =季度销售成本季度销售成本- -季度第季度第1 1、2 2月销售成本月销售成本练习练习:某商品流通企业某商品流通企业2010年年1月月1日甲类商品日甲类商品库存为库存为1000元，本月购进元，本月购进1800元，本元，本月销售收入月销售收入2000元。上季甲类商品的毛元。上季甲类商品的毛利率为利率为30%，

52、则按毛利率法计算的本月，则按毛利率法计算的本月已销商品的成本为（）元。已销商品的成本为（）元。A270 B300 C1400 D1800练习：练习：（1 1）某商场）某商场4 4月份女装存货月份女装存货146000146000元，本月购元，本月购货货850000850000元，销货元，销货12000001200000元，销售退回与折元，销售退回与折让合计让合计1000010000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为25%25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。，计算本月已销存货和月末存货的成本。（2 2）假设）假设4 4月初存货实际成本月初存货实际成本120000120000

53、元，元，4 4、5 5、6 6三个月总共采购了女装三个月总共采购了女装30000003000000元，元， 6 6月份存月份存货实际成本货实际成本130000130000元，元，5 5月份根据毛利率法销月份根据毛利率法销售成本为售成本为900000900000元。请问元。请问6 6月份的销售成本是月份的销售成本是多少？多少？4 4月销售净额月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 0004 4月销售毛利月销售毛利=1 190 000*25%=297 500=1 190 000*25%=297 5004 4月销售成本月销售成本

54、=1 190 000-297 500=892 500=1 190 000-297 500=892 5004 4月末存货成本月末存货成本=146000+850 000-892500=146000+850 000-892500 =103 500 =103 500第二季度实际销售成本第二季度实际销售成本=120 000+3 000 000-130 000=2 990 000=120 000+3 000 000-130 000=2 990 0006 6月份销售成本月份销售成本=2 990 000-892 500-900 000=2 990 000-892 500-900 000 =1 197 500

55、=1 197 500（2 2）按售价计价的核算）按售价计价的核算商品购进的核算商品购进的核算实际成本计入实际成本计入“在途物资在途物资”商品验收时：商品验收时： 借：库存商品借：库存商品柜组柜组 （售价）（售价） 贷：在途物资贷：在途物资供货单位供货单位（进价）（进价） 商品进销差价商品进销差价 柜组柜组2 2、商品销售的核算、商品销售的核算确认收入时：确认收入时： 借：银行存款借：银行存款 （应收票据等）（应收票据等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入柜柜组组 同时按含税零售价结转销售成本，注销库存商品：同时按含税零售价结转销售成本，注销库存商品： 借：主营业务成本借：主营业务成本 柜柜组组

56、 贷：库存商品贷：库存商品 柜柜组组 月末再将含税收入调整为不含税收入，计算出增值税月末再将含税收入调整为不含税收入，计算出增值税销项税额。销项税额。 借：主营业务收入借：主营业务收入 柜柜组组 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 3 3、月末计算并结转已销商品的进销差价、月末计算并结转已销商品的进销差价 月末应采用一定的方法计算出已销商品应分摊月末应采用一定的方法计算出已销商品应分摊的进销差价，把按售价结转的商品销售成本调整的进销差价，把按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。为进价成本。 结转已销商品的进销差价时：结转已销商品的进销差价时： 借：商品进销差价借

57、：商品进销差价柜柜组组 贷：主营业务成本贷：主营业务成本柜柜组组 某商品流通企业期初库存商品成本为30万元，售价总额为43万元；当期购入商品的实际成本为67.5万元，售价总额为107万元；当期销售收入为110万元，在采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为( )万元。A、715 B、40 C、12.5 D、26一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品是指单位价值比较低、低值易耗品是指单位价值比较低、使用年限短、不能作为固定资产使用年限短、不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器具、劳动保护管理用具、玻璃器具、劳动保护用品，以及企业

58、内部用于储存、用品，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。保管商品而使用的包装容器等。（一）概念（一）概念任务四任务四 核算其他存货核算其他存货一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他分类分类任务四任务四 核算其他存货核算其他存货（二）（二）低值易耗品核算的账户设置低值易耗品核算的账户设置 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品验收入库的低值验收入库的低值易耗品的成本易耗品的成本领用的低值易领用的低值易耗品的成本耗品的成本 结存成本结存成本（三）（三）（三）（三）低值易耗品的核算低值易耗品

59、的核算1.1. 一次摊销法一次摊销法领用时：领用时：将价值一次全部计入到当期成本、费用将价值一次全部计入到当期成本、费用借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：周转材料贷：周转材料- -低值易耗品低值易耗品报废时，如果残料入库或取得残料变价收入报废时，如果残料入库或取得残料变价收入借：原材料借：原材料/ /银行存款银行存款 贷：管理费用贷：管理费用/ /制造费用制造费用适用于价值较低或极易损适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品坏的低值易耗品借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：周转材料贷：周转材料- -低低 20002000500500制造费用制造费用周转材料周转材料-低低

60、例例 3月月10日，车间领用工具日，车间领用工具一批，实际成本一批，实际成本500元。元。借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 2020 贷：制造费用贷：制造费用 202020 20制造费用制造费用 原材料原材料 例例 3月月10日，报废工具一批，日，报废工具一批，收回残料价值收回残料价值20元。元。（三）（三）低值易耗品的核算低值易耗品的核算 2. 2.五五摊销法五五摊销法 领用时摊销领用时摊销50%50%的价值，报废时，再摊销的价值，报废时，再摊销50%50%的的价值。价值。设置设置“周转材料周转材料- -低值易耗品低值易耗品- -摊销摊销”、“周转周转材料材料- -低值易耗品低值易耗品-

61、 -在用在用”、“周转材料周转材料- -低值低值易耗品易耗品- -在库在库”三个明细账户核算三个明细账户核算 (1) (1)领用低值易耗品时领用低值易耗品时借：周转材料借：周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 20 00020 000 贷：周转材料贷：周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 20 00020 000(2) (2) 领用时摊销其一半领用时摊销其一半 借：制造费用借：制造费用 1000010000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000010000(4)(4)报废时摊销其一半报废时摊销其一半 借：制造费用借：制造费用 1000010000 贷：周转材料贷：周转

62、材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000010000同时，借：周转材料同时，借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2000020000 贷：贷： 周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品20 000 20 000 2 2、五五摊销法五五摊销法借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 100010001000 周转材料周转材料-低（在库）低（在库） 周转材料周转材料-低（在用）低（在用） 例例 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 领用时将在库转为在用。领

63、用时将在库转为在用。借：制造费用借：制造费用 500500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500500周转材料周转材料-低（摊销）低（摊销） 制造费用制造费用 例例 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 摊销应由本月承担的一半时摊销应由本月承担的一半时:借：制造费用借：制造费用 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500500500周转材料周转材料-低（摊销）低（摊销） 制造费用制造费用 例例 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。

64、 报废时摊销另一半费用。报废时摊销另一半费用。 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 100010001000周转材料周转材料-低（在用）低（在用）周转材料周转材料-低（摊销）低（摊销） 例例 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 报废后注销账面价值。报废后注销账面价值。借：原材料借：原材料废旧材料废旧材料 50 贷：制造费用贷：制造费用 50 50 50 例例 3月月5日，车间领用工具一批，日，车间领用工具一批，实际成本实际成本1000元。元。 收回残料价值

65、收回残料价值50元。元。 制造费用制造费用 原材料（废旧）原材料（废旧）练习： 资料资料 星际公司管理部门星际公司管理部门1 1月月8 8日领用办公桌日领用办公桌8 8张，张，实际成本实际成本32003200元，当年末报废元，当年末报废2 2张，收回残料张，收回残料6060元。该公司低值易耗品采用五五摊销法核算。元。该公司低值易耗品采用五五摊销法核算。 要求要求 根据上述资料，编制有关会计分录。根据上述资料，编制有关会计分录。二、包装物的核算二、包装物的核算（一）包装物的概念（一）包装物的概念（一）包装物的概念（一）包装物的概念 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装物是指为了包装本企业

66、商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。包装容器，如桶、箱、袋等。注意包装材料、经营过程中周转注意包装材料、经营过程中周转使用的包装容器、为包装本企业使用的包装容器、为包装本企业产品而储备的各种包装容器三者产品而储备的各种包装容器三者的区别。的区别。（二）包装物核算的账户设置（二）包装物核算的账户设置验收入库的包装物验收入库的包装物的成本的成本发出包装物的成本发出包装物的成本 周转材料周转材料周转材料周转材料- - - -包装物包装物包装物包装物结存成本结存成本1 1、生产过程领用包装物、生产过程领用包装物2 2、随同商品出售而不单独计价的包装物、随同商品出售而不单独计价的包装物3 3、随同

67、商品出售而单独计价的包装物、随同商品出售而单独计价的包装物4 4、出租或出借给购买单位使用的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装物包装物按用途不同分为：（三）包装物的核算（三）包装物的核算1.1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物的核算的包装物的核算周转材料周转材料-包装物包装物 生产成本生产成本借：生产成本借：生产成本 500 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 500 周转材料周转材料包装物包装物 生产成本生产成本 500500 例例 3月月10日，车间生产领用包装日，车间生产领用包装物一批，实际成本物一批，实际成本500元。则领用时的

68、账务元。则领用时的账务处理为：处理为： （三）包装物的账务处理（三）包装物的账务处理2.2.随同产品出售包装物的账务处理随同产品出售包装物的账务处理 周转材料周转材料包装物包装物 其他业务成本其他业务成本 周转材料周转材料包装物包装物 销售费用销售费用单独计价单独计价不单独计价不单独计价借：其他业务成本借：其他业务成本 200 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 200 例例企业销售产品领用包装物一批，企业销售产品领用包装物一批，实际成本实际成本 200元。元。 单独计价。则账务处理为：单独计价。则账务处理为：借：销售费用借：销售费用 200 贷：包装物贷：包装物某包装物某包装物 200 例

69、例企业销售产品领用包装物一批，企业销售产品领用包装物一批，实际成本实际成本 200元。元。 不单独计价。则账务处理为：不单独计价。则账务处理为：3.3.出租、出借包装物核算出租、出借包装物核算( (以包装物采用实际成本法核算，成本一次转销为例）以包装物采用实际成本法核算，成本一次转销为例）（1 1）出租包装物）出租包装物借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（2 2）出借包装物）出借包装物借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物成本结转可采用一次摊销成本结转可采用一次摊销法和五五摊销法。五五摊法和五五摊销法。五五摊销法同低值易耗品销法同低值

70、易耗品租租金收入应交增值税金收入应交增值税借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）4 4、出租、出借包装物押金的核算、出租、出借包装物押金的核算（1 1）收取押金时）收取押金时借：银行存款借：银行存款 2000.002000.00 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000.002000.00（2 2）逾期未还，没收押金）逾期未还，没收押金借：其他应付款借：其他应付款 2000.002000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1709.401709.40（2000/1.172000/1.17） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 29

71、0.60290.60（2000/1.17*17%)2000/1.17*17%)三、委托加工材料的核算三、委托加工材料的核算委托加工物资，是指企业为了满足生产委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包装物等。的商品、委托加工的包装物等。核算科目：核算科目：“委托加工物资委托加工物资”委托加工物资的会计处理委托加工物资的会计处理1 1、发出委托加工物资、发出委托加工物资借：委托加工物资

72、借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2 2、支付的加工费、运杂费和增值税、支付的加工费、运杂费和增值税借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款3 3、 加加 工工 完完 成成 收收 回回 加加 工工 物物 资资 和和 剩剩 余余 物物 资资 借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资加工费加工费*17%委托加工应税消费品，委托方应交纳消费税，由受委托加工应税消费品，委托方应交纳消费税，由受托方代收代缴消费税托方代收代缴消费税委托加工材料收回后用于连续生产应税

73、消费品时：委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款）（应付账款）委托加工材料收回后直接用于销售时：委托加工材料收回后直接用于销售时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）资料资料某企业为增值税一般纳税人，委托乙企某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将业将A材料加工成材料加工成B材料，材料，B材料属于应税消材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。该企业材料采用计划成本核算。有关经济业该企业材料采用计划成本核算。

74、有关经济业务如下：务如下：1、向乙企业发出、向乙企业发出A材料，计划成本材料，计划成本120 000元，当月材料成本差异率为元，当月材料成本差异率为-1%。2、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计税金等共计32550元，其中增值税元，其中增值税25 500元，消费税元，消费税13 000元。元。3、B材料加工完毕，验收入库，计划成本为材料加工完毕，验收入库，计划成本为135 000元。元。要求要求根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。一、存货清查一、存货清查（一）存货清查的意义（一）存货清查的意义（二）存货清查的方法（二）存货

75、清查的方法 采用实地盘点法确定存货实存数量，并与账采用实地盘点法确定存货实存数量，并与账面结存数量进行核对，对于账实不符的存货，应面结存数量进行核对，对于账实不符的存货，应核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明原因，并编核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明原因，并编制制“存货盘点报告表存货盘点报告表”。任务五任务五 存货清查和期末计量存货清查和期末计量三、存货清查结果的核算三、存货清查结果的核算第一步：第一步：在报经有关部门批准前，根据在报经有关部门批准前，根据“存货盘点报告表存货盘点报告表”将盘盈、盘亏和毁损的存货先计入将盘盈、盘亏和毁损的存货先计入“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处

76、理流动资产损溢”账户，从而调账户，从而调整账面记录，做到账实相符。整账面记录，做到账实相符。第二步：第二步：报经有关部门批准后，根据存货盘盈、盘亏和毁报经有关部门批准后，根据存货盘盈、盘亏和毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢进行转销，以落实经济责任。进行转销，以落实经济责任。三、存货清查结果的核算三、存货清查结果的核算1 1、盘盈的核算、盘盈的核算 盘盈时：盘盈时： 借：存货相关科目借：存货相关科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 按规定程序报批后：按规定程序报批后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘盈的

77、原因主要盘盈的原因主要是由收发计量或是由收发计量或核算上的误差造核算上的误差造成。成。盘亏时：盘亏时：一般经营损失：一般经营损失：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：存货相关科目存货相关科目按规定程序报批后按规定程序报批后：借：其他应收款借：其他应收款/ /管理费用管理费用/ /营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏、毁损：自然损盘亏、毁损：自然损耗，计量收发差错或耗，计量收发差错或管理不善等原因、自管理不善等原因、自然灾害或意外事故然灾害或意外事故2 2、存货盘亏的核算、存货盘亏的核算非正常损失：非正常损失：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：存货

78、相关科目存货相关科目 应交税费应交税费- -增（进转）增（进转）存货存货的实的实际成际成本本练习：练习：企业原材料采用计划成本法核算。期末企业原材料采用计划成本法核算。期末财产清查时，发现某原材料盘亏财产清查时，发现某原材料盘亏5050千克，千克，计划成本为计划成本为200200元元/ /千克。盘亏原因为管千克。盘亏原因为管理不善所致。原材料成本差异率为理不善所致。原材料成本差异率为 -5%-5%。注：盘盈盘亏应按照规定程序报批后做会计处理，注：盘盈盘亏应按照规定程序报批后做会计处理，若期末结账前尚未经批准的，应先行做会计处理，若期末结账前尚未经批准的，应先行做会计处理，并在报表附注上说明；待

79、批准后再做调整。并在报表附注上说明；待批准后再做调整。二、存货的期末计量二、存货的期末计量存货的期末计量应按存货的期末计量应按成本成本与可变现净值孰低计量与可变现净值孰低计量可变现净值的确定：可变现净值的确定：用于出售的存货的可变现净值的确定用于出售的存货的可变现净值的确定 估计售价估计售价- -销售费用及相关税费销售费用及相关税费用于生产而持有的材料可变现净值的确定用于生产而持有的材料可变现净值的确定 估计售价估计售价- -加工成本加工成本- -销售费用及相关税费销售费用及相关税费注：为执行合同而持有的存货，估计售价为合同注：为执行合同而持有的存货，估计售价为合同价格；没有合同约定持有的存货

80、，估计售价为市价格；没有合同约定持有的存货，估计售价为市场价格场价格实际成本实际成本甲公司2009年年末对存货进行减值测试，详细情况如下：库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。问题：库存商品乙是否发生减值，应计提多少减值准备？存在下列情形，应当考虑计提存货跌价准备存在下列情形，应当考虑计提存货跌价准备1 1、市价持续下跌，并且在可预见的未来、市价持续下跌，并且在可预见的未来B B材料价格无回材料价格无回升的可能。升的可

81、能。2 2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。售价格。3 3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。4 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。、其他足以证明该项存货实质上已经发生

82、减值的情形。（二）成本与可变现净值孰低的账务处理（二）成本与可变现净值孰低的账务处理存货成本存货成本 可变现净值可变现净值 计提存货跌价准备计提存货跌价准备存货成本存货成本= = 可变现净值可变现净值 不作账务处理不作账务处理设置账户设置账户“存货跌价准备存货跌价准备”、“资产减值损失资产减值损失计提的存货计提的存货跌价准备跌价准备”存货跌价准备的计提方法：存货跌价准备的计提方法：1.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。3与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可

83、以合并计提存货跌价准备。存货类别计提存货跌价准备2007年12月31日 商品商品数量数量成本成本可变现净值可变现净值单价单价总额总额单单价价总额总额第一类第一类A A商品商品4004001010400040009 936003600B B商品商品5005007 7350035008 840004000合计合计7500750076007600第二类第二类C C商品商品20020050501000010000484896009600D D商品商品100100454545004500444444004400合计合计14500145001400014000第三类第三类E E商品商品7007001001

84、00700007000080805600056000合计合计70000700005600056000总计总计92000920007760077600（1 1）若期末存货减值大于已提数，按差额）若期末存货减值大于已提数，按差额 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2 2）若期末存货减值小于已提数，按差额）若期末存货减值小于已提数，按差额 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值又得以恢复，应转回原确认已计提跌价准备的存货价值又得以恢复，应转回

85、原确认的存货跌价准备，但转回金额以原确认金额为限的存货跌价准备，但转回金额以原确认金额为限练习：练习： 某公司原材料采用计划成本法核算，年某公司原材料采用计划成本法核算，年末末“原材料原材料”账户期末余额账户期末余额1000010000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户期末借方余额账户期末借方余额500500元，元，原材料年末的可变现净值为原材料年末的可变现净值为95009500元。元。（1 1）请计算原材料年末减值的金额）请计算原材料年末减值的金额（2 2）假定原材料已计提了）假定原材料已计提了20002000元的存货跌元的存货跌价准备，请编制年末计提原材料存货跌价准备，请编制年末计提

86、原材料存货跌价准备的分录。价准备的分录。8.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.160410.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.0233.下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产答案:ABD20.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。A.88 B.96C.100 D.11220. 【答案】A