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1、审计实务任课教师： Email:审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务2课程内容与体例项目三实施风险评估程序项目四销售与收款循环审计 项目五采购与付款循环审计 项目六存货与仓储循环审计 项目七筹资与投资循环审计 项目八货币资金审计项目九 完成审计工作与撰写审计报告项目一认知审计项目二接受业务委托与计划审计工作审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务3项目三目三 实施施风险评估程序估程序 认识审计风险和审计重要性认识审计风险评估程序和信息来源了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险12345审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务一、审计风险4任任
2、务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性 审计风险是指财务报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险检查风险审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务（一）重大错报风险5任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性财务报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险固有风险控制风险审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务（二）检查风险u检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。u检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。6任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性审计实务审计实务审计实务审计
3、实务审计实务审计实务（三）审计风险模型u在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。u检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下: 审计风险=重大错报风险检查风险7任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、审计重要性（一）含义u重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。u如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。8任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务更清楚地理解重要性需注
4、意以下几点：9任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性1重要性概念中的错报包含漏报2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4重要性的确定离不开具体环境5对重要性的评估需要运用职业判断审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、审计重要性（二）重要性与审计风险的关系10任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性重要性水平越高,审计风险越低重要性水平越低,审计风险越高审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、审计重要性（三）计划审计工作时对重要性的评估11任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性重要性重要性确定确定计划的
5、重划的重要性水平要性水平时应考考虑的因素的因素从数量方面考从数量方面考虑重要性重要性从性从性质方面考方面考虑重要性重要性审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、审计重要性（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整12任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性执行评价修正审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、审计重要性（五）评价错报的影响13任任务一一 认识审计风险和和审计重要性重要性评价错报的影响尚未更正错报的汇总数已经识别的具体错报推断误差评价影响是否重大审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务一、风险评估程序14任任务二二 认识审计风险评估程序和信息来源估程
6、序和信息来源询问被审计单位管理层和内部其他相关人员实施分析程序观察和检查审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、其他审计程序和信息来源15任任务二二 认识审计风险评估程序和信息来源估程序和信息来源其他审计程序内部团队职业判断外部专家咨询其他信息来源其他服务获得新业务初步了解连续审计往年评价审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务一、一、行行业状况、法律状况、法律环境与境与监管管环境以及其他外部因素境以及其他外部因素16任任务三三 了解被了解被审计单位及其位及其环境境重点程度法律环境监管环境其他行业状况审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、二、被被审计单位的性位
7、的性质17任任务三三 了解被了解被审计单位及其位及其环境境性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务三、三、被被审计单位位对会会计政策的政策的选择和运用和运用18任任务三三 了解被了解被审计单位及其位及其环境境重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务四四、被被审计单位的目位的目标、战略以及相关略以及相关经营风险19任任务三三 了解被了解被审计单位及其位及其环境境目标、战略与经营风险经营风险对重大错
8、报风险的影响被审计单位的风险评估过程对小型被审计单位的考虑被被审计单位位审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务五五、被被审计单位位财务业绩的衡量和的衡量和评价价20任任务三三 了解被了解被审计单位及其位及其环境境衡量和评价了解的主要方面关注内部财务业绩衡量的结果考虑财务业绩衡量指标的可靠性对小型被审计单位的考虑审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务一、一、内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。21任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制目标是合理
9、保证财务报告的可靠性经营的效率和效果遵守法律法规的要求设计和实施内部控制的责任主体治理层管理层组织中的每一个人实现内部控制目标的手段设计控制政策和程序执行控制政策和程序审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、二、内部控制的局限性22任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避员工通常较少，限制了其职责分离的程度,管理人员凌驾于内部控制之上的可能性较大应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制内部控制的固有局限性对小型被审计单位的考虑审计实务审计实务
10、审计实务审计实务审计实务审计实务三、三、内部控制的要素23任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务三、三、内部控制的要素24任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制（一）控制环境对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构及职权与责任的分配人力资源政策与实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务三、三、内部控制的要素25任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制（二）风险评估过程 监管及经营环境
11、的变化 新员工的加入 新信息系统的使用或对原系统进行升级 业务快速发展 新技术 新生产型号、产品和业务活动 企业重组 发展海外经营 新的会计准则审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务三、三、内部控制的要素26任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制（四）控制活动授权业绩评价信息处理实物控制职责分离不相容职务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务四、在整体层面对内部控制了解和评估的总结 对于连续审计,注册会计师可以重点关注整体层面的内部控制的变化情况,包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。27任任务四四 了解被了解被审计单位的内
12、部控制位的内部控制审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务五、在业务流程层面了解和评价内部控制(一)确定重要业务流程和重要交易类别(二)了解重要交易流程,并做好记录(三)确定可能发生错报的环节(四)识别和了解相关控制(五)执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解(六)初步评价和风险评估(七)对财务报告流程的了解28任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务五、在业务流程层面了解和评价内部控制29任任务四四 了解被了解被审计单位的内部控制位的内部控制控制目标控制目标解释解释1.完整性完整性:所有的有效交易都已记录。所有的有效
13、交易都已记录。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。2.存在和发生存在和发生:每项已记录的交易均真实。每项已记录的交易均真实。必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目。项目。3.适当计量交易。适当计量交易。必须有程序确保交易以适当的金额入账。必须有程序确保交易以适当的金额入账。4.恰当确定交易生成的会计期间恰当确定交易生成的会计期间(截止性截止性)。必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账(例如例如:月、月、季度、年等季度、年等)。5.恰当分类。恰当分类。必须有
14、程序确保将交易记入正确的总分类账必须有程序确保将交易记入正确的总分类账,必要时必要时,记记入相应的明细账内。入相应的明细账内。6.正确汇总和过账。正确汇总和过账。必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集正确地归集(加总加总),确保加总后的金额正确过入总账确保加总后的金额正确过入总账,必必要时要时,过入明细分类账。过入明细分类账。表36 控制目标表审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险30任任务五五评估重大估重大错报风险1识别和评估重大错报风险的审计程序2识别两个层次的重大错
15、报风险3控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响4控制对评估认定层次重大错报风险的影响5考虑财务报表的可审计性审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务二、需要特别考虑的重大错报风险31任任务五五评估重大估重大错报风险非常规交易和判断事项导致的特别风险考虑与特别风险相关的控制确定特别风险时应考虑的事项审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。四、对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。32任任务五五评估重大估重大错报风险审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务审计实务33 子曰：“弟子入则孝，出则弟，谨而信，泛爱众，而亲仁，行有余力，则以学文。”论语谢谢！谢谢！项目三目三 实施施风险评估程序估程序
