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1、精品资料网 第九章 生产与费用审计生产与费用审计1精品资料网基本内容与要求基本内容与要求v本章基本内容：生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用；生产与款循环中实质性测试方法的运用。v学习本章要求学生：了解生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用，生产与费用循环中具体业务的实质性测试程序与方法。2精品资料网本章重点难点：本章重点难点：重重重重 点：点：点：点：存货的存货的监盘程序与方法，生监盘程序与方法，生产费用的实质性测试。产费用的实质性测试。难难难难 点：点：点：点：生产成生产成本的分析性程序。本的分析性程序。课时分配：课时分配：课时分配：课时分
2、配：4 4课时课时3精品资料网导入案例：导入案例：在在美美国国证证券券交交易易委委员员会会对对美美国国医医疗疗用用品品公公司司会会计计舞舞弊弊一一案案的的调调查查中中，发发现现了了恩恩斯斯特特惠惠尼尼会会计计师师事事务务所所在在对对该该公公司司进进行行审审计计时时存存在在的的许许多多缺缺陷陷：1.在在安安排排审审计计计计划划时时，未未执执行行适适当当的的分分析析性性程程序序。2.忽忽视视了了1981年年被被计计入入“专专利利”账账户户的的诉诉讼讼费费的的大大大大增增加加。3.没没有有考考虑虑到到一一个个相相关关的的风风险险因因素素：美美国国医医疗疗用用品品公公司司的的官官员员为为扩扩建建生生产
3、产线线而而刻刻意意向向证证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。4精品资料网该循环的主要内容该循环的主要内容直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产成本生产成本-产成品存货产成品存货- 制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本5精品资料网一、生产循环的审计目标与范围一、生产循环的审计目标与范围存在性存在性完整性完整性计价与分摊计价与分摊分类分类披露披露6精品资料网二、费用循环审计的目标与范围二、费用循环审计的目标与范围真实性与合法性真实性与合法性完整性完整性正确性正确性分摊与结转分摊与结转披露披露7精品资料网第一节第一节 生产与费用的控制
4、测试生产与费用的控制测试本节三个内容：本节三个内容：v1、生产与费用循环内部控制目标；v2、生产与费用循环的关键控制点；v3、生产与费用循环内部控制的测试。问题与思考：问题与思考：生产与费用循环的关键控制点有哪些？生产与费用循环的关键控制点有哪些？8精品资料网生产与费用内部控制程序图生产与费用内部控制程序图保管部门 生产部门 会计部门领料单领料单生产通知单生产通知单入库单入库单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单领料单领料单领料单领料单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单入库单入库单入库单入库单保管帐保管帐会计部门会计部门有关帐有关帐生产部门账册生产部门账册验收入库定期核对9精品资料网
5、（一）生产循环应有的内部控制（一）生产循环应有的内部控制实物流转程序控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用管理控制成本费用会计控制成本费用会计控制10精品资料网（二）费用循环应有的内部控制（二）费用循环应有的内部控制v有明确的费用开支范围和开支标准有明确的费用开支范围和开支标准v有健全有效的费用预算控制制度有健全有效的费用预算控制制度v建建立立费费用用核核准准制制，严严格格费费用用开开支支的的审审批批，特特别别是是预预算算外外的的开开支支，必必须须履履行行特特殊殊的的审审批手续批手续v能能对对费费用用进进行行合合理理分分类类，并并分分别别开开设设明明细细帐，及时、正确地进行核算帐，及时、
6、正确地进行核算v对各项费用的报销实行定期检查制度对各项费用的报销实行定期检查制度11精品资料网v调查了解生产循环内部控制调查了解生产循环内部控制v编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程图编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程图v实施简易抽查实施简易抽查( (三三) )生产循环的内部控制测试生产循环的内部控制测试12精品资料网直接材料成本测试直接材料成本测试l按按实实际际成成本本核核算算的的直直接接材材料料成成本本的的符符合合性性测测试试要点要点l按按定定额额成成本本核核算算的的直直接接材材料料成成本本的的符符合合性性测测试试要点要点l按按标标准准成成本本核核算算的的直直接接材材料料成成本本的的符符
7、合合性性测测试试要点要点13精品资料网直接人工成本测试直接人工成本测试l计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点l计件工资制下直接人工成本的符合性测试要点计件工资制下直接人工成本的符合性测试要点l标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点对生产循环内部控制进行评价对生产循环内部控制进行评价14精品资料网（四）费用循环的（四）费用循环的内部控制内部控制测试测试v了解、描述与费用有关的内部控制了解、描述与费用有关的内部控制v抽查费用分类的适当性抽查费用分类的适当性v抽取并审查费用分配汇兑表抽取并审查费用分配汇兑表v对费用
8、循环的内部控制进行评价对费用循环的内部控制进行评价15精品资料网第二节第二节 存货审计存货审计16精品资料网存货审计目标存货审计目标内部控制确定企业存货的内部控制制度是否健全，且一贯得以有效执行存在和发生、权利和义务确定资产负债表上所列示的存货是否实际存在，并且确实为被审单位所有完整性确定被审单位实际拥有的存货是否全部登记入帐会计计量存货的购人与发出是否按照“会计期间”的假设予以正确截止；存货的计量与计价是否适当信息披露存货在资产负债表上的列示是否允当17精品资料网存货内控制度作用存货内控制度作用v业务管理。良好的内控制度，除了可以保证存货资产安全之外，还可以节约原料的消耗和资金的占用水平，避
9、免采购、生产，存储环节过程中的不合理损耗和浪费。v会计处理。良好的内控制度，为生成及时可靠的存货成本信息提供了可靠保障。v现代审计制度基础审计。良好的内控制度，构成了现代审计之基础。现代审计的一个重要特征是在评审被审单位内部控制制度的基础上进行的抽样审计。存货审计抽样的规模、审计程序与范围，都取决于对存货内控制度评审的结果。18精品资料网存货实物流转程序控制系统存货实物流转程序控制系统购货验收存储发货生产发运采购部门根据请购单填写订货单，并将订货单副本分送会计部门和验收部门。n验收部门应对货物的数量和质量进行检查检验，填写验收单，并分送采购部门、存储部门和会计部门。n货物入库，须由存储部门先行
10、点验和检查，然后签收。原料入库，原材料仓库需要填制一式三联的收料单。存储部门须根据事先编号经过批准的“领料单”发货。生产的品种、数量，是由单独的生产控制部门确定并下达“生产通知单。以送货制为例，装运货物须持经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出货单。19精品资料网存货价值流转记录程序控制系统存货价值流转记录程序控制系统成本会计控制成本会计控制永续盘存制度永续盘存制度设立数量金额式的存货明细帐，根据有关凭证，逐日逐笔登记存货的收发数量和金额，并随时反映存货的收发存动态，为会计部门、供应部门、生产部门制定计划，作出决策提供及时翔实的信息。n一方面，会计部门充当了存货价值流转记录系统的“存贮器”：
11、通过将生产过程中的各种记录、凭证的收集、审查、核对、存贮工作，实现对生产过程中存货的实物运动的有效控制；n另一方面，会计部门充当了存货价值流转记录系统的“运算器”，“控制器：通过设置相应的会计帐表，实现成本核算和控制20精品资料网存货审计具体审计程序如下：存货审计具体审计程序如下：n核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符n存货审计中分析性复核程序的应用存货审计中分析性复核程序的应用 n确定存货是否存在确定存货是否存在 n确定存货是否归被审单位所有确定存货是否归被审单位所有 n确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当n确定存货的品质状
12、况确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理存货跌价准备的计提是否合理n存货相关账户审计存货相关账户审计 n确定存货在会计报表的披露是否恰当确定存货在会计报表的披露是否恰当 21精品资料网 一、分析性复核一、分析性复核l编制或取得存货明细表：注册会计师应首先从被审计编制或取得存货明细表：注册会计师应首先从被审计单位取得或自行编制存货明细表，然后将明细表的内单位取得或自行编制存货明细表，然后将明细表的内容与总帐、明细帐核对，做到总体上帐帐、帐表相符。容与总帐、明细帐核对，做到总体上帐帐、帐表相符。l编制或获取生产成本及主营业务成本倒轧表，与总帐编制或获取生产成本及主营业务成本倒轧表，与总帐核
13、对相符。核对相符。l运用简单比较法运用简单比较法l运用比率分析法：如存货周转率和毛利率指标。运用比率分析法：如存货周转率和毛利率指标。22精品资料网简单比较法在存货项目中的运用简单比较法在存货项目中的运用(1)比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性；存货余额及其构成的合理性；(2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能
14、性；(3)比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性；成本，以评价主营业务成本的总体合理性；(4)对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；象；(5)比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；以评价本期生产成本的总体合理性；(6)将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断将存货跌价损失准备与本年度存
15、货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；(7)将关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，将关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。交易虚构业务交易、调节利润。23精品资料网24精品资料网 二、期初存货余额的认定二、期初存货余额的认定、如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进行、如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进行过年度会计报表审计，对存货期初余额的认定只需过年
16、度会计报表审计，对存货期初余额的认定只需与前位注册会计师取得联系以了解存货审计基本情与前位注册会计师取得联系以了解存货审计基本情况，或者调阅上年度审计档案。况，或者调阅上年度审计档案。、如果被审计单位以前年度未曾审计，那么注册会、如果被审计单位以前年度未曾审计，那么注册会计师还应对上一年度存货流转情况进行一般审阅，计师还应对上一年度存货流转情况进行一般审阅，并对发现的重大差错，向被审计单位提出调整建议，并对发现的重大差错，向被审计单位提出调整建议，如果被审计单位对所发现的重大差错拒绝调整，注如果被审计单位对所发现的重大差错拒绝调整，注册会计师应当考虑对本期会计报表发表保留意见或册会计师应当考虑
17、对本期会计报表发表保留意见或否定意见。否定意见。25精品资料网三、三、确定存货是否存在确定存货是否存在v手段手段监督盘点监督盘点 必须进行的审计程序，必须进行的审计程序，目的是获取实物证据。目的是获取实物证据。v盘点过程的控制要完备盘点过程的控制要完备v抽查盘点的比例不能低于抽查盘点的比例不能低于10%v获取盘点表，作好盘点备忘录，作为重要工获取盘点表，作好盘点备忘录，作为重要工作底稿作底稿26精品资料网存货盘点的方法或情况存货盘点的方法或情况注册会计师的责任注册会计师的责任逐项盘点逐项盘点注册会计师应该：注册会计师应该：1、亲临现场；2、观察、抽查、询问，并对盘点方法和结果感到满意循环盘点（
18、永续记录，定期盘点）循环盘点（永续记录，定期盘点）注册会计师一般在会计期间或期注册会计师一般在会计期间或期末观察盘点末观察盘点统计估计（抽样盘点，盘点对象由统计估计（抽样盘点，盘点对象由统计样本决定）统计样本决定）注册会计师应该：注册会计师应该：1、对企业抽样方法感到满意；2、实地观察盘点；3、对盘点结果满意存货盘点方法和注册会计师的责任存货盘点方法和注册会计师的责任 27精品资料网未观察盘点未观察盘点-当年当年注册会计师应当：注册会计师应当：1、监督或亲自盘点部分存货；2、适当测试中期业务；3、审核客户盘点记录和方法未观察盘点未观察盘点-上年上年注册会计师如果对本期存货情况注册会计师如果对本
19、期存货情况满意，还应：满意，还应：1、检查上期业务；2、复核上期盘点记录；3、毛利率分析存货盘点方法和注册会计师的责任（续）存货盘点方法和注册会计师的责任（续）28精品资料网存货盘点特殊问题存货盘点特殊问题v（1 1）难以盘点的存货：）难以盘点的存货： 运用创造性方法盘点；运用创造性方法盘点； 聘请专家盘点。聘请专家盘点。v（2 2）分分散散盘盘点点：只只有有在在内内部部控控制制好好、转转换换凭凭证证可可靠靠时能提供可靠的审计证据，须注意存货移动的截止。时能提供可靠的审计证据，须注意存货移动的截止。29精品资料网四、存货计价测试四、存货计价测试样本的选择：应着重选择结存余额较大且价样本的选择：
20、应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁，波动较大的项目，一般采格变化比较频繁，波动较大的项目，一般采用分层变量抽样法。用分层变量抽样法。v计价方法的确认测试：首先应对存货价格的计价方法的确认测试：首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。方法对所选择的存货样本进行计价测试。v存货跌价准备审计。存货跌价准备审计。30精品资料网（一）计价方法要求：（一）计价方法要求：1 1、合法、合法-符合国家规定；符合国家规定；2 2、合理、合理-适合企业特点；适合企业特点；3 3、一一致致-不不得得随随意意变变动动，如如
21、变变动动，应应合合 法、合理，并予披露。法、合理，并予披露。 31精品资料网v计价方法对报表的影响分析：计价方法对报表的影响分析：物价物价变动变动物价上涨物价上涨物价下降物价下降计计价价方法方法先进先出先进先出法法加加权权平平均均法法后后进进先先出出法法先先进进先先出出法法加加权权平平均均法法后进先出法后进先出法存存货货价值价值高高中中低低低低中中高高发发货货成本成本低低中中高高高高中中低低利润利润高高中中低低低低中中高高分析：在物价上升情况下，从原来采用先进先出法，分析：在物价上升情况下，从原来采用先进先出法，改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高改用后进先出法核算发货成本，会低估存
22、货价值，高估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。32精品资料网（二二）期期末末存存货货计计价价：采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低。当当可可变变现现净净值值低低于于成成本本，应应计计提提存存货货跌跌价价准备。准备。1 1、 按单个存货项目计算；按单个存货项目计算；2 2、 数量多、单价低的存货，按类别计算；数量多、单价低的存货，按类别计算；3 3、 以下情况将存货价值全部转入当期损益：以下情况将存货价值全部转入当期损益：v（1） 已霉变的存货；v（2） 已过期不可退货的存货；v（3） 生产中不需要、且无转让价值的存货；v（4） 其他无
23、价值的存货。33精品资料网存货计价测试存货跌价准备审计存货计价测试存货跌价准备审计n获取或编制存货跌价准备明细表。获取或编制存货跌价准备明细表。n检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备，方法是否前后一致；全手续是否完备，方法是否前后一致；n将将“存货跌价准备存货跌价准备”与与“管理费用管理费用”相关明相关明细核对，并作交叉索引。细核对，并作交叉索引。n对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后期是否有异常波动，注意是否存在调节成本期是否有异常波动，注意是否存在调节成本与利润的现象。与利润的现象。34精品资料网
24、五、五、存货的年底截止测试存货的年底截止测试v存货截止原则：存货截止原则：货物入库(列入存货)与入帐应在同一时期；是否入帐以货物入库为准。35精品资料网举例：举例：购货发票日购货发票日期期验收单日期验收单日期购货明细帐购货明细帐日期日期性质性质1. 12.3012.3112.31正确正确2. 12.301.212.31虚增购货和应付帐款虚减利润3. 12.2812.301.2虚减购货和应付帐款虚增利润4. 1.512.281.5虚减购货和应付帐款虚增利润5. 1.512.2812.31(暂暂估估价价入入帐帐，次次年年初初红字冲销红字冲销)正确正确6. 12.251.31.4正确正确36精品资料
25、网v方法方法 1 1、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 2 2、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。 3.样本选择：截至日前后，金额较大样本选择：截至日前后，金额较大例如：存货实际短缺例如：存货实际短缺100公斤，同时有公斤，同时有100公斤的入库公斤的入库存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因为未入帐的为未入帐的100公斤存货参加了盘点，正好顶了短公斤存货参加了盘点，正好顶了短缺的缺的100公斤。公斤。37精品资料网六、确定存货是否已在资产负债表中六、确定存货是否已在
26、资产负债表中恰当反映恰当反映确定报表中的存货项目的计算与总帐中确定报表中的存货项目的计算与总帐中“库库存商品存商品”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”、“委托委托代销商品代销商品”、 “商品进销差价商品进销差价”、 “生产成生产成本本”、“生产成本生产成本”、 “自制半成品自制半成品”、 “委托加工产品委托加工产品”、 “物资采购物资采购”、“原材料原材料” “包装物包装物”、 “低值易耗品低值易耗品”、 “材料材料成本差异成本差异”、 “存货跌价准备金存货跌价准备金”、等科目、等科目相符。相符。38精品资料网第三节第三节 存货成本审计存货成本审计v从生产过程（资产负债表项目）到从生产过程
27、（资产负债表项目）到 主营业务成本（利润表项目）的结合进主营业务成本（利润表项目）的结合进 行。行。39精品资料网存货成本审计的内容包括：存货成本审计的内容包括：直接材料审计直接材料审计直接人工审计直接人工审计制造费用审计制造费用审计生产成本审计生产成本审计主营业务成本审计主营业务成本审计40精品资料网（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计n审查直接材料耗用量的真实性审查直接材料耗用量的真实性n审查直接材料的计价审查直接材料的计价n审查直接材料费用的分配审查直接材料费用的分配n进行分析性复核进行分析性复核41精品资料网（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计1.审查直接人工费
28、用范围的合规性审查直接人工费用范围的合规性2.审查工资和职工福利费用计算的正确性审查工资和职工福利费用计算的正确性3.审查直接人工费用分配的正确性审查直接人工费用分配的正确性4.审查工资和福利费用发放的真实性审查工资和福利费用发放的真实性5.进行分析性复核进行分析性复核6.审查工资和福利费用会计处理的合规性审查工资和福利费用会计处理的合规性42精品资料网（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计1.制造费用项目的合规性制造费用项目的合规性2.审查制造费用的真实性审查制造费用的真实性3.审查制造费用归集和分配的正确性审查制造费用归集和分配的正确性43精品资料网（四）产成品入库的审计（四）产成品入库
29、的审计1.审审查查产产成成品品的的入入库库凭凭证证、入入库库手手续续的的合法性合法性2.审查产成品入库数量的真实性审查产成品入库数量的真实性3.审查入库产成品成本结转的真实性审查入库产成品成本结转的真实性44精品资料网（五）产品销售成本及销售税金（五）产品销售成本及销售税金的审计的审计（一）产品销售成本的实质性测试（一）产品销售成本的实质性测试产产品品销销售售成成本本期期初初库库存存产产品品成成本本本本期期入入库库产品成本期末库存产品成本产品成本期末库存产品成本（二）产品销售税金及附加的实质性测试（二）产品销售税金及附加的实质性测试审查计税范围审查计税范围审查计税依据、计税标准及计税金额审查计
30、税依据、计税标准及计税金额45精品资料网举例举例：A企业1999年实则现利润总额1000万元。2000年在对该企业上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先发现该企业1999年毛利率有反常现象。10月份毛利率15，11月份毛利14，12月份毛利4。这三个月的销售收入变动不大，为什么12月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其主营业务成本。l检查1999年12月份结转的主营业务成本，发现除正常转入销售成本外，又在12月31日一笔转入5000000元，所以造成亏损，审阅凭证，得知是由“待处理财产损溢”账户转入的，属于火灾损失。其中有3000000元应由保险公司赔偿的损失也包括在转入的主营业务成本中
31、。46精品资料网分析：分析：按规定，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借记：“营业外支出一非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出 2000000 其他应收款保险公司其他应收款保险公司 3000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5000000同时；应调增本年利润、所得税、公积金的调整。47精品资料网小组讨论小组讨论: :P209例例92 ：针对上述情况，审计人员建议做：针对上述情况，审计人员建议做以下调整分录：以下调整分录：（1 1）针对领而未用的材料，账务处理如下：）针对领而未用的材料，账务处理如
32、下： 借：原材料借：原材料 800000 800000 贷：生产成本贷：生产成本 152000 152000 主营业务成本主营业务成本 648000 648000 借：所得税借：所得税 213840 213840 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 213840 21384048精品资料网（2）针对新上生产线的在建工程工资费用，应）针对新上生产线的在建工程工资费用，应从从“ 生产成本生产成本”转入转入“ 在建工程在建工程”账户，账账户，账务处理如下：务处理如下： 借：在建工程借：在建工程 50000 50000 贷：生产成本贷：生产成本 50000 50000（3）针对制造费用虚列修
33、理费用，调节成本利）针对制造费用虚列修理费用，调节成本利润的问题，应做以下调整分录：润的问题，应做以下调整分录： 借：原材料借：原材料 100000 贷：生产成本贷：生产成本 20000 主营业务成本主营业务成本 8000049精品资料网第四节第四节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计v这些账户主要包括：这些账户主要包括：应付工资、待摊费用、预提应付工资、待摊费用、预提费用、管理费用、营业外收支、所得税等。费用、管理费用、营业外收支、所得税等。v以管理费用、待摊费用审计为例。以管理费用、待摊费用审计为例。50精品资料网应付工资审计主要程序：应付工资审计主要程序： 1 1、通通过过分分析析性性
34、复复核核，检检查查年年度度工工资资有有无无异异常常波波动动情情况况，并查明原因，作出记录。并查明原因，作出记录。 2 2、抽抽查查应应付付工工资资的的支支付付凭凭证证，确确定定工工资资、奖奖金金、津津贴贴的的计算是否符合有关规定，依据是否充分计算是否符合有关规定，依据是否充分. . 3 3、 “ “ 应应付付工工资资”账账户户贷贷方方发发生生额额累累计计数数与与相相关关的的成成本本、费用账户核对一致。费用账户核对一致。“ “ 应付工资应付工资”贷方发生额。贷方发生额。 4 4、 确确定定应应付付工工资资是是否否已已在在资资产产负负债债表表上上充充分分披披露露。特特别别注注意意关关注注年年末末“
35、 “ 应应付付工工资资”余余额额有有无无异异常常变变动动，如如“ “ 应应付付工工资资”年年末末余余额额过过大大，应应审审查查被被审审单单位位是是否否通通过过多多计计工工资资调调整整“ “ 本本年年利利润润”，进进而而实实现现调调整整应应交交税税金金的的目目的的。还还应应关关注注的的是是被被审审单单位位有有无无将将“ “ 应应付付工工资资”并并入入其其他账户如他账户如“ “ 其他应付款其他应付款”账户的情况。账户的情况。51精品资料网应付福利费审计（例题）应付福利费审计（例题）例例95：按规定，离退休人员工资不应计提福利费。：按规定，离退休人员工资不应计提福利费。该公司将离退休人员的工资与在职
36、人员工资合并在该公司将离退休人员的工资与在职人员工资合并在一起计提福利费，其目的在于多提福利费，多计费一起计提福利费，其目的在于多提福利费，多计费用，少纳税款。对此，该公司财务负责人供认不讳。用，少纳税款。对此，该公司财务负责人供认不讳。因此审计人员应提请被审单位调整有关会计记录：因此审计人员应提请被审单位调整有关会计记录：账务调整如下：账务调整如下： 借：应付福利费借：应付福利费 56000 贷贷:管理费用、经营费用管理费用、经营费用 5600052精品资料网管理费用重点审计程序包括：管理费用重点审计程序包括：1、取取得得或或编编制制管管理理费费用用明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，与
37、与报报表表数数、总账数及明细账数合计数核对是否相符总账数及明细账数合计数核对是否相符; 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；、检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，、将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较年期各月份管理费用，对有重大波动和异必要时比较年期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；4、选选择择管管理理费费用用中中数数额额较较大大，以以及及本本期期与与上上期期相相比比变变化化异异常的项目追查至原始凭证；常的项目追查至原
38、始凭证；5、审查管理费用在报表上恰当披露的情况。、审查管理费用在报表上恰当披露的情况。53精品资料网管理费用审计（例题）管理费用审计（例题）例例9 96 6（见教材）（见教材） 账务调整如下：账务调整如下： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 60000 60000 贷贷: :管理费用管理费用 60000 6000054精品资料网v账务调整如下：账务调整如下：v 借：固定资产借：固定资产 90000 90000v 贷贷: :待摊费用待摊费用 45000 45000v 管理费用管理费用 45000 45000v 借：管理费用借：管理费用 2160 2160v 贷：累计折旧贷：累计折旧 2160 2
39、16055精品资料网管理费用审计举例：管理费用审计举例：n某某企企业业在在筹筹建建期期间间共共发发生生人人员员工工资资、办办公公、差差旅旅费费、注注册册登登记记费费、利利息息支支出出共共48万万元元。当当年年七七月月份份企企业业开开始始运运营营，企企业业从从8月月份份开开始始摊摊销销开开办办费费用用，每每月月摊摊销销1.6万万元元，8月月份份至至12月份共摊销开办费月份共摊销开办费9.6万元。万元。56精品资料网例题思考：例题思考：v企企业业筹筹建建期期间间发发生生的的费费用应如何核算？用应如何核算？v上上述述案案例例存存在在哪哪些些问问题题？v如何调账如何调账？57精品资料网营业外支出审计营
40、业外支出审计审计要点：审计要点：v1、获取或编制营业外支出明细表，并与明细账和总账核对相符；v2、检查营业外支出项目的设置是否符合会计制度的规定；v3、抽查大额营业外支出，检查原始凭证是否齐全，又无授权批准，会计处理是否正确；v4、检查营业外支出期末结转的正确性；v5、确定营业外支出是否已在利润表上恰当批露。58精品资料网案例分析案例分析例例9 98 8：审计人员在审查某企业：审计人员在审查某企业20002000年年1212月份月份“ “ 营营业外支出业外支出”明细账时，发现盘亏报损明细账时，发现盘亏报损4000040000元，因元，因报损数额较大，审计人员决定进一步查证。审计人报损数额较大，
41、审计人员决定进一步查证。审计人员审阅了员审阅了20002000年年1212月月3131日日9898记账凭证，凭证记载记账凭证，凭证记载的会计分录如下：的会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 46800 46800 贷：库存商品贷：库存商品 40000 40000 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 6800 680059精品资料网调整分录：调整分录： 借：银行存款借：银行存款 59670 59670 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51000 51000 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8670 8670 借：营业外支出借：营业外支出 （4680046
42、800） 贷：库存商品贷：库存商品 （4000040000） 贷：应交增值税（进项税额转出）（贷：应交增值税（进项税额转出）（68006800） （括号代表红字冲销）（括号代表红字冲销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000 40000 借：所得税借：所得税 3630 3630 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 3630 3630 60精品资料网所得税审计所得税审计（一一）取取得得或或编编制制应应纳纳税税所所得得额额计计算算表表，审审查有关的税前调整项目查有关的税前调整项目（二）审查企业所得税减免的合法性（二）审查企业所得
43、税减免的合法性（三）审查所得税额计算的正确性（三）审查所得税额计算的正确性（四四）确确定定所所得得税税费费用用是是否否已已在在损损益益表表上上恰恰当披露当披露61精品资料网案例一：案例一：AA公公司司保保卫卫科科1999年年10月月12日日接接到到公公安安局局来来电电说说，抓抓住住一一个个盗盗窃窃犯犯。据据交交代代今今年年以以来来该该盗盗窃窃犯犯曾曾偷偷窃窃AA公公司司黄黄铜铜多多次次，先先后后共共达达750公公斤斤。保保卫卫科科接接电电话话后后，即即派派专专人人去去查查仓仓库库的的材材料料账账，账上的反映如书中账上的反映如书中P322表。表。据据了了解解AA公公司司收收入入与与发发出出常常常
44、常不不计计量量，有有时时月月底底盘盘点点，发发现现库库存存数数不不符符，就就由由车车间间补补开开领领料料单单。到到10月月12日日发发现现盗盗窃窃事事件件当当天天，就就作作了了盘盘点点，实存数与账面数相差不大。实存数与账面数相差不大。62精品资料网案例二：案例二：在在审审计计工工作作中中，多多数数企企业业各各车车间间的的生生产产记记录录仅仅有有产产量量而而无无存存量量，如如何证实期末在产品的数量或价值？何证实期末在产品的数量或价值？63精品资料网本章复习思考题：本章复习思考题：1、简述生产与费用循环内部控制目标。、简述生产与费用循环内部控制目标。2、列举生产与费用循环的重要凭证与会计记录。、列举生产与费用循环的重要凭证与会计记录。3、简述分析性复核程序在存货审计中的运用。、简述分析性复核程序在存货审计中的运用。4、存货盘点的步骤有哪些？实施盘点应注意哪些要、存货盘点的步骤有哪些？实施盘点应注意哪些要点？点？5、比较存货审计、主营业务成本审计。两者有何关、比较存货审计、主营业务成本审计。两者有何关联？联？64精品资料网 谢谢大家谢谢大家65
