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1、第七章第七章无形资产无形资产级财务会计级财务会计中中无形资产和其他资产(3)本章主要内容一、无形资产的确认一、无形资产的确认二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销四、四、 无形资产的减值无形资产的减值五、无形资产的的处置五、无形资产的的处置无形资产和其他资产(3)通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和核算方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和核算方法；掌握无形资产处置和报废。法；掌握无形资产处置和报废。教学目的和要求教学目的和要求无形资产和其他资产(3)重
2、点重点无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认），入账价值的确认），无形资产后续计量无形资产后续计量 难点难点无形资产的确认与核算无形资产的确认与核算教学重点与难点教学重点与难点无形资产和其他资产(3)无形资产无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的态的可辨认的非货币性资产。非货币性资产。一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念第一节第一节 无形资产无形资产无形资产和其他资产(3)（二）无形资产的特征：（二）无形资产的特征：（1）不具有实物
3、形态；）不具有实物形态；（2）属于非货币性长期资产；）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售；）持有目的是为企业使用而非出售；（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性。）在创造经济利益方面具有较大不确定性。无形资产和其他资产(3)1.1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、投资者投入、非货币性资产交换换入、外购、自创、投资者投入、非货币性资产交换换入、及债务重组取得的无形资产等。及债务重组取得的无形资产等。 （三）无形资产的分类（三）无形资产的分
4、类无形资产和其他资产(3)1 1专利权专利权; ;2 2商标权商标权; ;3 3土地使用权土地使用权; ;4 4著作权（版权）著作权（版权）5 5特许经营权特许经营权; ;6 6非专利技术非专利技术3.按存在形式分按存在形式分 无形资产和其他资产(3) （四）无形资产的确认（四）无形资产的确认 确认条件：确认条件： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉合并中形成
5、的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等无形资产和其他资产(3)企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为当将其转为投资性房地产投资性房地产。 自行开发建造厂房等建筑自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当
6、全部作为固定资之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，的房屋建筑物， 相关的土地使用权账面价值应当计入相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。所建造的房屋建筑物成本。商誉的存在无法与企业自身分离，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认不具有可辨认性性，不不在无形资产准则规范范围。在无形资产准则规范范围。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。不应确认为无形资产。无形资产和其他资产(3)（一）无形资
7、产的初始计量（一）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购无形资产、外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。发生的其他支出。二、二、 无形资产初始计量无形资产初始计量无形资产和其他资产(3)具有融资性质具有融资性质 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付( (如付款如付款期在期在3 3年以上年以上) )，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资，即采用
8、分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。产的成本为购买价款的现值。 因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。本为购买价款的现值。 无形资产和其他资产(3)2、投资者投入无形资产、投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。值（不公允的除外）。其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？无形资产和其
9、他资产(3)三、无形资产的入账价值三、无形资产的入账价值1 1、购入的无形资产、购入的无形资产实际支付的价款实际支付的价款（买价、相关税费及直接归（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）2 2、自行开发的、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。册支出等。3 3、接受投资者投入的、接受投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值+ +有关费用有关费用4 4、接受捐赠的、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值现金流量现值+ +
10、有关费用有关费用5 5、购入的土地使用权、购入的土地使用权实际支付的价款实际支付的价款6 6、债务重组、非货币、债务重组、非货币交易取得的交易取得的参阅参阅“债务重组、非货币交易债务重组、非货币交易”章节章节无形资产和其他资产(3)区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（二）内部研究开发费用的确认和计量（二）内部研究开发费用的确认和计量无形资产和其他资产(3) 企业内部研究开发项目支出，应区分研究与企业内部研究开发项目支出
11、，应区分研究与开发阶段进行处理：开发阶段进行处理：v研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；v开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产形资产 （1 1）使用或出售在技术上是可行的；）使用或出售在技术上是可行的； （2 2）开发使其使用或出售的意图明显；）开发使其使用或出售的意图明显； （3 3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场；）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场； （4 4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并
12、有能力使用或出售；使用或出售； （5 5）开发阶段的支出能够可靠地计量。）开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产和其他资产(3)（三）无形资产的取得核算（三）无形资产的取得核算企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。外购无形资产外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等无形资产和其他资产(3)购入时购入时 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款、应付帐款、应付票据等贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应
13、付款贷：长期应付款价、税、费等价、税、费等购买价款的现值购买价款的现值购买价款购买价款两者的差额两者的差额无形资产和其他资产(3) 例例：甲甲公公司司2008年年3月月10日日从从某某研研究究所所购购买买一一专专利利权权，双双方方协协商商确确定定的的价价款款200万万元元，在在办办理理财财产转移过程中，支付律师费用产转移过程中，支付律师费用0.8万元。万元。借：无形资产借：无形资产2008000贷：银行存款贷：银行存款2008000无形资产和其他资产(3)自行自行开发开发无形无形资产资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时
14、借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时（）发生支出时借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末（）期（月）末 借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出
15、账务处理账务处理无形资产和其他资产(3)例：例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出1010万元，万元，开发阶段可资本化支出开发阶段可资本化支出8 8万元（上述两项支出包括原材料万元（上述两项支出包括原材料9 9万元，万元，应付职工薪酬应付职工薪酬3 3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等权注册申请费等1010万元。万元。（1 1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 10 10万万 资本化支出资本化支出 8 8万万 贷：原材料贷：原材料 9 9万万 应付职工
16、薪酬应付职工薪酬 3 3万万 银行存款银行存款 6 6万万无形资产和其他资产(3)（3 3）费用化部分（期末结转）费用化部分（期末结转） 借：管理费用借：管理费用 10 10万万 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 10 10万万（2 2）无形资产入账（资本化部分）无形资产入账（资本化部分） 借：无形资产借：无形资产 18 18万万 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 8 8万万 银行存款银行存款 10 10万万无形资产和其他资产(3)（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值确确定定，但但合合同同或或协协
17、议议约约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。 例例：某某公公司司接接受受晓晓泽泽公公司司以以其其所所拥拥有有的的非非专专利利技术投资，双方商定的价值为技术投资，双方商定的价值为56万元。万元。借：无形资产借：无形资产56万万贷：股本贷：股本56万万无形资产和其他资产(3)（一）无形资产后续计量原则（一）无形资产后续计量原则1、估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的、使用寿命、估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的、使用寿命不确定的。不确定的。2、使用寿命有限的无形资产、使用寿命有限的无形资产应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进
18、行摊销。行摊销。应摊销金额无形资产成本残值已提无形资产减值准备应摊销金额无形资产成本残值已提无形资产减值准备规定：使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。规定：使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量无形资产和其他资产(3)无形资产摊销无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内合理摊销。用寿命内合理摊销。预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命除非存在以下两种情况：有第三方承
19、诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。作量法）。摊销开始时间：摊销开始时间：使用当月使用当月。使用寿命不确定的无形资产不摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销。无形资产和其他资产(3)使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用产品的寿命周期等估计使用寿
20、命或构成使用产品的寿命周期等摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式直线法、生产总量法等直线法、生产总量法等摊销金额摊销金额成本预计残值（一般为零）已计提减值成本预计残值（一般为零）已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益或产品成本：摊销金额计入当期损益或产品成本： 借：管理费用借：管理费用或或其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿
21、至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。寿命进行复核。（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销无形资产和其他资产(3) “管理费用管理费用” “其他业务成本其他业务成本” “累计摊销累计摊销”无形资产的摊销的核算无形资产的摊销的核算无形资产和其他资产(3) 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销账户的设置账户的设置取得时取得时成本成本处置时注销处置时注销的的累计摊销累计摊销额额现存无现存无形资产形资产的成
22、本的成本处置处置时时成本成本每期计提每期计提的摊销额的摊销额累计摊销累计摊销额额无形资产和其他资产(3)例：某项专利权取得成本例：某项专利权取得成本115200115200元，预计使用元，预计使用8 8年。年。月摊销额月摊销额=115200=115200（812812）=1200=1200借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：累计摊销贷：累计摊销 12001200无形资产和其他资产(3)n例例：某某股股份份有有限限公公司司从从外外单单位位购购得得一一项项商商标标权权，支支付付价价款款30 30 000 000 000000元元，款款项项已已支支付付，该该商商标标权权的的使使用寿命为用
23、寿命为1010年，不考虑残值的因素。（直线法）年，不考虑残值的因素。（直线法） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30 000 000 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理费用借：管理费用 3 000 000 3 000 000（30 000 0001030 000 00010） 贷：累计摊销贷：累计摊销 3 000 000 3 000 000无形资产和其他资产(3)* *无形资产出租无形资产出租租金收入：租金收入： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租相关费用：出租相关费用： 借：其他业务成本借
24、：其他业务成本 贷：累计摊销等贷：累计摊销等无形资产和其他资产(3)1 1、无形资产出售放弃无形资产所有权、无形资产出售放弃无形资产所有权 出售收入无形资产账面价值出售收入无形资产账面价值相关税费相关税费 营业外收支（利得或损失）营业外收支（利得或损失） （无无形资产账面价值形资产账面价值= =无形资产成本累计摊销已提减值准备）无形资产成本累计摊销已提减值准备）四、无形资产的处置四、无形资产的处置无形资产和其他资产(3)无形资产的转让无形资产的转让（一）转让无形资产的（一）转让无形资产的所有权所有权（出售）（出售）借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销营业外支
25、出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费银行存款银行存款营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备已计提的累计摊销已计提的累计摊销应交纳的相关税费（如营业税）应交纳的相关税费（如营业税）借贷方差额借贷方差额借贷方差额借贷方差额无形资产和其他资产(3) 例题例题某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000100000元，元，以摊销金额以摊销金额3000030000元，已提减值元，已提减值1000010000元，元，对外出售收入对外出售收入7000070000元，营业税
26、税率元，营业税税率5 5。无形资产和其他资产(3)应交营业税应交营业税7000053500元元利得利得70000（1000003000010000）35006500元元账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款70000累计摊销累计摊销30000无形资产减值准备无形资产减值准备10000贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权100000应交税费应交营业税应交税费应交营业税3500营业外收入处置非流动资产利得营业外收入处置非流动资产利得6500无形资产和其他资产(3)无形资产账面价值（即无形资产成本无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。累计摊销已提减值准备）转作当期
27、损益。 例题例题某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000元，以摊销金额元，以摊销金额60000元，已提减值元，已提减值10000元，当期作报废处理。元，当期作报废处理。损失损失100000600001000030000元元账务处理：账务处理：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失30000累计摊销累计摊销60000无形资产减值准备无形资产减值准备10000贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权1000002、无形资产报废、无形资产报废无形资产和其他资产(3)无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债
28、表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至将账面价值减至 可收回金额可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经
29、确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回五、无形资产减值五、无形资产减值无形资产和其他资产(3)例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务有关年无形资产业务有关的资料如下：的资料如下：（1）2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无形资万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。年。（2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。万元，该无形资产发生减值后，原预计
30、使用年限不变。（3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。变。（4）2013年年4月月1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 无形资产和其他资产(3)（1）2007年年12月月1日购入无形资产日购入无形资产 借：无形资产借：无形资产3000000贷：银行存款
31、贷：银行存款3000000借：管理费用借：管理费用25000贷：累计摊销贷：累计摊销25000 无形资产和其他资产(3)（2）2008年年2011年，每年摊销无形资产的价值年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用借：管理费用300000贷：累计摊销贷：累计摊销300000 无形资产和其他资产(3)（3）2011年年12月月31日，判断无形资产是否发生了减值日，判断无形资产是否发生了减值2011年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值300300/101/12300/104177.5万万无形资产可收回金额为无形资产可收回金额为1420000元元 无形资产减值无形资产减值1775
32、0001420000355000借：资产减值损失借：资产减值损失355000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备355000 无形资产和其他资产(3)（4）2012年年12月月31日日2012年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额142/（12511）1224万万 借：管理费用借：管理费用240000贷：累计摊销贷：累计摊销240000 2012年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值14224118万万 2012年年12月月31日，无形资产的可收回金额为日，无形资产的可收回金额为1298000元元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产损失一经确认，在以
33、后会计期间不得转回。无形资产和其他资产(3)（5）2013年年3月月31日，摊销无形资产日，摊销无形资产2013年年1月至月至3月，该无形资产的摊销额月，该无形资产的摊销额 118/（12411）36万万 借：管理费用借：管理费用60000贷：累计摊销贷：累计摊销60000 2013年年3月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 1186112万万 无形资产和其他资产(3)（6）2013年年4月月1日，出售无形资产日，出售无形资产借：银行存款借：银行存款1300000累计摊销累计摊销1525000无形资产减值准备无形资产减值准备355000贷：无形资产贷：无形资产3000000营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得180000 无形资产和其他资产(3)结束语结束语: : 思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？无形资产和其他资产(3)
