财管十六章十七章课件

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1、产品成本计算产品成本计算十六章十六章财管十六章十七章第一节 成本计算概述 (一)成本的一般概念 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。财管十六章十七章 (二)成本的分类 按计算对象分类 1.生产要素成本 指企业通过购买，制造，建造等方式取得生产要素 所发生的成本，又称为资本化成本，如固定资产成本。 2.生产经营成本 指企业从事生产经营活动所发生的各项成本，包产 品(劳务)成本和期间成本两类。财管十六章十七章按经济用途分类 1.产品制造成本:(1)直接材料，(2)直接人工，(3)制造费用 2.期间费用(管理费用

2、，财务费用和营业费用)按产品依附的实体 1.半成品成本 2.在产品成本 3.产成品成本 4.产品总成本 5.产品单位成本财管十六章十七章按产品成本项目的属性分类 1.直接成本与间接成本 直接成本是指与某一特定产品的生产相关联，是与特定成本计算对象而发生的成本，如产品制造成本中的直接材料和直接人工成本；间接成本是指两个及以上成本计算对象共同发生的成本，需先通过分配确定每一成本计算对象应负担的数额，后计入各自成本计算对象的成本，如制造费用。 将成本划分为直接成本和间接成本的目的在于明确发生的成本如何计入产品成本及相应的成本项目。 思考：直接成本，间接成本与料工费的关系?财管十六章十七章 2.单要素

3、成本和综合成本 单要素成本是由单个成本构成要素组成的成本，在账务处理上由该要素帐户贷方转入基本生产帐户的借方；综合成本是由多个成本要素组成的成本，在账务处理上必须通过集合分配帐户汇总后再转入基本生产帐户，如制造费用。 成本的其他分类 1.成本按可控制可划分为可控成本和不可控成本 2.成本按习性可划分为固定成本，变动成本和混合成本 3.成本按相关性可划分为相关成本和无关成本财管十六章十七章(三)分配成本的基本原则实际成本计价基础原则 1.对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本 计价。 具体说， 原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算，其价格方面， 不一定必须采用实际价格，也

4、可采用计划价格计价。但是在计入产品成本时， 对计划价格同实际价格的差异要作调整，将其调整为实际成本。 财管十六章十七章 2.对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计 算； 3.对完工产品要按实际成本计价，并不排除“库存商品”账户及其明细账也可按计划成本计价。 对于实际成本与计划成本之间的差额，另设“产品成本差异”账户登记。按实际成本计价，能正确地计算企业当期的盈利水平， 但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。 为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整； 财管十六章十七章成本分期原则 1.企业生产经营活动是连续不断进行

5、的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本； 2.成本核算的分期，必须与会计年度的分月、 分季、分 年相一致。这样有利于各项工作的开展； 3.3.成本核算的分期与成本核算的分期与产产成品（完工成品（完工产产品）成本的品）成本的计计算期不算期不 一定一致，不一定一致，不论论生生产类产类型如何，成本核算中的型如何，成本核算中的费费用用归归集集、汇总汇总和分配，都必和分配，都必须须按月按月进进行。行。 至于完工至于完工产产品的成本品的成本计计算算与生与生产类产类型有关，可以是定期的，也可以是不定期的。型有关，可以是定期的，也

6、可以是不定期的。财管十六章十七章合法性原则 合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、 法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定， 凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本；购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、 各项罚款性质的支出等不能列入成本开支。财管十六章十七章重要性原则 在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、 成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。如：对于一些主要产品、 主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算;对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能

7、不分主次。财管十六章十七章一贯性原则 1.企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求， 选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。 2.如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。财管十六章十七章权责发生制原则 1.凡是应计入本期的收入和支出， 不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出； 2.凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 财管十六章十七章(四)产品成本计算制度

8、的类型 实际成本计算制度 计算产品的实际成本，计算结果是资产负债表“存 货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依 据。 标准成本计算制度 计算产品的标准成本，将 产品标准成本和成本差 异列入财务报表。财管十六章十七章 全部成本计算制度 把生产制造过程的全部成本(直接材料、直接人工 、制造费用)都计入产品成本。 变动成本计算制度 将生产制造过程中的变动成本(直接材料、直接人 工、变动制造费用)计入产品成本，而将固定制造成本 列为期间费用。财管十六章十七章 产量基础成本计算制度 以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制 度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小降低产量产品 的成本，导致决

9、策错误。 (1)整个工厂仅有一个或者几个间接成本集合(如制造费 用、 辅助生产等)，它们通常缺乏共同性； (2)间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密 切关系的直接人工成本或间接材料成本等，成本分配 基础和间接成本集合之间缺乏因果联系； (3)适用于产量是成本主要是驱动因素的传统加工业。财管十六章十七章 作业基础成本计算制度 建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有 “同质性”，即被同一个成本动因所驱动；间接成本的分 配应以成本动因为基础；适用于新兴的高科技领域。财管十六章十七章第二节 成本的归集和分配 (一)生产费用的归集和分配 汇总分配过程 生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发

10、生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各产品的总成本和单位成本。 分配原则 按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本。财管十六章十七章 生产费用归集和分配的一般程序 确定产品确定产品成本计算成本计算对象和计算期对象和计算期 对生产费用进行对生产费用进行审核和控制，审核和控制，并按费用要素归集，并按费用要素归集，进行生产

11、费用的进行生产费用的总分类核算和总分类核算和明细分类核算明细分类核算 按成本项目在各按成本项目在各成本计算对象之间成本计算对象之间进行分配，并编制进行分配，并编制产品成本计算单，产品成本计算单，汇总各成本计算汇总各成本计算对象的生产费用总额对象的生产费用总额将各成本计算单上将各成本计算单上归集的生产费用，归集的生产费用，按成本项目在按成本项目在完工产品和完工产品和在产品之间进行分配在产品之间进行分配计算并结转完工计算并结转完工产品总成本和单位成本产品总成本和单位成本 财管十六章十七章 (二)辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集 设“辅助生产成本”账户，按车间及产品种类设置明细账，账内按

12、费用项目设明细。财管十六章十七章图图 辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 财管十六章十七章 (二)辅助生产费用分配(谁受益谁负担) 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。 辅助生产费用的主要分配方法： 1.直接法 2.交互分配法 3.计划分配法 财管十六章十七章举例 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车间68

13、040元。财管十六章十七章辅助生产车间劳务汇总表财管十六章十七章 直接分配法直接分配法 1.概念 直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。 2.特点 不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。 3.公式 某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）= 该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量） 某受益对象分配额= 该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位财管十六章十七章供供 电电 车车 间间机修车机修车间间辅辅助助生生产产以以外外单单位位按按对对外外供供应应劳劳务数量分配务数量分配直接分

14、配法图示财管十六章十七章辅助生产费用分配表（直接分配法）财管十六章十七章会计分录 借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600 制造费用基本生产车间 8 064 管理费用 5 376 贷：辅助生产成本供电车间 67 200 借：制造费用基本生产车间 40 824 管理费用 27 216 贷：辅助生产成本机修车间 68 040财管十六章十七章 4. 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。财管十六章十七章 交

15、互分配法 1.概念 交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。 2.特点 考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。 财管十六章十七章3.步骤： 第一步： 交互分配时的费用分配率= 某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间分配费用= 该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配率第二步： 对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产

16、车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量） 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率财管十六章十七章供电车间供电车间机修车间机修车间按按总总 量量交交 互互分配分配辅辅助助生生产产以以外外单单位位按按对对外外供供应应劳务数量分配劳务数量分配交互分配法图示财管十六章十七章辅助生产费用分配表(交互分配法)财管十六章十七章会计分录交互分配：借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200 贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 040财管十六章十七章对外分配:借：基本生产成本甲产

17、品 19 512 乙产品 32 520 制造费用基本生产车间 7 804.8 管理费用 5 203.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 借： 制造费用基本生产车间 42 120 管理费用 28 080 贷：辅助生产成本机修车间 70 200财管十六章十七章 4.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。 当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。财管十六章十七章计划分配法1.概念 计划分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益

18、单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。2.程序：第一步（按计划成本分配）： 某受益单位应负担的计划成本= 该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本 财管十六章十七章第二步（追加、调整分配）： 将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。财管十六章十七章计划分配法图示供电车间供电车间机修车间机修车间按按 计计划划 分分 配配率分配率分配辅助辅助生产生产以外以外单位单位按计划分配率分

19、配按计划分配率分配财管十六章十七章辅助生产费用分配表（计划分配法） 供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。 财管十六章十七章会计分录（1）按计划成本分配费用借：辅助生产成本机修 7 920 基本生产成本甲产品 19 800 乙产品 33 000 制造费用基本生产车间 7 920 管理费用 5 280 贷：辅助生产成本供电 73 920借：辅助生产成本供电 5 600制造费用基本生产车间 42000 管理费用 28000贷：辅助生产成本机修 75 600财管十六章十七章会计分录（2）差异分配 借：管理费用 760 贷：辅助生产成本供电 1120 机修 360

20、财管十六章十七章3.优缺点及适用范围。 采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。财管十六章十七章(三)完工产品和在产品的成本分配 企业应该根据月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量的波动程度、各成本项目占总成本比重的大小，以及企业定额管理基础工作的好坏等具体情况，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。 分配原理: 基本公式:月初在产品成

21、本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 【提示】公式前两项之和为待分配费用财管十六章十七章分配方法类别: 1.“倒挤法” 即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本； 2.“分配法” 即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。财管十六章十七章分配方法（六种） 1.倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用月末在产品成本）方法方法适用范围适用范围完工在产的划分完工在产的划分不计算不计算在产品在产品成本法成本法月末在产品数月末在产品数量很小的情况量很小的情况在在产产品成本品成本0 0本月完工本月完工产产品成本品成本本月发

22、生的产品生产费用本月发生的产品生产费用在产品在产品成本按成本按固定成固定成本计算本计算月末在产品数月末在产品数量较多但各月量较多但各月之间在产品数之间在产品数量变动不大或量变动不大或月末在产品数月末在产品数量很小的情况量很小的情况月末在月末在产产品成本品成本固定成本固定成本【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。过大，影响成本计算的正确性。本月完工本月完工产产品成本品成本本月发生的产品生产费用本月发生的产品生产费用在产品在产

23、品成本按成本按定额成定额成本计算本计算月末在产品数月末在产品数量变动较小，量变动较小，有比较准确的有比较准确的定额资料定额资料月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品数量月末在产品数量在产品定额单位成在产品定额单位成本本本月完工本月完工产产品成本品成本=(月初在产品成本月初在产品成本+本月发生的产本月发生的产品生产费用品生产费用)-月末在产品成本月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。财管十六章十七章不计算月末在产品成本法1.概念 不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但不计算在产品成本，即某种产品本月归集的全部生产费用就是

24、该种完工产品成本。2.适用范围 这种方法一般适用于各月末在产品数量很小，价值较低，算不算在产品成本对于完工产品的成本的影响不大的产品成本的计算。财管十六章十七章月末在产品成本按年初固定数计算法1.概念 月末在产品成本按年初固定数计算法，是指年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，各月末、月初在产品的成本固定不变，当月发生的生产费用全部由完工产品负担。2.适用范围 这种方法适用于各月月末在产品数量较小、价值较大，或者虽然在产品数量虽大但各月之间在产品数量较为稳定，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的不会有较大影响的成本计算。财管十六章十七章月末在产品成

25、本按完工产品成本计算法1.概念 月末在产品成本按完工产品成本计算法，是将在产品视同完工产品，根据完工产品和在产品的数量比例分配各项生产费用，从而确定月末完工产品成本和在产品成本的方法。 2.适用范围 这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。财管十六章十七章举例 某企业生产A产品，某月月初在产品成本和本月发生费用累计数为32 400元，其中直接材料费用18 000元，直接人工6 000元，制造费用8 400元。完工产品1 000件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。 财管十六章十七章产品成本计算单财管十六章

26、十七章2.分配法 统一公式: 分配率=待分配的费用(完工产品分配标准+月末在产 产品分配标准) 本月完工产品成本=分配率完工产品分配标准 月末在产品成本分配率月末在产品分配标准财管十六章十七章约当产量法1.概念 所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。2.适用范围 这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。财管十六章十七章3.公式在产品约当产量= 在产品数量完工

27、程度（或投料程度）费用分配率=（月初在产品成本本月生产费用）（完工 产品数量在产品约当产量）完工产品费用分配额= 完工产品数量费用分配率月末在产品费用分配额= 在产品约当产量费用分配率 财管十六章十七章4.在产品投料程度及在产品约当产量的计算 (1)一次投料 一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生产 所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%。 在产品的约当产量即在产品的数量。（2)直接材料在每一工序开始时投入 某工序直接材料投料程度=（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和单位在产品本工序直接材料消耗定额）单位完工产品直接材料消耗定额100%财管十六章十七章 (3)直接材料随生产

28、进度陆续投入 按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度为50%。 某工序直接材料投料程度=（前面工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额50%）单位完工产品直接材料消耗定额100% 财管十六章十七章举例 某企业生产A产品，本月完工400件，月末在产品100件，在产品的完工程度为50%；本月B产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计59 000元，其中直接材料费用32 000元，直接人工16 200元，制造费用10 800元。原材料系生产开始时一次投入。 财管十六章十七章计算过程（1）分配原材料费用 月末在产品约当

29、产量=100100%=100（件） 原材料费用分配率=32000（400+100）=64 完工产品应负担原材料费用=40064=25600（元） 月末在产品应负担原材料费用=10064=6400（元）（2）分配直接人工费用 月末在产品约当产量=10050%=50（件） 直接人工分配率=16200（400+50）=36 完工产品应负担直接人工费用=40036=14400（元） 在产品应负担直接人工费用=5036=1800（元）财管十六章十七章计算过程（3）分配制造费用 制造费用分配率=10800（400+50） =24 完工产品应负担制造费用=40024=9600（元） 在产品应负担制造费用=5

30、024=1200（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本 A产品的完工成本=25600144009600=49600（元） 月末在产品成本=640018001200=9400（元） 财管十六章十七章成本计算单财管十六章十七章在产品按定额成本计价法1.概念 在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按照预先制定的定额成本计算，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。2.公式 期末在产品成本=期末在产品数量在产品单位定额成本 完工产品成本= 期初在产品成本本期生产费用期末在产品成本财管十六章十七章3.适用范围 这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在

31、产品数量变动不大的产品。财管十六章十七章举例 某工业企业本月生产C产品，月末在产品20件，单位产品原材料费用定额40元，单位产品工时定额8小时，每小时费用定额分别为：直接人工8元，制造费用3元。月初在产品成本与本月生产费用合计为：直接材料费用5000元，直接人工8600元，制造费用4200元，该产品所耗原材料在生产开始时一次投入。假设月末在产品完工程度为50%。财管十六章十七章成本计算单财管十六章十七章定额比例法1.概念 定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。2.适用范围 这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额

32、或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。财管十六章十七章3.公式1.直接材料费用分配率=（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量（费用） 完工产品直接材料费用=完工产品直接材料定消耗量（或费用）直接材料费用分配率 月末在产品直接材料费用=月末在产品直接材料定额消耗量（或费用）直接材料费用分配率财管十六章十七章2.直接人工（制造费用）分配率 =月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品直接人工（制造费用）费用= 完工产品定额工时直接人工（制造费用）分配

33、率 月末在产品直接人工（制造费用）费用= 月末在产品定额工时直接人工（制造费用）分配率财管十六章十七章举例 某工业企业生产E产品，单位产品直接材料定额费用200元，单位产品工时消耗定额20小时。某月份生产完工产品500件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品的完工程度为50%。有关资料及计算结果如表所示。财管十六章十七章成本计算单财管十六章十七章(三)联产品和副产品的成本分配 1.概念 联产品是指使用同种原材料，经过同一生产过程，同时生产出几种具有同等地位、不同用途的主要产品。 副产品是指经过同一生产过程，使用同种原材料，在生产出主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品

34、，或利用生产中的废料加工而成的产品。财管十六章十七章2.联产品成本计算 联产品在生产过程中，投入相同原材料，经过同一生产过程，在某一个“点” 上分离，这个“点” 称“分离点”。分离后的联产品，有的可以直接进入市场销售，有的需经过进一步加工成为另一种用途的产品，在分离前发生的加工成本称为联合成本，在分离后发生的加工成本，由于可以分辨其承担主体，所以称为可归属成本。 联产品的成本计算关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法主要有售价法、可变现静值法、实物数量法。财管十六章十七章分配的统一公式: 联合成本分配率=待分配联合成本各联合产品分配标准 合计 某联产品应分配联合成本=分配率该产品分配标准财管

35、十六章十七章售价法联合成本分配率=待分配联合成本(A产品分离点售价+B 产品分离点售价) A联产品应分配联合成本=联合成本分配率 A产品分离 点售价 B联产品应分配联合成本=联合成本分配率 B产品分离 点售价 财管十六章十七章可变现净值法联合成本分配率=待分配联合成本(A产品可变现净值+B产品可变现净值)A联产品应分配联合成本=联合成本分配率 A产品可变现净值B联产品应分配联合成本=联合成本分配率 B产品可变现净值其中：某产品可变现净值=分离点产量该产品的单位售价 分离后的该产品的后续加工成本财管十六章十七章实物数量法 联合成本分配率=待分配联合成本(A产品实物数量+B 产品实物数量) A联产

36、品应分配联合成本=联合成本分配率 A产品实物数量 B联产品应分配联合成本=联合成本分配率 B产品实物数量财管十六章十七章3.副产品成本计算 副产品不是企业的主要产品，价值一般较低，具有一定的经济价值。为了简化核算工作，可以将副产品与主产品作为一类，采用分类法计算成本。在成本计算时，可将副产品按一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除，副产品成本计算的关键是副产品的计价。 对于分离后不再加工的副产品，如果价值很小，可不负担联合成本，销售后作为其他业务收入处理；如果价值较大，按照售价减去销售费用、销售税金后，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。 对于分离后需进一步加工才能出售的副产品，如果价值很

37、小，可以只计算可归属成本；如果价值较大，应一并计算联合成本和可归属成本。财管十六章十七章第三节 产品成本计算的品种法1.品种法的概念与分类 产品成本计算品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。品种法有简单品种法和典型品种法之分。2.成本计算期 品种法的成本计算期按月定期计算产品成本 单步骤生产，月末无在产品，不计算在产品成本，全部为完工产品成本；不需要分步骤计算产品生产成本的多步骤生产，月末有在产品，要计算在产品成本和完工产品成本。 财管十六章十七章3.成本计算对象： 品种法的成本计算对象是产品品种 。4.品种法的适用范围(1)品种法主要适用于大量、大批的单步骤生

38、产企业，如发电、供水、采掘等企业。 (2)在大量、大批、多步骤生产的企业中，如果企业规模较小且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，可以采用品种法计算产品成本。 (3)企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。财管十六章十七章5.品种法的计算程序领退料领退料原始凭证原始凭证工资结算工资结算原始凭证原始凭证其他有关其他有关原始凭证原始凭证其他费用其他费用分配表分配表折旧费用折旧费用分配表分配表外购动力费外购动力费用分配表用分配表直接人工用直接人工用分配表分配表材料费用材料费用分配表分配表编编制制各各种种要要素素费费用用分分配配表表预提费用预提费用分配表分配表待摊费用待摊费用分配表分配表管理

39、费用管理费用明细账明细账制造制造费用明细账明细账辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账基本生产成基本生产成本明细账本明细账( (产品成本计算单产品成本计算单) )登登记记成成本本费费用用明明细细账账辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表制造费用制造费用分配表分配表完成产品完成产品成本汇总表成本汇总表产成品产成品明细账明细账财管十六章十七章6. 品种法的主要特点（1）在成本计算对象方面：品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种设置生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏，归集所发生的生产费用。(2)在成本计算期方面：品种法要按月定期计算产品成本。产品成本由于定期按月计算，成本计算期与会计报告期一致

40、，但与产品生产周期可能是不一致的。 （3）在成本分配方面：品种法需要分析具体情况决定是否将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配以及如何选择合适的方法进行分配等问题。财管十六章十七章案例 某企业大量生产甲、乙两种产品，下设一个基本生产车间，一个辅助生产车间（机修车间）和企业管理部门。该厂采用品种法计算成本。该厂20月份有关成本核算资料如下：财管十六章十七章生生 产产 情情 况况 表表 20年6月 单位：件产品名称月初在产品本月投产 本月完工量月末在产品在产品完工率甲产品10090080020050乙产品5065060010050（1）产量资料，见下表所示：财管十六章十七章月初在产品成本月初在产

41、品成本 20年6月 单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲产品2000129018005090产品80096012252985合计2800225030258075（2）月初在产品成本，由上月成本计算单结转而来，见下表所示：财管十六章十七章（3）本月发生生产费用：产品生产耗用原材料28 400元，基本生产车间管理耗用原材料4 400元，机修车间修理耗用原材料5 000元。基本生产车间生产工人工资10 000元，基本生产车间管理人员工资2 000元，机修车间生产工人工资3 000元，企业管理部门人员工资5 000元，企业按工资总额的14计提职工福利费。折旧费5 000元，其中基本生产车间折

42、旧费3 000元，机修车间折旧费1 000元，企业管理部门折旧费1 000元。水电费3 000元，其中基本生产车间水电费2 000元，机修车间水电费600元，企业管理部门水电费400元。办公费2 000元，其中基本生产车间办公费218元，机修车间办公费150元，企业管理部门办公费1 632元。财管十六章十七章甲产品本月耗用实际生产工时4 000小时；乙产品本月耗用实际生产工时6 000小时。本月机修车间提供修理1 000小时，其中为基本生产车间提供修理600小时，为企业管理部门提供修理400小时。原材料按本月投入产品材料定额消耗比例分配。其中，甲产品定额单耗5公斤件，乙产品定额单耗4公斤件，甲

43、、乙产品耗用的原材料均在开工时一次投入。工资、制造费用按工时比例在甲、乙两产品之间分配；生产成本在完工产品与期末在产品之间分配采用约当产量法。 财管十六章十七章根据上述资料，成本计算程序如下：1.开设成本计算单。该企业以全厂20年6月份生产的甲、乙产品分别作为成本计算对象，开设甲产品成本计算单和乙产品成本计算单 2.生产费用的汇集与分配财管十六章十七章 材料费用分配表材料费用分配表 20年6月 单位：元项目实际产量（件）定额单耗（公斤件）定额总耗（公斤）分配率（元公斤）分配金额甲产品9005450018000乙产品6504260010400小计7100428400基本生产车间4400机修车间5

44、000合计37800材料费用的分配： 财管十六章十七章其中，产品生产耗用原材料28 400元，在甲、乙产品之间按材料定额消耗比例分配如下：甲产品材料定额消耗总量90054 500（公斤）乙产品材料定额消耗总量65042 600（公斤）材料费用分配率28 400（4 5002 600）28 40071004（元公斤）甲产品应分配的材料费用4 500418 000（元）乙产品应分配的材料费用28 40018 00010 400（元）财管十六章十七章根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品（直接材料） 18 000 生产成本基本生产成本乙产品（直接材料） 10 40

45、0 制造费用基本生产车间（材料费） 4 400 生产成本辅助生产成本机修车间（直接材料） 5 000 贷：原材料 37800财管十六章十七章工资及福利费分配表工资及福利费分配表 20年6月 单位：元工资费用的分配：项目职工工资应付福利费合计生产工时（小时）分配率（元小时）分配额甲产品4000140005604560乙产品6000160008406840小计10000110000140011400基本生产车间20002802280机修车间30004203420企业管理部门50007005700合计20000280022800财管十六章十七章其中，基本生产车间生产工人工资10 000元，在甲、乙产

46、品之间按实际工时比例分配如下：工资费用分配率10 000（4 0006 000）1（元小时）甲产品应分配的工资费用4 00014 000（元）乙产品应分配的工资费用6 00016 000（元）财管十六章十七章根据“工资及福利费分配表”，编制会计分录如下：（1）应付工资的分配 借：生产成本基本生产成本甲产品（直接人工） 4 000 生产成本基本生产成本乙产品（直接人工） 6 000 制造费用基本生产车间（工资费） 2 000 生产成本辅助生产成本机修车间（直接人工） 3 000 管理费用 5 000 贷：应付工资 20 000财管十六章十七章（2）应付福利费的分配借：生产成本基本生产成本甲产品（

47、直接人工） 560 生产成本基本生产成本乙产品（直接人工） 840 制造费用基本生产车间（福利费） 280 生产成本辅助生产成本机修车间（直接人工） 420 管理费用 700 贷：应付福利费 2 800其他费用（折旧费、水电费、办公费）的汇集：（1）折旧费借：制造费用基本车间（折旧费） 3 000 生产成本辅助生产成本机修车间（制造费用）1 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000财管十六章十七章（2）水电费借：制造费用基本车间（水电费） 2 000 生产成本辅助生产成本机修车间（制造费用） 600 管理费用 400 贷：应付帐款（银行存款） 3 000（3）办公费借：制造费用基

48、本车间（办公费） 218 生产成本辅助生产成本机修车间（制造费用） 150 管理费用 1 632 贷：银行存款 2 000财管十六章十七章辅助生产费用分配表车间：机修车间 20年6月 单位：元辅助生产费用的分配：项目机修工时（小时）分配率（元小时）分配额基本生产车间6006102企业管理部门4004068合计100010.1710170财管十六章十七章上表中，辅助生产费用的分配计算如下：辅助生产费用单位成本10 170（600400）10.17（元小时）基本生产车间应分配的修理费60010.176 102（元）企业管理部门应分配的修理费10 1706 1024 068（元）根据“辅助生产费用分

49、配表”，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 6 102 管理费用 4 068 贷：生产成本辅助生产成本 10 170财管十六章十七章 制造费用明细帐制造费用明细帐车间：基本生产车间 20年6月 单位：元制造费用的分配：项目材料费工资福利费折旧费修理费水电费办公费合计金额4400200028030006102200021818000财管十六章十七章编制“制造费用分配表”，将“制造费用”帐户借方汇集的制造费用进行分配，见下表所示： 制造制造费费用分配表用分配表车间：基本生产车间20年6月单位：元产品名称实耗工时（小时）分配率（元小时）分配额甲产品400072000乙产品600010800合

50、计100001.818000财管十六章十七章上表中，制造费用的分配计算如下：（采用工时比例法）制造费用分配率18 000（4 0006 000）1.8（元小时）甲产品应分配的制造费用4 0001.87 200（元）乙产品应分配的制造费用18 0007 20010 800（元）根据“制造费用分配表”，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品（制造费用） 72 000 生产成本基本生产成本乙产品（制造费用） 10 800 贷：制造费用基本生产车间 82800财管十六章十七章3根据各种费用分配表的资料，登记产品成本计算单，并计算出完工产品总成本与单位成本。 甲产品成本计算单如下表所示： 成成

51、 本本 计计 算算 单单产品：甲产品20年6月完工产量：800件在产品量：200件成本项目期初在产品成本本期发生生产费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料2000180002000040001600020直接人工12904560585065052006.5制造费用1800720090001000800010合计5090297603485056502920036.5财管十六章十七章甲产品成本计算如下：（1）直接材料费用分配率（200018000）（800200）20（元件） 完工产品直接材料成本8002016 000（元） 期末在产品直接材料成本20 00016 0004 00

52、0（元）（2）直接人工费用分配率（12904560）（800 20050）6.5（元件） 完工产品直接人工成本8006.55 200（元） 期末在产品直接人工成本58505200650（元）（3）制造费用分配率（18007200）（80020050） 10（元件） 完工产品制造费用成本800108 000（元） 期末在产品制造费用成本900080001 000（元）财管十六章十七章甲产品完工产品总成本16 00052 008 00029 200（元）甲产品完工产品单位成本29 20080036.5（元件）甲产品期末在产品成本4 0006501 0005 650（元）财管十六章十七章乙产品成本计

53、算单如下表所示： 成本计算单产品：乙产品20年6月完工产量：600件 在产品量：100件成本项目期初在产品成本本期发生生产费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料80010400112001600960016直接人工96068407800600720012制造费用122510800120259251110018.5合计2985280403102531252790046.5乙产品成本计算原理与甲产品相同，具体计算略。财管十六章十七章4编制“完工产品成本汇总表”，并结转完工产品成本。 完工完工产产品成本品成本汇总汇总表表20年6月单位：元成本项目甲产品（800件）乙产品（600件）

54、总成本单位成本总成本单位成本直接材料1600020960016直接人工52006.5720012制造费用8000101110018.5合计2920036.52790046.5财管十六章十七章结转完工产品成本，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 29 200 库存商品乙产品 27 900 贷：生产成本基本生产成本甲产品 29 200 生产成本基本生产成本乙产品 27 900财管十六章十七章第四节 产品成本计算的分批法1.分批法的概念与分类 产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分批法因其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化的分批法。2.成本计算期 成本

55、计算期与会计核算期不一致，与生产周期一致。财管十六章十七章3.成本计算对象 按批别计算产品成本，也是按照定单计算产品成本。4.分批法的适用范围 （1）按产品批别组织生产的企业，如根据客户订单生产的企业，经常需要变换产品种类的小型企业等。 （2）提供机器设备修理等劳务的企业或企业内部的生产单位。 （3）从事新产品试制、自制设备、自制工具等生产任务的生产单位（车间、分厂）。财管十六章十七章5.分批法的计算程序（一）一般类型的分批法 如果批内产品有跨月陆续完工的情况，所完工产品又要陆续交货。需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配。常用的方法有： 1.采用计划成本或定额成本计算完工产品成本，从产品成

56、本计算单中转出，余额即为在产品成本。 2.如果批内产品跨月陆续完工数量较多时，采用适当的分配标准，在完工产品与月末在产品之间分配费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。 财管十六章十七章（二）简化的分批法 不分批计算在产品成本的方法，即在各批产品完工之前，明细账内只按月登记直接计入费用和生产工时。 1.开设“基本生产成本二级账” 在“基本生产成本二级账”中，按成本项目登记全部产品的月初在产品成本、本月费用和累计费用以及月初在产品工时、本月工时和累计工时。 2.直接费用平行登记 本月发生的直接材料、直接人工费用和生产工时，同时在“基本生产成本二级账”和按产品批别开设的“基本生产成本明细账”中平行

57、登记。 财管十六章十七章3.间接费用的登记 本月发生的各项间接费用，应根据费用分配表汇总只在“基本生产成本二级账”中汇总登记，不在“基本生产成本明细账”中登记。 4.结转完工产品应分配的间接费用（1）月末，当有完工产品时，按累计分配率分配间（2）接计入费用，结转完工产品应分配的间接计入费用对于未完工的在产品则不分配间接计入费用，其费用仍以总数额反映在“生产成本二级账”中计算,公式如下：全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用分配率计入费用分配率全部产品累计间接计入费用全部产品累计间接计入费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应负某批完工产品应负担的间接计入费用担的间接计入费用该批完工产品该批

58、完工产品累计工时累计工时全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用分配率计入费用分配率财管十六章十七章简化分批法的成本计算程序简化分批法的成本计算程序 生生产产工工时记录时记录工作通知工作通知单单材料材料费费用用分配表分配表各各项间项间接接费费用分配表用分配表基本生基本生产产成本成本二二级账级账归归集：直接材料集：直接材料 费费人工人工费费 制造制造费费用用登登记记：生：生产产工工时时计计算：累算：累计间计间接接 费费用分配用分配 率率基本生产成本基本生产成本明细账明细账( (分批分批) )登记：登记： 直接材料费直接材料费 生产工时生产工时完工时分配完工时分配计入：人工费计入：人工费 制造费用

59、制造费用财管十六章十七章5. 分批法的主要特点（1）在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作为成本计算对象。（2）在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一致，但与会计报告期不一致。（3）在费用分配方面：分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。财管十六章十七章案例某厂采用简化的分批法计算成本，4月份生产情况如下：（1）月初在产品成本：1#：直接材料3750元；2#：直接材料2200元；3#：直接材料1600元。月初直接人工费1725元，制造费用2350元。（2）月初在产品耗用累计工时：1#：1800

60、小时；2#：590小时；3#：960小时。（3）本月的生产情况、发生的工时和直接材料如下：产品名称批号批量（件）投产日期完工日期本月发生工时直接材料甲1#102月4月450250乙2#53月4月810300丙3#43月6月1640300财管十六章十七章年摘要直接材料工时直接人工制造费用合计月 日331在产品755033501725235011625430本月发生8502900140020254275430累计840062503125437515900430全部产品累计间接计入费用分配率0.50.7本月完工产品转出650036501825255510880在产品19002600130018205

61、020（4）本月发生的各项间接费用：直接人工费：1400元，制造费用2 025元。要求：登记生产成本二级账、计算完工产品成本。基本生产成本二级账财管十六章十七章（月初在产品）累计发生：直接材料=3750+2200+1600=7550工时=1800+590+960=3350直接人工=1725制造费用=2350本月发生：直接材料=250+300+300=850工时=450+810+1640=2900直接人工=1400制造费用=2025注意：计算合计数不应该将工时计算在内。财管十六章十七章 全部产品累计间接费用分配率=某批完工产品应负担的间 接计入费用=该批完工产品累计工时全部产品累计间接 费用分配

62、率 直接人工费用累计分配率=0.5 制造费用累计分配率=0.7 本月完工产品转出： 直接材料=4000+2500+0=6500 工时=2250+1400=3650 直接人工=1125+700+0=1825 制造费用=1575+980+0=2555财管十六章十七章基本生产成本明细账批号：1#产品名称：甲 投产日期：2月产量：10件完工日期：4月年摘要直接材料工时直接人工制造费用合计月 日331累计发生（在产品）37501800本月发生250450累计发生40002250累计间接费用分配率0.50.7完工产品负担间接费用22501125=22500.51575=22500.7完工产品总成本4000

63、112515756700单位成本400112.5157.5670财管十六章十七章基本生产成本明细帐批号：2#产品名称：乙投产日期：3月产量：5件完工日期：4月年摘要直接材料工时直接人工制造费用合计月日331累计发生（在产品）2200590本月发生300810累计发生25001400累计间接费用分配率0.50.7完工产品负担间接费用1400700=14000.5980=14000.7完工产品总成本25007009804180单位成本500140196836财管十六章十七章基本生产成本明细帐批号：3#产品名称：丙投产日期：3月产量：4件完工日期：6月年摘要直接材料工时直接人工制造费用合计月日331

64、累计发生（在产品）1600960本月发生3001640累计发生19002600财管十六章十七章案例 海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。 海西集团下属的东南公司207年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#，尚未完工。 1本月发生的各项费用如下： （1）901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料1

65、67 000元；903#产品耗用原材料226 000元；生产车间一般耗用原材料8 600元。 （2）生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。 （3）车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。 （4）计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。 （5）车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。财管十六章十七章2其他有关资料：（1）该企业的职工福利费按工资总额的14计提。（2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4。（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。（4）制

66、造费用也按耗用工时比例进行分配。（5）902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100元，直接人工75元，制造费用60元。财管十六章十七章计算程序（1）设置成本计算单 在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置。（2）分配各项费用要素 根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下：财管十六章十七章编编制原材料制原材料费费用分配表用分配表 原材料原材料费费用分配表用分配表 207207年年9 9月月应应借借账账户户成本或成本或费费用用项项目目计计划成本划成本材料差异材料差异额额材料材料实际实际成本成本基基本本生生产产成成本本909

67、01#1#产产品品直接材料直接材料125 000125 0005 0005 000130 000130 00090902#2#产产品品直接材料直接材料167 000167 0006 6806 680173 680173 68090903#3#产产品品直接材料直接材料226 000226 0009 0409 040235 040235 040小小 计计518 000518 00020 72020 720538 720538 720制制造造费费用用机物料机物料消耗消耗材料材料费费8 6008 6003443448 9448 944合合 计计526 600526 60021 06421 064547

68、 664547 664财管十六章十七章根据原材料分配表，编制会计分录：借：基本生产成本901产品 125 000 902产品 167 000 903产品 226 000 制造费用基本生产车间 8 600 贷：原材料 526 600借：基本生产成本901产品 5 000 902产品 6 680 903产品 9 040 制造费用基本生产车间 344 贷：材料成本差异 21 064财管十六章十七章编制工资及职工福利费分配表 工资及职工福利费分配表 207年9月应应借借账户账户工工 资资职职工福利工福利费费（14%14%）合合 计计生生产产工人工人其他人其他人员员合合 计计工工时时分配金分配金额额（分

69、配率：（分配率：0.40 0.40 ）基本生基本生产产成本成本9 90 01 1# #产产品品18 18 0000007 2007 2007 2007 2001 0081 0088 2088 2089 90 02 2# #产产品品20 20 0000008 0008 0008 0008 0001 1201 1209 1209 1209 90 03 3# #产产品品11 11 0000004 4004 4004 4004 4006166165 0165 016小小计计49 49 00000019 60019 60019 60019 6002744274422 34422 344制造制造费费用用2

70、 1002 1002 1002 1002942942 3942 394合合 计计19 60019 6002 1002 10021 70021 7003 0383 03824 73824 738财管十六章十七章根据工资分配表，编制会计分录：借：基本生产成本90l产品 7 200 902产品 8 000 903产品 4 400 制造费用基本生产车间 2 100 贷：应付职工薪酬工资 21 700借：基本生产成本901产品 1 008 902产品 1 120 903产品 616 制造费用基本生产车间 294 贷：应付职工薪酬福利费 3 038财管十六章十七章折旧费、水电费及其他费用的核算A支付本月的

71、水电费：借：制造费用基本生产车间 2 400 贷：银行存款 2 400B提取固定资产折旧费：借：制造费用基本生产车间 3 800 贷：累计折旧 3 800C本月发生的其他费用：借：制造费用基本生产车间 250 贷：银行存款 250财管十六章十七章（3 3）归归集和分配基本生集和分配基本生产车间产车间的制造的制造费费用。用。 制造制造费费用明用明细账细账77年年摘摘 要要材料材料费费工工资资福利福利费费水水电费电费折旧折旧费费其其他他合合计计月月日日9 93030消耗材料消耗材料8 6008 6008 6008 6003030结转结转成本差异成本差异3443443443443030结结算工算工资

72、资2 1002 1002 1002 1003030计计提福利提福利费费2942942942943030支付水支付水电费电费2 4002 4002 4002 4003030计计提折旧提折旧3 8003 8003 8003 8003030其他其他费费用用2502502502503030本月合本月合计计8 9448 9442 1002 1002942942 4002 4003 8003 80025025017 17 7887883030分配分配转转出出8 9448 9442 1002 1002942942 4002 4003 8003 80025025017 17 788788财管十六章十七章 制造

73、制造费费用分配表用分配表 207207年年9 9月月应应借借账户账户成本成本项项目目实际实际工工时时分配率分配率应应分配金分配金额额基本生基本生产产成本成本901#901#产产品品制造制造费费用用18 00018 0006 5346 534902#902#产产品品制造制造费费用用20 00020 0007 2607 260903#903#产产品品制造制造费费用用11 00011 0003 9943 994合合 计计49 00049 0000.36300.363017 78817 788财管十六章十七章根据制造费用分配表，编制会计分录：根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生

74、产成本901产品产品 6 534 902产品产品 7 260 903产品产品 3 994 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 17 788财管十六章十七章（4 4）计计算并算并结转结转完工完工产产品成本品成本 基本生基本生产产成本明成本明细账细账批号：批号：901# 901# 开工日期：开工日期：9 9月月1 1日日产产品名称：甲品名称：甲产产品品 批量：批量：100100件件 完工：完工：100100件件 完工日期：完工日期：9 9月月3030日日66年年凭凭证证摘摘 要要直接材直接材料料直接人直接人工工制造制造费费用用合合 计计月月 日日种种类类号号数数9 93 30 0材料

75、分配表材料分配表130 000130 000130 000130 0003 30 0工工资资福利分配表福利分配表8 2088 2088 2088 2083 30 0略略制造制造费费用分配表用分配表6 5346 5346 5346 5343 30 0合合计计130 000130 0008 2088 2086 5346 534144 742144 7423 30 0结转结转完工完工产产品成品成本本130 000130 0008 2088 2086 5346 534144 742144 7423 30 0单单位成本位成本1 3001 30082.0882.0865.3465.341 1 447.42

76、447.42财管十六章十七章 基本生基本生产产成本明成本明细账细账批号：批号：902# 902# 开工日期：开工日期：9 9月月1010日日产产品名称：乙品名称：乙产产品品 批量：批量：150150件件 完工：完工：4040件件 完工日期：完工日期： 66年年凭凭证证摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合 计计月月日日种种类类号号数数9 93 30 0材料分配表材料分配表173 680173 680173 680173 6803 30 0工工资资福利分配表福利分配表9 1209 1209 1209 1203 30 0略略制造制造费费用分配表用分配表7 2607 2607

77、 2607 2603 30 0合合计计173 680173 6809 1209 1207 2607 260190 060190 0603 30 0结转结转完工完工产产品成本品成本44 00044 0003 0003 0002 4002 40049 40049 4003 30 0月末在月末在产产品成本品成本129 680129 6806 1206 1204 8604 860140 660140 660备备注：完工注：完工产产品成本采用定品成本采用定额额成本法成本法计计算，其中：直接材料算，其中：直接材料40401100=44 0001100=44 000；直接人工；直接人工4075=3 0004

78、075=3 000；制造；制造费费用用4060=2 4004060=2 400。财管十六章十七章 基本生基本生产产成本明成本明细账细账批号：批号：903# 903# 开工日期：开工日期：9 9月月1515日日产产品名称：丙品名称：丙产产品品 批量：批量：200200件件 完工：完工： 完工日期：完工日期：66年年凭凭证证摘摘 要要直接材直接材料料直接人直接人工工制造制造费费用用合合 计计月月 日日种种类类号号数数9 93 30 0材料分配表材料分配表235 040235 040235 040235 0403 30 0工工资资福利分配表福利分配表5 0165 0165 0165 0163 30

79、0制造制造费费用分配表用分配表3 9943 9943 9943 9943 30 0合合计计235 040235 0405 0165 0163 9943 994244 050244 050财管十六章十七章第五节 产品成本计算的分步法1.概念与分类 产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。有逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。2.成本计算期 产品成本计算期同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。财管十六章十七章3.成本计算对象 如果只生产一种产品，成本计算对象就是该

80、种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置；如果生产多种产品，成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。4.适用范围 半成品可以对外销售或不对外销售，但需要比较考核半成品成本的企业，如纺织、冶金、化肥等企业;一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业;一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）需要计算各步骤的半成品成本。财管十六章十七章5.计算程序 先计算第一生产步骤的半成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上一步骤转来的半成品成本

81、，加上本步骤耗用的材料和加工费，计算出本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤计算出产成品成本。财管十六章十七章逐步结转分步法1.概念 按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。 2.适用范围 主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。 3.特点 要按照企业产品加工顺序，随着半成品的实物转移，将半成品的成本顺序的从上个步骤转移到下个生产步骤。直至计算出完工产品的成本。财管十六章十七章4.计算程序 采用逐步结转分步法，

82、每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。财管十六章十七章5.逐步结转分步法的优缺点(1)优点： 1.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。 2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生

83、产资金管理提供信息。 3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。 4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，不必进行成本还原。财管十六章十七章(2)缺点： 1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限性。 2.在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的情况下，还要计算和调整半成品成本差异。 3.分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。 财管十六章十七章案例 某企

84、业A产品生产分两个步骤，分别由第一、第二两个生产车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收，第二车间按所需半成品数量向半成品库领用；第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计价。该企业采用按实际成本综合结转的逐步结转分步法计算A产品成本。第一、第二两个车间月初、月末在产品定额成本资料及本月生产费用资料见“产品成本明细账”；自制半成品月初余额、本月第一车间完工半成品交库数量及本月第二车间领用自制半成品数量见“自制半成品明细账”。 （1）计算填写“产品成本明细”和“自制半成品明细账”。（2）计算填写“产成品成本还原计算表”（列出还原分配率的计算过程）。

85、财管十六章十七章产品成本明细账车间名称：第一车间 产品名称：半成品A 项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本60003800290012700本月生产费用30200215001650068200生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额成本63002800180010900财管十六章十七章自制半成品明细账 半成品名称：半成品A 单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本45001100025002600510800财管十六章十七章产品成本明细账 车间名称：第二车间产品名称：半成品A项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品定额成本2

86、76002450260032650本月生产费用1960015400生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额成本138005250400023050财管十六章十七章产品成本明细账车间名称：第一车间 产品名称：半成品A项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本60003800290012700本月生产费用30200215001650068200生产费用合计36200253001940080900完工半成品成本29900225001760070000月末在产品定额成本63002800180010900(1)(1)财管十六章十七章自制半成品明细账 半成品名称：半成品A 单位：件月份月初余额本月

87、增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本45001100025007000030008100027260070200540010800财管十六章十七章产品成本明细账 车间名称：第二车间产品名称：半成品产品名称：半成品A项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品定额成本276002450260032650本月生产费用702001960015400105200生产费用合计978002205018000137850完工半成品成本840001680014000114800月末在产品定额成本138005250400023050财管十六章十七章产成品成本还原计算表(2)(2)

88、项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本840001680014000114800本月所产半成品成本29900225001760070000成本还原1.2-840003588027000211200还原后产成品成本358804380035120114800还原分配率还原分配率=84 00070 000=1.2=84 00070 000=1.2财管十六章十七章平行结转分步法1.概念 在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项成本以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行

89、结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本的分步法。2.适用范围 主要适用于大量、大批、多步骤生产的企业。这类企业各生产步骤所生产的半成品种类较多，但半成品对外销售的情况很少，管理上不要求计算半成品成本，为简化和财管十六章十七章 加快成本核算工作，可以采用平行结转分步法，并在采用时加强各步骤在产品收、发、结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。3.特点：（1）半成品成本并不随着半成品实物的转 移而转 移。各步骤只汇集本步骤发生的费 用。（2）在计算产品成本时，不论半成品在各 生产步骤之间直接转移还是通过半成品库 收发，均不通过“自制半成品”帐户进行总分类

90、核算。财管十六章十七章（3）所谓在产品成本指广义在产品成本，它包括本步骤加工中的在产品成本和本步骤已加工完成，但未形成最终产品的半成品成本（即停留在以后各步骤的月末在产品成本）。（4）采用平行结转分步法计算产品成本，待产品完工入库时，应计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。（5）企业各步骤生产出来的半成品仅供本企业下一步骤加工，基本不对外销售，或者各生产步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。财管十六章十七章4.平行结转分步法的计算程序（1）按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。（2）按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(不包括耗

91、用上一步骤半成品的成本)，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。 财管十六章十七章5.平行结转分步法的优缺点(1)优点: 1.各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的“份额”，并将其平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，因而能加速成本核算工作。2.按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，直接反映和提供了产成品成本的原始构成信息，不必进行成本还原，因而既有利于产品成本结构分析，又可简化成本计算工作。财管十六章十七章缺点：1.各步骤不计算和结转半成品成本，无法提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤产品生产耗费的水平(第一步

92、骤除外)。2.各步骤半成品成本的结转与其实物转移脱节，各步骤产品成本明细账上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品实物不一致，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。 财管十六章十七章某企业生产甲产品，分第一车间和第二车间进行生产，采用平行结转分步法计算产品成本。直接材料于生产开始时一次投入，各步骤月末在产品完工程度均为40%，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量法。相关资料见下表：表1各车间产量记录项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间月初在产品（件）月初在产品（件）8020本月投入（件）本月投入（件）400440本月完工（件）本月完工（件）440400月

93、末在产品（件）月末在产品（件）4060举例财管十六章十七章项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本280058010084388本月发生费用本月发生费用80001800280012600合计合计108002380380816988约当产量约当产量50040*40%+60+400=47640*40%+60+400=476单位成本单位成本21658346计入产成品成本份额计入产成品成本份额86402000320013840月末在产品成本月末在产品成本21603806083148 表表2 第二车间成本计算第二车间成本计算 金额单位金额单位:元元财管

94、十六章十七章 表3 第三车间成本计算 金额单位:元项目项目直接直接材料材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本416015205680本月发生费用本月发生费用128001120024000合计合计169601272029680约当产量约当产量60*40%+400=42460*40%+400=424单位成本单位成本4030计入产成品成本份额计入产成品成本份额160001200028000月末在产品成本月末在产品成本9607201680财管十六章十七章 表4 产品成本汇总表计算 金额单位:元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一车间第一

95、车间86402000320013840第二车间第二车间160001200028000合计合计8640180001520041840财管十六章十七章要求：（1）计算第一车间的约当总产量（按直接材料、直接人 工、制造费用分别计算），并把表2填写完整；（2）计算第二车间的约当总产量，并把表3填写完整；（3）把表4填写完整，并计算单位产品成本。财管十六章十七章【答案】（1）第一车间的在产品约当产量计算如下：直接材料：在产品约当产量4010060100（件）直接人工：在产品约当产量40406076（件）制造费用：在产品约当产量40406076（件）由于企业最后完工的产品（400件）耗用第一车间的完工产品

96、400件，因此，计算第一车间的约当总产量时，还应该加上企业最后完工的产品数量400件，即：直接材料：约当总产量400100500（件）直接人工：约当总产量40076476（件）制造费用：约当总产量40076476（件）直接材料：计入产成品成本份额（28008000）/5004008640（元）月末在产品成本2800800086402160（元）财管十六章十七章或：月末在产品成本（28008000）/5001002160（ 元）直接人工：计入产成品成本份额（5801800）/4764002000（元）月末在产品成本58018002000380（元）或：月末在产品成本（5801800）/47676

97、380（元）制造费用：计入产成品成本份额（10082800）/4764003200（元）月末在产品成本100828003200608（元）或：月末在产品成本（10082800）/47676608（元）财管十六章十七章 第一车间成本计算单金额单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本280058010084388本月发生费用本月发生费用80001800280012600计入产成品成本份额计入产成品成本份额86402000320013840月末在产品成本月末在产品成本21603806083148财管十六章十七章（2）第二车间的约当总产量如下

98、：直接人工：约当总产量4006040424（件）制造费用：约当总产量4006040424（件）直接人工：计入产成品成本份额（416012800）/42440016000（元）月末在产品成本41601280016000960（元）或：月末在产品成本（416012800）/42424960（元）制造费用：计入产成品成本份额（152011200）/42440012000（元）月末在产品成本15201120012000720（元）或：月末在产品成本（152011200）/42424720（元）财管十六章十七章 第二车间成本计算单第二车间成本计算单金额单位：元金额单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工

99、直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本416015205680本月发生费用本月发生费用128001120024000计入产成品成本份计入产成品成本份额额160001200028000月末在产品成本月末在产品成本9607201680财管十六章十七章（3） 产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表 金额单位：元金额单位：元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一车间第一车间86402000320013840第二车间第二车间160001200028000合计合计8640180001520041840单位产品成本单位产品成本41840/400104.6（元

100、）（元）财管十六章十七章标准成本计算标准成本计算十七章十七章财管十六章十七章第一节 标准成本及其制定(一)标准成本的概念 标准成本是通过精确的调查，分析与技术测定而制 定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成 本。它有两种含义:一中是:“成本标准”；另一种是“ 标准成本”。 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标 准单价 标准成本=实际产量单位产品标准成本财管十六章十七章(二)标准成本的种类1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平分类 理想标准成本 在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它能揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。 正常标准成本 在效率良好

101、的条件下，很据下一期一班应该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。它在实际工作中被广泛适用。财管十六章十七章2.按适用期分类 现行标准成本 根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能 力利用程度等预计的标准成本。它可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。 基本标准成本 一经制定，只要生产的基础条件无重大变化，就不予变化的一种标准成本。它与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的去世；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 财管十六章十七章(三)标准成本的制定 标准成本的制订模式是以“数量”标准乘以“价格”标准求得。其基本

102、公式为： 标准成本=数量标准标准价格 产品单位标准成本分别根据直接材料、直接人工的标准用量、材料价格标准、人工工资标准和制造费用分配率标准进行计算，其中“数量”标准是由工程技术部门研究确定，“价格”标准是由会计部门、采购部门和人事等责任部门研究确定。财管十六章十七章（一）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料价格标准 某产品直接材料标准成本 (直接材料标准数量 直接材料标准价格) 直接材料耗用量标准：以正常生产条件下生产产品所需的材料数量确定，它包括形成产品实体的材料数量与在正常范围内允许发生的损耗及不可避免的废品所耗费的材料数量，同时直接材料耗用量标准应以技术分析

103、为基础，按产品耗用的各种材料分别计算。 直接材料价格标准：指取得某种材料所应支付的单位材料价格，包括买价和采购费用，并按各种材料分别计算。财管十六章十七章（二）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本=工时标准标准工资率标准工资率=标准工资总额/标准总工时某产品直接人工标准成本(直接人工标准工时标准工资率) 财管十六章十七章 在计件工资形式下，直接人工的标准成本就是计件单价。 在计时工资形式下，其中：产品的工时耗用量标准是在现有生产技术条件下生产产品需用的工作时间，包括工艺过程的时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间。直接人工的工资率标准是指按现行的工资福利标准确定的每一单位工作时间

104、的工资率。财管十六章十七章（三）制造费用标准成本的制定 制造费用预算额分为固定费用预算和变动费用预算两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准价格的乘积计算，标准用量一般采用工时标准，标准价格即制造费用标准分配率。财管十六章十七章1.变动制造费用标准分配率 =变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本 =工时标准变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本 =工时标准固定制造费用标准分配率财管十六章十七章（四）标准成本卡 标准成本一经确定，就应按不同种类，不同规格产品，编制标准成本卡，作为控制和考核成本执行业绩的依据。一

105、般应为每一产品、每一工序设立标准成本卡，它包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分。直接材料应按材料的不同种类和规格详细列明。直接人工应按不同工序分别列出。财管十六章十七章第二节 标准成本的差异分析(一)变动成本差异分析直接材料成本差异的计算与分析 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额，其中包括数量差异和价格差异。 （1）直接材料数量差异的计算 直接材料数量差异是指生产过中直接材料实际耗用数量偏离标准数量所形成的直接材料成本差异部分。其计算公式如下： 直接材料数量差异=（实际用量标准价格）（标准用量标准价格）=（实际用量标准用量）标准价格财管十六章

106、十七章（2）直接材料价格差异的计算 直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格而形成的直接材料成本差异部分。其计算公式为： 直接材料价格差异 =（实际用量实际价格（实际用量标准价格） =实际用量（实际价格标准价格）财管十六章十七章举例 假设某公司2009年3月份实际生产了A产品700件，实际使用直接材料5 810千克，每千克实际价格为10.10元，其直接材料的标准消耗量为8千克，每千克标准价格为10元。则直接材料的成本差异计算如下： 直接材料实际成本=5 81010.10=58 681（元） 直接材料标准成本=700810=56 000（元） 直接材料成本差异=58 68156 00

107、0=2 681（元）（不利 差异） 其中： 直接材料数量差异=（5 8107008）10=2 100（元）（不利差异） 直接材料价格差异=5 810（10.110）=581（元）（不利差异） 财管十六章十七章(三）直接材料成本差异分析 上例中直接材料成本总差异为不利差异，是直接材料数量的不利差异与其价格的不利差异之和。进一步分析差异原因：1.直接材料的数量差异分析 材料数量差异是根据实际使用量与标准使用量的差额，按标准价格计算确定的，它反映生产制造部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因很多，如操作疏忽造成废品或废料增加、工人用料不精心、工人操作技术进步而节省材料、新工人上岗造成多用料、

108、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符合要求也会使材料用量加大。企业应进行具体分析和调查，根据差异产生的原因，明确责任，并采取适当措施予以改进。 财管十六章十七章2.直接材料价格差异的分析 直接材料价格差异一般由采购部门承担主要责任，因为在正常情况下，采购部门可选择价格合理、运输方便、采购费用比较低、质量较好的材料。但材料的实际价格又受许多因素影响，如市场供求的变化，价格的变化，采购数量、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加，或不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成紧急采购等等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属

109、。 财管十六章十七章直接人工成本差异的计算与分析 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与人直接人工标准成本之间的差额，其中包括直接人工效率差异（数量差异）和直接人工工资率差异（价格差异）。（1）直接人工效率差异的计算 直接人工的数量差异也称直接人工的效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工小时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工成本差异部分。其计算公式如下： 直接人工效率差异=（实际工时标准工资率）（标准工时标准工资率）=（实际工时标准工时）标准工资率 财管十六章十七章（二）直接人工工资率差异的计算 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成本差

110、异部分。其计算成本如下： 直接人工工资率差异=（实际工时实际工资率）（实际工时标准工资率）=实际工时（实际工资率标准工资率）财管十六章十七章举例 假设某公司3月份在实际生产700件产品的生产水平上，实际用直接人工7 200小时，实际工资率为每小时3.8元。生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为每小时4元。直接人工成本差异具体计算如下： 直接人工实际成本=7 2003.8=27 360元 直接人工标准成本=700410=28 000元 直接人工成本差异=27 36028 000=640元（有利差异）其中： 直接人工效率差异=（7 2007 000）4=800元（不利差异） 直接

111、人工工资率差异=7 200（3.84）=1 440元（有利差异） 财管十六章十七章（三）直接人工成本差异的分析 上例中直接人工成本差异为有利差异，是直接人工工资率有利差异大于直接人工效率不利差异的结果，进一步分析其原因： 1.直接人工工资率差异的分析 工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工，出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样，成因复杂且难控制。财管十六章十七章2.直接人工效率差异分析 效率差异形成的原因，包括工作环境不良、使用工人的工种不符要求、工人经验不足、工人劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用

112、不当或故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。财管十六章十七章制造费用差异的计算与分析 由于变动性制造费用和固定性制造费用成本性态不同，通常是根据制造费用的弹性预算，分别对变动性制造费用和固定性制造费用进行差异分析。（一）变动性制造费用差异的计算 变动性制造费用差异，是指变动性制造费用实际发生额与变动性制造费用标准发生额之间的差额。变动性制造费用差异通常包括变动性制造费用预算差异即“价格”差异和变动性制造费用效率差异即“数量”差异。 财管十六章十七章1.变动性制造费用的预算差异 变动性制造费用预算

113、差异，是指因变动性制造费用实际分配率偏离其标准分配率形成的变动性制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动性制造费用预算差异=（实际费用分配率标准费用分配率）实际工时2. 变动性制造费用的效率差异 变动性制造费用的效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工小时偏离预定的标准工时而形成的变动性制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动性制造费用效率差异=（实际工时标准工时）标准费用分配率 财管十六章十七章举例 假设某公司3月份在实际生产700件产品，实际用直接人工7 200小时，生产每件A产品的直接人工标准工时为10小时，标准分配率0.8， 3月份实际发生变动性制造费用6 120元。 变动性制造

114、费用实际分配率=6 1207 200=0.85（元/时） 变动性制造费用总差异=6120-0.8 10 700=520元 变动性制造费用预算差异=（0.850.8）7 200=360元（不利差异） 变动性制造费用效率差异=（7 2007 000）0.8=160元（不利差异） 变动性制造费用发生不利预算差异360元，不利效率差异160元，导致变动性制造费用总差异为不利差异520元。财管十六章十七章3变动性制造费用的差异分析 引起变动性制造费用不利差异的原因可能是多方面的，如构成变动性制造费用的各要素价格的上涨，例如间接材料价格的上涨，动力费用价格上涨等；或者是间接材料和人工的使用浪费，动力和设备

115、使用的浪费等。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。财管十六章十七章(二）固定性制造费用成本差异的计算分析 1固定性制造费用差异的计算 固定制造费用差异是指实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 固定制造费用差异计算分析方法有两种，一种是两差异分析方法，一种是三差异分析法。1）两差异分析法 两因素分析法是把固定制造费用差异分成预算差异和能量差异两部分。预算差异也称耗费差异，是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额;能量差异是指固定制造费用预算成

116、本与固定制造费用标准成本之间的差额。财管十六章十七章 固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用,在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数既视为耗费过多。其计算公式为： 固定制造费用预算差异 固定制造费用实际数固定制造费用预算数财管十六章十七章 固定性制造费用的能量差异 =固定性制造费用的预算数-固定性制造费用的标准发生额 =固定性制造费用标准分配率预算产量的标准工时固定性制造费用的标准分配率实际产量的标准工时 =（预算产量标准工时-实际产量的标准工时）固定性制造费用标准分配率其中：固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额 预算产量的

117、标准工时 财管十六章十七章综上所述，我们可以看出，固定性制造费用差异可以表述为： 固定性制造费用成本差异 =固定性制造费用的耗费差异+固定性制造费用的能量差异 =固定性制造费用的实际发生总额固定性制造费用的标准发生额财管十六章十七章举例 本月实际产量100件，实际发生的固定性制造费用总额为380 000元，预算产量的标准工时为12 000小时，固定性制造费用的预算总额为480 000元，每件产品的标准工时为100小时/件。 要求：计算有关固定性制造费用的成本差异。 解： 固定性制造费用的标准分配率480 00012 000 40（元/小时） 固定性制造费用的预算差异=（380 000480 0

118、00） =-100 000元（有利差异） 固定性制造费用的能量差异=（12 000100100） 40=80 000元（不利差异） 固定性制造费用的成本差异=固定性制造费用的实际发生 额-固定性制造费用的标准发生额 =（380 00010010040）=-20 000元（有利差异） 财管十六章十七章（2）三差异法 三差异法，是将固定性制造费用成本差异分为预算差异、效率差异和能力差异三种。其中，预算差异的计算与二差异法的计算相同。不同的是将二差异法中的“能量差异”进一步分为两个部分：一部分是实际产量的实际工时未能达到（或超额）预算产量的标准工时而形成的生产能力差异；另一部分是实际产量的实际工时脱

119、离实际产量标准工时而形成的差异，即效率差异。它们的计算公式如下： 财管十六章十七章固定性制造费用的预算差异=实际产量实际固定性制造费用预算产量标准固定性制造费用 固定性制造费用能力差异=（预算产量的标准工时实际产量的实际工时）固定性制造费用标准分配率固定性制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）固定性制造费用标准分配率 财管十六章十七章举例 仍以前例资料为例，（本月实际产量100件，实际发生的固定性制造费用总额为380 000元，预算产量的标准工时为12 000小时，固定性制造费用的预算总额为480 000元，每件产品的标准）若实际耗用直接人工11 000小时，要求用三差异法计算

120、有关固定性制造费用成本差异。 解：有关成本差异计算如下 固定性制造费用预算差异=（380 000480 000） =-100 000元（有利差异） 固定性制造费用能力差异=（12 00011 000）40 =40 000元（不利差异） 固定性制造费用效率差异=（11 000100100）40元 =40 000元（不利差异） 三差异法下是能力差异（40 000元）与效率差异（40000元）之和80 000元，与两差异法下的“能量差异”的数额相等。 财管十六章十七章3固定性制造费用成本差异的分析 造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、设

121、备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。财管十六章十七章造成固定性制造费用预算差异的原因可能有： 1、管理人员的增减； 2、管理人员工资及相应职工福利费的调整； 3、税率的变动； 4、折旧方法的改变； 5、维修费开支加大； 6、职工培训费的增减； 7、租赁费、保险费的调整； 8、各项公共事业费增加。 预算差异的责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产折旧费用发变化应由财务部门负责，修理费用的开支变化应由设备维修部门负责；其它有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用（如水电费调价等）属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。

122、财管十六章十七章造成固定性制造费用能量差异的原因可能有： 1、订货增减； 2、产品订价调整； 3、原设计生产能力过剩，市场容纳不下； 4、原材料、燃料、动力供应不足； 5、产品结构调整； 6、机械设备故障频繁，停工修理增多； 7、人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。 能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析，分别由计划部门、生产部门、采购部门、销售部门等承担相应的责任。财管十六章十七章第三节 标准成本差异的账务处理（一）账户设置 在标准成本控制系统中，为了能够同时提供标准成本、实际成本和成本差异三项成本资料，

123、可以把实际发生的各项成本划分为标准成本和成本差异两部分，并对两者分别进行归集，期末时再分别调整有关的各项成本差异，使其能够反映实际成本的有关资料。因此，需设置反映各项标准成本的账户和反映各项成本差异的账户。 1.反映各项标准成本的账户 反映各项标准成本的账户是成本计算账户，主要包括：“原材料”、“生产成本”、“产成品”和“主营业务销售成本”等。这些账户都应按标准成本进行核算，即记入这些账户的借方金额或贷方金额都应当是以实际产量计算的标准成本数额。这类账户如有余额，一般应在借方。财管十六章十七章2.反映各项成本差异的账户 对于实际成本脱离标准成本而形成的各项成本差异，既可以按大的成本项目设置账户

124、，也可以按具体成本差异的内容设置账户。在变动成本法下，按大的成本项目设置的各项成本差异账户包括：“直接材料成本差异”、“直接人工成本差异”、“变动性制造费用成本差异”和“固定性制造费用成本差异”，每个账户下再按差异形成的原因分设明细账户。在全部成本法下，可以不设置“固定性制造费用成本差异”账户。 按具体差异设置的账户应包括：“直接材料用量差异”、“直接材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动性制造费用耗费差异”、“变动性制造费用效率差异”、“固定性制造费用耗费差异”和“固定性制造费用能量差异”或以“固定性制造费用效率差异”和“固定性制造费用能力差异”替代“固定性制造

125、费用能量差异”账户。财管十六章十七章（二）标准成本系统的账务处理程序 1.登记各项标准成本账户 对于日常发生的各项实际成本，都应当将其分离为标准成本和成本差异两部分，并以标准成本分别登记“原材料”、“生产成本”、“产成品”和“产品销售成本”等各有关成本账户。 2.登记各项成本差异账户 对于实际成本脱离标准成本而形成的各项成本差异，应当按照其不同的类别，分别登记各有关的成本差异账户。对超支差异应借记有关差异账户，节约差异则贷记相应账户。为了便于考核，各成本差异账户还可以按照其责任部门设置有关的明细账，分别记录各部门的各项成本差异数额。 财管十六章十七章3.期末处理各项成本差异 各差异账户的累计发

126、生额，反映本期成本控制业绩。在月末或年末，对成本差异的处理方法有两种：结转本期损益法 结转本期损益法是指将本期发生的各项成本差异全部记入损益表，由本期收入补偿，视同于销售成本的一种成本差异处理方法。这种方法的理由是：本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。其优点是比较简单，使当期经营成果与成本控制的业绩直接挂钩，西方应用标准成本控制系统的企业多数采用此种方法。 财管十六章十七章调整销货成本与存货成本法 按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至销货成本和存货。采用这种方法的依据是税法和会计原则均要以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同

127、负担。当然，这样进行差异的分配计算会增加一些工作量，而且将这些费用计入存货成本也不一定合理。例如，生产能力闲置差异是一种损失，并不能在来来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期问费用在当期参加损益汇总。财管十六章十七章案例 标准成本卡 产品名称：甲产品成本成本项项目目数量数量标标准准价格价格标标准准单单位位产产品品标标准成本（元）准成本（元）直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动性制造性制造费费用用固定性制造费用固定性制造费用5 5千克千克2 2小小时时2 2小小时时2 2小时小时4 4元元/ /千克千克5 5元元/ /小小时时2 2元元/ /小小时时1 1元元/ /小时小时2

128、02010104 42 2 标标准成本准成本 36 36元元财管十六章十七章 费用预算表 产品名称：甲产品项项目目预预算算生生产产能力（小能力（小时时）变动变动性制造性制造费费用（元）用（元）固定性制造固定性制造费费用（元）用（元）变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率（元（元/ /小时）小时）固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率（元（元/ /小时）小时）1 1001 1002 2002 2001 1001 1002 2001 100=22 2001 100=21 1001 100=11 1001 100=1财管十六章十七章 期初存货成本表成本成本项项目目金金额额/ /元

129、元直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用3020=6003020=60030100.5=15030100.5=1503060.5=903060.5=90月初在月初在产产品成本品成本月初月初产产成品成本成品成本8408405036=1 8005036=1 800财管十六章十七章A产品生产销售情况表项项 目目数数 量量月初在月初在产产品品 加：本月投加：本月投产产 减：月末在减：月末在产产品品. .本月完工产品本月完工产品 加：月初产成品加：月初产成品 可供销售产成品可供销售产成品 减：本月销售减：本月销售 月末产成品月末产成品303048048060604504505050500500

130、4504505050财管十六章十七章本月实际发生的各项经济业务1购入材料一批，数量为3 000千克，单价为3.5元，货款已用银行存款支付。 标准成本=3 0004=12 000元 实际成本=3 0003.5=10 500元 价格差异=（3.54）3 000=1 500元 借：原材料 12 000 贷：银行存款 10 500 直接材料价格差异 1 5002生产产品领用材料2500kg 标准成本=54804=9 600 实际成本=25004=10 000 用量差异=（2 5005480）4=400 借：生产成本 9 600 直接材料用量差异 400 贷：原材料 10 000财管十六章十七章 3.本

131、月生产产品实用工时1 000小时，发生直接人工费用4 000元，以现金支付发生的直接人工费。 借：应付工资 4 000 贷：现金 4 000 4.将上述直接人工费用计入产品成本。为了确定应计入“生产成本”账户的直接人工标准成本，需要计算本月实际完成的约当产量。 本月实际完成的约当产量=（450+600.5300.5）=465（件） 标准成本=10465=4 650 实际成本=4 000元 效率差异=（1 0004652）5=350元 工资率差异=（4 0001 0005）1 000=1 000 借：生产成本 4 650 直接人工效率差异 350 贷：应付工资 4 000 直接人工效率差异 1

132、000财管十六章十七章5.本月实际发生制造费用3 400元，其中变动性制造费用2 500元，固定性制造费用900元，企业以银行存款支付。 借：固定性制造费用 900 变动性制造费用 2 500 贷：银行存款 3 400 6.将上述变动性制造费用计入产品成本。 标准成本=4465=1 860元 实际成本=2 500元 效率差异=（1 0004652）2=140元 耗费差异=（2 5001 0002）1 000元=500元 借：生产成本 1 860 变动性制造费用耗费差异 500 变动性制造费用效率差异 140元 贷：变动性制造费用 2 500财管十六章十七章7将上述固定性制造费用计入产品成本 标

133、准成本=2465=930 实际成本=900元 采用采用两差异法时 耗费差异=（9001100）=-200 能量差异=（1 1004652）1=170 借：生产成本 930 固定性制造费用能量差异 170 贷：固定性制造费用 900 固定性制造费用预算差异 200财管十六章十七章采用三差异法时 耗费差异=（9001100）元=-200 效率差异=（1 0004652）1=70 能力差异=（1 1001 000）1=100 借：生产成本 930 固定性制造费用效率差异 70 固定性制造费用能力差异 100 贷：固定性制造费用 900 固定性制造费用耗费差异 200 8产成品完工入库 标准成本=36

134、450=16 200 借：产成品 16 200 贷：生产成本 16 200 财管十六章十七章9本月销售产品，产品单价为60元，货款尚未收到。 产品销货款=60450=27 000 借：应收账款 27 000 贷：主营业务收入 27 00010结转已销产品标准成本。 产品标准成本=36450=27 000 借：主营业务成本 27 000 贷：产成品 27 000 财管十六章十七章11结转成本差异（假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异，且固定性制造费用采用两差异法）。 在完全成本法下 借：主营业务成本 -1 140 贷：直接材料用量差异 400 直接材料价格差异 -1 500 直接人工效率差异 350 直接人工工资率差异 -1 000 变动性制造费用耗费差异 500 变动性制造费用耗费差异 140 固定性制造费用效率差异 -200 固定性制造费用能量差异 170 财管十六章十七章在变动成本法下， 借：主营业务成本 -1 110 期间成本 -30 贷：直接材料用量差异 400 直接材料价格差异 -1 500 直接人工效率差异 350 直接人工工资率差异 -1 000 变动性制造费用耗费差异 500 变动性制造费用效率差异 140 固定性制造费用预算差异 -200 固定性制造费用能量差异 170财管十六章十七章