《内部审计过程分析(培训讲座课件PPT).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计过程分析(培训讲座课件PPT).ppt（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所目录目录n第一部分第一部分 基本原理基本原理 n第二部分第二部分 审计过程分析审计过程分析n第三部分第三部分 案例分析案例分析 0 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所二、审计过程分析二、审计过程分析 n内部审计具体准则第 5 内部控制审计未明确内内部部控控制制审查与与评价价的的程程序序，独立审计准则和指导意见明确了内内部部控控制制审查与与评价价的的程程序序。根根据据内部控制审核指导意见的规定：注册会计师应当根据审核计划，实施以下工作步骤： 工作步骤
2、工作步骤工作步骤工作步骤了解内部控制的设计了解内部控制的设计了解内部控制的设计了解内部控制的设计 评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性评价内部控制设计的合理性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性测试和评价内部控制执行的有效性1 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n（1）注册会计师应当实施以下程序，以了解内部控制的设计：实施的程实施的程实施的程实施的程序序序序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人
3、员 检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动2 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n（2） 注册会计师应当在了解内部控制各要素的基础上，根据内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。实施的程实施的程实施的程实施的程序序序序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员 检查内
4、部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动应当考虑应当考虑应当考虑应当考虑的因素的因素的因素的因素特定内部控制的性质特定内部控制的性质特定内部控制的性质特定内部控制的性质 特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式特定内部控制的描述方式经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性经营活动及其管理系统的复杂性3 http:/ zhongtianheng Cop
5、yright 2004 中天恒会计师事务所n（3）注册会计师应当对相关内部控制进行测试，获取充分、适当的证据，以评价内部控制执行的有效性。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序： 实施的程序实施的程序实施的程序实施的程序询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员询问被审核单位的有关人员 检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动观察被审核
6、单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动观察被审核单位的经营管理活动重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制重新执行有关内部控制4 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n二是明确内部审计的程序与方法二是明确内部审计的程序与方法5 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所（一）认真做好审前调查（一）认真做好审前调查 n审计级拟定审前调查提纲审计级拟定审前调查提纲 审前调查的目的审前调查的目的 审审前前调调查查的的主主要要内内容容 审审前前调调查查的的主主要要方方法法
7、企业需要为审计稽察组准备好的有关资料企业需要为审计稽察组准备好的有关资料 6 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n1审前调查的目的审前调查的目的n2审前调查的主要内容审前调查的主要内容 7 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所3 3审前调查的主要方法审前调查的主要方法 审审前前调调查查的的主主要要方方法法 8 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所4 4企业需要为审计稽察组准备好的有关企业需要为审计稽察组准备好的有关 资料资料n（l）
8、每年的工作总结n（2）近3年的党委民主生活会记录、厂会议记录、厂办公会议记录及形成的相关文件（含年度工作总结）n（3）近三年生产建设计划及完成情况n（4）近三年经济合同及合同台账n（5）近三年劳资人事资料及组织结构分布图n（6）近三年法律诉讼文书及未决诉讼资料n（7）近三年会计报表、账簿、凭证及财务情况说明书，近三年预算报告及执行情况，近三年经济责任指标及完成情况n（8）近三年制定的经营管理制度n（9）近三年长期投资清理情况n（10）近三年清查“小金库”报告n（11）近三年外审外查审计报告及整改资料n（12）减员增效及内部改革近况n（13）其他有关资料9 http:/ zhongtianhen
9、g Copyright 2004 中天恒会计师事务所（二）初步分析，确定审计重点（二）初步分析，确定审计重点 二是资本结构及变化分析表二是资本结构及变化分析表八是持续经营能力分析八是持续经营能力分析三是短期偿债能力分析三是短期偿债能力分析七是现金流量分析七是现金流量分析六是费用控制情况分析六是费用控制情况分析一是资产结构和变动趋势分析一是资产结构和变动趋势分析四是资产周转能力分析四是资产周转能力分析五是盈利能力分析五是盈利能力分析10 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所一是资产结构和变动趋势分析一是资产结构和变动趋势分析 n表一：资产结构
10、和变动趋势分析表资产结构和变动趋势分析表 11 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所二是流动资产结构分析表二是流动资产结构分析表 n表二：表二： 流动资产结构分析表流动资产结构分析表 12 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所三是资本结构及变化分析表三是资本结构及变化分析表 n表三：资本结构分析表资本结构分析表 13 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所四是流动负债、短期借款趋势分析表四是流动负债、短期借款趋势分析表14 http:/
11、 zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所五是短期偿债能力分析五是短期偿债能力分析 15 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所六是资产周转能力分析六是资产周转能力分析 16 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所 七是盈利能力分析七是盈利能力分析 17 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所八是费用控制情况分析八是费用控制情况分析 18 http:/ zhongtianheng Copyright 20
12、04 中天恒会计师事务所九是现金流量分析九是现金流量分析 19 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十是经营活动产生的现金流量分析十是经营活动产生的现金流量分析20 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十一是投资活动产生的现净流量分析十一是投资活动产生的现净流量分析 21 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所十二是筹资活动产生的现金流量分析十二是筹资活动产生的现金流量分析22 http:/ zhongtianheng Copyrigh
13、t 2004 中天恒会计师事务所十三是持续经营能力分析：十三是持续经营能力分析： n该公司已经没有持续经营能力，依据：n一是根据前述现金流量表分析，经营活动产生的现金流三年来均为负数，说明企业主要经营活动的现金收入难以维持经营活动的支出。企业三年来都是靠借债维持经营，面临随时停产的可能。n二是资产负债率高达82%，而且是多年长期处于高负债率的局面，债务风险较大，随时可能营债务问题陷入危机，存在着现金支付危机。n三是企业的存货，应收账款、其他应收款占的比例较大，可能存在潜亏和不良资产。如果这些项目中的不良资产总额超过总资产的18%，公司则资不抵债，面临破产清算的局面。n四是从损益表可以看出，主营
14、销售收入逐年减少，主营基本上连年亏损。23 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所蓝田的内部审计师干什么去了蓝田的内部审计师干什么去了 n蓝田的故事蓝田的故事n故事一：白捡的“第一桶金”。n故事二：一只鸭子两台彩电。n故事三：亩产3万元。n二是蓝田的问题二是蓝田的问题n蓝田的业绩神话虽然“美丽”，但却并不“完美”。n三是刘株威的分析过程三是刘株威的分析过程nn 一石激起千层浪一石激起千层浪n刘姝威对蓝田股份公司虚假会计报表的分析n 一个明显的错误 24 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所
15、n蓝田股份公司资产负债表蓝田股份公司资产负债表n2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 期 初 数n资 产 合 并 母公司 合 并 母公司n应收帐款 857 300 1241 296n蓝田股份公司利润及其利润分配表蓝田股份公司利润及其利润分配表n2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 上 期 数n收入 合 并 母公司 合 并 母公司n主营业务收入 184091 124 185143 3521n蓝田股份公司现金流量表蓝田股份公司现金流量表n 2000年12月31日 单位：万元n项 目 期 末 数 n 合 并 母公司 n销售商品受到的现金销售商品受到的现金 2044
16、68 87 204468 87 25 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图1 1 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年流动资产项目趋势图（单位：万元）年流动资产项目趋势图（单位：万元） 26 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图2 2 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年资产结构趋势图（单位：万元）年资产结构趋势图（单位：万元） 27 http:/ zhongt
17、ianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 表表4 4 蓝田股份蓝田股份19971997至至20002000年固定资产周转率和流动比率年固定资产周转率和流动比率 28 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 图图3 3 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年固定资产周转率和流动比率趋势图年固定资产周转率和流动比率趋势图 29 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问
18、题趋势分析显示的问题 图图4 4 蓝田股份蓝田股份19971997年至年至20002000年会计报表部分财务数据趋势图年会计报表部分财务数据趋势图30 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所趋势分析显示的问题趋势分析显示的问题 表表 5 5 蓝田股份蓝田股份 1997 1997年至年至 2000 2000年主要在建工程项目年主要在建工程项目“本期增加本期增加”摘录摘录 31 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所同业比较显示的问题同业比较显示的问题图图5 20005 2000年年“货币资金货
19、币资金”同业比较（单位：万元）同业比较（单位：万元） 32 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图6 2000年年“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”同业比较（单位：万元）同业比较（单位：万元） 33 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图7 2000年年“流动比率流动比率”同业比较同业比较 34 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图8 2000年年“速动比率速动比率”同业比较同业比较35 http:/
20、zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图9 20009 2000年年“净营运资金净营运资金”同业比较（单位：万元）同业比较（单位：万元）36 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图10 2000年年“主营业务收入主营业务收入”同业比较同业比较 37 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图11 200011 2000年年“流动资产流动资产”及其结构同业比较（单位：万元）及其结构同业比较（单位：万元） 38 http:/ zhongtianh
21、eng Copyright 2004 中天恒会计师事务所n图图12 200012 2000年年“资产资产”及其结构同业比较（单位：万元）及其结构同业比较（单位：万元） 39 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所（三）准确制定工作方案（三）准确制定工作方案 n审计方案应当包括以下基本内容：审审计计方方案案的的审审计计方方案案的的内内容容内内容容具体审计目的具体审计目的具体审计目的具体审计目的具体审计方法和程序具体审计方法和程序具体审计方法和程序具体审计方法和程序预定的执行人及执行日期预定的执行人及执行日期预定的执行人及执行日期预定的执行人及执
22、行日期其他有关内容其他有关内容其他有关内容其他有关内容40 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n 1被审计稽察的单位名称被审计稽察的单位名称n 华航装备厂n 2审计稽察的依据审计稽察的依据n 根据总公司2003年重点审计项目计划以及关于实行审计稽察制度的要求。n 3审计稽察的目的审计稽察的目的n 对企业的主要负责人的个人素质及其经营业绩进行审计稽察和评价；对企业的财务状况、经营管理及其内控制度进行审计监督和评价。n 4审计稽察的方法审计稽察的方法n （l）听取被审计稽察
23、企业负责人有关财务状况和经营管理情况的汇报，并提出质询。n （2）查阅被审计稽察企业的财务会计报告、会计账簿、会计凭证等会计资料以及与经营管理有关的其他资料。n （3）调查、测试被审计稽察企业的经营管理和内控制度。采取座谈会、个别谈话、设举报电话等形式听取职工意见。41 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n 5审计稽察的内容审计稽察的内容n （l）被审计稽察企业负责人贯彻执行党的路线方针政策和管理局有关规定的情况，是否合规合法经营，有无以权谋私、侵占国家资产和其他违法违
24、纪问题。n （2）被审计稽察企业内部管理状况。内控制度是否健全、有效，有无重大决策失误问题。n （3）被审计稽察企业财务会计报告的编制情况。是否严格遵循企业会计准则和国家统一会计制度，会计信息资料是否真实、合法。n （4）被审计稽察企业的经济责任制指标的完成情况。n （5）被审计稽察企业的对外投资和资产处置情况。n （6）被审计稽察企业的财务状况。主要包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国有资产保值增值情况。n （7）被审计稽察企业的工程建设情况。n （8）审查所属多种经营企业的经营状况。n （9）调查企业的优势、风险和存在的主要问题。 42 http:/ zhongtianheng
25、Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n 6审计组审计组人人员员及分工及分工n 组长：喻君n 主审：张克n 管理审计组：段德天、吴艳、唐万明n 段德天、吴艳负责召开座谈会、个别谈话、接待来访、记录举报电话，完成经济责任制指标考核，负责对企业重要负责人的综合评价（出底稿）n 唐万明负责内控制度审计，完成对企业经营状况（优势、风险、存在问题）的分析（出底稿）n 财务审计组：王义、 陈子亮、赵峡、周添、阎文葛n 王义负责第3、5、7项；n 陈子亮负责第6项，包括亏损原因的具体分析。例如：销售收入下降的方面及原因是什么，要
26、同历年对比，减少了多少？（出底稿）；n 赵峡负责第8项；n 周添负责资产类账户，重点分析潜亏，特别是总公司核销的一千万元的资产，坏账的处置情况，要作说明；n 阎文葛负责负债类账户，分析潜盈因素。n 以上分工在进驻后的前两天内完成；此后分组进入车间。43 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 n7审计审计稽察的步稽察的步骤骤及及时间时间安排安排n 第一阶段：三月十日前为准备阶段n （1）做好审前调查，并通知装备厂做好准备工作，填报有关资料。n （2）编制审计工作方案，组织安排
27、好参审人员的学习、讨论与分工。n 第二阶段：三月十一日至三月二十日为实施审计阶段n （l）进入企业，并同企业领导人座谈，听取汇报。n （2）召开企业干部大会（包括厂领导、机关科室长、基层单位主要负责人和多种经营实体的经理、财务负责人）宣讲审计稽察的目的和意义，审计稽察的内容和方法，公布举报电话。n （3）按照分工实施审计稽察。n （4）整理资料，审核完成审计工作底稿。n 第三阶段：三月二十一日至三十日为总结报告阶段，完成审计报告，向领导汇报。44 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所关于对装备厂进行审计稽察的工作方案关于对装备厂进行审计稽察
28、的工作方案 n 8审计审计稽察的要求稽察的要求n （1）做好审计调查，并要求企业提供以下主要资料（含三级单位和多经实体）：一是近三年会计决算报表、会计账簿和有关凭证；二是近三年主要财务指标完成情况及厂年度工作总结报告；三是反映重要经济活动的章程、合同、文件、会议纪要以及反映主要经济活动的台账、统计报表等业务档案；四是近三年国家、社会审计（检查）及内部审计报告和结论；五是与生产经营有关的各项内控制度，包括投资、预算、财务、物资、销售、技术开发、人力资源等方面的管理制度；六是要求填报的企业基本情况和企业财务报告等等。n （2）各参审人员，要认真负责，注意收集各类信息，注重言行，严格遵守审计纪律。n
29、 （3）管理审计组要认真做好座谈会和电话纪录，认真阅读群众来信，热情接待群众来访。要全面审阅企业的规章制度，特别是与财产安全和资金流动有关的内控制度，并做出系统的描述和评价。要注意调查、收集与评价主要负责人个人素质和经营业绩有关的典型事例和资料，使审计评价建立在客观公正和独立判断的基础之上。n （4）财务审计组要注意把握审计稽察项目的特点，按照重要性原则，在了解内控制度的基础上，揭示重大的违纪违规问题以及经营管理中存在的各种缺陷。n（5）坚持每天一次的碰头会，各小组汇报工作情况，小组间相互交流信息，以便加强联系与协作。n 编制人：张克n 审批人：喻君n 审计处审计稽察科n 二00四年三月五日
30、45 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所装备厂审计工作方案之补充装备厂审计工作方案之补充 n审计实施阶段对基层各单位进一步分工：n1段德天、吴艳负责机加工车间、钻井仪器部、检定部、低压部、高压部、工会技协的审计n2唐万明、王义负责对市场部、测井部、国资科的审计n3陈子亮、赵峡负责对物业管理中心、制造部、仪华的审计n4周添、阎文葛负责对供应科的审n计以上审计在3日内结束，审计内容按工作方案进行。n 编制人：张克n审批人：喻君n 二OO四年三月十六日 46 http:/ zhongtianheng Copyright 2004 中天恒会计师事务所（四）发出审计通知书（四）发出审计通知书 n某某 集集 团团 审审 计计 处处 审审 计计 通通 知知 书书n华航通字华航通字200310号号 n关于对装备厂进行审计稽察的通知关于对装备厂进行审计稽察的通知n华航装备厂：华航装备厂：n 根据我公司2003年重点审计项目计划和总公司公司关于实行审计稽察制度的要求，我处决定派出10人审计小组，从2003年3月11日开始，对你单位进行审计稽察。请准备好有关资料，积极配合，并请对审计组进行廉政监督。n 审计组长：喻君n 主 审：张克n 组 员：段德天、吴艳、唐万明、王义、 陈子亮、赵峡、周添、阎文葛47
