销售与收款循环审计(习题答案课件

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1、第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计(习题答案习题答案)一、单项选择题一、单项选择题二、多项选择题二、多项选择题三、判断题三、判断题四、简答题四、简答题五、综合题五、综合题(每小题每小题1.2分分)一、单项选择题一、单项选择题 1.D2.C3.B4.A5.A6.C7.C8.C9.C10.D11.D12.A13.B14.B15.D16.C17.D18.B19.D20.C21.D22.D23.D24.C25.B26.A27.A28.C29.D30.C31.D1/11 1、答案、答案:D:D解析解析:A:A、B B的目的在于防止虚构的或无力支付货的目的在于防止虚构的或无力支付货款的

2、顾客发货而使企业财产遭受损失，款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C C的目的在于保的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。2 2、答案、答案:C:C解析解析: :仅仅检查所有的销售发票存根（仅仅检查所有的销售发票存根（B B）或所）或所有的发货凭证（有的发货凭证（D D），而不将两者作比较，是无法达到），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因

3、此程序能发现销售发票是否短缺，因此程序A A也无法达到目的。也无法达到目的。3 3、【、【答案答案】BB【解解析析】DD的的针针对对性性最最差差，C C更更侧侧重重于于计计价价与与分分摊摊认认定定，A A、B B均均有有助助于于证证实实发发生生认认定定，但但A A不不如如B B更更直直接接、更实质。更实质。4 4、【、【答案答案】AA【解析解析】选项选项D D对应对应于于总总体合理性，不与任何体合理性，不与任何认认定相定相对应对应；选项选项B B表明其有助于核表明其有助于核实实被被审计单审计单位位对对于于“主主营营业务业务收入收入”的分的分类类是否正确；是否正确；C C与与“截止截止”认认定定

4、对应对应。 6 6、答案、答案:C:C解析解析: :销售价格、付款条件、运费等已经适当的销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。7 7、答案、答案:C:C解析解析: :选项选项A A中负责应收账款记账的职员不能编中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项制银行存款余额调节表；选项B B中编制销售发票通知单中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项的人员不能同时开具销售发票；选项D D中应收票据的取中应收票

5、据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项选项C C符合内部控制规范要求。符合内部控制规范要求。8 8、答案、答案:C:C解析解析: :选项选项C C中销售价格、销售条件、运费、折中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。行谈判。 9 9、【、【答案答案】CC【解析解析】选项选项B B不能证实收入的完整性认定；选项不能证实收入的完整性认定；选项C C能证实的是能证实的是主营业务收入的发生认定；选项主营业务收入的发生认定；选项ADAD可以查出收入未入

6、账的情况，可以查出收入未入账的情况，即证实的是主营业务收入的完整性认定。即证实的是主营业务收入的完整性认定。1010、【、【答案答案】DD【解析解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。1111、答案、答案:D:D解析解析: :回函不符不一定是错误。回函不符不一定是错误。1212、【、【答案答案】AA【解析解析】余余额为额为零的零的项项目中不可能含有高估的成分，向目中不可能含有高估的成分，向这样这样的的客客户发户发函主要是函主要是为为了了证实证实被被审计单审计单位有无漏位有无漏计计其其应应收收账账款。款。1313、答案、答案:B:B1414、答案、答

7、案:B:B解析解析: :在四种策略下，策略在四种策略下，策略B B的截止日是的截止日是“最早最早”的，在此种的，在此种策略下，被策略下，被审计审计年度内（接近年末）一段年度内（接近年末）一段时间时间的的应应收收账账款未能款未能实实施函施函证证，而函，而函证证程序是必程序是必须须的，因此，策略的，因此，策略B B最需要最需要较较低的固有低的固有风风险险及控制及控制风险风险来支持。来支持。 1515、答案、答案:D:D解析解析: :有理由相信被函证者不认真对待函证时注有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。册会计师应采用积极的函证方式。1616、答案、答案:C:C解析解析

8、: :对于无法实施函证的应收账款则应当要执对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。审计范围受到限制。1717、答案、答案:D:D解析解析: :针对总体不同分层可以采用不同的样本选针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采

9、用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。1818、【、【答案答案】BB【解解析析】审审查查与与销销货货有有关关的的订订单单、发发票票及及发发运运凭凭证证等文件是应收账款函证的常用替代程序。等文件是应收账款函证的常用替代程序。1919、答案、答案:D:D解析解析: :选项选项A A、B B均可以直接均可以直接计计提坏提坏账账准准备备；选项选项C C应单应单独披露。独披露。2020、答案、答案:C:C解析解析: :应应作作为为期后期后调调整事整事项调项调整整20052

10、005年的年的报报表。表。2121、答案、答案:D:D解析解析: :房屋所有房屋所有权证书权证书及土地使用及土地使用权证书权证书的的办办理理有一定的滞后性，在有一定的滞后性，在审计实审计实践中，确践中，确认认房屋房屋转让转让收入收入时时，不要求必，不要求必须办须办理完理完毕毕以上以上证书证书。2222、答案、答案:D:D解析解析: :如果售后租回如果售后租回协议协议是按照公平的市是按照公平的市场场价格价格达成的，达成的，则应则应当按照售价确当按照售价确认认收入，同收入，同时时将将资产资产的的账账面价面价值结转值结转成本，差成本，差额计额计入到当期入到当期损损益。益。 2323、答案、答案:D:

11、D解析解析: :程序程序A A的适应性最强，但仅在发现未曾发的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；货的虚假记录方面具有较强的针对性；B B在发现借助发在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；货而多记销售方面是有针对性的；C C主要针对虚构顾客主要针对虚构顾客而多记销售的问题；而多记销售的问题；D D的性质同的性质同A A。2424、答案、答案:C:C解析解析: :既然是拒付款项，就已排除了付款的可能既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。2525、答案、答案:B:B解析解析:A:

12、A、D D：均对应于总体合理性，不与任何认：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序定相对应；程序B B表明其有助于核实被审计单位对于表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入主营业务收入”与与“递延资产递延资产”的分类是否正确，与的分类是否正确，与“表达与披露表达与披露”认定对应；认定对应；C C与与“估价与分摊估价与分摊”认定对认定对应。应。2626、答案、答案:A:A解析解析: :实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做

13、销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。2727、【、【答案答案】AA【解解析析】AA选选项项属属于于内内部部控控制制测测试试内内容容，不不属属于于实实质质性性程程序序实实现现的目标。的目标。2828、【、【答案答案】CC2929、【、【答案答案】DD【解解析析】应应确确认认的的合合同同收收入入= =合合同同总总收收入入完完工工进进度度一一以以前前期期间间累计已确认的收入累计已确认的收入=(26 000+200)100=(26 000+200)100一一20000=6 200(20000=6 200(万元万元) )。3030、【、【答案答案】CC

14、【解解析析】计计价价涉涉及及的的是是金金额额，而而金金额额取取决决于于数数量量和和价价格格。A A、D D仅仅能能核核实实销销售售商商品品的的数数量量，B B仅仅能能核核实实销销售售商商品品的的价价格格，均均不不能能完完全全确确定定销销售售商商品品的的金金额额，只只有有二二者者的的结结合合才才能能完完全全确确定定销销售售商商品品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。3131、【、【答案答案】DD【解析解析】应收账款出现贷方余额属于负债，而应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收账款预收账款”是是资产负债表中负债类项目。资产

15、负债表中负债类项目。二、多项选择题二、多项选择题1.AC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC1.AC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8.BCD5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8.BCD9.ABD 10.ABCD 11.ABCD 12.BD9.ABD 10.ABCD 11.ABCD 12.BD13.BC 14.BD 15.ABC 16.ABD13.BC 14.BD 15.ABC 16.ABD17.BCD 18.ABC 19.ABD 20.ACD17.BCD 18.ABC 19.ABD 20.ACD21.AC 22.ACD 23.ABC 24

16、.AC21.AC 22.ACD 23.ABC 24.AC25.ABC 26.BCD 27. ABCD 28.ABD25.ABC 26.BCD 27. ABCD 28.ABD1/11 1、答案、答案:AC:AC解析解析: :发发运凭运凭证证不完整将不完整将导导致致销销售售发发票不完整，票不完整，而而销销售售发发票不完整又将票不完整又将导导致入致入账账不完整。不完整。B B明明显显地属于地属于“授授权审权审批批”目目标标的控制的控制测试测试，所以不正确；由于，所以不正确；由于对账对账单单是根据是根据“账账”填制的，因此填制的，因此D D无助于入无助于入账账的完整性目的完整性目标标的的测试测试。2

17、2、答案、答案:ABCD:ABCD3 3、答案、答案:ABCD:ABCD4 4、答案、答案:ABC:ABC解析解析:A:A程序是最程序是最简单简单的演算；追的演算；追查查主主营业务营业务收收入明入明细账细账中的金中的金额额至至销销售售发发票；从票；从销销售售发发票上的数据票上的数据再追再追查查至至发发运凭运凭证证、商品价目表和、商品价目表和顾顾客客订货单这订货单这是一是一个逆个逆查查的程序的程序链链。D D属于控制属于控制测试测试。5 5、答案、答案:ABCD:ABCD解析解析: :本本题题目考目考查查考生考生对销对销售退回、折扣、折售退回、折扣、折让让进进行控制行控制测试测试基本内容的掌握。

18、基本内容的掌握。对对于被于被审计单审计单位位发发生生的的销销售退回、折售退回、折让让、折扣，注册会、折扣，注册会计师应该计师应该：（：（1 1）检检查销查销售退回和折售退回和折让让是否附有按是否附有按顺顺序序编编号并号并经经主管人主管人员员核准的核准的贷项贷项通知通知单单；（；（2 2）检查检查所退回的商品是否具有所退回的商品是否具有仓库签发仓库签发的退化的退化验验收收报报告；（告；（3 3）销销售退回与折售退回与折让让的批的批准与准与贷项贷项通知通知单单的的签发职责签发职责是否分离；（是否分离；（4 4）现现金折扣金折扣是否是否经过经过适当授适当授权权，授，授权权人与收款人的人与收款人的职责

19、职责是否分离。是否分离。6 6、答案、答案:AB:AB解析解析: :减少此减少此类损类损失的关失的关键键是是发货发货前的前的严严格格审审批，批，即不向无力支付即不向无力支付货货款的款的顾顾客客发货发货，而不是，而不是发货发货后的折后的折扣。扣。C C、D D虽虽属于授属于授权审权审批的内容，但与防止向无力支批的内容，但与防止向无力支付付货货款的款的顾顾客客发货这发货这一目一目标标无关。无关。7 7、答案、答案:ABCD:ABCD解析解析: :这这种控制在理种控制在理论论上仍属于上仍属于“从前往后从前往后”的追踪控制，有的追踪控制，有助于被追踪目助于被追踪目标标的完整性。在的完整性。在这这种追踪

20、中，种追踪中，“销销售售单单”处处于整个于整个过过程的起点，程的起点，说说明追踪明追踪彻彻底，而底，而“账单账单”处处于追踪的于追踪的终终点，揭示了追点，揭示了追踪的目踪的目标标。8 8、答案、答案:BCD:BCD解析解析: :开具开具账单时账单时，账单账单上的商品数量上的商品数量应应根据根据发货发货凭凭证证而非而非销销售售单单。9 9、答案、答案:ABD:ABD解析解析: :对账单对账单的作用在于的作用在于“账务账务的内外的内外调节调节”，它与，它与题题中的中的“内部内部调节调节”具有相同的本具有相同的本质质，即解决，即解决账账、款、物三方之、款、物三方之间间的不一致的不一致（矛盾）。只要（

21、矛盾）。只要调节调节人人员员与被与被调节调节的的账账（应应收收账账款、主款、主营业务营业务收收入）、款（入）、款（货币货币）、物（出）、物（出库库、发发运）运）职务职务分离，就能有效保分离，就能有效保证证调节调节的独立性。的独立性。1010、答案、答案:ABCD:ABCD解析解析: :销销售与收款售与收款业务业务内部会内部会计计控制控制规规范中有关收款范中有关收款业务业务相相关的内部控制要求。关的内部控制要求。1111、答案、答案:ABCD:ABCD解析解析: :确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选应选A A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异

22、。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选较大，应进行分层（应选B B），并在不同的层中使用不），并在不同的层中使用不同的舞样比率（应选同的舞样比率（应选D D），当总体内部各单位的特征值），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选相差不大时，分层就不必要了（应选C C）。）。1212、【、【答案答案】BDBD【解析解析】AA不是不是积积极式函极式函证证所独有的，所独有的，C C是消极式函是消极式函证证独有的。独有的。1313、答案、答案:BC:BC解析解析: :注册会注册会计师计师不能不能仅仅依据一个依据一个项项目的差异情目的差异情况决定整个况决定整个财

23、务报财务报表的意表的意见类见类型或整个型或整个财务报财务报表的重表的重要性，况且注册会要性，况且注册会计师计师一般不在一般不在审计审计的的实实施施阶阶段重新段重新评评估估财务报财务报表的重要性。表的重要性。1414、答案、答案:BD:BD解析解析:A:A应减少函证的数量；应减少函证的数量；B B应收账款属于重要的账户余额，应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；应增加函证的数量；C C可以减少函证的数量；可以减少函证的数量；D D应收账款出现重大应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。错报的可能性较大，应增加函证的数量。1515、答案、答案:ABC:ABC解析解析: :再次函

24、证还未回函，应当采用替代程序，即再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D D选项。选项。1616、答案、答案:ABD:ABD解析解析: :不选不选C C。明显地，在。明显地，在C C的情况下，债务人不可能回函。的情况下，债务人不可能回函。1717、答案、答案:BCD:BCD解析解析: :在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。考虑是否应计提坏账准备。1818、答案、答案:ABC:ABC解析解析: :根据金

25、融资产准则，可以直接计提坏账准备，无根据金融资产准则，可以直接计提坏账准备，无需转入其他科目。需转入其他科目。1919、答案、答案:ABD:ABD解析解析: :一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，因此，C C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，的，因此，A A、B B及及D D都是有效的，其中最有效的是都是有效的，其中最有效的是A A，因为它是外，因为它是外部书面证据。部书面证据。2020、答案、答案:ACD:ACD解析解析: :检查应收票据手续是否健全属于符

26、合性测试。检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。2121、答案、答案:AB:AB解析解析:C:C属于应收票据在会计师报表附注中披露的内容，也属于应收票据在会计师报表附注中披露的内容，也就是表外披露。就是表外披露。2222、答案、答案:ACD:ACD解析解析: :售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B B不正确。不正确。2323、

27、【、【答案答案】ABCABC【解析解析】本题的考核点是应交税费的核算。委托加工应税消费本题的考核点是应交税费的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。委托加工物资的成本。2424、【、【答案答案】ACAC【解析解析】选项选项A A直接涉及到销售业务在财务报表项目中的反映；直接涉及到销售业务在财务报表项目中的反映；选项选项C C直接涉及到关联方交易在财务报表附注中的披露；选项直接涉及到关联方交易在财务报表附注中的披露；选项B B主主要对应于要对应于“计价与分摊计价与分摊”认定；选项认

28、定；选项D D则对应于则对应于“存在存在”认定。认定。2525、答案、答案:ABC:ABC解析解析: :选项选项D D外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。2626、答案、答案:BCD:BCD解析解析:A:A属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系更为密切，不应选。更为密切，不应选。B B和和C C均与收款有关，而向顾客开账单是销售均与收款有关，而向顾客开账单是销售与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循环的主要业务活动，应选环的主要业务

29、活动，应选D D。2727、答案、答案:ABCD:ABCD解析解析: :四个选项实际上是对截止的小结。四个选项实际上是对截止的小结。2828、答案、答案:ABD:ABD解析解析: :销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。三、判断题三、判断题1 1、答案、答案:解析解析: :这是内部会计控制规范一销售与收款这是内部会计控制规范一销售与收款（试行）中规定。（试行）中规定。2 2、答案、答案:解析解析: :这种安排虽使这种安排虽使“账账账账

30、”分离，即明细账分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账账款款”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。务的便利贪污现金。3 3、答案、答案:解析解析: :应收票据的取得和贴现须经保管票据以外应收票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。的主管人员的书面批准，口头批准无效。4 4、答案、答案:解析解析: :应收账款的催收工作应由销售部门具体承应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。担。1/75 5、答案、答案:解析解析: :如何编制应收账款账龄分析表

31、，并非法规如何编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。原则在审计实务中的具体体现，是合理的。6 6、【、【答案答案】XX【解析解析】这仅仅是对上市公司的要求。这仅仅是对上市公司的要求。7 7、答案、答案:解析解析: :这是对函证结果进行评价时必须的。这是对函证结果进行评价时必须的。8 8、答案、答案:解析解析: :消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确消极式函证应同时满足四个条件，仅仅

32、确认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。9 9、答案、答案:解析解析: :应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。拖欠的情况。2/71010、答案、答案:解析解析: :确定长期应收款的披露是否恰当，注意确定长期应收款的披露是否恰当，注意1 1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至年内到期的长期应收款是否在编制报表时已

33、重分类至一年内到期的非流动资产。一年内到期的非流动资产。1111、【、【答案答案】X X【解析解析】对应收账款进行函证可以在很大程度上发现对应收账款进行函证可以在很大程度上发现应收账款中存在的问题，除了函证以外，没有更好的应收账款中存在的问题，除了函证以外，没有更好的方法查证应收账款。方法查证应收账款。1212、答案、答案:解析解析: :如果积极式询证函未能得到回复，注册会如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。计师应寄发第二封询证函。1313、答案、答案:解析解析: :教材有明确的文字表述。教材有明确的文字表述。1414、答案、答案:解析解析: :教材有明确的文字表述。教

34、材有明确的文字表述。3/71515、答案、答案:解析解析: :对于坏账准备的实质性测试，可对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析的方法，发现有重要问题的领域。以运用分析的方法，发现有重要问题的领域。1616、答案、答案:1717、答案、答案:解析解析: :销售退回如果属于资产负债表日销售退回如果属于资产负债表日后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成本等。本等。1818、答案、答案:解析解析: :1919、答案、答案:解析解析: :在命题所说的逆查过程中并未涉在命题所说的逆查过程中并未涉及及“账簿账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录这一关键环节，而只有以

35、账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。4/72020、答案、答案:解析解析: :对于视同买断方式，要根据实际情况判断对于视同买断方式，要根据实际情况判断其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经发生转移，则应当在发出商品时确认收入。发生转移，则应当在发出商品时确认收入。2121、答案、答案:解析解析: :按照会计制度规定，发生对外转让土地使按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主

36、营业务收续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。入。2222、答案、答案:解析解析: :如果被审计单位是上市公司，在其财务报如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的批准文件。限的，应列示主管税务部门的批准文件。2323、答案、答案:解析解析: :新企业会计准则要求，在超过正常信用期新企业会计准则要求，在超过正常信用期限收款应在销售时，按公允价值确认收入。限收款应在销售时，按公允价值

37、确认收入。5/7四、简答题四、简答题1 1、答案、答案: :针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永

38、续盘存记录，测试存货余额有无减少；测试存货余额有无减少；针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定；加以确定；向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查存在上述缺陷时，注册会计师就很难

39、察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；过赊销批准手续和发货审批手续；追查应收账款明细账中贷方发生额记录。追查应收账款明细账中贷方发生额记录。 2、【答案】函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受

40、审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 33、【答案】相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。区别点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会

41、计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同函证银行存款采用肯定式询证函。函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。 44 4、【答案】、【答案】确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)(1)应应收收账账款款在在全全部部资资产产中中所所占占的的比比重重大大小。通常，样本量与该比重成正比。小。通常，样本量与该比重成正比。(2)(2

42、)被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度度的的强强弱弱。如如果果内内部部控控制制健健全全有有效效，则则可可相相应应减减少少样样本本量量；反之，则应扩大样本量。反之，则应扩大样本量。(3)(3)以以前前年年度度的的函函证证结结果果。如如果果以以前前年年度度函函证证中中差差异异较较大大或或欠欠款款纠纠纷纷较较多多，则则样样本本量量应应相应扩大。相应扩大。(4)(4)函函证证方方式式的的选选择择。执执行行肯肯定定式式函函证证时时，可可适适当当减减少少样样本本量量；执执行行否否定定式式函函证证时时，则则应应相应增加样本量。相应增加样本量。55 5、【答案】、【答案】(1)(1)注注册册会会计计师师

43、在在审审查查应应收收账账款款时时，个个别别债债务务人人对对积积极极式式询询证证函不予答复的可能原因有：函不予答复的可能原因有：债债务务人人可可能能未未正正确确对对待待询询证证函函，即即对对所所函函证证的的内内容容故故意意不不予回答；予回答；债债务务人人可可能能未未收收到到注注册册会会计计师师的的询询证证函函，或或者者相相反反，注注册册会计师未收到债务人的回函会计师未收到债务人的回函债务人可能并不存在。债务人可能并不存在。(2)(2)基基于于以以上上三三种种情情况况，注注册册会会计计师师应应再再次次向向债债务务人人发发函函询询证证。若若第第二二次次询询证证函函仍仍未未得得到到答答复复，注注册册会

44、会计计师师应应实实施施替替代代程程序序，即即检检查查与与销销售售有有关关的的文文件件，包包括括销销售售合合同同、销销售售订订单单、销销售售发发票票副副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。6 6 6、【答案】、【答案】当当同同时时存存在在下下列列情情况况时时，注注册册会会计计师师应应采采用消极式函证：用消极式函证：（1 1）重大错报风险评估为低水平；）重大错报风险评估为低水平；（2 2）涉及大量余额较小的账户；）涉及大量余额较小的账户；（3 3）预期不存在大量的错误；）预期不存在大量的错误；（4 4）没有理由相信被询证者不认真对待）没有理由相信

45、被询证者不认真对待函证。函证。7 7、【答案】（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实；调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。 89101010、答案：答案：（1

46、）检检查查银银行行存存款款日日记记账账（0.25分分）、收收款款凭凭证证（0.25分分）及及银银行行对对帐帐单单（0.25分分），查查明明是是否否收收到到该该笔笔金金额额，以以及及如如何何进进行行会会计处理等（计处理等（0.25分）。分）。（2）检检查查销销售售合合同同（0.25分分）及及销销货货退退回回相相关关的的增增值值税税发发票票（0.25分分）、入入库库单单（0.25分分），查查明明退退回回货货物物是是否否已已验验收收入入库库（0.25分）。分）。（3）检检查查代代销销合合同同（0.25分分）和和代代销销清清单单（0.25分分），查查明明是是否否存存在在编编制制虚虚假假代代销销清清单单

47、（0.25分分）、虚虚增增本本期期收收入入和和应应收收帐帐款款的的情况（情况（0.25分）。分）。（4）检检查查分分期期收收款款销销售售合合同同、发发运运凭凭证证（0.25分分）、银银行行日日记记帐帐、收收款款凭凭证证及及银银行行对对帐帐单单（0.25分分），查查明明本本期期是是否否收收到到货货款款（0.25分），是否存在提前确认和应收账款的情况（分），是否存在提前确认和应收账款的情况（0.25分）等。分）等。（5）确定正确的地址（）确定正确的地址（0.5分），第二次寄发询证函（分），第二次寄发询证函（0.5分）。分）。评分标准：本题共评分标准：本题共5分。五种情况答案表述基本正确各得分。五种

48、情况答案表述基本正确各得1分。分。111111、 答案答案: :内容（内容（1 1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.31655.3万万元元应收账款年末余额应收账款年末余额1655316553万元万元=10%=10%，仍然按期末应收账款余额，仍然按期末应收账款余额的的10%10%计提坏账准备，没有进行会计估计变更计提坏账准备计提坏账准备，没有进行会计估计变更计提坏账准备109151%+13995%+136510%+287460%=2040109151%+13995%+136510%+287460%=2040万元；二是应收万元；二是应收账

49、款账龄分析中，（账款账龄分析中，（2323年）和年）和“3“3年以上年以上”这两部分的年初数之这两部分的年初数之和仅和仅25822582万元，而万元，而“3“3年以上年以上”的年末数却为的年末数却为28742874万元，通常，在万元，通常，在公司公司20042004年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。可能的。内容（内容（2 2）中可能存在一个不合理之处：）中可能存在一个不合理之处：X X产品产品20042004年销售毛利率年销售毛利率为为17.56%17.56%，大大高于，大大高于20032003年的年的5%5%，既然公司，既

50、然公司20042004年的供产销形势年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。五、综合题五、综合题11.1.【答案】【答案】(1)(1)(2)(2)此此外外，固固定定资资产产、存存货货、实实收收资资本本( (股股本本) )均可运用函证程序。均可运用函证程序。A.A.当当固固定定资资产产和和存存货货存存放放于于公公司司以以外外的的地地方方且且数数量量不不大大时时，若若无无法法前前去去实实地地盘盘点点，也也无无法法委委托托当当地地的的其其他他中中介介机机构构对对其其进进行行专专项项审审计计，可可发函询证以证实其存在。发函询证以证实

51、其存在。B.B.募募集集设设立立的的股股份份有有限限公公司司，注注册册会会计计师师可可向向证证券券交交易易所所和和金金融融机机构构函函证证发发行行股股票票的的数数量量，并并与与股股本本账账面面数数进进行行核核对对，以以证证实实其其股股本本的的存存在在性性及及正正确确性性；对对于于有有限限责责任任公公司司，注注册册会会计计师则可直接向投资者发函询证。师则可直接向投资者发函询证。22 2、答案、答案: :要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及（银行存款的支取）、管物（支

52、票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。发生。 具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单

53、的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。对、收入金额与支

54、付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。款余额进行核对。要求二：要求二：（1 1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：相关的主要问题：是否对所有装运的货

55、物都开具了销售发票？这涉及是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的管理层对销售业务的“完整性完整性”认定；认定；是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在存在或发生或发生”认定；认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分估价与分摊摊”认定。认定。（2 2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、）为了降低开具销售发

56、票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：设立如下控制程序：在开具每张销售发票之前，开票人员应独立在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。票上的

57、商品总数进行比较。（3 3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：个适当的样本，进行如下测试：检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；量、名称时间等是否相吻合；核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；表的一致性；检查销售发票副本上有无独立检查人员的签检查销售发票副本上有

58、无独立检查人员的签章；章；询问独立检查人员，确证其检查的内容是否询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。票与商品价目表的核对。33 3、 【答案】【答案】（1 1）工作底稿中存在的缺陷：）工作底稿中存在的缺陷：1 1）工作底稿没有编制人签名和编制日期。）工作底稿没有编制人签名和编制日期。2 2）在在“一一、函函证证”部部分分，“消消极极函函证证金金额额”对对应应的的百百分分比比计计算算错错误误，（应应为为1%1%）“寄寄发发询询证证函函小小计计”金金额额相相对对应应的的百百分分比比计计算错误（应

59、为算错误（应为14%14%）。）。3 3）“选选定定函函证证但但客客户户不不同同意意函函证证的的应应收收账账款款”没没有有列列示示金金额额和百分比；和百分比；“选择函证的合计选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。也没有列示金额和百分比。4 4）没没有有从从样样本本错错报报结结果果推推断断总总体体错错报报，因因此此，形形成成应应收收账账款款得到公允反映的结论是不适当的。得到公允反映的结论是不适当的。5 5）没有）没有统计统计和列示通和列示通过积过积极函极函证证而未回函的而未回函的1616封封询证询证函。函。 （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计

60、程序：1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。44、 答案：（1）在实施分析性程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：营业收入。营业收入在2005年度基础上增长

61、了77%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长属于异常。营业成本。营业成本在2005年度的基础上增长了71%，且毛利率从2005年度的9%提高到2006年度的12%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅度增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了27%。所得税费用。所得税占利润总额比例为12%，与33%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。在实施分析程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于

62、全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。（2）检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告；核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。（3）对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情况，应定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。样本量可接受信赖过度风险系数/可容忍偏

63、差率4.8/4%120如果抽样查出的误差数为0，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，MDR风险系数/样本量3/1202.5%注册会计师可以得出结论：有95%的可能，总体偏差率不超过4%，总体可以接受。如果抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，MDR风险系数/样本量7.8/1206.5%注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%，总体不能接受。（4）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计

64、师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2006年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司

65、函证截止2006年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。 尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2006年12月31日应收账款的金额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2006年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以 取 得 期 后 发 货 、 收 款 或 是 作 销 售 冲 回 的 证 据 。不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，

66、对该项销售退 回 ， 应 冲 减 2006年 度 的 销 售 收 入 和 相 关 销 售 成 本 。（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，考虑管理层诚信，并以适当方式告知被审计单位治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。55、 【答案】（1）会计人员周芳同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱（银行存款的支取）、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发

67、生。具体地说，周芳可以利用支付费用时由李明签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向李明声称支票作废而另行签发。因作废支票由周芳保管，李明无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由周芳进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由周芳编写及呈送，又必然导致公司总部对周芳的失查。可见，由于周芳集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。建议：作废的支票必须由李明签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到李明的确认；公司总部

68、财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由李明签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。（2）王涛注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整件”认定；是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立如下控制程序：在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经

69、批准的销售单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （4）王涛注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。66、【答案】针对(

70、1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：借：营业收入营业收入 800贷：应收账款 640预收账款 160借：存货存货 600贷：营业成本营业成本 600针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务。本质不是销售。借：营业收入借：营业收入 80 80贷：其他应付款贷：其他应付款8080借：存货借：存货7070贷：营业成本贷：营业成本 70 70 针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。该分期收款销售实际分5次等额收款，属于超过正确

71、信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。借：长期应收款长期应收款 150(250-50-50) 150(250-50-50)贷：营业收入营业收入 l50(20050)借：营业成本营业成本 96(12024)贷：存货存货 96(12024)针对(4)销售，不能确认收入。该销售属于无法进行合理估计退货的可能性的。按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。借：营业收入营业收入 60贷：预收账款 60借：存货存货 50贷：营业成本营业成本 50就第(5)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：借：应收账款C公司 200贷：预收账款C公司 200借：资产减值损失计提坏账

72、准备 20贷：应收账款坏账准备 20就第(6)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：借：预付账款d公司 8贷：应付账款d公司 8借：资产减值损失计提的坏账准备 1(1010)贷：预付账款坏账准备 177、 【答案】在要求（2）中：1）对于事项（1），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：主营业务收入10000000元贷：主营业务成本8700000元未分配利润1300000元2）对于事项（2），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：应收票据6000000元贷：短期借款6000000元3）X公司2005年度应计利息=90000005%7/12+600000

73、06%7/12=262500+210000=472500（元）计算累计支出加权平均数=80000007/12+25000006/12+5000005/12+5000004/12 +1000000 3/12 +2000002/12+1000000 1/12=4666666.67 +1250000+208333.33+166666.67+250000+33333.33+83333.33 =6658333.33（元）计算资本化率=472500（90000007/12+60000007/12）=4725008750000=5.4%计算应予资本化的利息金额=6658333.335.4%=359550.0

74、0（元）计 算 应 当 计 入 当 期 损 益 的 利 息 金 额 427500-359550.00=112950（元）故对事项（3），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：财务费用112950元贷：在建工程112950元4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款d公司12000000元贷：预收账款d公司12000000元X公 司 应 按 账 龄 分 析 法 补 提 应 收 账 款 坏 账 准 备 ， 补 提 数=4725000010%+（3600000+12000000）30%+101100050%+6800080%-6364900=（

75、4725000+4680000+505500+54400）-6364900=3600000元故对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：管理费用计提的坏账准备3600000元贷：应收账款坏账准备3600000元5）对于约定销售给Z公司的400公斤乙产品，由于约定的售价低于其账面价值，因此，尚需补提存货跌价准备1440000元（8000000500-12400）400故对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：管理费用计提的存货跌价准备1440000元贷：存货存货跌价准备1440000元对于其余100公斤乙产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为250000元（1500）100，但是该部 分 乙 产 品 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 200000元（9000000500-8000000500）100，因此，当期应转回的存货跌价准备为200000元。故对事项（5），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：存货存货跌价准备200000元贷：管理费用计提的存货跌价准备2000006）对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。8