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1、第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容（一）概念（一）概念 职工薪酬是企业支付职工的职工薪酬是企业支付职工的各种报酬各种报酬及及其他支出其他支出。（二）组成内容（二）组成内容1.1.工资工资2.2.职工福利费职工福利费3.3.社会保险费社会保险费4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.6.非货币性福利非货币性福利7.7.辞退福利辞退福利8.8.其他职工薪酬其他职工薪酬二、职工薪酬的原始记录二、职工薪酬的原始记录（二）考勤记录（二）考勤记录（一）工资卡（一）工资卡（三）产量记录（三）产量记录 记录职工的记录职
2、工的工资级别工资级别和和工资标准工资标准，反映职工，反映职工的的基本情况基本情况。 记载和反映每个职工记载和反映每个职工缺勤情况缺勤情况的原始记录。的原始记录。 反映工人或生产小组在出勤时间内反映工人或生产小组在出勤时间内完成产量完成产量和和耗用工时耗用工时的原始记录。的原始记录。三、应付工资的计算三、应付工资的计算答：否。答：否。实发工资实发工资= =应付工资应付工资各种代扣、代垫款各种代扣、代垫款实际收到的工资会等于应付的工资吗实际收到的工资会等于应付的工资吗? ?公式：公式：应付工资应付工资= =计时工资（或计件工资）计时工资（或计件工资）+ +奖金奖金+ +加班工加班工资资+ +津贴和
3、补贴津贴和补贴+ +其他工资其他工资代扣款：代扣款：如如个人所得税个人所得税、个人承担的、个人承担的社会社会保险费保险费等；等；代垫款：代垫款：如扣除职工个人承担的如扣除职工个人承担的房租、水房租、水电费电费等。等。车间、部门车间、部门名名 称称标准标准工资工资奖金奖金加班加班工资工资津贴津贴补贴补贴应付工应付工资资代扣款项代扣款项实发工资实发工资医疗保医疗保险险养老养老金金公积公积金金第一第一车间车间生产工人生产工人1900019000500050002100210035003500296002960070070029002900260026002340023400管理人员管理人员11000
4、110003500350024002400169001690060060030003000270027001060010600第二第二车间车间生产工人生产工人1600016000260026002500250043004300254002540050050027002700230023001990019900管理人员管理人员107001070021002100320032001600016000700700360036003400340083008300辅助生产车间辅助生产车间13000130005300530015001500130013002110021100300300190019001
5、50015001740017400厂部管理人员厂部管理人员14000140006300630042004200245002450045045037003700320032001715017150医务部门医务部门53005300240024001000100087008700200200140014001200120059005900工程人员工程人员550055002800280012001200950095001501501100110090090073507350合合 计计945009450030000300006100610021100211001517001517003600360020
6、300203001780017800110000110000苏州万利达机械公司苏州万利达机械公司工资结算汇总表工资结算汇总表20122012年年1111月月四、工资的结算与分配四、工资的结算与分配（一）工资结算（一）工资结算一般包括：一般包括：提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容1.1.提取现金提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金如果企业直接通过银行如果企业直接通过银行转账方式转账方式发放工资，该如何处理？发放工资，该如何处理？3.3.结转代扣
7、代垫款结转代扣代垫款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 （代垫款）（代垫款） 其他应付款其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 代扣住房公积金个人缴纳部分代扣住房公积金个人缴纳部分 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税4. 4. 支付代扣款支付代扣款借：其他应付款借：其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 代扣住房公积金个人缴纳部分代扣住房公积金个人缴纳部分 贷：银行存款贷：银行存款部门部门应付工资应付工资 代扣款项代扣款项 代垫款项代垫款项合计合计实发工资实发工资 个税个税房租房租产品产品甲甲 98000 98000
8、5250052500150500150500954800954800乙乙789500789500 70000 700003750037500107500107500682000682000车间管理车间管理378960378960 33600 3360018000180005160051600327360327360行政管理行政管理252640252640 22400 2240012000120003440034400218240218240在建工程在建工程284220284220 25200 2520013500135003870038700245520245520销售人员销售人员347380
9、347380 30800 3080016500165004730047300300080300080合计合计 280000 280000150000150000430000430000金陵亚飞有限公司工资汇总表金陵亚飞有限公司工资汇总表20122012年年1111月月 （二）工资分配（二）工资分配借借 ： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（生产工人工资）（生产工人工资） 辅助生产成本辅助生产成本（辅助车间人员工资）（辅助车间人员工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （厂部管理人员工资）（厂部管理人员工资） 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利
10、职工福利（医务、福利部门人员工资）（医务、福利部门人员工资） 销售费用销售费用 （专设销售机构人员工资）（专设销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （专项工程人员的工资）（专项工程人员的工资） 研发支出研发支出 （研发人员的工资）（研发人员的工资） 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬工资工资 （应付工资总额）（应付工资总额）（应付工资总额）（应付工资总额） 月末，企业应将本月月末，企业应将本月应付工资总额应付工资总额作为费用，按作为费用，按部门和用部门和用途途进行分配。进行分配。五、职工福利费的核算五、职工福利费的核算（一）计提职工福利费（一）计提职工福利费 通常按照通常按照应付工资总额应付工
11、资总额的比例计提职工福利费，计提比的比例计提职工福利费，计提比例由企业例由企业自行确定自行确定，但税前列支的比例，但税前列支的比例不超过不超过14%。借借 ： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（生产工人福利费）（生产工人福利费） 辅助生产成本辅助生产成本（辅助车间人员福利费）（辅助车间人员福利费） 制造费用制造费用 （车间管理人员福利费）（车间管理人员福利费） 管理费用管理费用 （厂部管理人员、（厂部管理人员、福利人员福利费福利人员福利费） 销售费用销售费用 （专设销售机构人员福利费）（专设销售机构人员福利费） 在建工程在建工程 （专项工程人员的福利费）（专项工程人员的福利费） 研发支
12、出研发支出 （研发人员的福利费）（研发人员的福利费） 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬职工福利职工福利（应付工资总额（应付工资总额（应付工资总额（应付工资总额 计提比例）计提比例）计提比例）计提比例）例：万友公司例：万友公司2012年年11月应付工资总额为月应付工资总额为800 000元，生产工人元，生产工人工资工资500 000元、车间管理人员工资元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工元、行政管理人员工资资150 000元、福利部门人员工资为元、福利部门人员工资为40 000元、工程人员工资为元、工程人员工资为60 000元。假设计提职工福利费的比例为元。假设计提职工福利费的比
13、例为14%。要求：编制计提职工福利费的分录。要求：编制计提职工福利费的分录。借借 ： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 70 000 70 000 制造费用制造费用 7 000 7 000 管理费用管理费用 26 600 26 600 在建工程在建工程 8 400 8 400 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬职工福利职工福利 112 000 112 000（二）支付或发生职工福利费（二）支付或发生职工福利费1.1.直接支付职工福利费直接支付职工福利费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款例：万友公司以现金支付给职工张某、李某生活
14、困难补助例：万友公司以现金支付给职工张某、李某生活困难补助15001500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 500 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 1 5002.2.结转结转集体福利部门集体福利部门的应负担的福利费的应负担的福利费 通常有通常有职工医院、浴室、托儿所、食堂、幼儿园、职工医院、浴室、托儿所、食堂、幼儿园、理发室、疗养院等理发室、疗养院等。（1 1）集体福利部门领用）集体福利部门领用外购材料或商品外购材料或商品例：万友公司职工食堂本月领用生产材料例：万友公司职工食堂本月领用生产材料70 000元，元，该材料购入时抵扣的进项税额为该材料购
15、入时抵扣的进项税额为11 900元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 81 900 81 900 贷：原材料贷：原材料 70 000 70 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）11 90011 900（2 2）集体福利部门领用）集体福利部门领用自产产品自产产品例：万友公司下设职工食堂本月领用自产产品例：万友公司下设职工食堂本月领用自产产品500件，生件，生产成本产成本40 000，计税价格，计税价格80 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 93 600 93 600 贷：主营
16、业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 13 600借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 40 000六、社会保险费和住房公积金的核算六、社会保险费和住房公积金的核算（一）社会保险费（一）社会保险费单位缴纳单位缴纳：养老保险费养老保险费医疗保险费医疗保险费失业保险费失业保险费生育保险费生育保险费工伤保险费工伤保险费个人缴纳：个人缴纳：养老保险费养老保险费医疗保险费医疗保险费失业保险费失业保险费应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费其他应
17、付款其他应付款代扣个人缴纳代扣个人缴纳“三险三险”借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 等等 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬社会保险费社会保险费1.1.计提社会保险费计提社会保险费工资总额工资总额计提比例计提比例2.2.以存款上缴社会保险费以存款上缴社会保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 其他应付款其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 贷：银行存款贷：银行存款例：万友公司例：万友公司2012年年11月应付工资总额为月应付工资总额为800 000元，生产工人
18、元，生产工人工资工资500 000元、车间管理人员工资元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工元、行政管理人员工资资150 000元、工程人员工资为元、工程人员工资为100 000元。其中单位缴纳的社元。其中单位缴纳的社会保险费比例分别为：养老保险费会保险费比例分别为：养老保险费20%、医疗保险费、医疗保险费11.5%、失、失业保险费业保险费2%、生育保险费、生育保险费0.6%、工伤保险费、工伤保险费0.4%。个人缴纳。个人缴纳的社会保险费比例分别为：养老保险费的社会保险费比例分别为：养老保险费8%、医疗保险费、医疗保险费2%、失、失业保险费业保险费1%。要求：编制计提社会保险费和支
19、付社会保险费的。要求：编制计提社会保险费和支付社会保险费的分录。分录。借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 172 500 172 500 制造费用制造费用 17 250 17 250 管理费用管理费用 51 750 51 750 在建工程在建工程 34 500 34 500 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 276 000276 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 276 000 276 000 其他应付款其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 88 000 88 000 贷：银行存款贷：银行存款 364 000 3
20、64 000（二）住房公积金（二）住房公积金借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 等等 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬住房公积金住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 其他应付款其他应付款 代扣住房公积金个人缴纳部分代扣住房公积金个人缴纳部分 贷：银行存款贷：银行存款1.1.计提住房公积金计提住房公积金2.2.以存款上缴住房公积金以存款上缴住房公积金七、工会经费和职工教育经费的核算七、工会经费和职工教育经费的核算（一）工会经费（一）工会经费（按工资总额按工资总额2%2%计提
21、，按期拨付给计提，按期拨付给工会工会使用使用）1.1.计提工会经费计提工会经费借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬工会经工会经费费2. 2. 划拨工会经费划拨工会经费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款例：万友公司例：万友公司2012年年11月应付工资总额为月应付工资总额为800 000元，生产工人元，生产工人工资工资500 000元、车间管理人员工资元、车间管理人员工资50 000元、行政管理人员工元、行政管理人员工资资150 000元、工
22、程人员工资为元、工程人员工资为100 000元。假定工会经费的计元。假定工会经费的计提比例为提比例为2%。要求：编制计提工会经费和下月初划拨工会经费的分录。要求：编制计提工会经费和下月初划拨工会经费的分录。借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 10 000 10 000 制造费用制造费用 1 000 1 000 管理费用管理费用 3 000 3 000 在建工程在建工程 2 000 2 000 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬工会经费工会经费 16 16 000000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 16 000 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 0
23、00 16 000（二）职工教育经费（二）职工教育经费（按按职工工资总额职工工资总额的一定比例计提的一定比例计提）1.1.计提工会经费计提工会经费借借 ：生产成本：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费2. 2. 支付职工教育经费支付职工教育经费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款八、辞退福利的核算八、辞退福利的核算1.1.辞退职工支付补偿辞退职工支付补偿借借 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷贷 ：银行存款或库存现
24、金：银行存款或库存现金2.2.期末，结转本月补偿期末，结转本月补偿借借 ：管理费用管理费用 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬辞退福利辞退福利九、非货币性薪酬的核算九、非货币性薪酬的核算（一）（一）以以自产产品自产产品发放给职工发放给职工借：生产成本借：生产成本 发放数量发放数量* *单位售价单位售价* *（1+17%1+17%） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （计税价格）（计税价格） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额
25、销项税额) ) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品1.1.确认应付薪酬确认应付薪酬2.2.确认收入（视同销售）确认收入（视同销售）3.3.结转成本结转成本例：万友公司为小家电生产企业，共有职工例：万友公司为小家电生产企业，共有职工300300名，其中，名，其中，260260名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，1010名车间管理人员，名车间管理人员，3030名为总部管理人名为总部管理人员。员。20122012年年1111月，以其生产的每台成本为月，以其生产的每台成本为200200元的微波炉作为福元的微波炉作为福利发放给公司每名职工。微波炉市场价格为每台利发放给
26、公司每名职工。微波炉市场价格为每台600600元，增值税元，增值税率为率为17%17%。1.1.确认应付薪酬确认应付薪酬借：生产成本借：生产成本 182 520 182 520 制造费用制造费用 7 020 7 020 管理费用管理费用 21 060 21 060 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 210 600 210 600应确认的应确认的应付职工薪酬应付职工薪酬= =300600300600（1 117%17%）=210 600=210 600（元）（元）计入计入“生产成本生产成本”账户的金额账户的金额=260600(1=260600(117%)=182 5201
27、7%)=182 520（元）（元）计入计入“制造费用制造费用”账户的金额账户的金额= 10600(1= 10600(117%)=7 02017%)=7 020（元）（元）计入计入“管理费用管理费用”账户的金额账户的金额=30600=30600（1 117%17%）=21 060=21 060（元（元) )借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：库存商品贷：库存商品微波炉微波炉 60 000 60 0002 2确认收入确认收入应确认的主营业务收入：应确认的主营业务收入：3 300600=180 000(00600=180 000(元元) )应确认的销项税额：应确认的销项
28、税额：3 30060017%=31 600(0060017%=31 600(元元) )应结转的销售成本：应结转的销售成本：3 300200=60 000(00200=60 000(元元) )借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 31 600) 31 6003.3.结转成本结转成本（二）（二）以以自有自有的房屋等的房屋等资产无偿资产无偿提供给职工使用提供给职工使用 应当根据应当根据受益对象受益对象，将每期应计提的折旧计
29、入相关资产，将每期应计提的折旧计入相关资产成成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记借记 “生产成本生产成本”、“制造费用制造费用” 、“管理费用管理费用”等等科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利”账户，同时账户，同时借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，账户，贷记贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利1.1.确认应付薪酬确认应付薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货
30、币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧2.2.计提折旧计提折旧借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利1.1.确认应付薪酬确认应付薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧2.2.计提折旧计提折旧例：万友例：万友公司为总部各部门经理级别以上职工每人提供一辆别公司为总部各部门经理级别以上职工每人提供一辆别克汽车免费使用，克汽车免费使用，C C公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工1818名，假名，假定每辆别克汽车每月计提折旧定每辆别克汽车
31、每月计提折旧15150000元。元。 借：管理费用借：管理费用 27 00027 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 27 000 27 0001 1应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬= =18181500=27 000(1500=27 000(元元) )借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 27 00027 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 27 00027 0002 2会计处理如下：会计处理如下：（三）（三）以以租赁租赁的房屋等的房屋等资产无偿资产无偿提供给职工使用提供给职工使用 租赁住房租赁住房等资产供职工等资产供职工无偿无偿使用的
32、，使用的，应当根据受益对象，应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，工薪酬，借记借记 “ “生产成本生产成本”、“制造费用制造费用” ” 、“管理费用管理费用” 等科目，等科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户账户。支付支付租金，租金，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”等等账户。账户。 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非
33、货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.支付租金支付租金1.1.确认应付薪酬确认应付薪酬例：万友公司例：万友公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套面积为为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套面积为280280平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15 15 000000元。该元。该公司共有副总裁以上高级管理人员公司共有副总裁以上高级管理人员3 3名。名。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 45 000 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 45 000借：管理费用借：管理费用 45 000 45 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 45 000 45 0001.1.确认应付薪酬确认应付薪酬2.2.支付租金支付租金回顾本节课的内容回顾本节课的内容
