财务会计目标实现报表与等式课件

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1、第二章第二章 基本财务报表与会计等式基本财务报表与会计等式 第一节第一节 基本财务报表基本财务报表第二节第二节 会计主体与会计等式会计主体与会计等式第三节第三节 复式记账与账户复式记账与账户再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）练习题练习题第一节第一节 基本财务报表基本财务报表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利润表利润表利润表利润表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表一、资产负债表一、资产负债表资产负债表就是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。资资产产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。例如，厂房、办公楼、设备、办公家具、现

2、金、库存商品、原材料等均为企业的资产。 重温几个重要的会计概念和原则：历史成本或原始成本计价原则历史成本或原始成本计价原则 历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有一般特殊规定外，不得调整其账面价值。按照此原则，企业的资产应以取得日期所费的成本作为入账和计价的基础，所以称为历史成本原则。历史成本不仅是一切资产取得据以入账的基础，而且是其以后分摊转为费用的基础。此原则在正常情况下，同样适用于负债、所有者权益。 持续经营假设持续经营假设 企业资产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续经营的实体或个体。 客观性原则客观性原则 由于房屋、设备和其他许多用现金

3、购买的资产，其成本可以相当明确地确定，所以采用成本而不是现行市价对资产进行会计记录。会计人员用“客观”一词来说明有事实依据的能被独立的专业人员证实的成本对资产计价。 货币计量假设货币计量假设 以历史成本计量资产的局限性之一是货币单位的价值并不总是稳定的。在通货膨胀情况下，资产的历史成本金额会失去作为经营决策基础的相关性。但又没有更好的方法替代它，因而以货币计量并假定币值稳定不变就成为会计的前提之一。负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。例如，银行借款、欠供应商的货款（应付账款）、欠政府的税款（应交税金）等均为企业的负债。 所有者权益，是指所有者在企业资

4、产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。回节目录二、利润表二、利润表 利润表就是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 利润，是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。回节目录三、现金流量表三、现金流量表 现现金金流流量量表表是是反反映映企企业业一一定定期期间间经经营营活活动动、投投资资活活动动及及筹筹资资活活动动中中有有关关现现金金流流入入和和流流出出信信息息的的报报

5、表。表。 回目录进入第二节第二节第二节 会计等式会计等式 会计主体会计主体会计主体会计主体 会计等式会计等式会计等式会计等式 基本会计等式（静态会计等式）基本会计等式（静态会计等式）基本会计等式（静态会计等式）基本会计等式（静态会计等式） 扩展会计等式（动态会计等式）扩展会计等式（动态会计等式）扩展会计等式（动态会计等式）扩展会计等式（动态会计等式） 经过重新表述的会计等式经过重新表述的会计等式经过重新表述的会计等式经过重新表述的会计等式 一、会计主体一、会计主体会计主体是财务会计的一项基本假设，它规定了财务会计对象的空间范围，并决定了财务会计系统是一个微观经济信息系统。财务会计处理的交易和事

6、项以及财务报表所包括的会计信息，只能以某一特定的会计主体为范围。凡不属于该主体而属于其他主体或属于所有者本身的资产、负债、收入、费用，都不能列入特定主体编制的财务报表。一般而言，法人必定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。 回节目录二、会计等式二、会计等式 （一）基本会计等式（静态会计等式）（一）基本会计等式（静态会计等式） 所有者决定开办一个企业，就会向企业投入资金，从而形成所有者对企业资产拥有的未来求偿权或要求权，我们称之为所有者权益。 企业还可能向银行或其他金融部门等借钱，从而形成债权人也对企业的资产拥有的求偿权或要求权，我们称之为企业的负债。 会计上把对企业资产的要求权（包括所有者权

7、益和债权人权益）统称为权益。 企业的资产和负债不应被看作是属于所有者的，而是属于企业的。由会计主体概念引申出的一条会计学的基本准则是企业的负债与所有者权益之和总等于企业的资产。这就是会计等式，也就是财务会计理论与实践的基础，用公式表示为：等式反映了企业资产的归属关系，是复式记账、编制财务报表的基础。【案例一】个体商人【案例一】个体商人 资产内部项目的增减变动 【例2-1】 5月1日，方方决定在市场上开办一个书报摊，名曰“方方书屋”，他向自己的企业投入了5,000元的资金。 会计等式会计等式1 1基本会计等式基本会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 5,0005,000元（现

8、金）元（现金）= 0= 0元元 + 5,000 + 5,000元元【例2-2】5月2日，方方用3,600元从张杰处购买了一个书报摊。他还花了1,300元购进了一批书刊、报纸和杂志。买了报摊和书报杂志后，原来的5,000元只剩下100元。他已准备好5月3日开始第一天营业。 5月3日，在开始营业之前，企业的状况如表2-1所示。表2-15月2日方方书屋财务状况单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,60005,000书报杂志1,300现金100（二）扩展会计等式（动态会计等式）（二）扩展会计等式（动态会计等式） 【例2-3】5月3日，方方的生意非常好。他卖掉了所有的书报和杂志，共得

9、现金1,800元。既然已销商品的成本是1,300元，而挣得的是1,800元（在会计中称为“收入”或“营业额”），因此，我们可以说，在这一天的交易中，方方赚取的利润为（1,800元-1,300元）500元。一定时期的收入扣除相关的费用后，就是利润（或亏损）。收入、费用和利润之间的关系，可用公式表示为：在取得了500元的利润之后，方方企业的会计等式如表2-2所示。 表2-2 5月3日方方书屋财务状况单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600投入资本5,000书报杂志0留存利润500现金(100+1,800）1,9000合计5,500合计5,500资产总额和所有者权益都因为赚取

10、了利润而增加了500元。 我们可以将会计等式扩展为如下形式：净资产的增加若将会计等式加以变形，即将负债移到该等式的左边，会计等式就变为另外一种形式：会计上将资产总额超过负债总额的部分称为净资产，可见，净资产总额等于所有者权益总额。企业资产扣除债权人的要求权以后，才归所有者所有，这就为企业利润的分配、企业破产清算时剩余资产的清偿顺序的确立提供了理论基础。资产资产-负债负债=净资产净资产=所有者权益所有者权益方方在5月3日开始和结束时的财务状况如表2-3所示。表2-35月2日和3日方方书屋财务状况比较表 单位：元净资产净资产所有者权益所有者权益（1）5月3日开始时(5,000-0)元=5000元（

11、2）5月3日结束时(5,500-0)元=5500元净资产增加500=当天的留存利润500元现在我们可以得到以下原则：提存提存是所有者从企业中提走的金额。提存这个术语适用于合伙企业和个体商人。对公司制企业来说，所有者从企业中提走的资金被称为股利。【例2-4】既然方方第一天工作挣到了500元的利润，他觉得应当从企业提出一部分利润作为生活费用。他决定支付自己360元当作“工资”，作为工作一天的回报。企业赚得的利润500元减：被方方提走的利润360元留存在企业的利润140元提存用的是现金，所以企业的现金资产减少了360元。提存之后的会计等式如表2-4所示。 表2-4 5月3日方方书屋财务状况（提存后）

12、单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600投入资本5,000书报杂志0赚取的利润500现金（1,900-360）1,540减：提存（360）5,1405,140企业之所以要将利润计入会计等式和资产负债表中，是因为只要利润还留在企业中，它们就归所有者，属于所有者权益。当利润被提走时，企业的所有者权益就会减少。因此，会计等式又可以重新表述如下：（三）经过重新表述的会计等式（三）经过重新表述的会计等式 如果说基本会计等式是一张最基本的资产负债表，那么扩展会计等式就是用来表明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。我们知道：l资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者

13、权益l l资产资产= =负债负债+ +投入资本投入资本+ +留存利润留存利润l l资产资产= =负债负债+ +投入资本投入资本+ +赚取的利润赚取的利润- -提存提存随着时间推移，留存利润（赚取的利润减去提存）不断使企业的资本增值。在会计期间伊始，留存利润形成所有者权益项下期初余额的一部分，即企业的期初所有者权益。经过下一个期间的交易，又会赚取另外的利润。因此经过重新表述的会计等式如下：赚取更多的利润 【例2-5】5月10日，方方共用1,480元现金购进了更多的书报杂志。因为得了重感冒，请他的表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。5月10日交易前的会计等式如表2-5所示。表2-55月10日方方

14、书屋财务状况（交易前）单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600投入资本5,000书报杂志1,480赚取的利润140现金（1,540-1,480）60减：提存05,1405,140 5月10日交易后的会计等式如何？ 交易结束后： 5月10日，销售商品得款2,200元，付给王义80元。当天的利润为640元，计算过程如下：销售收入减：已销商品成本 王义的工资1,480802,2001,560利润 640方方从利润中提走400元作为个人使用。表2-6 5月10日方方书屋财务状况（交易后） 单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,6005月10日交易前5,140

15、书报杂志0留存利润640现金(60+2,200-80-400)1,780减：提存（400）5,3805,380投入更多的资本如果企业的经营状况良好，所有者可能会向企业投入更多的资金以期获得更多的利润。我们需要将新投入的资本纳入到会计等式中。这样，我们就可以通过分析企业净资产的增加、提存和新投入的资本来计算利润。 【例2-6】5月10日，除了以上的交易外，方方决定用自己的100元现金租用一辆货车来运送书报杂志。这笔交易对5月10日的会计等式又会产生怎样的影响呢？销售收入减：已销商品成本 王义的工资 货车租金1,480 80 1002,2001,660利润 540 5月10日交易结束后，销售商品得

16、款2200元，付给王义工资80元，货车租金为货车租金为100100元元。当天利润为？方方提走400元作为个人使用。 5月10日全部交易结束后的财务状况如何？资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600交易开始前5,140书报杂志0投入资本100现金（60+2200-80-400）1,7805月10日赚取的利润540减：提存（400）5,3805,380表2-75月10日方方书屋财务状况（全部交易结束后）单位：元对企业新投入的资本也应该计入会计等式中。如果我们将例2-5、2-6中方方的数字用在这里，可以得到什么样的结果呢资产资产=所有者权益所有者权益+负债负债书报摊书报摊3,600=

17、前期投入资本前期投入资本5,000书报杂志书报杂志0+前期留存利润前期留存利润140现金现金1,780+当期赚取的利润当期赚取的利润5400+当期投入资本当期投入资本100-当期提存当期提存（400）5,3805,3800我们怎样用当期发生的交易来表示当期赚取的利润前期期初资产=前期投入资本期初负债前期留存利润资产的增减=本期赚取的利润负债的增减本期投入的资本当期提存=期末资产合计=期末所有者权益合计期末负债合计当期期末-财务状况期初期末变动图财务状况期初期末变动图方方例子中的数字是如何用这个等式表示的呢？方方例子中的数字是如何用这个等式表示的呢？为什么等式中当期的投入资本是负数？ 所有者可能

18、会以现金的形式向企业注入新的投资，如果企业接受了投资，则即使没有赚取利润，净资产也会增加。这说明如果所有者向企业多投入10,000元，根据会计等式，这笔交易带来的利润为（10,000+0-10,000）0元。利润 = 净资产的增加 + 提存 - 投入资本=（5,380-5,140） + 400 -100= 540（元）【例2-7】在截止5月17日那个星期里又发生了如下几笔交易： （1）方方以个人资本向企业投入500元。劝说他的朋友林林老师借给他1,000元。 假定林老师告诉他这笔借款可以随时归还，但在其间每周结束时必须付给他10元的利息。双方同意相当长的时间后再完全清偿借款。 信用交易 表2-

19、85月17日方方书屋财务状况（借款后）单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600贷款1,000截止5月10日5,380书报杂志0新增资本500现金(1,780+1,500)3,2806,88010005,880在投入了1500（500+1,000）元现金之后，会计等式的变化如表2-8所示。回目录（2）他决定买一辆二手车，以便将书报和杂志从供应商处运到市场的摊位上。他找到卡车经销商周万里，周同意向他赊销一辆价格为1,400元（假设）的货车。方方同意在试用30天之后付款。 表2-9 5月17日方方书屋财务状况（赊购货车后）单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊

20、3,600贷款1,000截止5月10日5,380货车1,400应付账款1,400新增资本500现金(1,780+1500)3,2808,2802,4005,880回目录表2-105月17日方方书屋财务状况（赊销商品后）单位：元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600贷款1,000截止5月10日5,380货车1,400应付账款1,400新增资本500应收账款700销售利润100现金(3,280-600)2,6808,3802,4005,980（3）向叔叔方明进赊销商品（家具）700元，商品成本为600元（现金已付），利润为100元。叔叔答应在稍后的某天支付700元的货款。（4）方

21、方用1,600元购买书报和杂志。其中1,500元是现金，剩下的100元7天后付款。方方再次让表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。 表2-115月17日方方书屋财务状况（购买商品后）（单位：元）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600贷款1,000截止5月10日5,380货车1,400应付账款：货车1,400新增资本500书报杂志1,600应付账款：商品100应收账款700向叔叔销售商品所得利润100现金(2,680-1,500)1,1808,4802,5005,980（5）5月17日，方方卖掉了所有的商品，已销商品成本为1,600元，收入2,500元（均为现金）。他提走480

22、元作为一周工作的酬劳，又付给王义80元现金的工资。林林老师的贷款利息为10元，他决定在下次见到林林时支付给他。 5月17日的利润可以计算如下：销售收入减：已销商品成本 王义的工资 利息1,600 80 102,5001,690 5月17日利润 向方明进叔叔销售商品所得利润 810100一周利润合计 910表2-12 5月17日方方书屋财务状况（全部交易结束后）单位：元 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益书报摊3,600贷款1,000截止5月10日5,380货车1,400应付账款：货车1,400新增资本500书报杂志0应付账款：商品100向叔叔销售商品所得利润100应收账款700应付利息应

23、付利息10一周利润810现金(1,180+2,500-80-480)3,120提存(480)8,8202,5106,310（6）假定没有有关货车的费用。本周增加的净资产如下所示：截止5月17日的净资产（8,820-2,510）6,310截止5月10日的净资产5,380本周增加的净资产930截止到5月17日那一周的经营等式如下所示。（记住：500元额外资本是由方方投入的）回目录营业收入1,000,000费用800,000当期赚取的利润200,000减：提存（分派股利）150,000当期留存利润50,000期初净资产850,000新增投资60,000期末净资产960,000【案例二】公司制企业【案

24、例二】公司制企业 对于公司制企业，其发对于公司制企业，其发生的经济业务会对会计等生的经济业务会对会计等式产生怎样的影响呢？式产生怎样的影响呢？请记录并分析正正公司的下列请记录并分析正正公司的下列各项业务，并将分析结果填入给各项业务，并将分析结果填入给出的分析表（表出的分析表（表2-23）中。）中。回目录 假设正正公司204年12月1日的财务状况如表2-13所示。表2-13 正正公司资产负债表 204年12月1日 单位：元资资产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额现金 银行存款 原材料待摊费用 产成品 固定资产40041,600172,0006,000100,000200,000负

25、债：负债：短期借款 应付账款预收账款 负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本未分配利润100,00020,00080,000200,000320,0000资产总计资产总计520,000负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计520,000【例2-8】3日，从银行存款中提取现金600元备用。【例2-9】4日，向银行借款20,000元直接偿还前欠四方公司货款。 【例2-10】5日，收到国家追加投入的资本100,000元,销售产品取得销售收入20,000元，款项当即存入开户银行。【例2-11】 6日，以银行存款40,000元偿还短期借款。正正公司204年12月份发生下列经济业务：【例2-12】 1

26、0日，向某电脑公司购入电脑10台，价款100,000元暂欠。 回目录【例2-13】30日，本月发生费用10,000元，其中9,200元是上述销售产品的成本，另800元是用现金支付的水电费。 【例2-14】30日，投资者A委托正正公司代其偿还一笔5,000元的购货款，并因此减少其对正正公司的投资。【例2-15】30日，投资者A代为正正公司偿还短期借款10,000元，作为其对正正公司投资的增加。【例2-16】30日，投资者A将其对正正公司的投资20,000元转让给B公司。回目录表2-23各项经济业务对会计等式的影响 经济业务资产=负债+所有者权益【例2-8】增加、减少【例2-9】增加、减少【例2-

27、10】增加增加【例2-11】减少减少【例2-12】增加增加【例2-13】减少减少【例2-14】增加减少【例2-15】减少增加【例2-16】增加、减少回目录 引引起起资资产产和和权权益益发发生生变变化化的的经经济济业业务务归归纳纳起起来来有有九九种种类类型型，而而这这九九种种类类型型的的经经济济业业务务都都不不会会影响会计等式的平衡关系。影响会计等式的平衡关系。回目录回目录 不论是资产内部项目之间此增彼减的经济业务，还是权益（负债及所有者权益）内部项目之间此增彼减的经济业务，不但不会影响会计等式两方的平衡关系，而且原来的总额也不会发生变动；凡是发生涉及资产和权益两方项目同增或同减的经济业务，尽管

28、都会使双方原来的总额发生同增或同减的变动，但变动的结果，双方总额仍然相等。回目录回目录回目录第三节第三节 复式记账与账户复式记账与账户 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法 账户与会计科目账户与会计科目账户与会计科目账户与会计科目 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法 记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。 一、复式记账法一、复式记账法回目录 单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、

29、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。 复式记账法是单式记账法的对称，它是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。 回目录(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果； (2)由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法复式记账法的特点：复式记账法

30、的特点：会计上，将对会计要素按经济内容所会计上，将对会计要素按经济内容所做分类所形成的名称或标志称为做分类所形成的名称或标志称为会计科会计科目。目。账户账户就是对会计要素进行分类核就是对会计要素进行分类核算的工具，是会计科目开设在账簿算的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。它具有一定的格式和结上的户头。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。的情况及结果。二、账户与会计科目二、账户与会计科目回目录 根据总分类科目开设的账户称为总分类总分类账户账户，根据明细分类科目开设的账户称为明明细分类账户细分类账户。总分类账户提供总括指标，明细分类账户提

31、供详细的指标；明细分类账户受总分类账户的控制。 当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，企业可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，并设置相应的二级账户。其间的关系如何呢？其间的关系如何呢？回目录总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目）原材料原材料二级科目（子目）二级科目（子目）原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料明细分类科目明细分类科目圆钢圆钢生铁生铁润滑油润滑油防锈剂防锈剂明细分类科目明细分类科目汽油汽油烟煤烟煤明细分类科目明细分类科目统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属回目录-各级会计科目关系图在借贷记账法下，习

32、惯上把所有账户的左方叫做“借方”，右方叫做“贷方”，账户格式如表2-24所示。 表2-24账户名称（会计科目）第页日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要金额金额日期日期凭证号数凭证号数摘要摘要金额金额回目录账户左右两方记录的主要内容是：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和本期减少额是指在一定会计期间内(月、季或年)，账户在左右两方分别登记的增加额合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列式来表示： 本期期末余额

33、=期初余额+ 本期增加发生额 本期减少发生额回目录 账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。 回目录为了教学方便，在教科书中经常用简化格式丁字账（或“T”型账）来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。（左方）账户名称（会计科目）（右方）回目录会计科目与账户有什么联系和区别呢？会计科目与账户有什么联系和区别呢？共同点：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。 不同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经

34、济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 回节目录回节目录借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种复式记账法。 三、借贷记账法三、借贷记账法（一）理论基础会计等式主要揭示了三个方面内容：会计等式主要揭示了三个方面内容：（1）会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。 有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。 （2）各会计要素增减变化的相互联系。 在一个会

35、计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。 （3）等式有关因素之间是对立统一的关系。 资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。回目录 会会计计等等式式对对记记账账方方法法的的要要求求决决定定了了借借贷贷记记账账法法的的账账户户结结构构、记记账账规规则则、试试算算平平衡衡的的基基本本理理论论，因因此此说说会会计计恒恒等等式式是是借借贷贷记记账账法法的的理论基础。理论基础。回目录（二）记账符号和账户结构借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号 。借贷记账法的账户基本结构是

36、：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。 采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。1.资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、季、月)，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。

37、资产类账户的期末余额一般在借方。借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额 = 借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额用丁字账户表示为：回目录2.负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益账户期末余额= 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 用丁字账户表示为：回目录回目录3成本类账户成本类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末账户若

38、有余额一般在借方。 成本类账户期末余额计算公式如下：成本类账户格式为：回目录回目录4 4损益类账户损益类账户（1 1）收益类账户）收益类账户 收益类账户格式为：收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。回目录回目录（2 2）费用、支出类账户）费用、支出类账户4 4损益类账户损益类账户企业在生产经营中要有各种耗费，有费用、支出发生，在费用支出抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用支

39、出的增加额，账户的贷方记录费用支出转入抵销收益类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。 费用、支出类账户格式为： 回目录借借字字表表示示：资资产产的的增增加加，费费用用成成本本的的增增加加，负负债及所有者权益的减少，收益的转销；债及所有者权益的减少，收益的转销；贷贷字字表表示示：资资产产的的减减少少，费费用用成成本本的的转转销销，负负债及所有者权益的增加，收益的增加。债及所有者权益的增加，收益的增加。一一般般地地说说，各各类类账账户户的的期期末末余余额额与与记记录录增增加加额额的的一一方方都都在在同同一一方方向向，即即资资产产类类账账

40、户户的的期期末末余余额额一一般般在在借借方方，负负债债及及所所有有者者权权益益类类账账户户的的期期末末余余额额一一般般在在贷方。贷方。因因此此，根根据据账账户户余余额额所所在在的的方方向向来来判判定定账账户户性性质质，成为借贷记账法的一个重要特点。成为借贷记账法的一个重要特点。回目录根据以上对各类账户结构的说明，可以把所有账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳。账户的借方账户的借方账户的贷方账户的贷方资产的增加负债及所有者权益的减少成本、费用和支出的增加收入、收益的减少资产的减少负债及所有者权益的增加成本、费用和支出的减少收入、收益的增加回目录（三）记账规则借贷记账法的记账规则可以用一句话概括

41、：有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等。借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的： 1根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 回目录回目录回目录借货记账法的特点：1.可以设置一些共同性账户2.以“借方”和“贷方”作为记账符号，表示记账方向3.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”回目录 借贷记账法的记账规则的具体应用例1希望工厂3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。一、希望工厂有关业务如下：5,000,0005,000,

42、000借方银行存款贷方借方实收资本贷方资产账户所有者权益账户例23月3日，希望工厂从银行取得借款20万，银行通知款项已经划入银行存款户。200,000200,000借方银行存款贷方借方短期借款贷方资产账户负债账户例33月3日，希望工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。 380,000380,000借方固定资产贷方借方银行存款贷方资产账户资产账户例4希望工厂以银行存款62,000元交纳税金42,000元和分配利润20,000元。借方银行存款贷方借方应交税金贷方资产账户负债账户借方应付股利贷方62,00042,00020,000例5希望工厂的应付账款到期，向银行借款

43、41,000元直接偿还应付款。 41,00041,000借方应付账款贷方借方短期借款贷方负债账户负债账户例63月6日，希望工厂销售产品取得营业收入95,000元，款项已全部存入银行。95,00095,000借方银行存款贷方借方主营业务收入贷方资产账户收益账户例73月6日，希望工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2,800元。借方管理费用贷方借方银行存款贷方费用账户资产账户2,8002,800返回链接以下几笔业务请你亲自动手！例8发展公司为开展业务开出现金支票提取现金3,000元。借方现金贷方借方银行存款贷方资产账户资产账户3,0003,000例9发展公司从银行取得50万元贷款直接归还前欠华

44、元公司的货款。借方应付账款贷方借方短期借款贷方负债账户负债账户500,000500,000例10发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。借方短期借款贷方借方银行存款贷方负债账户资产账户1,000,0001,000,000例11发展公司购进材料50,000元，其中已经用银行存款支付30,000元，尚有20,000元未支付。资产账户借方银行存款贷方借方原材料贷方资产账户(11)30,000(11)50,000借方应付账款贷方(11)20,000负债账户记账规则总结记账规则总结资产类要素增加资产类要素减少负债及所有者权益类要素增加负债及所有者权益类要素减少此增此增彼减彼减同增同减（借）（贷

45、）（贷）（借）采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫作账账户户的的对对应应关关系系，把形成对应关系的账户，称为对应账户对应账户。（四）试算平衡 试算平衡，就是根据“资产负债十所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。回目录回目录 经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等

46、。以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。回目录回目录采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：(1)会计分录试算平衡公式。借方科目金额贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式。全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计回目录回目录每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：将本期发生额（）

47、和期末余额（）试算平衡分别列表编制；将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡（）。回目录回目录会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表年月单位：元总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表年月单位：元会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表年月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额合计借方借方借方贷方贷方贷方下一页下一页上一页上一页回目录回目录会会计计分分录录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（五）会计分录 在各项经济业务登记到账户之前，都要先根据经

48、济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。 回目录回目录编制会计分录应注意以下几点： 1.在确定了应借记和贷记的会计科目后，具体的记录应先借后贷。借方记录，即借项在上；贷方记录，即贷项在下。 2.应先将所有借项记录完毕后，再记贷项。若借项不止一项，每项各占一行，上下对齐。记贷项时，须向右退一格或两格，即借、贷项必须错开位置，不能齐头并进。 3.借方金额与贷方金额的书写也必须错开位置，不可以写在同一栏。但每一科目的金额，必须与该科目在同一行记录。简单会计分录简单会计分录是由一个账户与另一个账户

49、相对应组成的会计分录，上述分录就属于简单会计分录。复合会计分录复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。会会计计分分录录将上述十一笔业务可以合并成为下列形式复合分录复合分录回目录回目录 在实际工作中，不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。会计等式 根据发展工厂的业务，你能编制出该厂的“账户本期发生额对照表”吗？回目录回目录资资产产金金额额负负债债金金额额所有者权益所有者权益金金额额现金现金500短期借款短期借款15,500实收资本实收资本1,000,000银行存款银行存款30,000应付帐款应付帐款53,000固定资产固定资产1,100,000应交税金应交税金42,000应付利润应付利润2

50、0,000总计总计1,130,500=130,500+1,000,000假设希望工厂有关账户的期初余额如下：回目录回目录 请你按要求做如下工作：（1）开设“T”型账户，并登记各账户的期初余额；（2）在“T”型账户中登记本期发生的业务；（3）计算出各账户的本期发生额及期末余额。你计算的结果如何？请核对！你计算的结果如何？请核对！回顾业务回目录回目录期初余额30,0005,000,000200,00095,000借方银行存款贷方380,00062,0002,800本期发生额5,295,000期末余额4,880,200本期发生额444,800期初余额1,100,000380,000借方固定资产贷方本

51、期发生额380,000期末余额1,480,000本期发生额0借方短期借款贷方期初余额15,500200,00041,000本期发生额0本期发生额241,000期末余额256,500借方应付账款贷方期初余额53,000本期发生额41,000本期发生额0期末余额12,00041,000借方应付利润贷方期初余额20,000本期发生额20,000本期发生额0期末余额020,000借方应交税金贷方期初余额42,000本期发生额42,000本期发生额0期末余额042,000借方管理费用贷方本期发生额2,800期末余额2,800本期发生额02,800借方主营业务收入贷方95,000本期发生额0本期发生额95

52、,000期末余额95,000借方实收资本贷方期初余额1,000,0005,000,000本期发生额0本期发生额5,000,000期末余额6,000,000回目录回目录根据上述账户资料，可编制希望工厂本期期末账户本期发生额对照表如下表所示：账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款固定资产短期借款应付账款应交税金应付利润管理费用主营业务收入实收资本50030,0001,100,00015,50053,00042,00020,0001,000,00005,295,000380,000041,00042,00020,0002,800000444,8000241,00000

53、0095,0005,000,0005004,880,2001,480,0002,800256,50012,0000095,0006,000,000合计1,130,500 1,130,5005,780,8005,780,8006,363,500 6,363,500某工业企业本月初财务状况具体项目如下，1.存放在出纳处的现金1,000元。2.存放在银行里的款项1,019,000元。3.向银行借入3个月期限的临时借款1,000,000元。4.仓库中存放的生产用材料760,000元。5.仓库中存放的已完工产品120,000元。6.正在加工中的在产品150,000元。7.向银行借入2年期的借款3,000

54、,000元。8.房屋及建筑物5,000,000元。9.所有者投入的资本5,000,000元。10.机器设备1,500,000元。11.应收外单位的货款300,000元。12.应付给外单位的材料款250,000元。13.以前年度积累的未分配利润600,000元。14.对外长期投资1,000,000元。练练习习根据下列资料，判断下列各项应用的会计科目。回目录回目录请为正正公司下列经济业务编制会计分录：请为正正公司下列经济业务编制会计分录：1、3日，从银行提取600元备用；2、4日，向银行借款20,000元，直接归还欠四方公司货款；3、5日，收到国家投入的资本100,000元，直接存入银行；4、6日

55、，收到销货款2,000元，直接存入银行；5、8日，以银行存款40,000元偿还短期借款；6、10日，购入电脑10台，价款100,000元暂欠；7、30日，本月发生费用10,000元，其中9,200元是上述销售产品的成本，另800元是用现金支付的水电费;(1)借:现金 600 贷:银行存款 600(2)借:银行存款 20,000 贷:短期借款 20,000 借：应付账款：20,000 贷：银行存款 20,000(3)借:银行存款 100,000 贷:实收资本 100,000 借借: :应付账款应付账款 20,000 20,000 贷贷: :短期借款短期借款 20,000 20,000(4)借:银

56、行存款 2,000 贷:主营业务收入 2,000(5)借:短期借款 40,000 贷:银行存款 40,000(6)借：固定资产 100,000 贷：应付帐款 100,000(7)借:主营业务成本 9,200 贷:产成品 9,200 借：管理费用 800 贷：现金 800目标目标1 1 理解和掌握会计主体。理解和掌握会计主体。会计主体是财务会计的一项基本假设，它规定了财务会计对象的空间范围，并决定了财务会计系统是一个微观经济信息系统。法人必定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。目标目标5了解交易对会计等式的影响。了解交易对会计等式的影响。各项经济业务的发生，引起资产和权益（负债及所有者权益）的

57、增减变动，归纳起来，不外乎九种类型。而这九种类型的经济业务都不会影响会计等式的平衡关系，因而，会计等式永远成立即恒等式。再回首再回首回目录回目录目标目标2 2 了解财务报表的目的。了解财务报表的目的。财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于会计主体财务状况、经营成果和财务状况变化（主要是现金流量）的信息。目标目标3 3 理解和掌握财务报表要素。理解和掌握财务报表要素。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，是资产负债表要素。收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，是利润表要素。目标目标4理解和掌握会计等式的本质。理解和掌握会计等式的本质。静态会计等式或基本会计等

58、式：资产=负债+所有者权益动态会计等式或扩展会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益怎样的增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系，即会计等式始终成立。目标目标6了解利润表与资产负债表的内在联系。了解利润表与资产负债表的内在联系。基本会计等式是一张最基本的资产负债表，扩展会计等式就是用来表明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。即利润表是对资产负债表中留存利润详细说明。目标目标8掌握借贷记账法的基本原理和借贷记账法下账户掌握借贷记账法的基本原理和借贷记账法下账户的结构。的结构。借贷记账法是以资产总额等于权益总额为基本原则，

59、以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。借字表示：资产的增加、负债及所有者权益的减少、成本、费用和支出的增加、收入、收益的减少；贷字与之相反。目标目标7了解会计科目与账户的意义。了解会计科目与账户的意义。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。账户，就是对会计要素进行分类核算的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。 晶莹汽车清洗公司204年9月30日的会计数据列示如下。“唐约翰-资本”这一项的数值没有给出，但这一数值可以在所有的已知信息按资产负

60、债表的形式归集之后确定。要求： A编制一张204年9月30日的资产负债表。 B指出该公司的财务状况是否处于强势？请简要地解释。 C一张利润表如何能使你更好地回答B小题。练习题练习题参考答案：A晶莹汽车清洗公司资产负债表204年9月30日回目录回目录资 产负债和所有者权益现金应收帐款物料用品土地房屋机械和设备 合 计 9200 800 400 68000 52000 65000195400负债 应付票据 应付帐款 应付工资 负债合计所有者权益 唐约翰，资本 合 计2900014000 300046000149400195400 B这张资产负债表指出晶莹汽车清洗公司正处于非常弱势的财务状况。流动性很高的资产（现金和应收帐款）总额仅为10,000元，但公司在近日却有46,000元的债务即将到期。 C晶莹汽车清洗公司的一张利润表将反映于资产负债表日即204年9月30日结束的期间（月度或年度）公司的收入和费用。这些信息将有助于确定公司是否成功地以超过服务成本的金额提供汽车清洗服务，公司为维持经营并取得成功必须做到这一点。