1会计发展与会计目标

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1、第第1 1章章 会计发展与会计目标会计发展与会计目标 学学习习会会计计知知识识应应以以了了解解会会计计产产生生及及发发展展的的历历程程为为起起点点。以以史史为为镜镜，可可知知会会计计之之兴兴替替，传传承承会会计计之之文文明明，了了解解会会计计之之现现状状，创创造造会会计计之之辉辉煌煌。本本章章以以会会计计发发展展历历程程为为主主线线，循循序序渐渐进进地地介介绍绍会会计计目目标标与与会会计计定定义义、会会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内内容容导导图图近代会计近代会计现代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2 会计目标与会计的定

2、义会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4 会计信息及其质量要求会计信息及其质量要求会计会计会计发展历程及环境因素1.1 会计的变迁及发展动因会计的变迁及发展动因了解了解理解理解掌握掌握会 计 的 前提 与 反 映内容1.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象掌握掌握会计会计目标目标理解理解理解理解11.1 会计的变迁及其发展动因会计的变迁及其发展动因1.1.1 会计时代的历史变迁会计时代的历史变迁古代会计古代会计1515世世纪纪以以前前的的会会计计。显显著著特特征征：会会计计专专职职人员的出现等人员的出现等1515世世纪纪至至2020世世纪纪3030年年代代的的会会计计。显显

3、著著特特征征：复复式式簿簿记记问问世世及及会会计计理论的建立等理论的建立等2020世世纪纪3030年年代代至至现现在在的的会会计计。显显著著特特征征：管管理理会会计计诞诞生生、计计算算机机应应用用及及会会计计理理论论体体系系的的建建立立与与完完善善等等会计发展的主要时代及其所处年代近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计21.古代会计古代会计 所处年代所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。奴隶社会、封建社会的会计。 标志标志：会计人员和机构的产生、会计名词会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；计机构和专门人

4、员；“会计会计”名词也产生于那名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。个时期；同时，也产生了一定的会计思想。3【例例】我国周王朝严密的财计组织我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前（周朝：公元前11世纪世纪公元前公元前841年）年）单式簿记单式簿记：采用文字叙采用文字叙述的形式，述的形式，以实物计量以实物计量单位记录所单位记录所发生事项。发生事项。稽查稽查会会 计计总出总出纳纳国库国库会计报告制度会计报告制度内部控制制度内部控制制度会计记账方法会计记账方法周周 王王天官大宰天官大宰地地 官官春官、夏官等六卿春官、夏官等六卿小 宰司 会宰 夫年报年报 月报月报旬报旬报职内职币内府外府

5、玉府职金天府泉府司 书九府出纳大府4古代会计理论古代会计理论（会计思想）（会计思想） 【例例】春秋战国时期（公元前春秋战国时期（公元前771前前221年）孔子的会计思想：年）孔子的会计思想： 对于经济收支事项要遵循财制对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才要善于选择合格的会计人才 “孔子尝为委吏矣，曰：孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣会计，当而已矣。” 孟子孟子万章下万章下5 【例例】春秋战国时期韩非的春秋战国时期韩非的会计思想会计思想 把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系互为因果

6、关系 会计应廉洁理财、记录计算准确，不给会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会贪利人以机会 韩非子韩非子 解老中有：解老中有：“ 人有欲则人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚会计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”6 所处年代所处年代：15世纪世纪- 20世纪世纪30年代。年代。 标志标志：复式记账法（簿记：复式记账法（簿记Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。的诞生、计量单位的演变等。 复式记账法（簿记）的诞生复式记账法（簿记）的诞生是对单式记账是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为法

7、（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史会计发展史上的第一个里程碑上的第一个里程碑”！ 1.古代会计古代会计 2.近代会计近代会计7 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。意大利的一位修道士、教授、学者。14941494年，他在专著算术、几何、比与比例概要年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分的第二部分“簿记簿记”中系统的总结了当时流行中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播

8、到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！着财务会计理论的初步形成！8 簿记论所强调的会计中心论观点簿记论所强调的会计中心论观点帕乔利认为帕乔利认为, 凡是希望获得经营成功的商人应凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：具备三个条件： “其中最主要的是现款，或某些与此等其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力值的经济实力”； “商人必须是精明的会计人员和敏捷的商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家数学家”； “所有商业事务必须采取有条不紊的方所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借式加以记录

9、，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。 9 奠定了现代会计基本理论的基石奠定了现代会计基本理论的基石 簿记论所体现的会计目的、会计簿记论所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。计学者致力于探讨的核心问题。 复式记账（簿记）方法诞生复式记账（簿记）方法诞生500余年余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！奇迹！ 10 所处年代所处年代： 20世纪世纪30年代至今。年代至今。 标志标志： （1）企业财务会计目标

10、的重大变化。）企业财务会计目标的重大变化。20世纪世纪30年代起，股份公司新型企业组织出年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。现，会计的服务重心转向企业外部。1.古代会计古代会计 2.近代会计近代会计 3.现代会计现代会计11资本市场资本市场管理者管理者发行股票发行股票筹集资金筹集资金股东股东股东股东股东股东购买股票购买股票投资企业投资企业委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计目标会计目标：主：主要服务于企业要服务于企业内部经营管理内部经营管理会计目标会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告

11、财务状况、经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。经营成果等信息的义务。履行受托责任履行受托责任会计信息会计信息股份股份公司公司独独资资合合伙伙12 （2）会计理论和方法逐渐分化为财务会）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两个领域计和管理会计两个领域 20世纪世纪50年代，管理会计从传统的财务年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。学科内容，增强了会计功能。财务财务会计会计外部会计外部会计：为企业外为企业外部使用者进行经济决部使用者进行经济决策提供相关信息策提供相关信息管理

12、管理会计会计内部会计内部会计：为企业管为企业管理层加强经营管理等理层加强经营管理等提供相关信息提供相关信息会计会计13 （3）会计记账手段的变革。）会计记账手段的变革。20世纪世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。伟大变革。电子计算电子计算机机 处处 理理手工处理手工处理账本账本算盘算盘计算器计算器20世纪世纪50年代年代 会计会计14 （4）财务会计理论的形成与会计规范）财务会计理论的形成与会计规范的国际趋同。进入的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济世纪以来，知识经济

13、蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。计准则的全球趋同。 财务会计基本理论的内容会计会计定义定义会计会计假设假设会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计基础基础概念体系概念体系：由财务：由财务会计理论相关概念会计理论相关概念组合而成的系统。组合而成的系统。 一套以会计目一套以会计目标为中心，相互连标为中心，相互连贯、协调一致的概贯、协调一致的概念体系。念体系。会计会计报告报告会计目会计目标标指导会计准则的建立，促指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同进会计准则的国际趋同15 【例例】 我国于我国于2006年

14、年2月修订、颁布了月修订、颁布了39项企业会计准则，实现了与国际财务报项企业会计准则，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。告准则的实质性趋同。我国在建国后规我国在建国后规范企业会计工作范企业会计工作的主要做法的主要做法194919921992年起学习其他年起学习其他国家先进经验制定国家先进经验制定会计准则；会计准则；2006年年形成准则体系形成准则体系1992 现在现在国际会计准则国际会计准则理事会制定，理事会制定，目前已有目前已有100多个国家执行多个国家执行企业会企业会计制度计制度企业会企业会计准则计准则CAS国际财务国际财务报告准则报告准则IFRS实质性趋同实质性趋同财务会计理论的指导

15、财务会计理论的指导161.1.2 会计发展的动因会计发展的动因1.影响会计发展的主要社会环境影响会计发展的主要社会环境 会会计计环环境境会计发展所处的社会环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环科技环境境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环境为会计发展提供宽松氛为会计发展提供宽松氛围：例如我国改革开放后围：例如我国改革开放后积极吸取国际会计经验等积极吸取国际会计经验等为会计发展提供技术支为会计发展提供技术支持：例如互联网的建立改持：例如互联网的建立改变会计报告的手段等变会计报告的手段等为会计发展提供人力资为会计发展提供人力资源：例如会计教育事业的源：例如会计教育事业的发展培

16、养大批会计人才等发展培养大批会计人才等为会计为会计发展提供发展提供法律保证法律保证为会计发展提供为会计发展提供良好社会文化环境良好社会文化环境172.影响会计发展的根本动因影响会计发展的根本动因 会会计计环环境境结论结论：影响会计发展的根本动因是经济环境：影响会计发展的根本动因是经济环境会计会计经济环境经济环境政治环境政治环境科技环科技环境境教育环境教育环境法律环境法律环境文化环境文化环境例如随着我国经济日益例如随着我国经济日益融入国际经济行列，要求融入国际经济行列，要求会计准则必须与国际趋同会计准则必须与国际趋同例如国际金融危机的爆例如国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组发，要求国际会计准

17、则组织进一步完善会计准则等织进一步完善会计准则等181.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义 1.2.1 会计目标会计目标 一般是指企业的会计目标，具体是指一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。企业财务会计的目标。古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计会计会计会计会计目标目标1.会计目标的概念会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通过会是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、业主等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者 192.现代企业的会

18、计目标现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷有助于投资或贷款经济决策款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托反映管理层受托责任的履行情况责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层企业企业会计会计目标目标 企业应当编制财务会计报告。企业应当编制财务会计报告。反映企业管理层受托责任履行反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。作出经济决策。企业会企业会计准则计准则CAS目的目的1目的目的220受托责任观受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告：企业管理层应承

19、担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务受托责任的履行过程及其结果的义务 。3.会计目标的主要学术观点会计目标的主要学术观点 会计目标的确立并不是某些人的主观臆会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。 提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷有助于投资或贷款经济决策款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托反映管理层受托责任的履行情况责任的履行情况委托方委托方投资者和投资者和债权人等债权人等受托方受托方企企 业业管理层管理层会计会计目标目标目的目的1目的目的2决策有用观决策有用观：企业财务会计的目标就是向会

20、计信息：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。 企业企业211.2.2 会计的定义会计的定义 对对“什么是会计什么是会计”的探讨，在我国的的探讨，在我国的会计理论界和实务界会计理论界和实务界曾经历了一个长期的曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸探索过程，存在着诸多观点多观点 。早期有。早期有“管管理工具论理工具论”和和“技术技术论论”等观点。等观点。注意注意：不能仅仅从字面不能仅仅从字面上理解会计，而应从本上理解会计，而应从本质上认识会计！质上认识会计！什么是什么是会计？会计？会计会计视会计为一种工具或一种视会计为一

21、种工具或一种技术，不承认其具有管理技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素了会计人员这一重要因素22 目前在我国关于会计的定义主要有两种目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。颇具代表性的观点。 1.会计信息系统论会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主

22、的经济信息系统。管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，198323 对会计信息系统的理解对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部以企业外部信息使用者信息使用者为目标提供为目标提供信息信息财务会计财务会计信息系统信息系统管理会计管理会计信息系统信息系统以企业内部信以企业内部信息使用者为目息使用者为目标提供信息标提供信息预算管理预算管理信息系统信息系统人力资源人力资源信息系统信息系统制造管理制造管理信息

23、系统信息系统供应管理供应管理信息系统信息系统企业经营管理系统企业经营管理系统会计管理会计管理信息系统信息系统客户管理客户管理信息系统信息系统财务财务信息信息24 2.管理活动论管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴，是会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理，杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，经济理论与经济管理，1982年第年第8期期会计是经济管理的重要组成部分，是会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济

24、信息、提高经济效益为目的的一以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，2009年年6月月强调了会计的管理功能以强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素及会计人员这一重要因素253.对以上观点的评价及笔者观点对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价）对以上观点的评价信息系统论信息系统论管理活动论管理

25、活动论共同性共同性问问 题题（2）笔者的观点）笔者的观点 企业财务会计是会计人员以货币为主要企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。于其作出经济决策的一种管理活动。 界定范围不够清晰：是指财务界定范围不够清晰：是指财务会计？还是指管理会计？会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准对会计目标的阐释不够精准仅仅局限于企业内部仅仅局限于企业内部

26、会计范围界定清晰会计范围界定清晰会计目标阐释精准会计目标阐释精准新新“管理活动论管理活动论”264.对管理活动论观点的理解对管理活动论观点的理解 （1）管理形式）管理形式：以货币为主要计量单以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。位，主要进行价值形式管理。 既要进行实物既要进行实物管理，也要进行价管理，也要进行价值管理，会计管理值管理，会计管理是以后者为主。是以后者为主。两台两台实物实物计量单位计量单位100 000元元货币计量单位货币计量单位【例例】某企业购入设备两台，价值某企业购入设备两台，价值100 000元。元。27 （2）管理职能：核算与监督。会计在）管理职能：核算与监督。会计在

27、经济管理过程中所具有的功能。经济管理过程中所具有的功能。 此外还有此外还有“核算核算”与与“控制控制”、“反映反映”与与“控制控制”、“反反映映”与与“监督监督”等观点。等观点。 生产生产“过程越是按照社会的规模进行，越过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制过程的控制和和观念总结观念总结的簿记就越是必要。的簿记就越是必要。” 马克思马克思 基本职能的理论依据：基本职能的理论依据：监督监督核算核算记录、报告记录、报告发生的会计发生的会计事项事项监督会计事监督会计事项的合理合项的合理合法性法性会计核算会计核算会计监督会计监督28 （3）管理

28、内容：企业发生的交易或事项。）管理内容：企业发生的交易或事项。会计管理的具体内容会计管理的具体内容事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1交易交易1企业企业A企业企业B企业企业B部门部门B部门部门交易交易2事项事项1企业之间的价值交换企业之间的价值交换企业内部的价值转移企业内部的价值转移企业内部企业内部发生的非发生的非资产市价资产市价变动和正变动和正常损失等常损失等29 （4）管理要求：对交易或事项的核算）管理要求：对交易或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。和监督应具有连续性、系统性和全面性。系统性系统性：应对发生的交易和：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录

29、事项分门别类地加以记录事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业连续性连续性：应：应按交易或事按交易或事项发生的时间顺序连续项发生的时间顺序连续记录记录事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1全面性全面性：应毫无遗：应毫无遗漏地全面加以记录漏地全面加以记录30 （5）管理目的）管理目的：为财务会计报告使用为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。者进行经济决策提供有用的会计信息。 事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1企业企业事项事项1事项事项1交易交易1交易交易2交易交易2交易交易1财务状财务状况况经营成经营成果果

30、现金流现金流量量为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息311.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象1.3.1 会计假设会计假设1.会计假设的概念会计假设的概念 也称会计基本前提，是企业对交易和事也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。程序和计量单位等所作的合理设定。 前前提提条条件件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计32

31、2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计主体假设）会计主体假设 1）定义）定义 企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则事项事项交易交易严格严格区别区别严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的交易或事项。个人的交易或事项。事项事项交易交易管理者管理者个个 人人D会计会计主体主体A会计会计主体主体B会计会计主体主体C会计会计主体主体事项事项

32、交易交易332）应予注意的几个关予注意的几个关键名名词： 会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。 会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。的会计要素的变动金额加以认定的过程。 事项事项交易交易会计要素：会计要素：指企业的资产和负债指企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响。在第产生直接影响。

33、在第2章中详述。章中详述。影响影响要素要素会计确认会计确认2 0002 000变动变动金额金额会计计量会计计量34变动变动结果结果变动变动结果结果报报 表表账账 簿簿 会计会计报告告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。财务会计财务会计处理系统处理系统 会会计确确认、计量、量、记录和和报告构成了告构成了完整的完整的财务会会计处理系理系统。事项事项交易交易影响影响要素要素会计确认会计确认2 0002 000变动变动金额金额会计计量会计计量会计报告会计报告会计记录会计记录事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会

34、计报告会计报告35 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂企业销售产品一批，货款暂未收到。未收到。3）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的明确了会计处理的交易或事项的空间空间范围范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。有利于正确判断交易或事项的经济实质。 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。性质及其在会计上的确认结果。应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款交易交易1A企业企业B企业企业36（2）持续

35、经营假设）持续经营假设1）定义）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。营为前提。交易或事项确认、交易或事项确认、计量和报告的前提计量和报告的前提持续经营持续经营趋势趋势1如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量进行确认和计量基本准则基本准则经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体停业清理停业清理趋势趋势2会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告372）持续经营假设的意义）持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企

36、业企业正常经营期间所发生的交易或事项；正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营持续经营交易或事项确认、计交易或事项确认、计量好报告的前提量好报告的前提 是是“会计分期会计分期”等假设的基础。等假设的基础。事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体38（3）会计分期假设）会计分期假设1）定义）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。编制财务会计报告。 人人为地地把把持持续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月

37、度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计期期间分分为年度和中期。年度和中期。 会计中期会计中期基本准则基本准则会计会计主体主体392）会计分期假设会计分期假设的意的意义 有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本基本程序程序，明确了何，明确了何时报告会告会计信息的信息的问题。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日2 2月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知报报 表表(财务状况等) 界定了本期、前期和后期等概念，

38、可界定了本期、前期和后期等概念，可以以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等易或事项，如固定资产折旧等 。会计会计主体主体会计报告会计报告40（4）货币计量假量假设1）定）定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以以货币为主要主要计量量单位位记录和和报告企告企业的的经营情况（可情况（可辅之以之以实物量、物量、劳动工工时等等计量量单位）。位）。 采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量基

39、本准则基本准则会计会计主体主体412) )货币计量假量假设的意的意义 统一了会一了会计的的计量方法量方法。货币是商品是商品的一般等价物，能用以的一般等价物，能用以计量所有会量所有会计要素；要素； 便于便于进行会计汇总及对比分析进行会计汇总及对比分析。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 【例例】 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润421.3.2 会计的对象会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义）会计对象的定义 企业财务会计所应核算和监督的基本企业财

40、务会计所应核算和监督的基本内容，是会计活动的客体。内容，是会计活动的客体。 基本内容是社会再生产过程中的资金基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。运动，在企业是指企业经营资金的运动。 核算核算监监 督督会计会计企业经营资金运动会计会计对象对象资金资金资金资金运动运动43（2）对会计对象基本内容的理解）对会计对象基本内容的理解 1）资金资金：社会再生产过程中各种财产物资社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。产经营或其他经济活动的前提。资金资金资金资金2）资金运动资金运动：资

41、金在使用中发生的形态上的：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程（详见企业的资金运动）。序列变化过程（详见企业的资金运动）。资金会计会计主体主体事项事项交易交易 资产资产资金资金资金资金运动运动费费用用耗费收回会计会计对象对象44经营经营成果成果资产资产消耗消耗收回收回资产资产收到收到投资投资各种各种债务债务拥有拥有资源资源2.2.会计对象的具体内容会计对象的具体内容 对会计对象基本内容对会计对象基本内容资金运动做进资金运动做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：现形式。以产品生产企业为例：资金资金资金资金运动运动资产资产

42、负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润该六项该六项内容也称内容也称会计要素会计要素或财务报或财务报告要素告要素应用于应用于会计确认、会计确认、计量、记计量、记录和报告录和报告各个环节各个环节453.对产品生产企业资金运动的深入探讨对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况）资金运动基本状况 三个阶段；三个阶段； 三个过程；三个过程； 若干若干种资金形态的变化种资金形态的变化资金资金运动运动资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金

43、资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金46资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等资资金金循循环环补偿性补偿性增值性增值性成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资资金金周周转转（2）工业企业资金运动的特点）工业企业资金运动的特点 1）体现为循环与周转的方式）体现为循环与周转的方式 2）空间序列上的同时并存性）空间序列上的同时并存性 3）各种资金形态按比例并存）各种资金形态按比例并存 4）价值上的补偿

44、性和增值性）价值上的补偿性和增值性资金资金运动运动47商品流通企业资金运动及会计要素具体内容商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 资金运动状况：资金运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业资金投入资金投入资金使用资金使用负债投入资本货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出负债投入资本货币货币商品商品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金商品采购过程商品采购过程商品销售过程商品销售过程内容扩展内容扩展48行政、事业单

45、位资金运动及会计要素内容行政、事业单位资金运动及会计要素内容 运动状况：运动状况：两个阶段（无循环、周转）两个阶段（无循环、周转） 要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支） 运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动负债储备储备资金资金资金投入资金投入资金使用资金使用国家预国家预算资金算资金拨拨 款款货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金各种各种费用费用内容扩展内容扩展494.企业会计对象具体内容与资金运动的关系企业会计对象具体内容与资金运动的关系 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产

46、过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债货币货币资金资金资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润货币货币资金资金销售销售成本成本501.4 会计信息及其质量要求会计信息及其质量要求 1.4.1 会计信息及其质量要求的含义会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义会计信息的含义 主要是指企业根据会计分期的要求对外主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。报告的会计信息。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月

47、31日上市公司的会计报表必须经会计师上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告事务所审计以后才能对外报告企业企业会计报告会计报告事项事项交易交易报报 表表(财务状况等)会计会计信息信息512.会计信息质量要求的含义会计信息质量要求的含义 对企业在对外提供财务报告中的会计信对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。经济决策相关应具备的基本特征。 我国的企业会计准则我国的企业会计准则基本准则（基本准则（2006）

48、规定的）规定的会计会计信息的质量要求有八条。信息的质量要求有八条。基本准则基本准则521.4.2 会计信息及其质量要求的内容会计信息及其质量要求的内容1. .可靠性（客观性）可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告, ,如实反映符合如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实际实际发生发生事项事项交易交易虚虚构构会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会

49、计会计信息信息事项事项交易交易停停资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益所有者所有者权权益益收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用利利润润财务状况信息财务状况信息经营成果信息经营成果信息会计要素的确认和计会计要素的确认和计量要求见第量要求见第2 2章第章第3 3节节532.相关性（有用性）相关性（有用性） 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来来的的情情况况做

50、出评价或者预测。做出评价或者预测。反馈价值反馈价值企业企业本期会计信息本期会计信息会计信息会计信息前期会计信息前期会计信息权衡利弊权衡利弊是否是否进行投资等决策进行投资等决策对比分析对比分析证实证实或修正决策方案或修正决策方案 预测分析预测分析是否是否继续投资等决策继续投资等决策 预测价值预测价值财务报告使用财务报告使用者者543.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于理解和运用清晰明了，便于理解和运用事项事项交易交易实际实际

51、发生发生会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易554.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生相不同企业发生相同或者相似的交易同或者相似的交易或者事项，应采用或者事项，应采用规定的会计政策、规定的会计政策、确保会计信息口径确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。 不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时同一企业不同时期发生的相同或者期发生的相同或者相似的交易或者事相似的交易或者事项，应当采用一致项，应当采用一致的会计政策。的会计政策。 纵纵向

52、向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策采用规定的会计政策 例如固定资产折旧应采用统一规定的方法例如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比口径一致，相互可比B企业企业A企业企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业横横向向可可比比565.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的法律形式作为依据。事

53、项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式实实质质重重于于形形式式二者统一二者统一经济实质经济实质法律形式法律形式事项事项交易交易资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等事项事项交易交易二者分离二者分离57【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设

54、备( (100万元，万元，5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重58【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权

55、经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】 企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质596.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项

56、。2008年年重要交易或事项重要交易或事项对财务报告使用者的对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项经济决策有着重要影响的交易或事项企业企业突出反映突出反映会计会计信息信息事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告重要信重要信息息次要信次要信息息合并反映合并反映607.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。或者收益、不应低估负债或费用。 20082008年年1

57、212月月 20092009年年 2010 2010年年 不不可可高高估估：应应充充分分考考虑虑所所投投资资企企业业的的经经营营不不确确定定性及股票市场的行情变化等性及股票市场的行情变化等购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入40 00040 000元。元。 不不可可低低估估：应应充充分分考考虑虑企企业业发发展展环环境境的的变变化化及及债务人的经营状况等债务人的经营状况等 企企业业在在年年末末时时有有应应收收账账款款200 200 000000元元，历历年年收不回本例为收不回本例为5%5%。企业企业未来可未来可能实现能实现收入收入未来可未来可能发生能发生损失损失618.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提前或者延后。应按划分应按划分的会计期的会计期间报告或间报告或即时报告即时报告分月度、季度、半年度和年度报告等分月度、季度、半年度和年度报告等2010年年2009年年企业企业事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息但不得为赶编财务报告文件而提前结账但不得为赶编财务报告文件而提前结账END62