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1、8/8/20241新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第一部分：新企业所得税法简介第一部分：新企业所得税法简介第二部分：新企业会计准则体系简介第二部分：新企业会计准则体系简介第三部分：新企业所得税法实施条例第三部分：新企业所得税法实施条例与新会计准则差异解析与新会计准则差异解析第四部分：实务案例第四部分：实务案例8/8/20248/8/20242 2上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 税法与会计处理差异的成因税法与会计处理差异的成因会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分会计和税法
2、是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。别遵循不同的规则，规范不同的对象。会计准则会计准则规范的是企业的会计核算，要求会计规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的信息，满足各方面了能够提供真实、完整、可靠的信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。制性和无偿性。8/8/20248/8/20243 3上海理工
3、大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新企业所得税法：新企业所得税法：主要章节内容综述主要章节内容综述8/8/20248/8/20244 4上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法简介简介8/8/20248/8/20245 5上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法实施条例：企业所得税法实施条例：8/8/20248/8/20246 6上
4、海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新企业会计准则体系：新企业会计准则体系：框架及内容综述框架及内容综述8/8/20248/8/20247 7上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析一、中国企业会计准则框架体系一、中国企业会计准则框架体系基本准则基本准则财务报告财务报告目目 标标会计基本会计基本假假 设设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素会计要素确认计量原则确认计量原则具体准则具体准则一般业务一般业务准则准则(28)(28)特殊行业特殊行业业务准则业务
5、准则(4)(4)报告准则报告准则(6)(6)应用指南应用指南会计准则解释会计准则解释科目及账务处理科目及账务处理第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次8/8/20248/8/20248 8上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析确认与计量准则确认与计量准则(17)(17) 第第1 1号号存货存货 第第2 2号号长期股权投资长期股权投资 第第3 3号号投资性房地产投资性房地产 第第4 4号号固定资产固定资产 第第6 6号号无无形形资资产产 第第7 7号号非非货货币币性性资资产产交交换换 第第8 8号号资产减值资产减值
6、第第9 9号号职工薪酬职工薪酬 第第1010号号企业年金基金企业年金基金 第第1111号号股份支付股份支付 第第1212号号债务重组债务重组 第第1313号号或有事项或有事项 第第1414号号收入收入 第第1515号号建造合同建造合同 第第1616号号政府补助政府补助 第第1717号号借款费用借款费用 第第1818号号所得税所得税企业会计准则体系：企业会计准则体系：8/8/20248/8/20249 9上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析特殊行业或业务准则特殊行业或业务准则(10)(10) 第第1919号号外币折算外币折算
7、 第第2020号号企业合并企业合并 第第2121号号租租赁赁 第第2222号号金金融融工工具具确确认认和计量和计量 第第2323号号金融资产转移金融资产转移 第第2424号号套期保值套期保值 第第2525号号原保险合同原保险合同 第第2626号号再保险合同再保险合同 第第5 5号号生物资产生物资产 第第2727号号石油天然气开采石油天然气开采报告和披露准则报告和披露准则(10)(10) 第第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 第第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第3030号号财务报表列报财务报表列报 第第3131号号现金流量表现金流
8、量表 第第3232号号中期财务报告中期财务报告 第第3333号号合并财务报表合并财务报表 第第3434号号每股收益每股收益 第第3535号号分部报告分部报告 第第3636号号关联方披露关联方披露 第第3737号号金融工具列报金融工具列报 第第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则8/8/20248/8/20241010上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析8/8/20248/8/20241111上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析递延所得税
9、资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量确认递延所得税资产的一般原则：确认递延所得税资产的一般原则：在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。得税资产。所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税8/8/20248/8/20241212上
10、海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第一章第一章 总则总则第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第三章第三章 应纳税额应纳税额第四章第四章 税收优惠税收优惠第五章第五章 源泉扣除源泉扣除第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整第七章第七章 征收管理征收管理第八章第八章 附则附则8/8/20248/8/20241313上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第一章总第一章总 则则 (8条：第条：第18条条)企业所得税法实施条例：企业所得税法实施条例：第一章总则中
11、有第一章总则中有8条。条。其中：其中：第第6条条 企业所得税法企业所得税法第第3条条所称所称所得所得，包括：，包括： 注：第注：第3条条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。8/8/20248/8/20241414上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第7条条 企业所得税法企业所得税法第第3条条所称来源于中国境内、境外所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：的所得，按照以下原则确定：(一一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货
12、物所得，按照交易活动发生地确定；(二二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；确定；(四四)股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；所在地确定；(五五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负利息
13、所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；(六六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。8/8/20248/8/20241515上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额(67条条) 第一节一般规定第一节一般规定 第二节收入第二节收入 第三节扣除第三节扣除 第四节资产的税务处理第四节资产的税务处理 8/8/20248/8/20241616上海理工大学张云上海
14、理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第一节一般规定第一节一般规定第第9条条 企业企业应纳税所得额应纳税所得额的计算：的计算：以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第第10条条
15、 企业所得税法第企业所得税法第5条条所称所称亏损：亏损：是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的度的收入总额收入总额减除减除免税收入和各项扣除免税收入和各项扣除以后以后小于零小于零的数额。的数额。 解析：解析：条例中的条例中的“亏损亏损”与会计利润表中的亏损不是同一概念，与会计利润表中的亏损不是同一概念，要要特别区分。特别区分。8/8/20248/8/20241717上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 第第11条条 企业企业所得税法第所得税法第55条条所称清
16、算所得，所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。产净值、清算费用、相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：剩余资产：其中其中相当于相当于从被清算企业累计未分配利润和累计从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的剩余资产扣除上述股息所得后的余额，余额，超过或者超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者低于投资成本的部分，应当确认
17、为投资转让所得或者损失。损失。8/8/20248/8/20241818上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第二节第二节 收入收入(15条：第条：第1226条条)企业所得税法企业所得税法第五条：第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。第第12条条 企业企业所得税法第所得税法第6条条所称企业取得收入的所称企业取得收入的货币货币形式：形
18、式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所企业所得税法第得税法第6条条所称企业取得收入的所称企业取得收入的非货币形式：非货币形式：包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。8/8/20248/8/20241919上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企
19、业所得税法企业所得税法第六条第六条 企业以企业以货币形式货币形式和非货币形和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：第第13条条 企业所得税法企业所得税法第第6条条所称企业以非货币形式取所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称前款所称公允价值，公允价值，是指按照市场价格确定的价值。是指按照市场价格确定的价值。 8/8/20248/8/20242020上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第14条条 企业所得
20、税法企业所得税法第第6条第条第(一一)项项所称所称销售货物收入：销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货以及其他存货取得的取得的收入。收入。解析：解析：销售货物收入：与会计上的销售货物收入：与会计上的“确认确认”收入基本上一致。收入基本上一致。第第15条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(二二)项项所称所称提供劳务收入：提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术金融保险、邮
21、电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的取得的收入。收入。解析：解析：提供劳务收入：与会计上的提供劳务收入：与会计上的“确认确认”收入基本上一致。收入基本上一致。8/8/20248/8/20242121上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第16条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(三三)项项所称所称转让财产收入：转让财产收入
22、：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产财产取得的取得的收入。收入。解析：转让财产收入：与会计上的解析：转让财产收入：与会计上的“确认确认”收入基本一致。收入基本一致。第第17条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(四四)项项所称所称股息、红利等股息、红利等权益性投资收益：权益性投资收益：指企业因权益性投资从被投资方指企业因权益性投资从被投资方取得的取得的收入。收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方部门另有规定外，按照被
23、投资方作出利润分配决定时间确认收作出利润分配决定时间确认收入的实现。入的实现。解析：股息、红利等权益性投资收益：与会计上解析：股息、红利等权益性投资收益：与会计上不一致。不一致。会计：要按照会计：要按照CAS2长期股权投资、长期股权投资、CAS22金融工具的确金融工具的确认和计量的要求来确认认和计量的要求来确认“收益收益”。在会计上不一定依据在会计上不一定依据“被投资方被投资方作出利润分配决定时间作出利润分配决定时间”来确认收入。来确认收入。8/8/20248/8/20242222上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第1
24、8条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(五五)项项所称所称利息收入：利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金他人占用本企业资金取得的取得的收入，包括存款利息、贷款利息、收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。注意：此处的利息收入：与会计上的注意：此处的利息收入：与会计上的“利息收入利息收入”及及“投资收益投资收益”的的“确认确认”有区别。有区别。 第第19条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(六六)项项所称所称租金收入：租金收入：是指企业提供固定
25、资产、包装物或者其他资产的使用权是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得取得的的收入。收入。租金收入，按照合同约定的承租人租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认确认收入的实现。收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“期末确认期末确认”有区别。有区别。 8/8/20248/8/20242323上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第20条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(七七)项项称称特许权使用费收特许权使用费收入：入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及是指
26、企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权其他特许权的使用权取得的取得的收入。收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。许权使用费的日期确认收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“期末确认期末确认”有区别。有区别。 第第21条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(八八)项项所称所称接受捐赠收入：接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产、非货币性资产。接受捐赠
27、收入，在接受捐赠收入，在实际收到实际收到捐赠资产时确认收入的实现。捐赠资产时确认收入的实现。解析：与会计上的解析：与会计上的“确认确认” 基本一致。基本一致。8/8/20248/8/20242424上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第22条条 企业所得税法企业所得税法第第6条第条第(九九)项项所称所称其他收入：其他收入：是指企是指企业取得的除企业所得税法第六条第业取得的除企业所得税法第六条第(一一)项至第项至第(八八)项收入外的其项收入外的其他收入，包括：他收入，包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法
28、偿付企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。解析：其中解析：其中“已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项”与会计与会计处理不同，在会计上是这样处理的：处理不同，在会计上是这样处理的：发生坏账时：发生坏账时：收回已确认的坏账时：收回已确认的坏账时：借：坏账准备借：应收账款借：坏账准备借：应收账款贷：应收账款贷：坏账准备贷：应收账款贷：坏账准备借：银行存款借：银行存
29、款贷：应收账款贷：应收账款此时：涉及在计算应纳税所得额时要做此时：涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整” ，但不，但不需要调会计账需要调会计账 (因此笔因此笔“应收账款应收账款”期末无余额期末无余额) 。8/8/20248/8/20242525上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第23条条 企业的下列生产经营业务企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的可以分期确认收入的实现：实现：(一一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；日期确认收入的实
30、现；解析：与会计不同：解析：与会计不同：CAS14收入对于货款分期收回收入对于货款分期收回(通常超过通常超过3年年)，这种延期收款发出的货款具有融资性质，企业应当按照，这种延期收款发出的货款具有融资性质，企业应当按照 “应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值” “确定收入金额确定收入金额”。其差额按照实际利率法摊销，计入其差额按照实际利率法摊销，计入“财务费用财务费用”。(若采用实若采用实际利率法与直线法相差不大时，可采用直线法摊销际利率法与直线法相差不大时，可采用直线法摊销)特别：因此要确定特别：因此要确定“暂时性差异暂时性差异”。(二二)企业受托加工制造大型机械设备、
31、船舶、飞机等，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。解析：与会计不同：应当按照解析：与会计不同：应当按照CAS14收入、收入、CAS15建造合同建造合同来来“确认收入确认收入”。涉及在计算应纳税所得额时要做。涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整” ，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。8/8/20248/8/20242626上海理工
32、大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第24条条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。确定。会计：在此未具体涉及，可按此处要求处理。会计：在此未具体涉及，可按此处要求处理。第第25条条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分
33、配等用途的，应当福利和利润分配等用途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产和货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。解析：与会计上基本一致。解析：与会计上基本一致。8/8/20248/8/20242727上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第26条条 企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(一一)项所称财政拨款，项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资
34、金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(二二)项所称行政事业性收费，是指项所称行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。费用。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(二二)项所称政府性
35、基金，是指企业项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。途的财政资金。企业所得税法第企业所得税法第7条第条第(三三)项所称国务院规定的其他不征项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。务主管部门规定专项用途的财政性资金。 8/8/20248/8/20242828上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第三
36、节第三节 扣除扣除(29条：第条：第2755条条) 企业所得税法企业所得税法第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第第27条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称有关的支出，有关的支出，是指与是指与取得收入取得收入直接相关直接相关的支出。的支出。 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称合理的支出，合理的支出，是指符合生产是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要
37、经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。和正常的支出。 第第28条条 企业发生的支出企业发生的支出应当区分应当区分收益性支出和资本收益性支出和资本性支出。性支出。收益性支出收益性支出在发生当期直接扣除；在发生当期直接扣除；资本性支出资本性支出应当应当按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资产按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。成本，不得在发生当期直接扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，的成本、费用、税金、损失和其他
38、支出，不得重复扣除。不得重复扣除。8/8/20248/8/20242929上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 第第29条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“成本成本”，是指企业是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。及其他耗费。解析：与会计上基本一致。解析：与会计上基本一致。第第30条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“费用费用”，是指企业是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，在生产经营活动中
39、发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。已经计入成本的有关费用除外。解析：与会计上的解析：与会计上的“期间费用期间费用”基本一致。基本一致。第第31条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“税金税金”，是指企业是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其附加。解析：与会计上一致。解析：与会计上一致。8/8/20248/8/20243030上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第32条条 企业所得税法企业所得税法第第
40、8条条所称所称“损失损失”，是指企业，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素不可抗力因素造成的损失造成的损失以及其他损失。以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部
41、收回或者部分收回时，应当计入当期收入。回或者部分收回时，应当计入当期收入。(注：与前第注：与前第22条条对应对应)解析：与会计上基本一致。解析：与会计上基本一致。上述最后一款与会计不同。上述最后一款与会计不同。(见前述第见前述第22条条)8/8/20248/8/20243131上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第33条条 企业所得税法企业所得税法第第8条条所称所称“其他支出其他支出”，是指，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的的有关的、合理的支出
42、。有关的、合理的支出。注意：此处强调与生产经营活动注意：此处强调与生产经营活动“有关的、合理的有关的、合理的”支支出。出。第第34条条 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。注意：与
43、会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。特别注意特别注意“合理的合理的”。涉及在计算应纳税所得额。涉及在计算应纳税所得额时时可能要做可能要做“纳税调整纳税调整” ，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。8/8/20248/8/20243232上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第35条条 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府府规定的范围和标准规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社
44、疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。特别：特别：“规定的范围规定的范围”。企业缴纳的企业缴纳的补充补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。注意：与会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。第第36条条 除企业除企业按照国家有关规定按照国家有关规定为特殊工种职工支付为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的
45、其他商业保险费除的其他商业保险费外，外，企业为其投资者或者职工向商业保企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保商业保险发生的保险费，不得扣除。险机构投保商业保险发生的保险费，不得扣除。注意：与会计不同。注意：与会计不同。特别注意要涉及在计算应纳税所得额时要做特别注意要涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整” ，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。8/8/20248/8/20243333上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第37条条 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的合理的不需要资本不需要
46、资本化的借款费用化的借款费用，准予扣除。，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。注意：与会计上基本一致。注意：与会计上基本一致。第第38条条 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，下列利息
47、支出，准准予扣除：予扣除：(一一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；(二二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过不超过按按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。注意：注意：“不超过不超过”会涉及在计算应纳税所得额时要做会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳纳税调整税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。8/8
48、/20248/8/20243434上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第39条条 企业在货币交易中，以及纳税企业在货币交易中，以及纳税年度终了年度终了将人民将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，折算为人民币时产生的汇兑损失，除除已经计入有关资产成本已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分以及与向所有者进行利润分配相关的部分外外，准予扣除。，准予扣除。会计：会计：CAS19外币折算。外币折算。期末调整或结算
49、时：期末调整或结算时：“货币性项目货币性项目”即货币性资产或货币性负债，如：即货币性资产或货币性负债，如：借：应付账款某公司借：应付账款某公司(美元美元)100000贷：财务费用汇兑损益贷：财务费用汇兑损益(汇率差汇率差)100000注意：注意：非货币性项目是不计入非货币性项目是不计入“财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益”的。的。8/8/20248/8/20243535上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第40条条 企业发生的企业发生的职工福利职工福利费费支出，支出，不超过工资薪金总不超过工资薪金总额额14的部分，准予扣除
50、。的部分，准予扣除。 注意：注意：“不超过不超过”会涉及在计算应纳税所得额时要做会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第41条条 企业拨缴的企业拨缴的职工工会经费支出职工工会经费支出，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。注意：同上。注意：同上。第第42条条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的发生的职工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2.5的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；
51、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特别：除同上外，特别：除同上外，“超过部分超过部分”，在以后纳税年度在计算，在以后纳税年度在计算应纳税所得额时要做应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”。第第43条条 企业发生的企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的的业务招待费业务招待费，按照发生额的按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)收入收入的的5。注意：同上。注意：同上。8/8/20248/8/20243636上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第44条条 企业每一纳税年
52、度企业每一纳税年度发生的发生的符合条件的广告费和符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售超过当年销售(营业营业)收入收入15的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。特别：除同上外，特别：除同上外，“超过部分超过部分”，在以后纳税年度在计，在以后纳税年度在计算应纳税所得额时要做算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”。第第45条条 企业按照法律、行政法规有关规定企业按照法律、行政法规有关规定提取的提取的用于用于环境保护、生态恢复等专
53、项资金，准予扣除。环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。特别：特别： “不得扣除不得扣除”部分，在计算本纳税年度应纳税所部分，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第46条条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。注意：注意：“按照规定按照规定” 。8/8/20248/8/20243737上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则
54、处理的差异解析第第47条条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支支付的租赁费，付的租赁费，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：(一一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；租赁期限均匀扣除；解析：与解析：与CAS21租赁一致，要求将应支付的租金按照直租赁一致，要求将应支付的租金按照直线法确认为费用。线法确认为费用。(二二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，规定构成融资租入固定资产价
55、值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。分期扣除。解析：与解析：与CAS21租赁一致。租赁一致。8/8/20248/8/20243838上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第48条条 企业发生的企业发生的合理的合理的劳动保护支出劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。解析：与会计基本一致。解析：与会计基本一致。第第49条条 企业之间企业之间支付的支付的管理费、企业内营业机构之间支管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣
56、除。付的利息，不得扣除。特别：特别： “不得扣除不得扣除”，在计算本纳税年度应纳税所得额，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。若尚未支付：则若尚未支付：则“其他应付款的计税基础其账面价值其他应付款的计税基础其账面价值”第第50条条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证
57、明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。8/8/20248/8/20243939上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第51条条 企业企业所得税法所得税法第第9条条所称所称公益性捐赠，公益性捐赠，是指企业是指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于有关部门认定的公益性社会团体，用于中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。企业
58、所得税法企业所得税法第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第第52条条 本条例第本条例第51条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：的基金会、慈善组织等社会团体：(一一)依法登记，具有法人资格；依法登记，具有法人资格；(二二)以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；(三三)全部资产及其增值为该法人所有；全部资产及其增值为该法人所有；(四四
59、)收益和营运结余主要用于设立目的的事业；收益和营运结余主要用于设立目的的事业；(五五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(六六)不经营与其设立目的无关的业务；不经营与其设立目的无关的业务；(七七)有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；(八八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(九九)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。8/8/20248/8/20244040上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业
60、会计准则处理的差异解析第第53条条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计算的年度会计利润。注意：注意：“年度利润总额年度利润总额”的的“计算计算”。第第54条条 企业所得税法企业所得税法第第10条第条第(六六)项项所称赞助支出，所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。特别：特别： “不得扣除不得扣除”，在计
61、算本纳税年度应纳税所得额，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。企业所得税法企业所得税法第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：不得扣除：8/8/20248/8/20244141上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第55条条 企业所得税法企业所得税法第第10条第条第(七七)项项所称所称未经核定的未经核定的准备金支出，准备金支出，是指不符合本条例和国务院财政、税务主管部是指不符合本条例和国务院财政、税务主管部门规定的各
62、项资产减值准备、风险准备等准备金支出。门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。注意：注意： “不得扣除不得扣除”，在计算本纳税年度应纳税所得额，在计算本纳税年度应纳税所得额时要做时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。由于由于“该资产该资产”的的“账面价值账面价值计税基础计税基础”，形成可抵，形成可抵扣暂时性差异，在符合条件时应确认为扣暂时性差异，在符合条件时应确认为“递延所得税资产递延所得税资产”。8/8/20248/8/20244242上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第四节第四节
63、资产的税务处理资产的税务处理(20条，第条，第5675条条)第第56条条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计
64、税基础。产的计税基础。第第57条条 企业所得税法企业所得税法第第11条条所称固定资产，是指企业所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。工具等。8/8/20248/8/20244343上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析
65、第第58条条 固定资产按照以下方法确定固定资产按照以下方法确定计税基础：计税基础：(一一)外购固定资产外购固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；(二二)自行建造固定资产自行建造固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；，以竣工结算前发生的支出为计税基础；(三三)融资租入的固定资产，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程定付款总
66、额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；中发生的相关费用为计税基础；解析：此款与会计不同。解析：此款与会计不同。(四四)盘盈固定资产，盘盈固定资产，以同类固定资产重置完全价值为计税基础；以同类固定资产重置完全价值为计税基础；(五五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；(六六)改建的固定资产，改建的固定资产，除企业所得税法第除企业所得税法第13条第条第(一一)项、第项、第(二二
67、)项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。8/8/20248/8/20244444上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为企业发生的下列支出作为长期待摊费用，长期待摊费用，按照规定摊销按照规定摊销的，准予扣除：的，准予扣除： (一一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二二)租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；
68、 (三三)固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出； (四四)其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。8/8/20248/8/20244545上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第59条条 固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。(与会计上一致与会计上
69、一致)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。更。解析：此款当会计上采用与税法折旧方法一致时没有区别。解析：此款当会计上采用与税法折旧方法一致时没有区别。若：会计折旧不采用直线法或虽然采用直线法但折旧年限若：会计折旧不采用直线法或虽然采用直线法但折旧年限或预计净残值不同也会导致不同。此时，需要在计算本纳税年或预计净残值不同也会导致不同。此时，需要在计算本纳税年度应纳税所得额时要做度应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不
70、需要调会计账。但不需要调会计账。特别：此时需要确认特别：此时需要确认“递延所得税资产递延所得税资产”或或“递延所得税递延所得税负债负债”。8/8/20248/8/20244646上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第60条条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：的最低年限如下：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(二二)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；(三三)
71、火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营活动有关的器具、工具、火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5年；年；(四四)电子设备，为电子设备，为3年。年。第第61条条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。管部门另行规定。第第62条条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：(一一)外购生产性生物资产，
72、以购买价款和支付的相关税费为计税基础；外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；(二二)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指为生产农林产品、提供劳务或者出租等前款所称生产性生物资产，是指为生产农林产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 8/8/20248/8/202
73、44747上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第63条条 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生
74、物资产的预计确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。净残值一经确定，不得变更。第第64条条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(一一)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；(二二)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。 8/8/20248/8/20244848上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第十二条第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形
75、资产摊销费用，准予扣除。照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： (一一)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；形资产；(二二)自创商誉；自创商誉； (三三)与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产； (四四)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。8/8/20248/8/20244949上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第65条条 企业所得税法企业所
76、得税法第第12条条所称所称无形资产，无形资产，是指企业是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的而持有的、没有、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。权、土地使用权、非专利技术、商誉等。特别：与特别：与CAS6无形资产的定义不同。无形资产的定义不同。第第66条条 无形资产无形资产按照以下方法按照以下方法确定计税基础：确定计税基础：(一一)外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该
77、资产达到预定用途发生的其他支出为计税及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；基础；(二二)自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；(三三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。费为计税基础。 注意：实质是无形资产的初始计量，与会计相同。注意：实质是无形资产的初始计量，与会计相同。8
78、/8/20248/8/20245050上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第67条条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。特别：与会计准则不同。会计准则规定：无形资产有确定特别：与会计准则不同。会计准则规定：无形资产有确定使用寿命的按其摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。使用寿命的按其摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。因此会导致在计算本纳税年度应纳税所得额时要做因此会导致在计算本纳税年度应纳税所得额时
79、要做“纳税纳税调整调整”，但不需要调会计账。并视具体情况不同，计算其暂时，但不需要调会计账。并视具体情况不同，计算其暂时性差异，确认为性差异，确认为“递延所得税递延所得税”。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。注意：会计准则对于外购商誉是不摊销的，但每年末要进注意：会计准则对于外购商誉是不摊销的，但每年末要进行减值测试，若
80、减值了要计提减值准备，并计算其暂时性差异，行减值测试，若减值了要计提减值准备，并计算其暂时性差异，确认为确认为“递延所得税资产递延所得税资产”。8/8/20248/8/20245151上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除：(一一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出； (二二)租入固定
81、资产的改建支出；租入固定资产的改建支出； (三三)固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出； (四四)其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。会计科目会计科目“长期待摊费用长期待摊费用”一般指：一般指：经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。 8/8/20248/8/20245252上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第68条条 企业所得税法企业所得税法第第13条第条第(一一)项项和和第第(二二)项项所称所称固定资产的固定资产的改建支出，改建支出，是指
82、改变房屋或者建筑物结构、延长是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。企业所得税法第企业所得税法第13条条: 第第(一一)项所规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年项所规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；限分期摊销；第第(二二)项所规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限项所规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第13条第条第(一一)项和第项和第(二二)项规定外，应当适当延长折旧年限。项规定外，应当适当延长折旧年限。解析：与会计处理基本一致
83、。解析：与会计处理基本一致。8/8/20248/8/20245353上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第69条条 企业所得税法企业所得税法第第13条第条第(三三)项项所称固定资产的所称固定资产的大大修理支出，修理支出，是指同时符合下列条件的支出：是指同时符合下列条件的支出：(一一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；以上；(二二)修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。企业所得税法第企业所得税法第13条第条第(三三)项所规定的支出，按照固定
84、资项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。产尚可使用年限分期摊销。 特别：特别：CAS4固定资产并未明确固定资产并未明确“大修理大修理”。会计上要按照准则要求对固定资产的后续支出区别会计上要按照准则要求对固定资产的后续支出区别“应资应资本化本化”和和“应费用化应费用化”处理。处理。因此：会导致在计算纳税年度应纳税所得额时要做因此：会导致在计算纳税年度应纳税所得额时要做“纳税纳税调整调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。第第70条条 企业所得税法第企业所得税法第13条第条第(四四)项所称项所称其他应当作为其他应当作为长期待摊费用的支出，长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起
85、，分期摊销，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于摊销年限不得低于3年。年。8/8/20248/8/20245454上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第十四条第十四条 企业对外投资期间，企业对外投资期间，投资资产投资资产的成的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。本在计算应纳税所得额时不得扣除。 第第71条条 企业所得税法企业所得税法第第14条条所称所称投资资产，投资资产，是指企业是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置
86、投资资产时，投资资产的成本，准企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：(一一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；成本；(二二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。产的公允价值和支付的相关税费为成本。注意：上述注意：上述(一一)、(二二)与会计有所不同。与会计有所不同。当是同一控制下企业合并形成的权益性投资时，与税法当是同一控制下企业合并形成的权益性投资时，与税法不同
87、。不同。8/8/20248/8/20245555上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第十五条第十五条 企业使用或者销售存货，企业使用或者销售存货，按照规定计按照规定计算的存货成本，算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。 第第72条条 企业所得税法第企业所得税法第15条所称存货，是指企业持有以备条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供
88、劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：(一一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；税费为成本；(二二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；值和支付的相关税费为成本；(三三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。注意：注意：“
89、存货成本存货成本”与会计基本一致。与会计基本一致。但要注意当存货计提跌价准备后，要计算暂时性差异并确认但要注意当存货计提跌价准备后，要计算暂时性差异并确认“递延所得税资产递延所得税资产”。第第73条条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。经选用，不得随意变更。8/8/20248/8/20245656上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所
90、得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项企业转让资产，该项资产的净值，资产的净值，准准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。第第74条条 企业所得税法企业所得税法第第16条条所称所称资产的净值资产的净值和和第第19条条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。注意：税法的资产净值注意：税法的资产净值会计的账面价值会计的账面价值(净值净值)差异：如减值准备、折旧的不同等。差异：如减值准备、折旧的不同等。因
91、此：会导致在计算纳税年度应纳税所得额时要做因此：会导致在计算纳税年度应纳税所得额时要做“纳纳税调整税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。(结转原结转原“递延所得税递延所得税”)第第75条条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。8/8/20248/8/20245757上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解
92、析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第三章第三章 应纳税额应纳税额(6条，第条，第7681条条)第第76条条 企业所得税法企业所得税法第第22条条规定的应纳税额计算公式为：规定的应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和公式中的减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。8/8/20248/8/20245858上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所
93、得税法与企业会计准则处理的差异解析企业所得税法企业所得税法第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：额进行抵补： (一一)居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得； (二二)非居民企业在
94、中国境内设立机构、场所，取得发生在中非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 企业所得税法企业所得税法第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二分，可以作为该居民企业的可抵免境外所
95、得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。十三条规定的抵免限额内抵免。8/8/20248/8/20245959上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第77条条 企业所得税法企业所得税法第第23条条所称已所称已在境外缴纳的所得在境外缴纳的所得税税额，税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。质的税款。第第78条条 企业所得税法企业所得税法第第23条条所称
96、所称抵免限额，抵免限额，是指企业是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国该抵免限额应当分国(地区地区)不分项计算，其计算公式如下：不分项计算，其计算公式如下：8/8/20248/8/20246060上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第79条条 企业所得税法企业所得税法第第23条条所称五个年度，是指从企所称五个年度，是指从企业
97、取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个个纳税年度。纳税年度。第第80条条 企业所得税法企业所得税法第第24条条所称直接控制，是指居民所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业企业直接持有外国企业20以上股份。以上股份。企业所得税法第企业所得税法第24条所称间接控制，是指居民企业以间条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业接持股方式持有外国企业20以上股份，具体认定办法由国以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门
98、另行规定。务院财政、税务主管部门另行规定。第第81条条 企业在依照企业所得税法第企业在依照企业所得税法第23条、第条、第24条的规条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关填发定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关填发的税款所属年度的有关纳税凭证。的税款所属年度的有关纳税凭证。8/8/20248/8/20246161上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析税收优惠的形式：税收优惠的形式：“免税收入免税收入”；“免征企业所得税免征企业所得税”；“减半征收企业所得税减半征收企业所得税”；“三免三减半三免三减半
99、”；“免征减半免征减半”；“减按减按10%、15%、20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税”；“加计扣除加计扣除(加计加计50%、100%)”；“加速折旧加速折旧(限定条件限定条件)”“减计收入减计收入”；“税额抵免税额抵免”；“优惠项目应单独计算优惠项目应单独计算”第四章第四章 税收优惠税收优惠(21条：第条：第82102条条)8/8/20248/8/20246262上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第四章第四章 税收优惠税收优惠(21条：第条：第82102条条) 企业所得税法第企业所得税法第2536条。条。
100、企业所得税法企业所得税法第二十六条第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入：免税收入： (一一)国债利息收入；国债利息收入； (二二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益； (三三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； (四四)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。第第82条条 企业所得税法企业所得税法第第26条第条第(一一)项项
101、所称国债利息收入，所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。第第83条条 企业所得税法企业所得税法第第26条第条第(二二)项项所称符合条件的居民所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第资于其他居民企业取得的投资收益；第(二二)项和第项和第(三三)项所称股项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括持有居民企业公开发行并上息、红利等权益性投资收益，不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间不
102、超过市流通的股票连续时间不超过24个月取得的权益性投资收益。个月取得的权益性投资收益。8/8/20248/8/20246363上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 第第84条条 企业所得税法企业所得税法第第26条第条第(四四)项项所称符合条件的非所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：营利组织，是指同时符合下列条件的组织：(一一)依法履行非营利组织登记手续；依法履行非营利组织登记手续；(二二)从事公益性或者非营利性活动；从事公益性或者非营利性活动；(三三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，取得的收
103、入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(四四)财产及其孳息不用于分配；财产及其孳息不用于分配；(五五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(六六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权
104、利；权利；(七七)工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当地职工平工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当地职工平均工资水平一定的幅度内，不变相分配该组织的财产；均工资水平一定的幅度内，不变相分配该组织的财产；(八八)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。8/8/20248/8/20246464上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第85条条 企业所得税法企业所得税法第第26条第条第(四四)项项所称符合条件的非营所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，
105、利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第第86条条 企业所得税法企业所得税法第第27条第条第(一一)项项规定的企业从事农、规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，免征、减征企业所得税，是指：是指：(一一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：(二二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、饮料和香料作物的种植；花卉、饮料和香料作物的种植；2
106、.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展项目，不得享受本条规定的税收优惠。国家禁止和限制发展项目，不得享受本条规定的税收优惠。8/8/20248/8/20246565上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第87条条 企业所得税法企业所得税法第第27条第条第(二二)项项所称国家重点扶持的公所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、
107、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。税。(三免三减半三免三减半)企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。本条规定的企业所得税优惠。第第88条条 企业所得税法企业所得税法第第27条第条第(
108、三三)项项所称符合条件的环境保所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第得，从项目取得第一笔生产经营收入
109、所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。8/8/20248/8/20246666上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第89条条 依照本条例第依照本条例第86条和第条和第87条规定享受减免税优惠条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，
110、受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。第第90条条 企业所得税法企业所得税法第第27条第条第(四四)项项所称所称符合条件的技符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民是指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，万元的部分免征企业所得税，超过超过500万元的部分减半征收企业所得税。万元的部分减半征收企业所得税。第第91条条 非居民企业取得企业所得税法非居民企业取得企业所得税法第第27条第条第(五五)项项规规定的所得，减按定的所得，减按10
111、的税率征收企业所得税，其中，下列所得的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业所得税：可以免征企业所得税：(一一)国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；所得；(二二)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利等权益性投资所得。等权益性投资所得。8/8/20248/8/20246767上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准
112、则处理的差异解析 企业所得税法企业所得税法第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：业所得税： (一一)从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得； (二二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； (三三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； (四四)符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得； (五五)本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。 企业所得税法企业所得税法第二十八条第二十八条
113、 符合条件小型微利企业，减按符合条件小型微利企业，减按20%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所的税率征收企业所得税。得税。企业所得税法企业所得税法第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：得额时加计扣除： (一一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； (二二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 企业所得税
114、法企业所得税法第三十一条第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。8/8/20248/8/20246868上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第92条条 企业所得税法企业所得税法第第28条第一款条第一款所称符合条件的小型微利企所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一一)制造业
115、，年度应纳税所得额不超过制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；(二二)非制造业，年度应纳税所得额不超过非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超万元，从业人数不超过过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。第第93条条 企业所得税法企业所得税法第第28条第二款条第二款所称国家需要重点扶持高新所称国家需要重点扶持高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(一一)产品产品(服务服务)属于属
116、于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定范围规定范围(二二)研究开发费用占销售收入不低于规定比例；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；(三三)高新技术产品高新技术产品(服务服务)收入占企业总收入不低于规定比例；收入占企业总收入不低于规定比例；(四四)科技人员占企业职工总数不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；(五五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批由
117、国务院科技、财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。准后公布施行。8/8/20248/8/20246969上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第94条条 企业所得税法企业所得税法第第29条条所称民族自治地方，是指按所称民族自治地方，是指按照照中华人民共和国民族区域自治法中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征
118、企业所得税。或者免征企业所得税。第第95条条 企业所得税法企业所得税法第第30条第条第(一一)项项所称研究开发费用所称研究开发费用的的加计扣除，加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行实行100扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。摊销。特别：此处的特别：此处的“加计扣除加计扣除”，与税法第，与税法第1
119、2条要结合起来进条要结合起来进行相应的会计处理。行相应的会计处理。对于企业自行研发形成的无形资产，本条例对于企业自行研发形成的无形资产，本条例66条条(二二)规定，规定，其计税基础与会计的入账价值相同，但本条规定在以后的摊销其计税基础与会计的入账价值相同，但本条规定在以后的摊销中可按其成本的中可按其成本的150%摊销。摊销。8/8/20248/8/20247070上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第96条条 企业所得税法企业所得税法第第30条第条第(二二)项项所称企业安置残疾人员所称企业安置残疾人员所支付的所支付的工资
120、的加计扣除，工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100加计扣除。加计扣除。第第97条条 企业所得税法企业所得税法第第31条条所称所称抵扣应纳税所得额，抵扣应纳税所得额，是指创是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年
121、不足抵扣的，可以在以后纳税创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。年度结转抵扣。第第98条条 企业所得税法企业所得税法第第32条条规定可以采取缩短折旧年限或者规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧采取加速折旧的方法的固定资产，包括：的方法的固定资产，包括：(一一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的条规定折旧
122、年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。递减法或者年数总和法。8/8/20248/8/20247171上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第99条条 企业所得税法企业所得税法第第33条条所称所称减计收入，减计收入，是指企业以是指企业以资源资源综合利用企业所得税优惠目录综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产
123、品取得的收入，减按90计入收入总额。计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用资源综合利用企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录规定的标准。规定的标准。第第100条条 企业所得税法企业所得税法第第34条条所称所称税额抵免，税额抵免，是指企业购置并是指企业购置并实际使用实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专节能节水专用设备企业所得税优惠目录用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠安全生产专用设备企业所得税优惠目录目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，规
124、定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投其设备投资额的资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生享受前款规定的企业所得税优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；产等专用设备，应当是企业实际购置并自身实际投入使用的设备；企企业购置上述设备在业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策
125、，并补缴已经抵免的企业所得税税款。业所得税优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税税款。8/8/20248/8/20247272上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第101条条 本章本章第第86条、第条、第98条、第条、第99条条规定规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。部门商有关部门共同制订报国务院批准后公布施行。第第102条条 企业同时从事适用不同行业或者区域企业同时从事适用不同行业或者区域企业所得税政策项目的，应当合理分
126、摊企业的期间企业所得税政策项目的，应当合理分摊企业的期间费用，费用，并单独计算享受企业所得税优惠的应纳税所并单独计算享受企业所得税优惠的应纳税所得额；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。得额；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。8/8/20248/8/20247373上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴(6条：第条：第103108条条)第第103条条 依照企业所得税法对非居民企业应缴纳的企业依照企业所得税法对非居民企业应缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规所
127、得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。定计算应纳税所得额。企业所得税法企业所得税法第第19条第条第(一一)项项所称收入全额，是指企业向所称收入全额，是指企业向支付人收取的全部价款和价外费用。支付人收取的全部价款和价外费用。第第104条条 企业所得税法企业所得税法第第37条条所称所称支付人，支付人，是指依照有是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人。义务的组织和个人。第第105条条 企业所得税法企业所得税法第第37条条所称所称支付，支付，包括现金支付、包括现金支付、汇拨
128、支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。企业所得税法企业所得税法第第37条条所称所称到期应支付的款项，到期应支付的款项，是指支付人是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。8/8/20248/8/20247474上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第106条条 企业所得税法企业所得税法第第38条条规定的规定的可以指定扣缴义务人可以指定扣缴义务人的情的情形包括：形包括：(一一)预计工程
129、作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；据表明不履行纳税义务的；(二二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；代理人履行纳税义务的；(三三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。扣缴义务人所扣税
130、款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。第第107条条 企业所得税法企业所得税法第第39条条所称所称所得发生地，所得发生地，是指按照本条是指按照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。第第108条条 企业所得税法企业所得税法第第39条条所称所称该纳税人在中国境内其他收该纳税人在中国境内其他收入，入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该纳税
131、人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。8/8/20248/8/20247575上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整(15条：第条：第109123条条)企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收
132、入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。原则进行分摊。第第109条条 企业所得税法企业所得税法第第41条条所称所称关联方，关联方，是指与企业有下是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接控制关系；在资金、经营、购销等方面存在直
133、接或者间接控制关系；(二二)直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；(三三)在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。解析：解析： CAS关联方披露中关联方披露中“关联方关系的存在关联方关系的存在”是以控制、是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。时，应当遵循实质重于形式原则。8/8/20248/8/20247676上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第110条条 企业所得
134、税法企业所得税法第第41条条所称所称独立交易原则，独立交易原则，是指没有是指没有关联关系的交易各方，关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规按照公平成交价格和营业常规进行业务往进行业务往来遵循的原则。来遵循的原则。解析：会计上企业与其他单位之间的交易应按相应的准则进行解析：会计上企业与其他单位之间的交易应按相应的准则进行会计处理。会计处理。第第111条条 企业所得税法企业所得税法第第41条条所称所称合理方法合理方法包括：包括：(一一)可比非受控价格法，可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；行相同或者类
135、似业务往来的价格进行定价的方法；(二二)再销售价格法，再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或者类似业务的销售毛利进关联关系的交易方的价格，减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；行定价的方法；(三三)成本加成法，成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；的方法；(四四)交易净利润法，交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；同或者类似业务往来取得的净利润水平确定
136、利润的方法；(五五)利润分割法，利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；在各方之间采用合理标准进行分配的方法；(六六)其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。8/8/20248/8/20247777上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第112条条 企业可以按照企业所得税法企业可以按照企业所得税法第第41条第二款条第二款的规定，的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本按照独立交易原则与其关联方分摊共同
137、发生的成本，达成成本分摊协议。分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反本条规定的，其自行分摊企业与其关联方分摊成本时违反本条规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。第第113条条 企业所得税法企业所得税法第第42条条所称所称预约定价安排预约定价安排是指企业是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和
138、计算方法，向税务机关提就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。议。8/8/20248/8/20247878上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第114条条 企业所得税法企业所得税法第第43条条所称所称相关资料相关资料包括：包括：(一一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；算方法和说明等同期资料；(二二)关联业务往来所涉及的
139、财产、财产使用权、劳务等关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售的再销售(或者转让或者转让)价格或者最终销售价格或者最终销售(或者转让或者转让)价格的相价格的相关资料；关资料；(三三)与关联业务调查有关的其他企业须提供的与被调查与关联业务调查有关的其他企业须提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；(四四)其他与关联业务往来有关的资料。其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法企业所得税法第第43条条所称与所称与关联业务关联业务调查有关的其他企调查有关的其他企业，是指与被调查企业在经营内容和方式上相类似的企业。业，
140、是指与被调查企业在经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料。有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。与其约定的期限内提供相关资料。8/8/20248/8/20247979上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第115条条 税务机关依照企业所得
141、税法税务机关依照企业所得税法第第44条条的规定核的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：(一一)参照同类或者类似企业的利润率水平核定；参照同类或者类似企业的利润率水平核定；(二二)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；(三三)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；(四四)按照其他合理方法核定。按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，
142、调整额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。核定的应纳税所得额。第第116条条 企业所得税法企业所得税法第第45条条所称中国居民，是指根所称中国居民，是指根据据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的规定，就其从中国境的规定，就其从中国境内和境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。内和境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。8/8/20248/8/20248080上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第117条条 企业所得税法企业所得税法第第45条条所称所称控制控制包括：包
143、括：(一一)居民企业由于直接或者间接持有外国企业股份的关系，居民企业由于直接或者间接持有外国企业股份的关系，对该外国企业构成实质控制；对该外国企业构成实质控制；(二二)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股以上股份；份；(三三)在资金、经营、购销等方面构成其他实质控制的关系。在资金、经营、购销等方面构成其他实质控制的关系。第第118条条 企业所得税法企业所得税法第第45条条所称所称实际税负明显低于本法实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平
144、第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法，是指低于企业所得税法第四条第四条第第一款规定税率的一款规定税率的50。(即实际税率即实际税率12.5%)8/8/20248/8/20248181上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第119条条 企业所得税法企业所得税法第第46条条所称所称债权性投资，债权性投资，是指企是指企业从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他业从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的融资。具有利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性
145、投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：(一一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；(二二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；的债权性投资；(三三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法企业所得税法第第46条条所称所称权益性投资，权益性投资，是指企业接受的不是指企业接受的不需要偿还本金和利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。需要偿还本金和利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法企业
146、所得税法第第46条条所称所称标准，标准，由国务院财政、税务主管由国务院财政、税务主管部门另行规定。部门另行规定。8/8/20248/8/20248282上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第第120条条 企业所得税法企业所得税法第第47条条所称所称不具有合理商业目的，不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。第第121条条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年企
147、业作出纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年度的次年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第第122条条 企业所得税法企业所得税法第第48条条所称所称利息，利息，应当按照税款应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加款基准利率加5个百分点计算。个百分点计算。企业能够按照企业所得税法企业能够按照企业所得税法第第43条条和本条例的规定提供有和
148、本条例的规定提供有关资料的，可以减按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。关资料的，可以减按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。第第123条条 税务机关根据本条例规定作出的纳税调整，可税务机关根据本条例规定作出的纳税调整，可以向以前纳税年度追溯，但最长不得超过以向以前纳税年度追溯，但最长不得超过10年。年。8/8/20248/8/20248383上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析第七章第七章 征收管理征收管理7条：第条：第124130条条第八章第八章 附附 则则 3条：第条：第131133条条8/8/20248/8/2
149、0248484上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例一：关于分期收款销售案例一：关于分期收款销售案例二：关于广告费和业务宣传费案例二：关于广告费和业务宣传费案例三：关于资产持有期间的增案例三：关于资产持有期间的增( (减减) )值值案例四：关于固定资产案例四：关于固定资产案例五：关于无形资产案例五：关于无形资产案例六：关于亏损弥补案例六：关于亏损弥补案例七：关于税率变更案例七：关于税率变更8/8/20248/8/20248585上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则
150、处理的差异解析在企业所得税实施条例中关于企业所得税法第在企业所得税实施条例中关于企业所得税法第二章应纳税所得额中二章应纳税所得额中“扣除扣除”项目的解释条例第项目的解释条例第2755条中：条中：“准予扣除准予扣除”：与会计处理一致。与会计处理一致。“不准扣除不准扣除”：与会计不一致时，需要做纳税与会计不一致时，需要做纳税调整，但不需要调整会计账，且不涉及调整，但不需要调整会计账，且不涉及“递延所得递延所得税税”。 “不准在本期扣除不准在本期扣除”：与会计不一致时，需要与会计不一致时，需要做纳税调整，但不需要调整会计账，但要计算暂时做纳税调整，但不需要调整会计账，但要计算暂时性差异并确认性差异并
151、确认“递延所得税递延所得税”。8/8/20248/8/20248686上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例一：关于分期收款销售案例一：关于分期收款销售条例第条例第23条条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：入的实现：(一一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；日期确认收入的实现；(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程
152、业务或者提供劳务等，持续以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。CAS14收入：收入：商品已经交付，货款分期收回商品已经交付，货款分期收回(通常为超通常为超过过3年年)。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。议价款的公允价值确定收入金额。 8/8/20248
153、/8/20248787上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20002000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为1 5601 560万元。万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 6001 600万元。万元。假定甲公司发
154、出商品时开出增值税专用发票，注明的增假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为值税额为340340万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额340340万元。万元。假设每年会计利润为假设每年会计利润为1000010000万元，从万元，从20082008年起所得税税率年起所得税税率为为25%25%。 解析解析 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为为1 6001 600万元。万元。未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额在多次测试的基础上，用插值法计算折现率：在多次测试
155、的基础上，用插值法计算折现率：r r7.93%7.93%8/8/20248/8/20248888上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：8/8/20248/8/20248989上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 (1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日销售实现时：日销售实现时： 借：长期应收款借：长期应收款 20000 00020000 000 银行存款
156、银行存款 3 4000003 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 00000016 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3400000) 3400000 未实现融资收益未实现融资收益 40000004000000 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 60000015 600000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 15 600 000000(2)2007(2)2007年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 0000004 000000 贷：长期应收款贷：长期应收款 400000040
157、00000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 1 268 8008008/8/20248/8/20249090上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析8/8/20248/8/20249191上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析纳税调整：纳税调整：假设每年的会计利润为假设每年的会计利润为1000010000万元。万元。20072007年度：年度：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会
158、计利润10000100001600160015601560400400 1560/5(312)1560/5(312)126.88(126.88(摊销的未确认融资收益摊销的未确认融资收益) )9921.129921.12万元万元应纳所得税额应纳所得税额 9921.1233%9921.1233%3273.973273.97万元万元 20072007年末长期应收款的账面价值年末长期应收款的账面价值1326.881326.88万元万元 20072007年末长期应收款的计税基础年末长期应收款的计税基础16001600万元万元(2000(2000400)400)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异160016
159、001326.881326.88273.12273.12万元万元应确认的递延所得税资产应确认的递延所得税资产273.1225%273.1225%68.2868.28万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税3273.973273.97( (68.28)68.28)3205.693205.69万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 3205.693205.69万元万元递延所得税资产递延所得税资产 68.2868.28万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 3273.973273.97万元万元8/8/20248/8/20
160、249292上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 20082008年度：年度：应纳税所得额应纳税所得额1000010000400400312312105.22105.229982.789982.78万元万元应纳所得税额应纳所得税额9982.7825%9982.7825%2495.6952495.695万元万元 20082008年末年末长期应收款的账面价值长期应收款的账面价值1032.101032.10万元万元 20082008年末年末长期应收款的计税基础长期应收款的计税基础12001200万元万元(1600(1600400
161、)400)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异120012001032.101032.10167.90167.90万元万元应确认的递延所得税资产应确认的递延所得税资产167.9025%167.9025%41.97541.975万元万元因因20072007年末递延所得税资产的余额年末递延所得税资产的余额68.2868.28万元万元本年应本年应冲减冲减的递延所得税资产的递延所得税资产68.2868.2841.97541.97526.30526.305万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2495.6952495.695( (26.305 ) 26.305 ) 252225
162、22万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 25222522万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2495.6952495.695万元万元递延所得税资产递延所得税资产 26.30526.305万元万元8/8/20248/8/20249393上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20092009年度：年度：应纳税所得额应纳税所得额100001000040040031231281.8581.8510006.1510006.15万元万元应纳所得税额应纳所得税额10006.152
163、5%10006.1525%2501.53752501.5375万元万元 20092009年末长期应收款的账面价值年末长期应收款的账面价值713.95713.95万元万元 20092009年末长期应收款的计税基础年末长期应收款的计税基础800800万元万元(1200(1200400)400)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异800800713.95713.9586.0586.05万元万元应确认的递延所得税资产应确认的递延所得税资产86.0525%86.0525%21.512521.5125万元万元因因20082008年末递延所得税资产的余额年末递延所得税资产的余额41.97541.975万元万元本
164、年应本年应冲减冲减递延所得税资产递延所得税资产41.97541.97521.512521.512520.462520.4625万万所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2501.53752501.5375( (20.4625 )20.4625 )26002600万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 25222522万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2501.53752501.5375万元万元 递延所得税资产递延所得税资产 20.462520.4625万元万元8/8/20248/8/20249494上海理工大学张云
165、上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20102010年度：年度：应纳税所得额应纳税所得额100001000040040031231256.6256.6210031.3810031.38万元万元应纳所得税额应纳所得税额10031.3825%10031.3825%2507.8452507.845万元万元 20102010年末长期应收款的账面价值年末长期应收款的账面价值370.57370.57万元万元 20102010年末长期应收款的计税基础年末长期应收款的计税基础400400万元万元(800(800400)400)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性
166、差异400400370.57370.5729.4329.43万元万元应确认的递延所得税资产应确认的递延所得税资产29.4325%29.4325%7.35757.3575万元万元因因20092009年末递延所得税资产的余额年末递延所得税资产的余额21.512521.5125万元万元本年应本年应冲减冲减递延所得税资产递延所得税资产21.512521.51257.35757.357514.15514.155万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2507.8452507.845( (14.155)14.155)25222522万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整
167、：借：所得税费用借：所得税费用25222522万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2507.8452507.845万元万元递延所得税资产递延所得税资产 14.15514.155万元万元8/8/20248/8/20249595上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20112011年度：年度：应纳税所得额应纳税所得额100001000040040031231229.4329.4310058.5710058.57万元万元应纳所得税额应纳所得税额10058.5725%10058.5725%2514.64252514
168、.6425万元万元20112011年末长期应收款的账面价值年末长期应收款的账面价值0 0万元万元20112011年末长期应收款的计税基础年末长期应收款的计税基础0 0万元万元(400(400400)400)因因20112011年末账面价值计税基础，无暂时性差异年末账面价值计税基础，无暂时性差异因因20102010年末递延所得税资产的余额年末递延所得税资产的余额7.35757.3575万元万元本年应本年应冲减冲减递延所得税资产递延所得税资产7.35757.3575万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2514.64252514.6425( (7.3575)7.357
169、5)25222522万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 25222522万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2514.64252514.6425万元万元递延所得税资产递延所得税资产7.35757.3575万元万元8/8/20248/8/20249696上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例二：关于广告费和业务宣传费案例二：关于广告费和业务宣传费第第44条条 企业每一纳税年度企业每一纳税年度发生的发生的符合条件的广告费和符合条件的广告费和业务宣传费业务宣传费，除国
170、务院财政、税务主管部门另有规定外，不，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售超过当年销售(营业营业)收入收入15的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。特别：特别：“不超过不超过”会涉及在计算应纳税所得额时要做会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。“超过部分超过部分”：在以后纳税年度在计算应纳税所得额时：在以后纳税年度在计算应纳税所得额时要做要做“纳税调整纳税调整”。8/8/20248/8/20249797上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计
171、准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 企业在企业在20082008年度共发生并支付的广告费和业务宣年度共发生并支付的广告费和业务宣传费传费10001000万元，本年度企业的会计利润为万元，本年度企业的会计利润为20002000万元。万元。假设企业当年的销售收入假设企业当年的销售收入60006000万元，无其他纳税调整事项，万元，无其他纳税调整事项，企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。 解析解析 根据企业所得税法实施条例：广告费和业务宣传费不超过根据企业所得税法实施条例：广告费和业务宣传费不超过当年销售当年销售( (营业营业) )收入收入1515的部分，准
172、予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。企业当年的销售收入企业当年的销售收入600015600015900900万元万元企业在本年度的广告费和业务宣传费企业在本年度的广告费和业务宣传费10001000万元中剩余万元中剩余100100万元结转以后纳税年度扣除。万元结转以后纳税年度扣除。20082008年企业应纳税所得额年企业应纳税所得额会计利润会计利润200020001000100090090021002100万元万元借：所得税费用借：所得税费用(2100(210025%)25%)525525贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得
173、税52552520092009年度年度应纳税所得额应纳税所得额会计利润会计利润100100万元万元8/8/20248/8/20249898上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例三：关于资产持有期间的增案例三：关于资产持有期间的增(减减)值值第第56条条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生前款所称历史成本
174、，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。的支出。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。产的计税基础。解析：会涉及在计算应纳税所得额时要做解析：会涉及在计算应纳税所得额时要做“纳税调整纳税调整”，但不需要调会计账。，但不需要调会计账。因此产生因此产生“暂时性差异暂时性差异”，需要做相应的所得税会计处，需要做相应的所得税会计处理。理。 8/8/20248/8/20249999上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会
175、计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 A A公司公司20072007年购入原材料成本为年购入原材料成本为50005000万元，因部万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，分生产线停工，当年未领用任何原材料，20072007年资产负债表日年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为估计该原材料的可变现净值为40004000万元。假定该原材料在万元。假定该原材料在20072007年的期初余额为零，公司在年的期初余额为零，公司在20072007年的会计利润为年的会计利润为1500015000万元，万元，无其他纳税调整事项。无其他纳税调整事项。20082008年起我国
176、所得税税率为年起我国所得税税率为25%25%。 解析解析 该项原材料因期末可变现净值该项原材料因期末可变现净值成本，成本， 应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备500050004000400010001000万元。万元。计提跌价准备后，该项原材料的账面价值计提跌价准备后，该项原材料的账面价值40004000万元万元 该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础生变化，其计税基础50005000万元不变。万元不变。该项原材料的账面价值该项原材料的账面价值40004000万万其计税基础其计税基础50005000万万 因此产生
177、了因此产生了10001000万元的可抵扣暂时性差异。万元的可抵扣暂时性差异。20072007年企业应确认的递延所得税资产年企业应确认的递延所得税资产100025%100025%250250万万8/8/20248/8/2024100100上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润150001500010001000万元万元1600016000万元万元20072007应纳所得税额应纳所得税额1600033%1600033%52805280万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所
178、得税费用当期所得税递延所得税52805280( (250)250)50305030万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 50305030万元万元递延所得税资产递延所得税资产 250250万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 52805280万元万元8/8/20248/8/2024101101上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元，万元，该公司期末对应收账款
179、计提了该公司期末对应收账款计提了800800万元的坏账准备。假定税万元的坏账准备。假定税法规定按照应收账款期末余额的法规定按照应收账款期末余额的5%5%计提的坏账准备允许税前计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零,2007,2007年的会计利润为年的会计利润为2000020000万元，无其他纳税调整事项。万元，无其他纳税调整事项。20082008年起我国所得税税率为年起我国所得税税率为25%25%。 解析解析 该项应收账款在该项应收账款在20072007年资产负债表日年资产负债表日账面价值账面价值6700670
180、0万元万元(7500(7500800)800)。其计税基础其计税基础750075003753757125(7125(万元万元) )，计税基础计税基础其账面价值，其账面价值，产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异7125712567006700425425万元万元20072007年应确认递延所得税资产年应确认递延所得税资产42525%42525%106.25106.25万元万元8/8/20248/8/2024102102上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007年应纳税所得额会计利润年应纳税所得额会计利润2000
181、020000425425万元万元2042520425万元万元20072007应纳所得税额应纳所得税额2042533%2042533%6740.256740.25万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税6740.256740.25( (106.25)106.25)66346634万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 66346634万元万元递延所得税资产递延所得税资产 106.25106.25万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 6740.256740.25万元万元8/8/20248/8/2024103103上海
182、理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 2007 2007年年1010月月2020日，甲公司自公开市场取得一项日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款权益性投资，支付价款20002000万元，作为交易性金融资产核万元，作为交易性金融资产核算。算。20072007年年1212月月3131日，该投资的市价为日，该投资的市价为22002200万元，万元，20072007年年的会计利润为的会计利润为1200012000万元，无其他纳税调整事项。万元，无其他纳税调整事项。20082008年起年起我国所得税税率为我国所得税
183、税率为25%25%。 解析解析 该项交易性金融资产的期末市价为该项交易性金融资产的期末市价为22002200万元，其按万元，其按照会计准则规定进行核算的在照会计准则规定进行核算的在20072007年资产负债表日的账面年资产负债表日的账面价值价值2 2002 200万元。万元。 税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在动不计入应纳税所得额，其在20072007年资产负债表日的计税年资产负债表日的计税基础基础20002000万元。万元。 该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值22002200万元万元其计税基其计
184、税基础础20002000万元，产生的应纳税暂时性差异万元，产生的应纳税暂时性差异200200万元。万元。 20072007年企业应确认的递延所得税负债年企业应确认的递延所得税负债20025%20025% 5050万元万元8/8/20248/8/2024104104上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007年企业应纳税所得额会计利润年企业应纳税所得额会计利润1200012000200200万元万元1000010000万元万元20072007应纳所得税额应纳所得税额1000033%1000033%33003300万元
185、万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税33003300505033503350万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 33503350万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 33003300万元万元递延所得税负债递延所得税负债 5050万元万元8/8/20248/8/2024105105上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 A A企业于企业于20052005年年1212月月2020日取得的某项环保用固定资产，原日取得的某项环保用固定资产
186、，原价为价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年限平均法计提折旧，年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。零。20072007年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额为日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550550万万元。假设元。假设A A企业企业20072007年的会计利润为年的会计利润为9
187、0009000万元，无其他纳税调整事项。万元，无其他纳税调整事项。20082008年起我国所得税税率为年起我国所得税税率为25%25%。 解析解析 20072007年年1212月月3131日，日，该项固定资产的账面余额该项固定资产的账面余额750750752752600(600(万元万元) )，账面余额账面余额其可收回金额其可收回金额550550万元，应计提万元，应计提5050万元的减值准备。万元的减值准备。 20082008年末固定资产的账面价值年末固定资产的账面价值7507507527525050550(550(万元万元) ) 其计税基础其计税基础75075075020%75020%600
188、20%60020%480(480(万元万元) ) 该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值550550万元万元其计税基础其计税基础480480万元，万元，形成形成7070万元的应纳税暂时性差异，万元的应纳税暂时性差异，20072007年末应确认的递延所得税负债年末应确认的递延所得税负债7025%7025%17.517.5万元万元案例四：关于固定资产案例四：关于固定资产8/8/20248/8/2024106106上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007年应纳税所得额会计利润年应纳税所得额会计利润9000900
189、07070万元万元89308930万元万元20072007应纳所得税额应纳所得税额893033%893033%2946.92946.9万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2946.92946.917.517.52964.42964.4万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 2964.42964.4 万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2946.92946.9万元万元递延所得税负债递延所得税负债 17.517.5万元万元8/8/20248/8/2024107107上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企
190、业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 B B企业于企业于20062006年年末以年年末以750750万元购入一项生产用固万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B B企业在会计核企业在会计核算时估计其使用寿命为算时估计其使用寿命为1010年，计税时，按照适用税法规定，年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为其折旧年限为2020年，假定会计与税收均按年限平均法计列折年，假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。旧，净残值均为零。20072007年该项固定资产按照年该项固定资产按照1212个
191、月计提折个月计提折旧。假定固定资产未发生减值，企业旧。假定固定资产未发生减值，企业20072007年的会计利润为年的会计利润为80008000万元，无其他纳税调整事项。万元，无其他纳税调整事项。20082008年起我国所得税税率年起我国所得税税率为为25%25%。 解析解析 该项固定资产在该项固定资产在20072007年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值7507507501075010675(675(万元万元) ) 该项固定资产在该项固定资产在20072007年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础7507507502075020712.5(712.5(万元万元) ) 固定
192、资产的账面价值固定资产的账面价值675675万元万元其计税基础其计税基础712.5712.5万元万元产生的可抵扣暂时性差异产生的可抵扣暂时性差异37.537.5万元万元20072007年末应确认递延所得税资产年末应确认递延所得税资产37.525 %37.525 %9.3759.375万万8/8/20248/8/2024108108上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007年应纳税所得额会计利润年应纳税所得额会计利润800080009.3759.375万元万元 80098009.375.375万元万元2007200
193、7应纳所得税额应纳所得税额80098009.375.37533%33%2643.0942643.094万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2643.0942643.094( (9.375)9.375)2633.7192633.719万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 2633.7192633.719万元万元递延所得税资产递延所得税资产 9.3759.375万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2643.0942643.094万元万元8/8/20248/8/2024109109上海理工大学张云上海理工大学张
194、云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例五：关于无形资产案例五：关于无形资产 第第66条条 无形资产无形资产按照以下方法按照以下方法确定计税基础：确定计税基础：(一一)外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(二二)自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；至达到预定用途前发生的支出为计税基础；(三三
195、)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。基础。 注意：实质是无形资产的初始计量，与会计相同。注意：实质是无形资产的初始计量，与会计相同。 第第95条条 企业所得税法企业所得税法第第30条第条第(一一)项项所称研究开发费用所称研究开发费用的的加计扣除，加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行究开发费用，未形成无
196、形资产计入当期损益的，在按照规定实行100扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；加计扣除；形成形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。摊销。8/8/20248/8/2024110110上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 甲企业甲企业20082008发生研究开发支出计发生研究开发支出计25002500万元，其中研万元，其中研究阶段支出究阶段支出500500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为
197、500500万元，符合资本化条件后发生的支出为万元，符合资本化条件后发生的支出为15001500万元。假设万元。假设20082008、20092009年会计利润均为年会计利润均为60006000万元。万元。税法规定企业的研究开发支出可按税法规定企业的研究开发支出可按150150加计扣除。假定开加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途( (尚未开始摊销尚未开始摊销) )，并假定该无形资产按，并假定该无形资产按1010年进行摊销年进行摊销( (与税法一致与税法一致) )。20082008年起年起我国所得税税率为我国所得税税率为25%25%。
198、解析解析 2008 2008年：年： 甲企业在甲企业在20082008年当期发生的研究开发支出中，按照会计规年当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为定应予费用化的金额为10001000万元，期末形成无形资产的成本万元，期末形成无形资产的成本15001500万元。万元。税法规定可在当期税前扣除的研究开发费用金额税法规定可在当期税前扣除的研究开发费用金额15001500万万根据本条例第根据本条例第6666条，该项无形资产的计税基础条，该项无形资产的计税基础15001500万元万元8/8/20248/8/2024111111上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处
199、理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20082008年：年：该项无形资产账面价值该项无形资产账面价值15001500万元万元计税基础计税基础15001500万，万，无暂时性差异。无暂时性差异。20082008年应纳税所得额年应纳税所得额60006000100050%(100050%(研究部分研究部分) )55005500万元万元20082008年企业的应纳所得税额年企业的应纳所得税额550025%550025%13751375万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税137513750 013751375万元万元借：所得税费用借：所得税费用1375137
200、5万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税13751375万元万元8/8/20248/8/2024112112上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20092009年：年：该项无形资产账面价值该项无形资产账面价值 1500150015001015001013501350万元万元计税基础计税基础 1500150015001015001013501350万元万元无暂时性差异。无暂时性差异。20092009年应纳税所得额年应纳税所得额60006000(150010)50%(150010)50%59255925万元万元2
201、0092009年企业的应纳所得税额年企业的应纳所得税额592525%592525%1481.251481.25万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税 1481.25 1481.25 0 0 1481.251481.25万元万元借：所得税费用借：所得税费用 1481.251481.25万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 1481.251481.25万元万元8/8/20248/8/2024113113上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 乙企业于乙企业于20072007
202、年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，取日取得的某项无形资产，取得成本为得成本为15001500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。20072007年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减值测日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值，设试表明其未发生减值，设20072007年的会计利润为年的会计利润为90009000万元，无其万元，无其他纳税调整事项。他纳税调整事项。条例第条例第6767条：无形
203、资产按不低于条：无形资产按不低于1010年的期限摊销，摊销金年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。额允许税前扣除。20082008年起我国所得税税率为年起我国所得税税率为25%25%。 案例案例 会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定，因未发生会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定，因未发生减值，其在减值，其在20072007年年1212月月3131日的账面价值为取得成本日的账面价值为取得成本15001500万元。万元。该项无形资产在该项无形资产在20072007年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础13501350( (成本成本15001500按照税法规定可予税前扣除的摊销额按照税法
204、规定可予税前扣除的摊销额150)150)万元万元 该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值15001500万元万元其计税基础其计税基础13501350万万元元形成应纳税暂时性差异形成应纳税暂时性差异150150万元。万元。20072007年末应确认的递延所得税负债年末应确认的递延所得税负债15025%15025%37.537.5万元万元8/8/20248/8/2024114114上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析20072007年企业的应纳税所得额会计利润年企业的应纳税所得额会计利润90009000150150万元万
205、元88508850万元万元20072007应纳所得税额应纳所得税额885033%885033%2920.52920.5万元万元所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2920.52920.537.537.529582958万元万元不考虑其他纳税调整：不考虑其他纳税调整：借：所得税费用借：所得税费用 29582958 万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 2920.52920.5万元万元递延所得税负债递延所得税负债 37.537.5万元万元8/8/20248/8/2024115115上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税
206、法与企业会计准则处理的差异解析 第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 CAS18：所得税：所得税：可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣
207、暂时性差异具有同样的作用，均能可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。产。 该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。交所得税，视同
208、可抵扣暂时性差异。在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。案例六：关于亏损弥补案例六：关于亏损弥补8/8/20248/8/2024116116上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析案例案例甲公司于甲公司于20072007年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损40004000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5 5个年度的应纳
209、个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来税所得额。该公司预计其于未来5 5年期间能够产生足够的应纳年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。税所得额利用该经营亏损。20082008年起所得税税率为年起所得税税率为25%25%。假定假定2008200820122012年每年的利润为年每年的利润为10001000万、万、15001500万、万、 12001200万、万、 14001400万、万、 16001600万。无其他纳税调整事项。万。无其他纳税调整事项。解析解析20072007年末应确认的递延所得税资产年末应确认的递延所得税资产40004000万万25%25%10001000万元万元借
210、：递延所得税资产借：递延所得税资产10001000万元万元贷：所得税费用贷：所得税费用 10001000万元万元20082008年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异10001000万万25%25%250250万元万元借：所得税费用借：所得税费用250250万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250250万元万元递延所得税资产余额递延所得税资产余额10001000250250750750万元万元8/8/20248/8/2024117117上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析200
211、92009年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异15001500万万25%25%375375万元万元借：所得税费用借：所得税费用375375万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 375375万元万元递延所得税资产余额递延所得税资产余额10001000250250375375375375万元万元20102010年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异12001200万万25%25%300300万元万元借：所得税费用借：所得税费用300300万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 300300万元万元递延所得税资产余额
212、递延所得税资产余额100010002502503753753003007575万元万元8/8/20248/8/2024118118上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 20112011年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异年末：弥补亏损，利用可抵扣时间性差异300300万万25%25%7575万元万元借：所得税费用借：所得税费用300300万元万元贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 7575万元万元应交税费应交所得税应交税费应交所得税225225万元万元递延所得税资产余额递延所得税资产余额10001000250250375
213、37530030075750 0万元万元20122012年末：应交所得税年末：应交所得税16001600万万25%25%400400万元万元借：所得税费用借：所得税费用400400万元万元贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税400400万元万元8/8/20248/8/2024119119上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响：债的影响： 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所因税收法规的变化，导致企业在某
214、一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债
215、的金额进行调整。产及递延所得税负债的金额进行调整。 除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的其他情况下产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用所得税费用(或收益或收益)。案例七：关于税率变更案例七：关于税率变更8/8/20248/8/2024120120上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析 案例案例 资
216、料：假定资料：假定A A公司公司20082008年当期应交所得税为年当期应交所得税为11551155万元。万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。期初递延所得税资产余额为的差异。期初递延所得税资产余额为74.2574.25万元，期初递延所得税万元，期初递延所得税负债余额为负债余额为247.5247.5万元。万元。 分析分析假定假定20082008年税率未发生变化：年税率未发生变化： (1)(
217、1)当期所得税当期应交所得税当期所得税当期应交所得税11551155万元万元 (2)(2)递延所得税递延所得税8/8/20248/8/2024121121上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析(2)(2)递延所得税递延所得税 期末递延所得税负债期末递延所得税负债 (67533(67533)222.75)222.75 期初递延所得税负债期初递延所得税负债247.5247.5 递延所得税负债减少递延所得税负债减少 24.7524.75 期末递延所得税资产期末递延所得税资产 (74033(74033)244.20)244.20 期
218、初递延所得税资产期初递延所得税资产 74.2574.25 递延所得税资产增加递延所得税资产增加 169.95169.95 递延所得税递延所得税24.7524.75169.95169.95194.70(194.70(万元万元)()(收益收益) )(3)(3)确认所得税费用确认所得税费用 所得税费用所得税费用1 1551 155194.70194.70960.30(960.30(万元万元) )，确认所得税费用的账务处理如下：确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用 96030009603000 递延所得税资产递延所得税资产 16995001699500 递延所得税负债递延所得税
219、负债 247500247500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 11550000115500008/8/20248/8/2024122122上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析条件：我国从条件：我国从20082008年起执行年起执行25%25%的所得税税率：的所得税税率：(2)(2)递延所得税递延所得税 期末递延所得税负债期末递延所得税负债 (67525(67525)168.75)168.75 期初递延所得税负债期初递延所得税负债247.5247.5，( (这是原税率计算的结这是原税率计算的结果果) )按按2
220、5%25%的税率重新计算得的税率重新计算得75075025%25%187.5187.5即即“期初递延所得税负债期初递延所得税负债”需调减需调减247.5247.5187.5187.56060或：因税率变更需调减或：因税率变更需调减750(33%750(33%2525) )6060递延所得税负债减少递延所得税负债减少( (187.5187.5168.75)168.75) 18.7518.75调减调减“期初递延所得税负债期初递延所得税负债60”60”的会计处理：的会计处理：借：递延所得税负债借：递延所得税负债6060贷：所得税费用贷：所得税费用60608/8/20248/8/2024123123上
221、海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析期末递延所得税资产期末递延所得税资产 (74025(74025) )185185 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 74.25 74.25 ，( (这是原税率计算的结这是原税率计算的结果果) )按按25%25%的税率重新计算得的税率重新计算得225252252556.2556.25即即“期初递延所得税资产期初递延所得税资产”需调减需调减74.2574.2556.2556.251818或：因税率变更需调减或：因税率变更需调减225(33%225(33%2525) )1818递延所得税资产
222、增加递延所得税资产增加(185-56.25) (185-56.25) 128.75128.75调减调减“期初递延所得税资产期初递延所得税资产18”18”的会计处理：的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用1818贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产1818 递延所得税递延所得税18.75 18.75 128.75 128.75 147.5(147.5(万元万元)()(收益收益) )8/8/20248/8/2024124124上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析(3)(3)确认所得税费用确认所得税费用 所得税费用所得税费用1
223、1551155147.5147.51007.5(1007.5(万元万元) )，确认所得税费用的账务处理如下：确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用 1007500010075000 递延所得税资产递延所得税资产1287500 1287500 递延所得税负债递延所得税负债 187500187500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1155000011550000或将上述分录合成一笔：或将上述分录合成一笔：借：所得税费用借：所得税费用 96550009655000(1007.5(1007.5181860)60) 递延所得税资产递延所得税资产11075001107
224、500(128.75(128.7518) 18) 递延所得税负债递延所得税负债 787500787500(18.75(18.7560)60) 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 11550000115500008/8/20248/8/2024125125上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析8/8/20248/8/2024126126上海理工大学张云上海理工大学张云新所得税法与企业会计准则处理的差异解析新所得税法与企业会计准则处理的差异解析张张 云云上海理工大学管理学院会计学副教授，硕上海理工大学管理学院会计学副教
225、授，硕士研究生导师，中国会计学会财务成本分会士研究生导师，中国会计学会财务成本分会理事，中国财会网理事，中国财会网CPACPA会计及职考中级实务首会计及职考中级实务首席教授。长期为上市公司、国有大中型企业进席教授。长期为上市公司、国有大中型企业进行财务会计咨询，曾参与行财务会计咨询，曾参与IPOIPO项目等，并被聘项目等，并被聘为高级财务会计顾问，深谙企业财务会计实务为高级财务会计顾问，深谙企业财务会计实务运作。运作。20062006年以来，分别在北京年以来，分别在北京. .广州广州. .上海上海. .昆明昆明. .杭州杭州. .青岛青岛. .无锡无锡. .苏州苏州. .呼和浩特呼和浩特. .
226、 深圳深圳. . 重庆重庆等多等多个省市及境内外上市公司、大型企业巡回演讲个省市及境内外上市公司、大型企业巡回演讲新企业会计准则、新旧企业所得税法与新会计新企业会计准则、新旧企业所得税法与新会计准则的差异解析等，受到高度好评。准则的差异解析等，受到高度好评。立足一线教学立足一线教学2020余年，治学严谨，主讲余年，治学严谨，主讲中级财务会计、高级财务会计、中级财务会计、高级财务会计、CPACPA会计、管会计、管理会计、财务管理等主干课程。注重学术前理会计、财务管理等主干课程。注重学术前沿知识的研究与探讨，先后发表专业论文沿知识的研究与探讨，先后发表专业论文4040余篇，著作余篇，著作9 9余部计余部计6060余万字。余万字。MOBMOB：1391637662613916376626 E-mailE-mail：8/8/20248/8/2024127127上海理工大学张云上海理工大学张云
