第二章增值税法及纳税实务

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1、第二章第二章 增值税法及纳税实务增值税法及纳税实务第二章 增值税法及纳税实务n n第一节、征税范围及第一节、征税范围及第一节、征税范围及第一节、征税范围及纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。一、征税范围一、征税范围（一）一般规定，增值税对以下几种行为课征：（一）一般规定，增值税对以下几种行为课征：销售销售加工加工修理修配修理修配进口进口【例题】【例题】n n根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列根据我国

2、现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁汽车的租赁B.桥梁的修理桥梁的修理n n C.房屋的装潢房屋的装潢D.受托加工白酒受托加工白酒答案：答案：D二、征税范围的特殊项目：（了解）n n（1）货物期货，应当征收增值税，在期货）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值）银行销售金银的业务，应当征收增值税；税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；税；

3、（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。的其他单位和个人销售的，均征收增值税。三、征税范围特殊行为 （1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方代销中的委托方代销中的委托方代销中的委托方 ：收到代销清单：收到代销清单：收到代销清单：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。时，发生增值税纳税义务。时，发生增值税纳税义务。时，发生增值税纳税义务。（2 2）销售代销货物）销售代销货物）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳代销中的受托方：售出时发生增值税纳

4、代销中的受托方：售出时发生增值税纳代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务税义务税义务税义务（3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。送当天发生增值税纳税义务。送当天发生增值税纳税义务。送当天发生增值税纳税义务。（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5 5）将自产、委

5、托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。位或个体经营者。位或个体经营者。位或个体经营者。（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于

6、集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。区分方法区分方法n n购买的货物用途不同，处理也不同：购买的货物用途不同，处理也不同：1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（5）、分配（）、分配（6）、赠）、赠送（送（8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算销项视同销售计算销项税；税；2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福）、集体福利和个

7、人消费（利和个人消费（7），本单位内部使用），本单位内部使用不得不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题】【例题】n n下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目n nB.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 n nD.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利答案答案: :ACAC【例题】例题】n n某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注某

8、企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为明销售额为150 000150 000元，增值税税额为元，增值税税额为25 50025 500元。本月元。本月该企业用该批原材料的该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的批原材料的10%10%。【解析】销项税【解析】销项税 = = 15000020%15000020%（1+10%1+10%）17%=561017%=5610（元）（元）进项税进项税 = 2550015000010%17%=2295

9、0 = 2550015000010%17%=22950（元）（元）【例题】【例题】n n某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。【解析】2317%=3.91（万元）四、其他征免税规定n n 1. 1.融资租赁业务融资租赁业务融资租赁业务融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。从事的融资租赁业务，征

10、收营业税；不征收增值税。从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：其他单位从事的融资租赁业务：其他单位从事的融资租赁业务：其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于的所有权未

11、转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。营业税中的经营租赁业务）。营业税中的经营租赁业务）。营业税中的经营租赁业务）。2. 2.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。税。税。税。3. 3.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含

12、标准黄金）和黄金矿砂，金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。免征进口增值税。免征进口增值税。免征进口增值税。n n 4. 4.对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。税。税。税。5. 5.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税对从事热力、

13、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。税。税。税。n n 6. 6.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取

14、的保险费，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。7. 7.纳税人销售软件产品并随同

15、销售一并收取的软件安装费、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。8. 8.印刷企业接受出

16、版单位委托，自行购买纸张，印刷有统印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（一刊号（一刊号（一刊号（CNCN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。按货物销售征收增值税。按货物销售征收增值税。按货物销售征收增值税。9. 9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。对增值税纳税人收取

17、的会员费收入不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。1 10. 0.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。征增值税。征增值税。征增值税。1 11. 1.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值各

18、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。（新）税规定的价外费用，不征收增值税。（新）税规定的价外费用，不征收增值税。（新）税规定的价外费用，不征收增值税。（新）1 12. 2.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；

19、提供的其他餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新）（新）（新）（新）【例题】【例题】n n下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得纳税人

20、委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入的收入C.C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入保险费收入D.D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入的图书取得的收入【答案】【答案】ADAD【例题】例题】n n下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。A.A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入得的收入B.B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入纳税人销售软件后定期培训收取的培训费

21、收入C.C.高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐D.D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入【答案】【答案】BDBD第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 【例题】【例题】n n按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。）。）。）。A.A.年不含

22、税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在年不含税销售额在110110万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人B.B.年不含税销售额年不含税销售额年不含税销售额年不含税销售额200200万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为150150万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售

23、的纳税人事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为9090万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人【答案】【答案】【答案】【答案】C C二、其他注意的要点n n【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由【例题】总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由【例题】总分支机构

24、不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（） n n n n【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般【例题】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。纳税人的有（）。纳税

25、人的有（）。纳税人的有（）。A.A.某电子配件厂年销售额某电子配件厂年销售额某电子配件厂年销售额某电子配件厂年销售额8080万元，财务核算健全，其总公司年销售额为万元，财务核算健全，其总公司年销售额为万元，财务核算健全，其总公司年销售额为万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780780万元万元万元万元B.B.某个体户批发果品，年销售额为某个体户批发果品，年销售额为某个体户批发果品，年销售额为某个体户批发果品，年销售额为200200万元万元万元万元C.C.年销售额为年销售额为年销售额为年销售额为110110万元，财务核算健全的锅炉修配厂万元，财务核算健全的锅炉修配厂万元，财务核算健全的锅炉修配

26、厂万元，财务核算健全的锅炉修配厂D.D.只生产并销售免税货物，年利润额只生产并销售免税货物，年利润额只生产并销售免税货物，年利润额只生产并销售免税货物，年利润额120120万元的药厂万元的药厂万元的药厂万元的药厂【答案】【答案】【答案】【答案】 【答案】【答案】【答案】【答案】ABCABC【答案】【答案】【答案】【答案】ABCABC三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理n n（1 1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。售额认定增值税一

27、般纳税人的办法。售额认定增值税一般纳税人的办法。售额认定增值税一般纳税人的办法。（2 2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500500万元以上、人员在万元以上、人员在万元以上、人员在万元以上、人员在5050人以上的在进行税务登记时，人以上的在进行税务登记时，人以上的在进行税务登记时，人以上

28、的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。式一般

29、纳税人。式一般纳税人。式一般纳税人。【例题】（【例题】（【例题】（【例题】（20052005年）对注册资本在年）对注册资本在年）对注册资本在年）对注册资本在500500万元以上、万元以上、万元以上、万元以上、人员在人员在人员在人员在5050人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行

30、管理。（）定为正式一般纳税人并进行管理。（）定为正式一般纳税人并进行管理。（）定为正式一般纳税人并进行管理。（）【答案】【答案】【答案】【答案】 第三节税率与征收率的确定 税率与征收率的确定n n（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%17%基本税率，适用于绝大部分基本税率，适用于绝大部分基本税率，适用于绝大部分基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用律适用律适用律适用17%17%。

31、n n（二）适用（二）适用（二）适用（二）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1. 1.粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶2. 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；气、沼气，居民用煤炭制品；气、沼气，居民用煤炭制品；气、沼气，居民用煤炭制品；3. 3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4. 4

32、.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5. 5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品【例题】【例题】n n下列项目适用17%税率的有（）。n nA.印刷厂自行购买纸张印

33、刷图书n nB.苗圃销售自种花卉n nC.食品厂加工速冻水饺销售 n nD.果品公司批发水果【答案】C第四节一般纳税人应纳税额的计算 （全面掌握） n n一般纳税人一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。项税额如何抵扣。一、销项税额的计算n n销项税额销项税额销项税额销项税额-纳税人销售货物或应税劳务，按照纳税人销售货物或应税劳务，按照纳税人销售货物或应税劳务，按照纳税人销售货物或应税劳务，按照销售

34、额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：算方法为：算方法为：算方法为：n n销项税额销项税额=销售额销售额税率税率。n n公式中税率为公式中税率为公式中税率为公式中税率为13%13%或或或或17%17%，而销售额的确定是正确计，而销售额的确定是正确计，而销售额的确定是正确计，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。算销项税额的关键。算销项税额的关键。算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额n n销售额是纳税人销售

35、货物或提供应税劳务向购买销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。金、运输装卸费等）。金、运输装卸费等）。金、运输装卸费等）。1. 1.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部）销售货物或应税劳务取自于购买方的

36、全部）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。价款。价款。价款。（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）入）入）入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3 3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）2.销售额中不包括：销

37、售额中不包括：n n（1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：n n承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；n n纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。【举例】【举例】n n销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货元运费，先开发票给购货方，货物价值是方，货物价值是12000

38、0元，从购货方要回元，从购货方要回120000+1000，交增值税时，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 n n1. 1.折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：n n关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额如果是在同一张发票上分别注明

39、的，按折扣后的余额如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中按视同销售中按视同销售中按视

40、同销售中“ “无偿赠送无偿赠送无偿赠送无偿赠送” ”处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售额中减除。销售额中减除。销售额中减除。n n销售折扣销售折扣销售折扣销售折扣: :折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除 n n销售折让销售折让销售折让销售折让 : :折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除 【例题】【例题】n n某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共元，共计计1000册，

41、由于购买方购买数量多，按七折优册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。张发票上。10日内付款日内付款2%折扣，购买方如期付折扣，购买方如期付款。款。【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额=2070%1000/=2070%1000/（1+13%1+13%）=12389.38=12389.38元元元元销项税额销项税额销项税额销项税额=12389.3813%=1610.62=12389.3813%=1610.62元元元元2.以旧换新销售以旧换新销售：n n按新货同期销售价格确

42、定销售额，不得扣减旧货收按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。购价格（金银首饰除外）。购价格（金银首饰除外）。购价格（金银首饰除外）。n n【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品产品，本月采用以旧换

43、新方式促销，销售该电机产品618618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价260260元，按照出厂价扣除元，按照出厂价扣除元，按照出厂价扣除元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入旧货收购价实际取得不含税销售收入旧货收购价实际取得不含税销售收入旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040791 040元。元。元。元。【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额= =（791040+618260791040+618260）17%17% =161792.4 =161792.4（元）（元）（元）（元）【举例】【举例】

44、n n一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格的零售价格的零售价格的零售价格60006000元，共卖了元，共卖了元，共卖了元，共卖了4 4条新项链。条新项链。条新项链。条新项链。【解析】【解析】【解析】【解析】销项税销项税销项税销项税=60004=60004（1+17%1+17%）17%=3487.1817%=3487.18（元）（元）（元）（元）还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新还有以旧换新

45、，顾客拿来一条旧的，要打成和新还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收的一样，以旧换新抵了，实收的一样，以旧换新抵了，实收的一样，以旧换新抵了，实收40004000元，销项税元，销项税元，销项税元，销项税=4000=4000（1+17%1+17%）17%=581.2017%=581.20（元）（元）（元）（元）3.还本销售：还本销售：n n销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。n n【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取【例题】某钢

46、琴厂为增值税一般纳税人，本月采取【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“ “还本销售还本销售还本销售还本销售” ”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票2020张，共收张，共收张，共收张，共收取了货款取了货款取了货款取了货款2525万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定2323万万万万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。元作为销售处理，则增值税

47、计税销售额为（）。元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。A.25A.25万元万元万元万元 B.23B.23万元万元万元万元n nC.21.37C.21.37万元万元万元万元D.19.66D.19.66万元万元万元万元【答案】【答案】【答案】【答案】C C【解析】解析】解析】解析】2525（1+17%1+17%）=21.37=21.37（万元）（万元）（万元）（万元）4.以物易物销售：以物易物销售：n n双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销

48、项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。进项税额。进项税额。n n【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含箱给各专卖店，取得不含箱给各专卖店，取得不含箱给各专卖店，取得不含税销售收入税销售收入税销售收入税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、辆、辆、辆、大货车大货车大货车

49、大货车1 1辆；辆；辆；辆；【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额= =（600+60030040600+60030040）17%=115.6017%=115.60（万元）（万元）（万元）（万元）【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额= =（600+60030040600+60030040）17%=115.6017%=115.60（万（万（万（万元）元）元）元）5.包装物押金处理包装物押金处理：n n 销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，销售货物收

50、取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）无论是否逾期一律并入销售额征税）无论是否逾期一律并入销售额征税）无论是否逾期一律并入销售额征税）n n因逾期（因逾期（因逾期（因逾期（1 1年

51、为限）未收回包装物不再退还的押年为限）未收回包装物不再退还的押年为限）未收回包装物不再退还的押年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。二是征税税率为所包装货物适用税率。二是征税税率为

52、所包装货物适用税率。二是征税税率为所包装货物适用税率。【例题】【例题】n n某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；元；同时收取单独核算的包装物押金同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:【解析】【解析】【解析】【解析】销项税销项税销项税销项税=93600=93600（1+17%1+17%）+2000+2000（1+17%1+17%）17%17%=13890.6=13890.6（元）（元）

53、（元）（元）6.6.销售旧车、旧货销售旧车、旧货【例题】【例题】n n某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年年年6 6月把资产盘月把资产盘月把资产盘月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入92009200元（原值为元（原值为元（原值为元（原值为900

54、09000元）；元）；元）；元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车销售自己使用过的应交消费税的机动车销售自己使用过的应交消费税的机动车销售自己使用过的应交消费税的机动车2 2辆，分别取得辆，分别取得辆，分别取得辆，分别取得收入收入收入收入l1000l1000元（原值为元（原值为元（原值为元（原值为400000400000元）和元）和元）和元）和6400064000元（原值为元（原值为元（原值为元（原值为5600056000元）。元）。元）。元）。【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税=9200=9200（1+4%1+4%）4%2+640004%2+64000

55、（1+4%1+4%）4%24%2=1407.69=1407.69（元）（元）（元）（元）复习：复习：n n1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售 n n2.以旧换新销售以旧换新销售 n n3.还本销售还本销售 n n4以物易物销售以物易物销售 n n5.包装物押金包装物押金 n n6.销售旧车、旧货销售旧车、旧货 （三）视同销售货物行为销售额的确定顺序（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序 n n1. 1.按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；2. 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有同类货

56、物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；物平均售价；物平均售价；物平均售价；3. 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =成本（成本（成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）n n公式中成本利润率为公式中成本利润率为公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%10%。如果该货物是应税消费品，。如果该货物是应税

57、消费品，。如果该货物是应税消费品，。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按按按按10%10%，而应按消费税有关规定加以确定，而应按消费税有关规定加以确定，而应按消费税有关规定加以确定，而应按消费税有关规定加以确定 【例题】【例题】n n某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2000年年5月生产加月生产加工一批新产品工一批新产品450件，每件成本价件，每件成本价380元（无同元（无同类产品市场价格），全部售给本企

58、业职工，取类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额得不含税销售额171000元。元。n n【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额【解析】销项税额=450380=450380（1+1+l0%l0%）17%17%=31977=31977（元）元）元）元）【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业【例题】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.5818.58元。单价为不含税价格）：元。单价为不含税价格）：n n（1 1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某

59、商品50 00050 000件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为1818元，另外收取运费元，另外收取运费元，另外收取运费元，另外收取运费58505850元。元。元。元。【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税= =（5000018+5850/1.175000018+5850/1.17）17%=15385017%=153850（元）（元）（元）（元）（2 2）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品15 00015 000件，每件售价件，每件售价件，每件售价件，每件售价为为为为20.520.5元，交给元，交给元，交

60、给元，交给A A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用68006800元，元，元，元，运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公司。运费发票已转交给乙公司。【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税=1500020.5017%=52275=1500020.5017%=52275（元）（元）（元）（元）（3 3）销售给丙公司同类商品）销售给丙公司同类商品）销售给丙公司同类商品）销售给丙公司同类商品650650件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为件，每件售价为1111元（税务机关认定价格

61、偏低）。元（税务机关认定价格偏低）。元（税务机关认定价格偏低）。元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税【解析】销项税=65018.5817%=2053.09=65018.5817%=2053.09（元）（元）（元）（元）（四）含税销售额的换算：（四）含税销售额的换算：n n（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%或或17%）n n【例题】某中外合资经营企业【例题】某中外合资经营企业【例题】某中外合资经营企业【例题】某中外合资经营企业1111月份隐瞒产品销售收月份隐瞒产品销售收月份隐瞒产品销售收月份隐瞒产品销售收入入入入3030万元，被

62、处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额2 2倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。【解析】【解析】【解析】【解析】不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=30/=30/（1+17%1+17%）=25.64=25.64（万元）（万元）（万元）（万元）增值税额增值税额增值税额增值税额=25.6417%=4.36=25.6417%=4.36（万元）（万元）（万元）（万元）应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额=4.362=8.72=4.362=8.72（万元）（万元

63、）（万元）（万元）二、进项税额的抵扣n n进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。对应。n n（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额购进免税农产品的计算扣税：购进免税农产品的计算扣税： 【例题】【例题】n n一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为款为款为款为65 8

64、3065 830元。元。元。元。【解析】【解析】【解析】【解析】n n进项税额进项税额进项税额进项税额=6583013%=8557.90=6583013%=8557.90（元）（元）（元）（元）采购成本采购成本采购成本采购成本=65830=65830（1-13%1-13%）=57272.10=57272.10（元）（元）（元）（元）n n如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发如从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额票上注明销售额票上注明销售额票上注明销售额300 00

65、0300 000元。元。元。元。【解析】【解析】【解析】【解析】进项税额进项税额进项税额进项税额=300 00013%=39000=300 00013%=39000（元）（元）（元）（元）采购成本采购成本采购成本采购成本=300 000=300 000（元）（元）（元）（元）【例题】【例题】n n某卷烟厂某卷烟厂某卷烟厂某卷烟厂20062006年年年年6 6月从农业生产者手中收购烟叶，收购月从农业生产者手中收购烟叶，收购月从农业生产者手中收购烟叶，收购月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款凭证上注明收购价款凭证上注明收购价款凭证上注明收购价款4000040000元，本月准予抵扣的进

66、项税元，本月准予抵扣的进项税元，本月准予抵扣的进项税元，本月准予抵扣的进项税额为：额为：额为：额为：【解析】【解析】【解析】【解析】烟叶收购金额烟叶收购金额烟叶收购金额烟叶收购金额= =收购价款收购价款收购价款收购价款 （1+10%1+10%）=40000=40000（1+10%1+10%）=44000=44000（元）；（元）；（元）；（元）；应纳烟叶税额应纳烟叶税额应纳烟叶税额应纳烟叶税额= =收购金额收购金额收购金额收购金额20%=4400020%=880020%=4400020%=8800（元）；（元）；（元）；（元）；烟叶进项税额烟叶进项税额烟叶进项税额烟叶进项税额= =（收购金额（

67、收购金额（收购金额（收购金额+ +烟叶税）烟叶税）烟叶税）烟叶税）13%13%= =（44000+880044000+8800）13%=686413%=6864（元）（元）（元）（元） 运输费用的计算扣税：运输费用的计算扣税：n n1.范围: 购货（7%）、销货（7%，增值税进项；93%，营业费用）。n n2.基数：加法、减法。n n3.发票（货票）支付的运费。 【举例】【举例】n n一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是上注明是上注明是上注

68、明是5000050000元，支付运费，取得了货运发票，注明元，支付运费，取得了货运发票，注明元，支付运费，取得了货运发票，注明元，支付运费，取得了货运发票，注明是是是是20002000元。元。元。元。【解析】【解析】【解析】【解析】进项税进项税进项税进项税=5000013%+20007%=6640=5000013%+20007%=6640（元）（元）（元）（元）采购成本采购成本采购成本采购成本=5000087%+200093%=45360=5000087%+200093%=45360（元）（元）（元）（元）收购废旧物资的计算扣税：收购废旧物资的计算扣税：n n生产企业增值税一般纳税人购入的废旧

69、物资回生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。 n n进项税额进项税额=普通发票注明的金额普通发票注明的金额10% n n应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一应用举例：某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，元，另支付运输企业运输费另支付运输企业运输费2000元。元。n n进项税额进项

70、税额=7000010%+20007%=7140（元）（元） 准予从销项税额中抵扣的进项税额总结准予从销项税额中抵扣的进项税额总结：n n 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 n n 外购免税农产品外购免税农产品:进项税额进项税额=买价买价13% 外购运输劳务：进项税额外购运输劳务：进项税额=运输费用运输费用7% 生产企业收购免税废旧物资：进项税额生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普普通发票注明的金额通发票注明的金额10% （二）不得从销项税额中抵扣的进项税（

71、二）不得从销项税额中抵扣的进项税额额 （不论是否取得法定扣税凭证（不论是否取得法定扣税凭证（不论是否取得法定扣税凭证（不论是否取得法定扣税凭证 ）n n（1 1）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的；）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的；）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的；）购进固定资产：这是生产性增值税性质决定的； n n购进货物改变生产经营用途购进货物改变生产经营用途购进货物改变生产经营用途购进货物改变生产经营用途 ：n n（2 2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或

72、应税劳务；（3 3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（4 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（5 5）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（6 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）

73、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。或应税劳务。或应税劳务。或应税劳务。 n n（7 7）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格 ：未按规定取得并保存增值税扣：未按规定取得并保存增值税扣：未按规定取得并保存增值税扣：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。和其他有关事项的，其进项

74、税额不得从销项税额中抵扣。和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 应用举例：应用举例：n n下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（扣的是（扣的是（扣的是（n nA.A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 n nB.B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件n nC.C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企

75、业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品n nD.D.校办企业生产本校教具的外购材料校办企业生产本校教具的外购材料校办企业生产本校教具的外购材料校办企业生产本校教具的外购材料【答案】【答案】【答案】【答案】D D（三）进项税额转出（三）进项税额转出n n上述（上述（1 1）（5 5）的购进货物改变生产经营用途的，）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：进项税额转出

76、的方法有三种：1. 1.原抵扣进项税转出原抵扣进项税转出2. 2.现成本现成本 税率税率3. 3.利用公式利用公式P47P47第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；n n【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用n n 发票上注明价款发票上注明价款发票上注明价款发票上注明价款8000080000元，税金元，税金元，税金元，税金1360013600元，货款元，货款元，货款元，货款n

77、n 已支付，另支付运输企业运输费已支付，另支付运输企业运输费已支付，另支付运输企业运输费已支付，另支付运输企业运输费10001000元（有货票）。元（有货票）。元（有货票）。元（有货票）。7 7月末将其中的月末将其中的月末将其中的月末将其中的5%5%作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。作为福利发放给职工。【解析】进项税额转出【解析】进项税额转出【解析】进项税额转出【解析】进项税额转出= =（13600+10007%13600+10007%）5%=683.55%=683.5元元元元当月进项税当月进项税当月进项税当月进项税=13600+10007%-683.5=12986.

78、5=13600+10007%-683.5=12986.5元元元元【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额料被盗，金额料被盗，金额料被盗，金额5000050000元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用46504650元）。该批货物进项税额转出数额为（）。元）。该批货物进项税额转出数额为（）。元）。该批货物进项税额转出数额为（）。元）。该批货物进项税额转出数额为（）。A.8013.7A.8013

79、.7元元元元B.8035.5B.8035.5元元元元C.8059.5C.8059.5元元元元D.8500D.8500元元元元【解析】进项税额转出数额解析】进项税额转出数额解析】进项税额转出数额解析】进项税额转出数额= =（50000-465050000-4650）17%+465017%+4650（1-7%1-7%）7%=7%=8059.58059.5（元）（元）（元）（元）第二：第二：第二：第二： 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际无法准确确定该项进项税额的，按当期实际无法准确确定该项进项税额的，按当期实际无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价成本（即买价成本（即买价成本（即买

80、价+ + + +运费运费运费运费+ + + +保险费保险费保险费保险费+ + + +其他有关费用其他有关费用其他有关费用其他有关费用 ）计算）计算）计算）计算应扣减的进项税额应扣减的进项税额应扣减的进项税额应扣减的进项税额n n 进项税额转出数额进项税额转出数额进项税额转出数额进项税额转出数额= = = =当期实际成本当期实际成本当期实际成本当期实际成本税率税率税率税率不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= = = =进项税进项税进项税进项税【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）【例题】某

81、制药厂（增值税一般纳税人）3 3 3 3月份销售抗生素月份销售抗生素月份销售抗生素月份销售抗生素药品取得含税收入药品取得含税收入药品取得含税收入药品取得含税收入117117117117万元，销售免税药品万元，销售免税药品万元，销售免税药品万元，销售免税药品50505050万元，当月购入生万元，当月购入生万元，当月购入生万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.86.86.86.8万元，抗万元，抗万元，抗万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情

82、况，则该制药厂当月应纳增生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。值税为（）。值税为（）。值税为（）。A.14.73A.14.73A.14.73A.14.73万元万元万元万元B.12.47B.12.47B.12.47B.12.47万元万元万元万元C.10.20C.10.20C.10.20C.10.20万元万元万元万元D.17.86D.17.86D.17.86D.17.86万元万元万元万元【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分解析】纳税人兼营免税项

83、目或非应税项目无法准确划分解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额额额额= =相关的全部进项税额相关的全部进项税额相关的全部进项税额相关的全部进项税额 免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目的收入额 免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计免税项目或非应税项目收入额与

84、相关应税收入额的合计免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.8050=6.8050（100+50100+50）=2.27=2.27万元，万元，万元，万元，应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=117/1.1717%-=117/1.1717%-（6.8-2.276.8-2.27）=12.47=12.47万元万元万元万元（一）应纳税额时间期（一）应纳税额时间期（一）应纳税额时间期（一）应纳税额时间期”限定限定限定限定限定限定限定限定n n1.1.1.1.销项税额的销项税额的销项税额的销项税额的“当当当当n n2.2.2.2.进项税额的进项税

85、额的进项税额的进项税额的“当期当期当期当期”限定限定限定限定n n防伪税控系统开具的增值税专用发票防伪税控系统开具的增值税专用发票 开具之日起开具之日起9090日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵日内到税务机关认证，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证及废旧物资发票海关完税凭证及废旧物资发票 开具之日起开具之日起9090天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。n n（二）进项税额不足抵扣的处理（二）进项税额不足抵扣的处理（二）进项

86、税额不足抵扣的处理（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。（三）向供货方取得返还收入的税务处理（三）向供货方取得返还收入的税务处理（三）向供货方取得返还收入的税务处理（三）向供货方取得返还收入的税务处理n n对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 三、应纳税额计算的其它问题：三

87、、应纳税额计算的其它问题：【例题】【例题】n n某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。量挂钩进行平销返利。量挂钩进行平销返利。量挂钩进行平销返利。20062006年年年年5 5月向供货方购进商品取得税控增月向供货方购进商品取得税控增月向供货方购进商品取得税控增月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款值税专用发票，注明价款值税专用发票，注明价款值税专用发票，注明价款120120万元、进项税额

88、万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额20.420.4万元并通过主万元并通过主万元并通过主万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利支付返利支付返利支付返利4.84.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。n nA.A.商场应按商场应按商场应按商场应按12012

89、0万元计算确定销项税额万元计算确定销项税额万元计算确定销项税额万元计算确定销项税额n nB.B.商场应按商场应按商场应按商场应按124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额万元计算销项税额万元计算销项税额n nC.C.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为20.420.4万元万元万元万元n nD.D.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为19.719.7万元万元万元万元n n【答案】【答案】ADAD四、应纳税额计算举例 n n 【例题【例题【例题【例题1

90、1】20062006年年年年4 4月，某生产企业销售产品月，某生产企业销售产品月，某生产企业销售产品月，某生产企业销售产品20002000件，件，件，件，不含税单价不含税单价不含税单价不含税单价5858元；另将产品元；另将产品元；另将产品元；另将产品15001500件运往外省分支机构用件运往外省分支机构用件运往外省分支机构用件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出于销售，发生运费支出于销售，发生运费支出于销售，发生运费支出20002000元，装卸费支出元，装卸费支出元，装卸费支出元，装卸费支出500500元，取元，取元，取元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将得了国有运输企业开具的运费发票；

91、将得了国有运输企业开具的运费发票；将得了国有运输企业开具的运费发票；将100100件产品用于件产品用于件产品用于件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额生额生额生额50005000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额发票上注明销售额发票上注明销售额发票上注明销售额100 000100 000元

92、、增值税税额元、增值税税额元、增值税税额元、增值税税额17 00017 000元，该元，该元，该元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额普通发票上注明销售额58505850元；从独立核算的水厂购进元；从独立核算的水厂购进元；从独立核算的水厂购进元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额自来水，取得增值税专用发票，注明销售额自来水，取得增值税专用发票，注明销售额

93、自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12 00012 000元、元、元、元、增值税税额增值税税额增值税税额增值税税额720720元，其中元，其中元，其中元，其中20%20%的自来水用于职工浴室。的自来水用于职工浴室。的自来水用于职工浴室。的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（）元。上述业务应纳增值税税额（）元。上述业务应纳增值税税额（）元。上述业务应纳增值税税额（）元。A.16 523A.16

94、523B.16 972B.16 972C.17 108C.17 108D.17 780D.17 780【答案】【答案】Dn n【解析】解析】n n销项税额销项税额=20005817%+15005817%+1005817%=3549=20005817%+15005817%+1005817%=35496 6元，元，n n进项税额进项税额=20007%+17000+72080%=17716=20007%+17000+72080%=17716元，元，n n应纳增值税税额应纳增值税税额=3549617716=17780=3549617716=17780元元【例题】【例题】n n 一般纳税人应纳税额计算举

95、例一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例A A电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称A A企业）与企业）与企业）与企业）与B B商商商商贸公司（本题下称贸公司（本题下称贸公司（本题下称贸公司（本题下称B B公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，20022002年年年年1212月份有关经营业务月份有关经营业务月份有关经营业务月份有关经营业务如下：如下：如下：如下：（1 1）A A企业从企业从企业从企业从B B公司购进生

96、产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得B B公司开具的增值税公司开具的增值税公司开具的增值税公司开具的增值税专用发票，注明货款专用发票，注明货款专用发票，注明货款专用发票，注明货款180180万元、增值税万元、增值税万元、增值税万元、增值税30.630.6万元，货物已验收入库，货款和税款未万元，货物已验收入库，货款和税款未万元，货物已验收入库，货款和税款未万元，货物已验收入库，货款和税款未付。付。付。付。（2 2）B B公司从公司从公司从公司从A A企业购电脑企业购电脑企业购电脑企业购电脑600600台，每

97、台不含税单价台，每台不含税单价台，每台不含税单价台，每台不含税单价0.450.45万元，取得万元，取得万元，取得万元，取得A A企业开企业开企业开企业开具的增值税专用发票，注明货款具的增值税专用发票，注明货款具的增值税专用发票，注明货款具的增值税专用发票，注明货款270270万元、增值税万元、增值税万元、增值税万元、增值税45.945.9万元。万元。万元。万元。B B公司以销货款抵顶公司以销货款抵顶公司以销货款抵顶公司以销货款抵顶应付应付应付应付A A企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款9090万元、增值税万元

98、、增值税万元、增值税万元、增值税15.315.3万元。万元。万元。万元。（3 3）A A企业为企业为企业为企业为B B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额额额额9.369.36万元、调试费收入万元、调试费收入万元、调试费收入万元、调试费收入2.342.34万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托C C公司进行专业加工，支付加公司进行专业加工，支付加公司进行专业加工，支付加公司进行专业

99、加工，支付加工费工费工费工费2 2万元、增值税万元、增值税万元、增值税万元、增值税0.340.34万元，取得万元，取得万元，取得万元，取得C C公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。（4 4）B B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款3030万万万万元，支付运输公司的运输费元，支付运输公司的运输费元，支付运输公司的运输费元，支付运输公司的运输费3 3万元，取得普通发票

100、。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%40%作为职工福利消费，作为职工福利消费，作为职工福利消费，作为职工福利消费，60%60%零售给消费者并取得含税收入零售给消费者并取得含税收入零售给消费者并取得含税收入零售给消费者并取得含税收入35.0335.03万元。万元。万元。万元。（5 5）B B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35298.35万元，均开具普通发万元

101、，均开具普通发万元，均开具普通发万元，均开具普通发票。票。票。票。要求：要求：要求：要求：（1 1）计算）计算）计算）计算A A企业企业企业企业20022002年年年年1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。（2 2）计算）计算）计算）计算B B企业企业企业企业20022002年年年年1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。n n （1 1）A A企业企业企业企业: : 销项税额销项税额销项税额销项税额= = 6000.4517%+6000.4517%+（9.36+2.349.36+2.34） （1

102、+17%1+17%）17%=45.917%=45.9+1.7+1.7（万元）（万元）（万元）（万元） 当期应扣除进项税额当期应扣除进项税额当期应扣除进项税额当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94=30.6+0.34=30.94（万元）（万元）（万元）（万元） 应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税=45.9+1.7-30.94=16.66=45.9+1.7-30.94=16.66（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）B B公司：公司：公司：公司：销项税额合计销项税额合计销项税额合计销项税额合计=18017%+35.03=18017%+35.03（1+13%1+13%

103、）13%+298.3513%+298.35（1+17%1+17%）17%17%=30.6+4.03+43.35=77.98=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）（万元）（万元）（万元）应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计=6000.4517%+=6000.4517%+（3013%+37%3013%+37%）60%=45.9+2.4760%=45.9+2.47=48.37=48.37（万元）（万元）（万元）（万元） 应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61=77.98-48.37=29.61（万元）（万

104、元）（万元）（万元）【例题】【例题】n n某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20042004年年年年1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：月有关经营情况如下： （1 1）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝300300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款统开具的

105、增值税专用发票，注明价款统开具的增值税专用发票，注明价款统开具的增值税专用发票，注明价款20002000万元，增值税万元，增值税万元，增值税万元，增值税340340万元；支付本期外万元；支付本期外万元；支付本期外万元；支付本期外购烟丝运输费用购烟丝运输费用购烟丝运输费用购烟丝运输费用5050万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2 2）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝21002100万元，分别生

106、产卷烟万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟25002500标准箱（每标准条标准箱（每标准条标准箱（每标准条标准箱（每标准条200200支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于5050元）、雪茄烟元）、雪茄烟元）、雪茄烟元）、雪茄烟500500箱；箱；箱；箱；（3 3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场12001200箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入36003600万元，由于货款收回及时给了个商场万元

107、，由于货款收回及时给了个商场万元，由于货款收回及时给了个商场万元，由于货款收回及时给了个商场2%2%的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店800800箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入24002400万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用120120万元并取得了经税万元并取得了经税万元并取得了经税万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；务机关认定的运输公司开具的普通发票；务机关认定的运输公司开具的普通发票；务机关认

108、定的运输公司开具的普通发票；（4 4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.0621.06万元，已向对方开具万元，已向对方开具万元，已向对方开具万元，已向对方开具了普通发票；了普通发票；了普通发票；了普通发票；（5 5）销售雪茄烟）销售雪茄烟）销售雪茄烟）销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪万元；以雪万元；以雪万元；以雪茄烟茄烟茄烟茄烟4040

109、箱换回小轿车箱换回小轿车箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车辆、大货车辆、大货车1 1辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟1515箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入35.135.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.027.02万元；万元；万元；万元；（6 6）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺32.7932.79万元（其中含运费成本万元（其中含

110、运费成本万元（其中含运费成本万元（其中含运费成本2.792.79万元），万元），万元），万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。经认定短缺的烟丝属于非正常损失。经认定短缺的烟丝属于非正常损失。经认定短缺的烟丝属于非正常损失。（注：卷烟消费税比例税率（注：卷烟消费税比例税率（注：卷烟消费税比例税率（注：卷烟消费税比例税率45%45%、雪茄烟消费税比例税率、雪茄烟消费税比例税率、雪茄烟消费税比例税率、雪茄烟消费税比例税率25%25%、烟丝消费、烟丝消费、烟丝消费、烟丝消费税比例税率税比例税率税比例税率税比例税率30%30%，相关票据已通过主管税务机关认证），相关票据已通过主管税务机关认证），相关票

111、据已通过主管税务机关认证），相关票据已通过主管税务机关认证）【答案】【答案】n n（1 1）计算）计算）计算）计算1212月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：额：额：额：360017%+240017%+21.06360017%+240017%+21.06（1+17%1+17%）17%=1023.0617%=1023.06（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）计算）计算）计算）计算1212月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额

112、：月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：60017%+6003004017%+35.160017%+6003004017%+35.1（1+17%1+17%）17%+7.0217%+7.02（1 1+17%+17%）17%=121.7217%=121.72（万元）（万元）（万元）（万元）（3 3）计算）计算）计算）计算1212月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：（32.79-2.7932.79-2.79）17%+2.7917%+2.79（1-7%1-7%）

113、7%=5.317%=5.31（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4）计算）计算）计算）计算1212月份应抵扣的进项税额：月份应抵扣的进项税额：月份应抵扣的进项税额：月份应抵扣的进项税额：340+507%+1207%-5.31=346.59340+507%+1207%-5.31=346.59（万元）（万元）（万元）（万元）（5 5）计算）计算）计算）计算1212月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：1023.06+121.72-346.59=798.191023.06+121.72-346.59=798.19（万元）（万元）（万元）（万元）第五节小规模

114、纳税人应纳税额计算简易办法n n一、计算公式一、计算公式一、计算公式一、计算公式应纳税额应纳税额= =（不含税）销售额（不含税）销售额 征收率（征收率（4%4%或或6%6%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。的销售额。二、含税销售额换算二、含税销售额换算二、含税销售额换算二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：销售额：（不含税）销售额（不含税）销售额= =含税销售额含税销

115、售额 （1+1+征收率）征收率）三、自来水公司销售自来水应纳税额计算 四、销售特定货物应纳税额计算n n一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。 五、增值税小规模纳税人购置税控收款机n n经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额可抵免税额=价款价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 【例题】【例题】n n某

116、商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，20042004年年1212月购进货物月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额（商品）取得普通发票，共计支付金额120000120000元；经主管税务元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额58505850元；元；本月内销售货物取得零售收入共计本月内销售货物取得零售收入共计158080158080元。该企业元。该企业1212月份应月份应缴纳的增值税为（）。缴纳的增值税为（）。A.5230A.5230元元B.6080B.6080元元C.8098C.809

117、8元元D.8948D.8948元元n n【答案】【答案】A A158080/158080/（1+4%1+4%）4%5850/4%5850/（1+17%1+17%）17%=523017%=5230元元n n小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是率不是6%6%就是就是4%4%）。本月修车的收入）。本月修车的收入8 8万元以及销售汽车零部万元以及销售汽车零部件的收入件的收入2 2万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，供

118、汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，所以不能使用所以不能使用4%4%。则需缴纳的增值税为。则需缴纳的增值税为 （8+28+2）/ /（1+6%1+6%）6%6%第六节几种经营行为的税务处理n n一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1. 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；分别计算应纳税额；2. 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为二、混合销售行

119、为二、混合销售行为二、混合销售行为1. 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。合销售行为。2. 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材）混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材）例：例：1 1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装）销售空调的厂商，在销售空调的同时

120、提供安装 2 2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹三、兼营非应税劳务n n1. 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。经营活动就称为兼营非应税劳务。2. 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体的核算情况，判定是分别征税

121、还是合并征税。（具体规定见教材）规定见教材）3. 3.应用举例：应用举例：（1 1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；务；（2 2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场【例题】【例题】n n某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。20052005年年4 4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额销售额800800万元，购进

122、货物取得增值税专用发票，注明万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款价款360360万元、增值税万元、增值税61.261.2万元；安装公司取得安装收万元；安装公司取得安装收入入140140万元；维护公司取得测试服务收入万元；维护公司取得测试服务收入6060万元。该股万元。该股份公司下设的份公司下设的3 3家公司家公司20052005年年4 4月应纳增值税、营业税月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）抵扣）A.82A.82B.80.8B.80.8C.101.6C.101.6 D.108.8D.108.8【答案】答案】A

123、 A【解析】解析】80017%61.2+1403%+605%=8280017%61.2+1403%+605%=82（万元）（万元）概括如下：概括如下：第八节进口货物增值税（海关代征）n n一、进口货物征税范围一、进口货物征税范围一、进口货物征税范围一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物凡是申报进入我国海关境内的货物n n二、进口增值税的计算方法二、进口增值税的计算方法二、进口增值税的计算方法二、进口增值税的计算方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%13%或或17%17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指，同

124、国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税应纳进口增值税应纳进口增值税应纳进口增值税= =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 税率税率税率税率组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ +关税（关税（关税（关税（+ +消费税）消费税）消费税）消费税）n n例例: :某进出口公司当月进口办公设备某进出口公司当月进口办公设备500500台，每台进口完税价格台，每台进口完税价格1 1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付

125、万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用运输公司运输费用9 9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台月以每台1.81.8万元的含税价格售出万元的含税价格售出400400台，本公司自用台，本公司自用2020台，为台，为全国运动会捐赠全国运动会捐赠2 2台。另支付销货运输费台。另支付销货运输费1.31.3万元（有运输发票）。万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为为15%15%。）。）【答案】【答案】n n（1 1）进口货物进口环节应纳增值税

126、）进口货物进口环节应纳增值税=1=1（1+15%1+15%）50017%=97.7550017%=97.75（万元）（万元）（2 2）当月销项税额）当月销项税额= =（400+2400+2）1.81.8（1+17%1+17%）17% = 105.1417% = 105.14（万元）（万元）（3 3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：97.75+97%50020=3.9497.75+97%50020=3.94（万元）（万元）当月进项税额当月进项税额=97

127、.75+97%3.94+1.37%=94.54=97.75+97%3.94+1.37%=94.54（万元）（万元）（4 4）当月应纳增值税）当月应纳增值税=105.1494.54=10.60=105.1494.54=10.60（万元）（万元）n n三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。第八节出口货物退（免）税 n n一、出口退（免）的基本政策及适用范围一、出口退（免）的基本政策及适用范围（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税

128、。（三）出口不免税也不退税。（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：n n1. 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。n n2. 2.必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。n n3. 3.必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。n n4. 4.必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。n n下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定下列企业出口满足上述四个条

129、件的货物，除另有规定下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：外，给予免税并退税：外，给予免税并退税：外，给予免税并退税：1. 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。自产货物。2. 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。托其他外贸企业代理出口的货物。 特定出口的货物：特定出口的货物：n n（1 1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。物。（2 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理

130、修配的）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。货物。（3 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。洋国轮而收取外汇的货物。（4 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（5 5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。招标由国内企业中标的机电产品。（6 6）对港澳台地区贸易的货物。）对港澳台地区贸易的货物。（7 7）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货）保税区内

131、企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。货物。特定出口的货物：特定出口的货物：n n（8 8）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物。仓储并代理报关离境地的货物。（9 9）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。（1 10 0）从）从19991999年年9 9月月1 1日起，对外商投资企业采购国日起，对外商投资企业采购国产设备。产设备。（1111）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票出口企

132、业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等等1212类货物。类货物。（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：n n 1. 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理属于生产企

133、业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。出口的自产货物。出口的自产货物。出口的自产货物。2. 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。税但不予退税。税但不予退税。税但不予退税。3. 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予外

134、贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。退税。退税。退税。n n下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：1. 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。物出口不退税。物出口不退税。物出口不退税。2. 2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、

135、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3. 3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照

136、章征收增值税和消费税，出口一律不退税。他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4. 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。货物免税。货物免税。货物免税。5. 5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。（三）出口不免税也

137、不退税（三）出口不免税也不退税n n除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：货物不免税也不退税：1. 1.国家计划外出口的原油。国家计划外出口的原油。2. 2.援外出口货物。援外出口货物。3. 3.国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。不免税也不退税。n n【例题】【例题】【例题】【例题】n n下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。A.A.加工企业对来料加工后又复出口的

138、货物加工企业对来料加工后又复出口的货物B.B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物的货物C.C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物产货物D.D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物的出口货物【答案】【答案】B Bn n目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%。n n【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）二、出口货物退税率【答案】【答案】 【解析】出口货物增值税退税率是

139、出口货物的实际增【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税退税额与退税计税依据的比例。值税退税额与退税计税依据的比例。n n 第一种办法是第一种办法是“ “免、抵、退免、抵、退” ”办法，主要适用于办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；自营和委托出口自产货物的生产企业；n n第二种办法是第二种办法是“ “先征后退先征后退” ”办法，目前主要用于收购办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。货物出口的外（工）贸企业。n n（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”方法。方法。方

140、法。方法。 “ “免免” ”税，是指出口的部分，税，是指出口的部分，“ “抵抵” ”税是指内销部分，税是指内销部分，“ “退退” ”税是指国内购进的部分。税是指国内购进的部分。 1.“1.“免、抵、退免、抵、退” ”方法方法生产企业适用生产企业适用 “ “免、抵、退免、抵、退” ”的计算分两种情况的计算分两种情况： 三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算（1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、免、抵、退抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：办法基本步骤为五步，公式如下：n n第一步第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵

141、退税不得免征和抵扣的税额离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格 外汇牌价外汇牌价 （增值税率（增值税率 出口退税率）出口退税率）第二步第二步抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额当期应纳税额内销的销项税额 （进项税额（进项税额 免抵免抵退税不得免抵税额）退税不得免抵税额） 上期末留抵税额上期末留抵税额第三步第三步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 出出口货的退税率口货的退税率第四步第四步比较确定应退税额：比较确定应退税额：第五步第五步确定免抵税额确定免抵税额【例

142、题】【例题】n n某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20052005年年4 4月月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣的进万元，外购货物准予抵扣的进项税额项税额3434万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3 3万元，本月万元，本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元

143、存入银万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币行，本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试计万元。试计算该企业当期的算该企业当期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。【解析】【解析】n n（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200=200（17%17%13%13%）=8=8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%=10017%（348348）3=17263=3=17263=1212（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额=20013%=26=20013%=26（万（

144、万元）元）（4 4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=12=12（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额）当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额【例【例题题】n n某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%

145、13%。20052005年年6 6月月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款400400万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额6868万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认证。上期末留抵税款5 5万元。本月万元。本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币行。本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试万元。试计算该企业当期的计算该企业当期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。

146、【解析】【解析】n n （1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200=200（17%-17%-13%13%）=8=8（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%-=10017%-（68-868-8）-5=17-60-5=-48-5=17-60-5=-48（万（万（万（万元）元）元）元）（3 3）出口货物）出口货物）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税额税额税额税额=20013%=26=20013

147、%=26（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=26=26（万元）（万元）（万元）（万元）（注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规（注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规（注：叶老师的分录是按会计制

148、度做出的，按新会计准则规（注：叶老师的分录是按会计制度做出的，按新会计准则规定，应用定，应用定，应用定，应用“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”科目。）科目。）科目。）科目。） （5 5）当期免抵税额）当期免抵税额）当期免抵税额）当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额当期应退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额=26-26=0=26-26=0（万元）（万元）（万元）（万元）（6 6）6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期

149、继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222（48-2648-26）万）万）万）万元。元。元。元。（2）如果出口企业有进料加工业务，）如果出口企业有进料加工业务， “免、免、抵、退抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：办法计算步骤为七步，公式如下：n n第一步第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：抵减额：第二步第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步第三步抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额第四步第四步计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额第五步第五步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额

150、第六步第六步比较确定应退税额比较确定应退税额第七步第七步确定免抵税额确定免抵税额【例【例题题】n n某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20052005年年8 8月有关月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额3434万万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格价格

151、100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6 6万元。本月内销货物万元。本月内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元。收款万元。收款117117万元存入银行。本月万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币出口货物销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当万元。试计算该企业当期的期的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额。税额。n n【解析】【解析】 （1 1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =免税进口料件的组成免税进口料件的组成免税进口料件的组成免税进口料件的组成计税

152、价格计税价格计税价格计税价格 （出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率- -出口货物退税税率）出口货物退税税率）出口货物退税税率）出口货物退税税率）=100=100（17%-13%17%-13%）=4=4（万元（万元（万元（万元（2 2）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率- -出出

153、出出口货物退税税率）口货物退税税率）口货物退税税率）口货物退税税率）- -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200=200（17%-13%17%-13%）-4=8-4=4-4=8-4=4（万元）（万元）（万元）（万元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额=10017%-=10017%-（34-434-4）-6=17-30-6=-19-6=17-30-6=-19（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额=

154、 =免税购进原材料免税购进原材料免税购进原材料免税购进原材料 材料出口货的退税税率材料出口货的退税税率材料出口货的退税税率材料出口货的退税税率=10013%=13=10013%=13（万元）（万元）（万元）（万元）（5 5）出口货物）出口货物）出口货物）出口货物“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税额税额税额税额=20013%-13=13=20013%-13=13（万元）（万元）（万元）（万元）（6 6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期免抵退

155、税额时：当期应退税额当期应退税额当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业应退税即该企业应退税即该企业应退税即该企业应退税=13=13（万元）（万元）（万元）（万元）（7 7）当期免抵税额）当期免抵税额）当期免抵税额）当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额当期应退税额当期应退税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=13-13=0=13-13=0（万元）（万元）（万元）（万元）（8 8）8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期

156、继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 6万元（万元（万元（万元（19-1319-13）。）。）。）。【例题】【例题】n n某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20062006年年6 6月外购原材料取得防月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7137.7万元并通过主管万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150150万元，外销万元，外销货物取得收入货物取得收入115115万美元（美元与人民币的比价为万美元（美元

157、与人民币的比价为1 1：8 8），该企），该企业适用增值税税率业适用增值税税率17%17%，出口退税率为，出口退税率为13%13%。该企业。该企业6 6月应退的月应退的增值税为（）。增值税为（）。A.75.4A.75.4万元万元 B.100.9B.100.9万元万元C.119.6C.119.6万元万元D.137.7D.137.7万万元元n n【答案】【答案】A A【解析】根据解析】根据“ “免、抵、退免、抵、退” ”的计算方法，当期不予抵的计算方法，当期不予抵n n扣或退税的税额扣或退税的税额=1158=1158（17%13%17%13%）=36.8=36.8（万元）；（万元）；n n应纳增值

158、税应纳增值税15017%15017%（137.736.8137.736.8）75.4075.40（万元）；（万元）；n n免抵退税额免抵退税额115813%115813%119.60119.60（万元）；（万元）；n n应退税额应退税额75.4075.40（万元）。（万元）。 【综合题】【综合题】n n某生产性外商投资企业（出口产品企业）某生产性外商投资企业（出口产品企业）20042004年度有年度有关经营情况如下（部分资料）：关经营情况如下（部分资料）：（1 1）112112月取得境内产品销售收入月取得境内产品销售收入30003000万元（万元（1212月月份份200200万元）、取得出口产

159、品销售收入万元）、取得出口产品销售收入50005000万元（万元（1212月份月份600600万元），增值税税率万元），增值税税率17%17%，退税率，退税率13%13%；企业内部设；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入9090万元、万元、歌厅收入歌厅收入4040万元；万元；（2 2）1212月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款专用发票，注明价款500500万元、增值税万元、增值税8585万元；接受某公万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用司捐赠货

160、物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款发票，注明价款5050万元、增值税万元、增值税8.58.5万元；万元；要求：（要求：（1 1）计算）计算20042004年年1212月出口货物应退的增值税：月出口货物应退的增值税： （2 2）计算）计算20042004年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；n n（1 1）【答案】）【答案】当期免抵退税不得抵扣税额当期免抵退税不得抵扣税额=600=600（17%17%13%13%）=24=24（万元）（万元）当期应纳增值税当期应纳增值税=20017%=20017%（85+8.52485+8.524）=35.535.5（万元）（万元）免抵退税额免

161、抵退税额=60013%=78=60013%=78（万元）（万元）应退增值税应退增值税=35.5=35.5（万元）（万元）（2 2）【答案】）【答案】应纳营业税应纳营业税=905%+4020%=12.5=905%+4020%=12.5（万元）万元）（二）外贸企业出口货物（二）外贸企业出口货物先征后退先征后退n n1. 1.外贸企业外贸企业“ “先征后退先征后退” ”的计算办法的计算办法应退税额应退税额= =外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额 退税率退税率2. 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：退税规定：3. 3.外贸企

162、业委托生产企业加工出口货物的退税规外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。计算加工费的应退税额。n n【例】某进出口公司【例】某进出口公司【例】某进出口公司【例】某进出口公司20052005年年年年4 4月购进

163、某小规模纳税人抽纱工艺月购进某小规模纳税人抽纱工艺月购进某小规模纳税人抽纱工艺月购进某小规模纳税人抽纱工艺品品品品200200打全部出口，普通发票注明金额打全部出口，普通发票注明金额打全部出口，普通发票注明金额打全部出口，普通发票注明金额60006000元；购进另一小规模元；购进另一小规模元；购进另一小规模元；购进另一小规模纳税人西服纳税人西服纳税人西服纳税人西服500500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额票，发票注明金额票，发票注明金额票，发

164、票注明金额50005000元，退税税率元，退税税率元，退税税率元，退税税率6%6%，该企业的应退税额：，该企业的应退税额：，该企业的应退税额：，该企业的应退税额：【解析】【解析】【解析】【解析】60006000（1+6%1+6%）6%+50006%=639.626%+50006%=639.62（元）（元）（元）（元）n n 【例】某进出口公司【例】某进出口公司【例】某进出口公司【例】某进出口公司20052005年年年年6 6月购进牛仔布委托加工成服装出月购进牛仔布委托加工成服装出月购进牛仔布委托加工成服装出月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额口，取得牛仔布增值

165、税发票一张，注明计税金额口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10 00010 000元（退元（退元（退元（退税税率税税率税税率税税率13%13%）；取得服装加工费计税金额）；取得服装加工费计税金额）；取得服装加工费计税金额）；取得服装加工费计税金额2 0002 000元（退税税率元（退税税率元（退税税率元（退税税率17%17%），该企业的应退税额：），该企业的应退税额：），该企业的应退税额：），该企业的应退税额：【解析】【解析】10 00013%+2 00017%=1 640（元（元）n n销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的

166、销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：不同，具体确定为：不同，具体确定为：不同，具体确定为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售

167、额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收（三）采取赊销和分期收款方式销

168、售货物，为按合同约定的收款日期的当天。款日期的当天。款日期的当天。款日期的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货

169、款的，其纳税清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过过过过180180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，

170、其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180180天的当天。天的当天。天的当天。天的当天。 第九节纳税义务发生时间与纳税期限第九节纳税义务发生时间与纳税期限一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的在下月的在下月的在下月的1010日之间缴纳，如果超过一天，将有一天日之间缴纳，如果超过一天，将有一天日之间缴纳，如

171、果超过一天，将有一天日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金的滞纳金的滞纳金的滞纳金n n 三、纳税地点三、纳税地点 n n（1 1）固定业户）固定业户: :在机构所在地纳税；在机构所在地纳税；（2 2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；要在机构所在地或居住地补交；（3 3）进口货物在报关地海关纳税。）进口货物在报关地海关纳税。 n n纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是：1. 1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关

172、申报纳税。别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2. 2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。申报纳税。 第十节增值税专用发票的使用及管理 n n 一、专用发票的开具范围一、专用发票的开具范围一、专用发票的开具范围一、专用发票的开具范围一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：（一）向消费者销售应税项目。（一）向

173、消费者销售应税项目。（二）销售免税货物。（二）销售免税货物。（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（三）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（四）将货物用于非应税项目。（四）将货物用于非应税项目。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（五）将货物用于集体福利或个人消费。（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、（六）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。另外，国家税务总局还规定，自另外，国家税务总局还规定，自19951995年年7

174、7月月1 1日起对商日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 二、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）n n一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。三、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理n n在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法

175、退还的情况下，购买方必须取得当发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销卖方。作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销销卖方。作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红专用发票。售方在未收到证明单以前，不得开具红专用发票。如：商业企业卖给销售者的货物，作为商业企业属如：商业企业卖给销售者的货物，作为商业企业属于销售货物，有销项税，从厂家购入货物应有进项税，于销售货物，有销项税，从厂家购入货物应有进项税，但是，现在卖出去的货物出现质量问题，消费者把货退但是，现在

176、卖出去的货物出现质量问题，消费者把货退还商业企业，商业企业把钱退还给消费者。商业企业的还商业企业，商业企业把钱退还给消费者。商业企业的这部分销售没实现，所以要冲减销项税额，而商业企业这部分销售没实现，所以要冲减销项税额，而商业企业把有质量问题的货物退给厂家，作为厂家把货款退还给把有质量问题的货物退给厂家，作为厂家把货款退还给商业企业，所以商业企业要冲减进项税额，起到一个双商业企业，所以商业企业要冲减进项税额，起到一个双重的作用。原因在于商业企业是一个流通的企业。重的作用。原因在于商业企业是一个流通的企业。【例题】【例题】n n某科技城为增值税一般纳税人，某科技城为增值税一般纳税人，200620

177、06年年5 5月销售电脑月销售电脑280280台，每台台，每台零售价格为零售价格为70207020元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回退回2 2台，当月该型号电脑每台零售价格为台，当月该型号电脑每台零售价格为67866786元，科技城将这两元，科技城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额售额1100011000元，增值税税额元，增值税税额18701870元；本月购进电脑取得防伪税控系元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为统增值税专用

178、发票上注明的增值税税额为3500035000元，本月申请并通元，本月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额（）元。过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额（）元。A.250498A.250498B.250430B.250430C.280772C.280772D.248628D.248628【解析】解析】销项税额销项税额70201.1728017%67861.17217%70201.1728017%67861.17217%283628283628（元），（元），进项税额进项税额3500018703500018703313033130（元），（元），应纳增值税税额应纳增值税税额2

179、836283313028362833130250498250498（元）（元）四、加强增值税专用发票管理n n1. 1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理；关于被盗、丢失增值税专用发票处理；2. 2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理；关于代开、虚开的增值税专用发票处理；3. 3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。4. 4.代开增值税专用发票管理代开增值税专用发票管理代开发票的税务机关应将当月所代开发票逐票填代开发票的税务机关应将当月所代开发票逐票填写代开发票开具清单；增值税一般纳税人使用代写代开发票开具清单；增值税一般纳税人使用代开发票抵扣进项税额

180、的，应逐票填写代开发票抵扣开发票抵扣进项税额的，应逐票填写代开发票抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。并报送。（综合题）（综合题）n n某汽车制造企业为增值税一般纳税人，某汽车制造企业为增值税一般纳税人，某汽车制造企业为增值税一般纳税人，某汽车制造企业为增值税一般纳税人，20052005年年年年1212月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下： n n （1 1）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售A A型小汽车型小汽车型小汽车型小汽车

181、3030辆给汽车销售公司，每辆不含税售价辆给汽车销售公司，每辆不含税售价辆给汽车销售公司，每辆不含税售价辆给汽车销售公司，每辆不含税售价1515万元，万元，万元，万元，开具税控专用发票注明应收价款开具税控专用发票注明应收价款开具税控专用发票注明应收价款开具税控专用发票注明应收价款450450万元，当月实际收回货款万元，当月实际收回货款万元，当月实际收回货款万元，当月实际收回货款430430万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。（2 2）销售）销售）销售）销售B B型小汽车型小汽车型小汽车型小汽车5050辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给

182、特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价1212万元，向特约经销商开万元，向特约经销商开万元，向特约经销商开万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款具了税控增值税专用发票，注明价款具了税控增值税专用发票，注明价款具了税控增值税专用发票，注明价款600600万元、增值税万元、增值税万元、增值税万元、增值税102102万元，由于特约经销商当月支付万元，由于特约经销商当月支付万元，由于特约经销商当月支付万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价了全部货款，汽车制造企业给

183、予特约经销商原售价了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%2%的销售折扣。的销售折扣。的销售折扣。的销售折扣。（3 3）将新研制生产的）将新研制生产的）将新研制生产的）将新研制生产的C C型小汽车型小汽车型小汽车型小汽车5 5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价1010万元万元万元万元出售，共计取得收入出售，共计取得收入出售，共计取得收入出售，共计取得收入5050万元，万元，万元，万元，C C型小汽车尚无市场销售价格。型小汽车尚无市场销售价格。型小汽车尚无市场销售价格。型

184、小汽车尚无市场销售价格。（4 4）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车3 3辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入65.5265.52万元，万元，万元，万元，3 3辆进口辆进口辆进口辆进口小汽车固定资产的原值为小汽车固定资产的原值为小汽车固定资产的原值为小汽车固定资产的原值为6262万元，销售时账面余值为万元，销售时账面余值为万元，销售时账面余值为万元，销售时账面余值为5858万元。万元。万元。万元。（5 5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得

185、税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款2020万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额3.43.4万元，该设备当万元，该设备当万元，该设备当万元，该设备当月投入使用。月投入使用。月投入使用。月投入使用。n n（6 6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600600万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额102102万元并经过税务万元并经过税务万元并经过税务万元并经过税务机关认证，支付

186、购进原材料的运输费用机关认证，支付购进原材料的运输费用机关认证，支付购进原材料的运输费用机关认证，支付购进原材料的运输费用2020万元、保险费用万元、保险费用万元、保险费用万元、保险费用5 5万元、装卸费用万元、装卸费用万元、装卸费用万元、装卸费用3 3万元。万元。万元。万元。（7 7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款票注明价款票注明价款票注

187、明价款2020万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额万元、进项税额1.21.2万元，支付运输费用万元，支付运输费用万元，支付运输费用万元，支付运输费用2 2万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。（8 8）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额3535万元（其中含运输费用万元（其中含运输费用万元（其中含运输费用万元（其中含运输费用2.792.79万元），万元），万元），万元），直接计人直接计人直接计人直接计人“ “营业外支出营业外支出营业外支出营业

188、外支出” ”账户损失为账户损失为账户损失为账户损失为3535万元。万元。万元。万元。20052005年年年年1212月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：申报缴纳的增值税申报缴纳的增值税申报缴纳的增值税申报缴纳的增值税430+600430+600（12%12%）+5017%+5017%一一一一3.4+102+3.4+102+（20+5+320+5+3）7%+1.235 17%7%+1.235 17%181.56102.61181.56102.6178.9578.95（万元）

189、（万元）（万元）（万元）说明：该企业生产的小汽车均适用说明：该企业生产的小汽车均适用说明：该企业生产的小汽车均适用说明：该企业生产的小汽车均适用8%8%的消费税税率，的消费税税率，的消费税税率，的消费税税率，C C型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率8%8%）要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的要求：根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否

190、正确做法是否正确做法是否正确做法是否正确? ?简要说明理由。简要说明理由。简要说明理由。简要说明理由。【答案】【答案】n n （1 1）存在问题：）存在问题：n n 交款提货方式销售的汽车交款提货方式销售的汽车3030辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450450万确认为销售收入，企业按照万确认为销售收入，企业按照430430万为销售收入计算有误，因此计算的增值税有误。万为销售收入计算有误，因此计算的增值税有误。销售给特约经销商的汽车销售给特约经销商的汽车5050辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销辆，销售折扣不能冲减销售额，

191、以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税有误。售收入，因此计算的增值税有误。销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的，企业按照成本价格格5050万计算收入有误，所以计算出的增值税有误。万计算收入有误，所以计算出的增值税有误。销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照销售使用过的汽车，因为售价高于原值，应该按照4%4%减半征收增值税，企业没有减半征收增值税

192、，企业没有计算，存在错误。计算，存在错误。企业购进机械设备，属于固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进企业购进机械设备，属于固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额项税额3.43.4万元有误。万元有误。 对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进 项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。 对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。额的计算有误。对于发生的原材料的损失中的运

193、费的进项税额转出计算有误，应该是对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额转出计算有误，应该是2.792.79（117%7%）7%7%，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。，企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出，计算有误。n n （2 2）20052005年年1212月应缴纳的增值税月应缴纳的增值税45017%+102+51045017%+102+510（1+8%1+8%） （18%18%）17%17%102+207%+1.2+27%102+207%+1.2+27%（352.79352.79）17%2.7917%2.79（17%17%）7%7%

194、+65.52+65.52（1+4%1+4%）4%50%4%50%90.6890.68（万元）（万元）应补缴增值税应补缴增值税90.6878.9590.6878.9511.7311.73（万元）（万元） 第十一节、增值税纳税申报及账务处第十一节、增值税纳税申报及账务处理理n n一、增值税纳税申报n n1增值税一般纳税人纳税申报表的填制n n(1)增值税一般纳税人纳税申报表的填制n n例1n n(2)小规模纳税人纳税申报表的填制n n例2二、增值税核算的账户设置二、增值税核算的账户设置n n（一）一般纳税人增值税核算的账户设置（一）一般纳税人增值税核算的账户设置n n1 1“ “应交税费应交税费应

195、交增值税应交增值税” ”明细账户明细账户n n借方设置借方设置5 5个栏目个栏目n n“ “进项税额进项税额” ”专栏专栏n n“ “已交税金已交税金” ”专栏专栏n n“ “减免税款减免税款” ”专栏专栏n n“ “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额” ”专栏专栏n n“ “转出未交增值税转出未交增值税” ”专栏专栏n n（2 2）贷方设置）贷方设置4 4个栏目。个栏目。n n“ “销项税额销项税额” ”专栏专栏n n“ “转出多交增值税转出多交增值税” ”专栏专栏n n“ “出口退税出口退税” ”专栏专栏n n“ “进项税额转出进项税额转出” ”专栏专栏n n2 2 “ “未

196、交增值税未交增值税” ”明细科目明细科目n n（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户n n 小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在“ “应交税费应交税费” ”账户下设置账户下设置“ “应交增值税应交增值税” ”二二级账户，无需再设置明细专栏。贷方余额反映尚未上交或欠交的增值级账户，无需再设置明细专栏。贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。税，借方余额反映多交的增值税。三、企业增值税涉税业务的账务处理三、企业增值税涉税业务的账务处理n n（一）供应阶段增值税涉税业务的账务处理（一）供应阶段增值税涉税业务的账务处理n n 1 1企业采购原

197、材料账务处理企业采购原材料账务处理n n 企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和按运企业从国内采购货物，按专用发票上注明的增值税额和按运费规定计算可抵扣的进项税额，借记费规定计算可抵扣的进项税额，借记“ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）” ”科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费科目，按照发票上注明价款及发生的外地运杂费（扣除（扣除7%7%进项税额）等应计入采购成本的金额，借记进项税额）等应计入采购成本的金额，借记“ “原材料原材料” ”、“ “ 低值易耗品低值易耗品” ”、“ “管理费用管理费用” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “银行存款银行存款”

198、 ”、“ “应付账款应付账款” ”、“ “应付票据应付票据” ”等科目。购入货物发生退货作相反等科目。购入货物发生退货作相反会计分录。会计分录。n n【例例217217】A A企业购入钢材一批，已取得增值税专用发票一张，企业购入钢材一批，已取得增值税专用发票一张，发票上注明价款发票上注明价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，同时收到对方代垫元，同时收到对方代垫运杂费运杂费2 8002 800元（其中运输发票上列明的运费及建设基金为元（其中运输发票上列明的运费及建设基金为2 0002 000元）的运输发票，款项已付，钢材已验收入库。元）的运输发票，款项已

199、付，钢材已验收入库。A A企业的账务处企业的账务处理：理：n n借：原材料借：原材料 102 660102 660n n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 17 14017 140n n 贷：银行存款贷：银行存款 119 800119 800n n n n2 2企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理n n 企业接受投资转入的货物（固定资产除外），按增值企业接受投资转入的货物（固定资产除外），按增值税专用发票上注明的增值税额，借记税专用发票上注明的增值税额，借记“ “应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）

200、” ”科目，按投资确认的货物价值（已扣科目，按投资确认的货物价值（已扣除增值税）借记除增值税）借记“ “原材料原材料” ”、“ “ 低值易耗品低值易耗品” ”、“ “库存商库存商品品” ”等科目，按投资确认的货物价值与增值税税额合计数，等科目，按投资确认的货物价值与增值税税额合计数，贷记贷记“ “实收资本实收资本” ”n n【例例218218】B B企业用原材料对企业用原材料对A A企业投资，开来一份增值税企业投资，开来一份增值税专用发票，企业直接将货物验收入库。增值税专用发票上专用发票，企业直接将货物验收入库。增值税专用发票上注明货价格注明货价格256 410256 410元，税款元，税款4

201、3 59043 590，取得向运输单位支付，取得向运输单位支付该货物的运输费用发票列明动费该货物的运输费用发票列明动费2 0002 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。A A企业的账务处理：企业的账务处理：n n借：原材料借：原材料 258 270258 270n n应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 43 73043 730n n 贷：实收资本贷：实收资本BB企业企业 300 000300 000n n 银行存款银行存款 2 0002 000n n3 3企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理n n按照增值税专用发票

202、上注明的增值税额，借记按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“ “应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）” ”科目，按照确认的捐赠货物价值，借科目，按照确认的捐赠货物价值，借记记“ “原材料原材料” ”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记记“ “营业外收入营业外收入” ”科目。科目。n n【例例219219】A A企业接受乙企业捐赠的数控机床一台，收到的增企业接受乙企业捐赠的数控机床一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款值税专用发票上注明设备价款200 000200 000元，配套模具价款元，配套模具价款4 0004

203、000元。增值税税额分别为元。增值税税额分别为34 00034 000元和元和680680元。元。A A企业的账务处理：企业的账务处理：n n受赠时：受赠时：n n借：固定资产借：固定资产 234 000234 000n n低值易耗品低值易耗品4 0004 000n n应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 680680n n 贷：营业外收入贷：营业外收入238 680238 680n n根据规定，如果受赠非货币性资产金额较大的，可以分根据规定，如果受赠非货币性资产金额较大的，可以分5 5年分年分期计入应纳税所得额中，在考虑所得税的情况下的账务处理如期计入应纳税所得额中，

204、在考虑所得税的情况下的账务处理如下：下：n n假设假设A A企业适用所得税税率为企业适用所得税税率为25%25%，同时：，同时：n n借：所得税费用递延所得税费用借：所得税费用递延所得税费用 44 73644 736n n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 44 736 238 44 736 238 68025%5468025%54n n4 4企业购进应税劳务进项税额的账务处理企业购进应税劳务进项税额的账务处理n n按专用发票上注明的增值税额，借记按专用发票上注明的增值税额，借记 “ “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修

205、理修配等货物成本的金额，借科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记记“ “委托加工材料委托加工材料” ”等科目，按应付或实付的金额，贷记等科目，按应付或实付的金额，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科等科目。目。n n【例例220220】A A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1 1吨，委托外单位吨，委托外单位加工成某种锻件加工成某种锻件100100件，委托材料实际成本件，委托材料实际成本4 0004 000元（计划成本元（计划成本3 8003 800元），支元），支付加工费付加工费2 0002 000元，运费元，运费20

206、0200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额注明进项税额340340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6 0006 000元）。根据元）。根据上述经济业务，上述经济业务，A A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：n n委托加工发出原料时：委托加工发出原料时：n n借：委托加工物资借：委托加工物资 4 0004 000n n 贷：原材料贷：原材料3 8003 800n n材料成本差异材料成本差异 200200n n支付加

207、工费、税金及运费时：支付加工费、税金及运费时：n n借：委托加工物资借：委托加工物资 2 2002 200n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340340n n 贷：银行存款贷：银行存款25402540n n收回入库时：收回入库时：n n借：原材料借：原材料段件段件 6 0006 000n n材料成本差异材料成本差异 200200n n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资6 2006 200n n5 5企业进口货物进项税额的账务处理企业进口货物进项税额的账务处理n n按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“ “应交

208、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”科目，按科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记照进口货物应计入采购成本的金额，借记“ “在途物在途物资资” ”等科目，按照应付或实付的价款，贷记等科目，按照应付或实付的价款，贷记“ “应付应付账款账款” ”或或“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。n n【例例221221】A A企业本月从国外购进生产用原材料一批，企业本月从国外购进生产用原材料一批，国外采购价格折合人民币国外采购价格折合人民币20 00020 000元，支付境外运输费元，支付境外运输费用折合人民币用折合人民币2 0002 000元，报关进口时支付关税元，

209、报关进口时支付关税2 0002 000元，元，支付进口增值税支付进口增值税4 0804 080元，报关后支付境内运输费用元，报关后支付境内运输费用1 1 000000元，各种款项均以银行存款支付，材料已入库。元，各种款项均以银行存款支付，材料已入库。则正确会计处理为：则正确会计处理为：n n借：原材料借：原材料 20 85020 850n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 1504 150n n 贷：银行存款贷：银行存款 25 25 000000n n6 6企业购进免税农产品进项税额的账务处理企业购进免税农产品进项税额的账务处理n n企业购进农产品，账务处理

210、同上，但企业从农业生企业购进农产品，账务处理同上，但企业从农业生产者或小规模纳税人处购进初级农产品为购进免税产者或小规模纳税人处购进初级农产品为购进免税农产品，无法取得增值税专用发票，其进项税额按农产品，无法取得增值税专用发票，其进项税额按购进农产品的买价乘以购进农产品的买价乘以13%13%的扣除率计算借记的扣除率计算借记“ “应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”，实际支付的，实际支付的买价的买价的87%87%借记借记“ “在途物资在途物资” ”、“ “原材料原材料” ”科目。科目。n n【例例222222】某生产企业以农副产品为生产原料，本某生产企业以农副产品为

211、生产原料，本月从农民处收购农副产品月从农民处收购农副产品4040吨，每吨收购价款为吨，每吨收购价款为5 5 000000元；收购凭证注明收购款共元；收购凭证注明收购款共200 000200 000元，以现金元，以现金支票支付款项，材料已入库。则会计分录为：支票支付款项，材料已入库。则会计分录为：n n借：原材料借：原材料 174 000174 000n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 00026 000n n贷：银行存款贷：银行存款200 200 000000n n7 7对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理n n【例例22

212、3223】A A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为的价款为60006000元，增值税额为元，增值税额为n n1 0201 020元，另外销货方代垫运费元，另外销货方代垫运费200200元（转来承运部门开具元（转来承运部门开具给给A A企业的普通发票一张）。企业的普通发票一张）。A A企业开出为期一个月的商企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：n n借：原材料借：原材料6 1866 186n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 0341 03

213、4n n 贷：应付票据贷：应付票据 7 2207 220n n货运发票上注明的运费、建设基金依货运发票上注明的运费、建设基金依7%7%计算进项税额准计算进项税额准予扣除。予扣除。n n8 8企业以物易物增值税账务处理企业以物易物增值税账务处理n n按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。应分别开据算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。应分别开据合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据合法的票据，如收到的货

214、物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。的，不能抵扣进项税额。n n【例例224224】A A企业本月用自产成品换入企业本月用自产成品换入B B企业产品一批作为生产用原材料，双企业产品一批作为生产用原材料，双方货物均适用方货物均适用17%17%增值税率，双方互开增值税专用发票，列明价款增值税率，双方互开增值税专用发票，列明价款20 00020 000元，元，增值税额增值税额3 4003 400元，换入的货物已入库。则企业会计处理为：元，换入的货物已入库。则企业会计处理为：n nA A发出自产产品时：发出自产产品时：n n借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020

215、000n n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400n n 应收账款应收账款 23 40023 400n nA A企业收到换入原材料时企业收到换入原材料时n n借：原材料借：原材料 20 00020 000n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400n n 贷：应收账款贷：应收账款23 40023 400n n9 9企业购进货物在运输途中发生的非正常短缺或溢余的账务处理企业购进货物在运输途中发生的非正常短缺或溢余的账务处理n n企业购进货物运输途中发生的溢余，按不含税价款贷记企业购进货物运输途中发生

216、的溢余，按不含税价款贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目，查明科目，查明原因后进行转销，这种情况下一般不用考虑增值税；原因后进行转销，这种情况下一般不用考虑增值税；n n企业购进货物运输途中发生的毁损与短缺，则应当将已付的损失商品货款及相应的进项企业购进货物运输途中发生的毁损与短缺，则应当将已付的损失商品货款及相应的进项税额一起贷记税额一起贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目，查明原因后进行转销。科目，查明原因后进行转销。n n【例例225225】某生产企业购进原材料一批，全部款项某生产企业购进原材料一批，全部款项12 70012 700元，其中专用发票上注明的价元，其

217、中专用发票上注明的价款为款为10 00010 000元，税额为元，税额为1 7001 700元，对方代垫运费元，对方代垫运费1 0001 000元，取得承运部门开具的普通发票元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业账务处理如下：n n借：在途物资借：在途物资10 93010 930n n应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 7701 770n n贷：银行存款贷：银行存款12 70012 700n n上述货物验收入库时，发现有不含税价格上述货物验收入库时，发现有不含税价格

218、1 0001 000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计分录：业作会计分录：n n实际入库商品：实际入库商品：n n借：原材料借：原材料9 83710 9301 000/10 0009 83710 9301 000/10 000n n贷：在途物资贷：在途物资9 8379 837n n毁损商品：毁损商品：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢1 2701 270n n贷：在途物资贷：在途物资1 0931 093n n应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）177177n n若上例中的外购材料发生合理损耗与溢余，账务处理为

219、：若上例中的外购材料发生合理损耗与溢余，账务处理为：n n借：原材料借：原材料 10 93010 930n n贷：在途物资贷：在途物资10 93010 930n n10.10.商业零售企业购进商品业务的账务处理商业零售企业购进商品业务的账务处理n n由于商业零售企业库存商品的核算采用由于商业零售企业库存商品的核算采用“ “售价记账、实物负责制售价记账、实物负责制” ”，进销业务的核算与其他企业相比，比较特殊。进销业务的核算与其他企业相比，比较特殊。n n（1 1）一般购进商品业务的账务处理）一般购进商品业务的账务处理n n商业零售企业采购商品账务与工业企业处理方法相同，但商业零售企商业零售企业

220、采购商品账务与工业企业处理方法相同，但商业零售企业购进商品入库时，则要按含税售价借记业购进商品入库时，则要按含税售价借记“ “库存商品库存商品” ”科目，按不含科目，按不含税的进价贷记税的进价贷记“ “商品采购商品采购” ”科目，再按含税的进销差价贷记科目，再按含税的进销差价贷记“ “商品进商品进销差价销差价” ”科目。科目。n n计入商品进销差价的金额计入商品进销差价的金额= =商品含税售价商品不含税进价商品含税售价商品不含税进价n n【例例226226】某零售店进服装一批，不含税进价为某零售店进服装一批，不含税进价为1 0001 000元，进项税额元，进项税额170170元，含税零售价元，

221、含税零售价1 5001 500元。账务处理如下：元。账务处理如下：n n购进时购进时n n借：在途物资借：在途物资1 0001 000n n应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 170170n n贷：银行存款贷：银行存款1 1701 170n n购进商品入库时：购进商品入库时：n n借：库存商品借：库存商品 1 5001 500n n 贷：在途物资贷：在途物资 1 0001 000n n商品进销差价商品进销差价 500500n n（2 2）进货退出的账务处理）进货退出的账务处理n n商业零售企业发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减商业零售企业发生进货退出时，应按商品含

222、税零售价冲减“ “库存商品库存商品” ”科目，同时相应调整科目，同时相应调整“ “商品进销差价商品进销差价” ”科目。科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。n n【例例227227】某零售商业企业本月上旬购进某零售商业企业本月上旬购进A A种商品种商品2 0002 000件，件，每件进价每件进价5050元，增值税额元，增值税额8.508.50元，含税售价元，含税售价65.5265.52元，经甲元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有营业柜组拆包上柜时，发现有200200件质量上有严重缺陷，件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收

223、回经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：价款存入银行。根据有关单证，作分录为：n n借：银行存款借：银行存款11 70011 700n n商品进销差价商品进销差价 3 1043 104n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700n n贷：库存商品贷：库存商品甲营业柜组甲营业柜组 13 10413 104（二）生产阶段增值税涉税业务的账务处理（二）生产阶段增值税涉税业务的账务处理n n1. 1.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应

224、税劳务。物或应税劳务。n n由于增值税为价外税，对一般纳税人入库的外购材料成本中，由于增值税为价外税，对一般纳税人入库的外购材料成本中，本来就不含增值税，因此企业正常生产业务领用材料是不涉本来就不含增值税，因此企业正常生产业务领用材料是不涉及增值税业务的。但如果企业将原计划用于生产的外购材料及增值税业务的。但如果企业将原计划用于生产的外购材料或应税劳务改变用途，用于按规定不得抵扣进项税的非应税或应税劳务改变用途，用于按规定不得抵扣进项税的非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，则应将已计入增项目、免税项目、集体福利或个人消费的，则应将已计入增值税进项税额的相应部分转出。值税进项税额的相应部

225、分转出。n n【例例228228】A A企业企业20072007年年1010月将月将20072007年年6 6月外购的乙材料月外购的乙材料1010吨，吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为材料实际成本为52 00052 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。则。则A A企企业正确会计处理为：业正确会计处理为：n n应转出进项税额应转出进项税额=5200017%=8840=5200017%=8840（元）（元）n n借：在建工程借：在建工程 60 84060 840n n 贷：原材料贷：原材

226、料52 00052 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 8 8408 840n n2. 2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。n n按税法规定，企业发生非正常损失的外购货物、在产品、按税法规定，企业发生非正常损失的外购货物、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是不准从产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额是不准从销项税额中抵扣的，企业应依具体情况按如下方式进行及销项税额中抵扣的，企业应依具体情况按如下方式进行及账务处理：账务处理：n n（1 1）取得增值税专用发票的外

227、购货物的非正常损失：）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：n n应转出的进项税额应转出的进项税额= =损失货物的账面价值损失货物的账面价值 适用税率适用税率n n【例例229229】A A企业企业20072007年年1010月由于意外火灾损毁外购的丙种月由于意外火灾损毁外购的丙种材料一批，已知损失的材料的实际成本为材料一批，已知损失的材料的实际成本为10 00010 000元，适用元，适用增值税税率为增值税税率为17%17%。则。则A A企业正确会计处理为：企业正确会计处理为：n n应转出进项税额应转出进项税额=10 00017%=1 700=10 00017%=1 700（元）（元）n

228、 n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11 70011 700n n 贷：原材料贷：原材料 10 10 000000n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 1 700700n n（2 2）取得免税农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：）取得免税农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：税法规定，企业从农业生产者或小规模纳税人处购进农产税法规定，企业从农业生产者或小规模纳税人处购进农产品，可按主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款的品，可按主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款的13%13%计入进项税额，因而计入入库材料

229、成本部分只是收购计入进项税额，因而计入入库材料成本部分只是收购款的款的87%87%。如果企业此类材料发生非正常损失，则企业应。如果企业此类材料发生非正常损失，则企业应按下式计算应转出的进项税额按下式计算应转出的进项税额n n应转出的进项税额应转出的进项税额= =损失货物的账面价值损失货物的账面价值 （1 113%13%）13%13%n n【例例230230】A A企业企业20072007年年1010月由于意外火灾损毁从农业生月由于意外火灾损毁从农业生产者处购进的丙种免税农产品材料一批，已知损失农产品产者处购进的丙种免税农产品材料一批，已知损失农产品材料的实际成本为材料的实际成本为8793087

230、930元，其中含计入成本的运输费用元，其中含计入成本的运输费用为为930930元，则元，则A A企业正确会计处理为：企业正确会计处理为：n n应转出进项税额应转出进项税额= =（87 93093087 930930） （1 113%13%）13%+93013%+930（1 17%7%）7%=13 0707%=13 070（元）（元）n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢101 000101 000n n 贷：原材料贷：原材料 87 93087 930n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 13 07013 070n

231、n（3 3）在产品、产成品非正常损失）在产品、产成品非正常损失n n当企业发生在产品、产成品非正常损失时，首先计算出在产品、产成当企业发生在产品、产成品非正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的购进成本，再按购进时适用的税率计品中耗用外购货物或应税劳务的购进成本，再按购进时适用的税率计算应转出的进项税额，贷记算应转出的进项税额，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）” ”税目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记税目，按实际损失的在产品、产成品成本，贷记“ “生产成本生产成本” ”、“ “库存商品库存商品” ”科目，按非正常损失的在

232、产品、产成品的实际成本与负担科目，按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记的进项税额的合计数，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢” ”科目。科目。n n【例例231231】A A企业企业20072007年年1010月由于意外火灾损毁库存产成品一批，已知月由于意外火灾损毁库存产成品一批，已知损失产品的实际成本为损失产品的实际成本为40 00040 000元，当期总的生产成本为元，当期总的生产成本为210 000210 000，其中，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为耗用外购材料、低值易耗品等价值为140 000140 000元

233、，外购材料均适用元，外购材料均适用17%17%的增值税税率。则：的增值税税率。则：n n损失产品成本中所耗外购货物的购进额损失产品成本中所耗外购货物的购进额=40 000=40 000（126 000210 126 000210 000000）17%=24 00017%=24 000（元）（元）n n应转出进项税额应转出进项税额=24 00017%=4080=24 00017%=4080（元）（元）n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢44 08044 080n n 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000n n 应交税费应交税费应交增值税（进

234、项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 4 0804 080（三）销售阶段增值税涉税业务的账务处理（三）销售阶段增值税涉税业务的账务处理n n1. 1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理n n企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记收取的增值税额，借记“ “应收账款应收账款” ”、“ “应收票据应收票据” ”、“ “银银行存款行存款” ”等科目，按收取的增值税额贷记等科目，按收取的增值税额贷记“ “应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”

235、”科目，按实现的销售收入贷记科目，按实现的销售收入贷记“ “主营主营业务收入业务收入” ”、“ “其它业务收入其它业务收入” ”等科目。发生的销售退回，等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。作相反的会计分录。n n【例例232232】A A企业本月对外销售产品一批，应收取款项企业本月对外销售产品一批，应收取款项1 049 1 049 600600元，其中：价款元，其中：价款880 000880 000元，税金元，税金149 600149 600元，代垫运输费元，代垫运输费2000020000元。则正确的会计处理为：元。则正确的会计处理为：n n借：应收账款借：应收账款 1 049 6001

236、 049 600n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 880 000880 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 149 600149 600n n 银行存款银行存款 20 00020 000n n2 2视同销售行为的账务处理视同销售行为的账务处理n n（1 1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记借记“ “在建工程在建工程” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”科目。科目。n

237、n【例例233233】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8 0008 000元，不含税售价元，不含税售价10 00010 000元，元，账务处理如下：账务处理如下：n n借：在建工程借：在建工程 9 7009 700n n 贷：库存商品贷：库存商品8 0008 000n n 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1 7001 700n n（2 2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记应视同销售

238、货物计算应缴增值税，借记“ “长期投资长期投资” ”科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）” ”科目。科目。n n【例例234234】A A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500 000500 000元，不含税销售元，不含税销售价格为价格为800 000800 000元，该产品的增值税税率为元，该产品的增值税税率为17%17%。则该企业正确的会计处理为：。则该企业正确的会计处理为：n n计算销项税额计算销项税额=800 00017%=136 000=800 00017%=136 000（元）（元

239、）n n借：应付利润借：应付利润 936 000936 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入800 000800 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000n n借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润936 000936 000n n 贷：应付利润贷：应付利润936 000936 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本500 000500 000n n 贷：库存商品贷：库存商品500 000500 000n n（3 3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算）企业将自产、委托加工的货物

240、用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记应缴增值税，借记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）” ”科目。科目。n n（4 4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记值税，借记“ “营业外支出营业外支出” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”科科目。目。n n 3 3带包装销售货物的账务处理带包装销售货物的账务处理

241、n n（1 1）单独计价包装物的账务处理。随同产品出售并单独计价目的包装物，按规定应缴）单独计价包装物的账务处理。随同产品出售并单独计价目的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记纳的增值税，借记“ “银行存款银行存款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”科目。科目。n n【例例235235】A A企业本月销售产品一批，不含税售价为企业本月销售产品一批，不含税售价为50 00050 000元，随同产品出售但单独计元，随同产品出售但单独计价的包装物价的包装物1 0001 000个，普通发票上注明单价为每个个，普通发票上注明单价为每个101

242、0元，款项尚未收到。则正确的会计元，款项尚未收到。则正确的会计处理为：处理为：n n借：应收账款借：应收账款68 50068 500n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 00050 000n n 其他业务收入其他业务收入8 5478 547n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 9539 953n n（2 2）逾期押金的账务处理。对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物）逾期押金的账务处理。对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借

243、记“ “银行存款银行存款” ”科目，贷科目，贷记记“ “其他应付款其他应付款” ”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“ “其他应付款其他应付款” ”科科目，贷记目，贷记“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目；逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，科目；逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记借记“ “其他应付款其他应付款” ”科目，贷记科目，贷记“ “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）” ”科目。科目。n n【例例236236】A A企业企业20072007年年2 2月出借包装物给甲购货商周转使用，收取

244、包装物押金月出借包装物给甲购货商周转使用，收取包装物押金20 00020 000元，期限为元，期限为3 3个月，同年个月，同年5 5月，该购货商退回包装物时，有部分包装物损毁，月，该购货商退回包装物时，有部分包装物损毁，A A企业将企业将该单位包装物押金该单位包装物押金2 0002 000元予以没收，返还押金元予以没收，返还押金18 00018 000元。正确的会计处理：元。正确的会计处理：n n因出借包装物收取押金时：因出借包装物收取押金时：n n借：银行存款借：银行存款20 00020 000n n 贷：其他应付款贷：其他应付款20 00020 000n n 退还包装物时：退还包装物时：n

245、 n借：其他应付款借：其他应付款20 00020 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 18 00018 000n n其他业务收入其他业务收入1 709.401 709.40n n应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）290.60290.60n n4 4小规模纳税人涉税业务账务处理小规模纳税人涉税业务账务处理n n小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和规定收取的增值税，借记的销售收入和规定收取的增值税，借记“ “应收账款应收账款” ”、“ “应收票据应收票据” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目，按实现等

246、科目，按实现的销售收入贷记的销售收入贷记“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “其它业务收其它业务收入入” ”等科目，按规定收取的增值税额，贷记等科目，按规定收取的增值税额，贷记“ “应交应交税费应交增值税税费应交增值税” ”科目。由于小规模纳税人一般科目。由于小规模纳税人一般情况下不得抵扣进项税额，因此期末其情况下不得抵扣进项税额，因此期末其“ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” ”账户贷方余额即本期应缴纳的增值账户贷方余额即本期应缴纳的增值税税额。税税额。n n【例例237237】某小规模工业企业本月销售自产货物一某小规模工业企业本月销售自产货物一批，取得价款批，取得价款21 2

247、0021 200元：元：n n借：银行存款借：银行存款 21 20021 200n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 20 000000（21 20021 200（1+6%1+6%）n n 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1 2001 200n n（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理n n企业当期应纳的增值税具体计算公式为：企业当期应纳的增值税具体计算公式为：n n当期应纳税额当期应纳税额= =（当期销项税额（当期销项税额+ +当期进项税额转出当期进项税额转出+ +当期出口当期出口退税发生额）退税发生额） （上期

248、留抵税额（上期留抵税额+ +当期发生的允许抵扣的进项当期发生的允许抵扣的进项税额）税额）n n【例例238238】A A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额共企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额共计计230 000230 000元，本月初元，本月初“ “应交税费应交增值税应交税费应交增值税” ”明细账借方明细账借方余额为余额为20 00020 000元，本月外销货物取得销项税额合计为元，本月外销货物取得销项税额合计为310 000310 000元。元。n n企业本月应纳增值税额企业本月应纳增值税额=310 000=310 000（230 000+20 000230 000+20 000）=60 000=60 000元元n n月末账务处理如下：月末账务处理如下：n n借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 60 00060 000n n贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 60 00060 000n n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 60 00060 000n n贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000