税收征管制度概述

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1、第十章第十章 税收征管制度税收征管制度第一节第一节税收征管制度概述税收征管制度概述第二节第二节税务登记制度税务登记制度第三节第三节账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度第四节第四节发票管理制度发票管理制度第五节第五节纳税申报制度纳税申报制度第六节第六节税款征税制度税款征税制度第七节第七节税务检查税务检查第一节第一节 税收征管制度概述税收征管制度概述一、税收征管制度的概念一、税收征管制度的概念税收征收管理是税务机关依法对税款征税收征收管理是税务机关依法对税款征收过程进行监督管理活动的总称。收过程进行监督管理活动的总称。税收征管制度是征纳双方必须共同遵守税收征管制度是征纳双方必须共同遵守的规范，是保

2、障征纳双方义务、权利履的规范，是保障征纳双方义务、权利履行与实现的措施和办法。行与实现的措施和办法。二、我国税收征收管理制度的沿革二、我国税收征收管理制度的沿革 建国以来，我国税收征收管理一建国以来，我国税收征收管理一直沿用税务专管员直沿用税务专管员“一员到户，一员到户，各税统管，各环节统管，上门收各税统管，各环节统管，上门收税税”的模式。的模式。二、我国税收征收管理制度的沿革二、我国税收征收管理制度的沿革19891989年年1212月月1818日，国家税务局发布的关日，国家税务局发布的关于全国税收征收管理改革的意见将于全国税收征收管理改革的意见将“一一员到户，征、管、查一人负责员到户，征、管

3、、查一人负责”的征管形的征管形式，改为式，改为“实行税款征税、纳税检查相分实行税款征税、纳税检查相分离或者征收管理与纳税检查分离的征管模离或者征收管理与纳税检查分离的征管模式式”。到。到19921992年，已经形成征收、管理、年，已经形成征收、管理、检查三分离或者征管、检查两分离的新征检查三分离或者征管、检查两分离的新征管模式。管模式。19941994年适应市场经济体制改革的需要，年适应市场经济体制改革的需要，进一步深化税收征管制度的改革，进一步深化税收征管制度的改革，实施实施“以纳税申报和优化服务为基以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征础，以计算机网络为依托，集中征收，重点

4、稽查收，重点稽查”的新的征管模式。的新的征管模式。三、税收征管制度的法律依据三、税收征管制度的法律依据 1 1、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国税收征收管理法20012001年年4 4月月2828日第九届全国人民代表日第九届全国人民代表大会常务委员会第大会常务委员会第2121次会议修正，于次会议修正，于5 5月月1 1日起实施。日起实施。 2 2、中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国税收征收管理法实施细则实施细则国务院制定颁发。国务院制定颁发。 3 3、中华人民共和国发票管理办法、中华人民共和国发票管理办法19931993年国务院批准财政部发布。年国务院批准财政部发布。 4

5、 4、财政部、国家税务总局制定并发布的、财政部、国家税务总局制定并发布的具体的税收征管制度。具体的税收征管制度。 5 5、中华人民共和国行政处罚法、中华人民共和国行政处罚法、中华人民共和国刑法、中华人民中华人民共和国刑法、中华人民共和国刑事诉讼法、中华人民共和共和国刑事诉讼法、中华人民共和国行政诉讼法的涉税部分。国行政诉讼法的涉税部分。 6 6、最高人民法院、最高人民检察院制、最高人民法院、最高人民检察院制定的有关税收的司法解释。定的有关税收的司法解释。 四、税收征管制度的内容四、税收征管制度的内容1、税务登记制度、税务登记制度2、账簿凭证管理制度、账簿凭证管理制度3、发票管理制度、发票管理制

6、度4、纳税申报制度、纳税申报制度5、税款征税制度、税款征税制度征征征收管理的关键征收管理的关键6 6、税务检查制度、税务检查制度查查征收管理的后期征收管理的后期 监督监督管管征收管理的征收管理的前期基础前期基础第二节第二节 税务登记制度税务登记制度一、税务登记制度概述1 1、概念：、概念：税务登记（纳税登记）是整税务登记（纳税登记）是整个税收管理的首要环节，是税务机关对个税收管理的首要环节，是税务机关对纳税人的开业、变更、歇业以及生产经纳税人的开业、变更、歇业以及生产经营范围实行法定登记的一项管理制度。营范围实行法定登记的一项管理制度。2 2、作用：、作用：通过税务登记，可以使税收法通过税务登

7、记，可以使税收法律关系（征纳双方权利与义务关系）律关系（征纳双方权利与义务关系）得到确定。得到确定。（1 1）有利于税务机关掌握税源；）有利于税务机关掌握税源；（2 2）有利于增强纳税人依法纳税的观念；）有利于增强纳税人依法纳税的观念；（3 3）促进应纳税款及时足额入库。）促进应纳税款及时足额入库。二、开业登记二、开业登记（一）开业登记的范围1 1、从事生产经营的单位和个人，在其取、从事生产经营的单位和个人，在其取得营业执照之日起得营业执照之日起3030日内日内必须到税务机关必须到税务机关办理税务登记。具体包括：企业和企业在办理税务登记。具体包括：企业和企业在外地设立的分支机构及从事生产经营的

8、场外地设立的分支机构及从事生产经营的场所、个体工商户、从事生产经营的事业单所、个体工商户、从事生产经营的事业单位。位。2 2、从事非生产经营，但依据法律、行政、从事非生产经营，但依据法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人，法规的规定负有纳税义务的单位和个人，在其批准或依法成为法定纳税人之日起在其批准或依法成为法定纳税人之日起3030日内向日内向税务机关办理税务登记。税务机关办理税务登记。3 3、无须行政管理机关或有关部门批准的，、无须行政管理机关或有关部门批准的，可直接向主管税务机关申报办理税务登记。可直接向主管税务机关申报办理税务登记。（二）开业登记的内容与程序（二）开业登记的内容与程

9、序1 1、纳税人应在规定的期限内，向、纳税人应在规定的期限内，向税务机关提出办理税务登记的书面税务机关提出办理税务登记的书面申请。并备齐有关资料。如，营业申请。并备齐有关资料。如，营业执照副本、银行帐号证明、企事业执照副本、银行帐号证明、企事业单位统一代码证书。单位统一代码证书。2 2、税务机关在纳税人提交登记资料完备的、税务机关在纳税人提交登记资料完备的情况下，根据纳税人的经济类型，发放情况下，根据纳税人的经济类型，发放税务登记表和纳税人税种登记表，由纳税务登记表和纳税人税种登记表，由纳税人填写。税人填写。3 3、税务机关对纳税人填报的表格进行审核。、税务机关对纳税人填报的表格进行审核。确认

10、纳税人识别号，核定税务登记有效确认纳税人识别号，核定税务登记有效期限，核发税务登记证。期限，核发税务登记证。（三）纳税人识别号管理（三）纳税人识别号管理 1 1、纳税人识别号的组成、纳税人识别号的组成（1 1）各各类类企企业业、事事业业单单位位、机机关关、团团体体、学学校校等等组组织织机机构构的的纳纳税税人人识识别别号号：国国际际6 6位位行行政政区区域域码码 + + 国国家家技技术术监监督督局编制的局编制的9 9位码；位码；（2 2）个个体体工工商商业业户户和和其其他他缴缴纳纳个个人人所所得得税税的的中中国国公公民民的的纳纳税税人人识识别别号号：公安部门编制的居民身份证公安部门编制的居民身份

11、证1515位码；位码；（3 3）外外国国个个人人的的纳纳税税人人识识别别号号：国国别码别码 + + 护照号码。护照号码。（1 1）未能提供技术监督局颁发的全国）未能提供技术监督局颁发的全国统一代码证书的纳税人，税务机关不予统一代码证书的纳税人，税务机关不予办理和换发登记证件；办理和换发登记证件；（2 2）纳税人在法定期限内提出办理开）纳税人在法定期限内提出办理开业登记申请，但未能提供全国统一代码业登记申请，但未能提供全国统一代码证书的，税务机关应责令其限期补办；证书的，税务机关应责令其限期补办；2 2、对企业、事业单位等组织机构、对企业、事业单位等组织机构纳税人识别号的管理纳税人识别号的管理（

12、3 3）纳税人申请办理变更登记的，）纳税人申请办理变更登记的，其统一代码不变；申请办理注销登记其统一代码不变；申请办理注销登记的，其代码同时终止使用。因纳税人的，其代码同时终止使用。因纳税人住所或经营地点变动，涉及改变主管住所或经营地点变动，涉及改变主管税务登记机关的，其代码的前六位行税务登记机关的，其代码的前六位行政区域码由迁达地税务机关重新赋予，政区域码由迁达地税务机关重新赋予，后九位不变后九位不变。三、变更登记三、变更登记（一）变更登记的内容和程序1 1、纳税人在工商行政管理机关办理登、纳税人在工商行政管理机关办理登记注册的，自工商行政管理部门办理变记注册的，自工商行政管理部门办理变更登

13、记之日起更登记之日起3030日内日内，持有关证件到原，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更登记；税务登记机关申报办理变更登记； 纳税人按规定不需要在工商行政管理纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，或者其税务机关办理变更登记的，或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，登记的内容与工商登记内容无关的，应当自有关部门批准或者宣布变更应当自有关部门批准或者宣布变更之日起之日起3030日内日内，持有关证件到原税，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更登记。务登记机关申报办理变更登记。2 2、税税务务机机关关在在纳纳税税人人提提交交资资料料齐齐全全的的基基础础上上，向向纳纳税税人人发发

14、放放“税税务务登登记记变变更更表表”。纳纳税税人人自自领领表表7 7日日内内，应应填填写写完毕并送交税务机关审核。完毕并送交税务机关审核。3 3、经经税税务务机机关关审审核核无无误误后后，归归入入纳纳税税人人档档案案，涉涉及及税税务务登登记记证证内内容容变变更更的的，应收回原税务登记证，重新核发。应收回原税务登记证，重新核发。（二）停业、复业登记（二）停业、复业登记1 1、停停业业登登记记。纳纳税税人人在在营营业业执执照照核核准准的的经经营营期期限限内内需需要要停停业业的的，应应向向税税务务机机关关提提出出停停业业登登记记申申请请，填填写写停停业业登登记记表表。税税务务机机关关责责成成纳纳税税

15、人人缴缴清清税税款款、缴缴销销发发票票，收收回回税税务务登登记记证证件件和和发发票票领领购购簿簿，办办理理停停业业登登记记。纳纳税税人人在在停停业业期期间间发发生生的的纳纳税税义义务务，应应及及时时向向原原税税务务机机关关申申报报，依法补缴应纳税款。依法补缴应纳税款。2 2、复复业业登登记记。纳纳税税人人恢恢复复生生产产经经营营之之日日前前，应应向向税税务务机机关关提提出出复复业业申申请请，办办理理复复业业登登记记，领领回回或或启启用用税税务务登登记记证证件件和和发发票票领领购购簿簿，纳纳入入正正常常管管理理。纳纳税税人人停停业业期期满满未未按按期期复复业业又又不不申申请请延延长长停停业业的的

16、，税税务务机机关关应应视视为为已已恢恢复复营营业业，恢恢复复对报停项目有关税收的征收管理。对报停项目有关税收的征收管理。（三）验证与换证（三）验证与换证对税务登记证件实行验审和更换制对税务登记证件实行验审和更换制度是税务机关实施税源监控的重要度是税务机关实施税源监控的重要手段，目的在于重新确认税务登记手段，目的在于重新确认税务登记对象。税务登记证件每年验审一次，对象。税务登记证件每年验审一次，三年更换一次。三年更换一次。四、注销登记四、注销登记（一）注销登记的条件和程序（一）注销登记的条件和程序1 1、纳税人发生解散、破产、撤消以及、纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，

17、应在其他情形，依法终止纳税义务的，应在向工商行政管理机关办理注销登记前，向工商行政管理机关办理注销登记前，向原税务登记管理机关申报办理注销税向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。务登记。 2 2、按规定不需要在工商行政管理机、按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的纳税人，应当在关办理注销登记的纳税人，应当在有关机关批准或宣告之日起有关机关批准或宣告之日起1515日内日内，向原税务登记管理机关申报办理注向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。销税务登记。3 3、纳纳税税人人因因生生产产、经经营营场场所所变变动动而而涉涉及及改改变变税税务务登登记记机机关关的的，应应在在工工商商行行政政

18、管管理理机机关关申申请请办办理理变变更更或或注注销销登登记记前前或或生生产产经经营营地地点点变变动动前前，向向原原税税务务登登记记管管理理机机关关申申报报办办理理注注销销税务登记。税务登记。4 4、纳纳税税人人被被工工商商行行政政管管理理机机关关吊吊销销营营业业执执照照的的，应应在在营营业业执执照照被被吊吊销销之之日日起起1515日日内内，向向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（二）失踪纳税人处理（二）失踪纳税人处理1 1、已已办办理理税税务务登登记记的的纳纳税税人人，无无正正当当理理由由3 3个个月月未未向向税税务务机机关关纳纳税税申申报报，且且

19、查查无无下下落落的的，税税务务机机关关应应当当公公告告，暂暂停停其其税税务务登登记记证证件件、发发票票领领购购簿簿的的使使用用，同同时时打打印印出出非非正正常常户户认认定定书书，存入纳税人档案。存入纳税人档案。 2 2、纳纳税税人人失失踪踪超超过过一一年年的的，税税务务机机关关可可以以注注销销其其税税务务登登记记。失失踪踪纳纳税税人人的的处处理理，可可以以避避免免这这类类纳纳税税人人套套取取发发票票，虚虚开开、代代开开、买买卖卖发发票票以以至偷税、骗税。至偷税、骗税。第三节第三节 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度一、账簿、凭证管理制度的作用一、账簿、凭证管理制度的作用1 1、通过设置和登记

20、账簿可以把企业的全部、通过设置和登记账簿可以把企业的全部经济活动按经济性质进行分类和汇总，为经济活动按经济性质进行分类和汇总，为正确计算费用、成本、收入、成果，加强正确计算费用、成本、收入、成果，加强经营管理提供系统、完善的核算资料。经营管理提供系统、完善的核算资料。2 2、根据账簿所提供的核算资料，可以加强、根据账簿所提供的核算资料，可以加强日常监督和税务检查。日常监督和税务检查。二、账簿、凭证管理的适用范围二、账簿、凭证管理的适用范围从事生产经营的纳税人、扣缴义务人应自从事生产经营的纳税人、扣缴义务人应自领取营业执照之日起领取营业执照之日起1515日内日内，按照国务院，按照国务院财政、税务

21、主管部门的规定设置账簿，根财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证进行核算。具体范围：据合法有效凭证进行核算。具体范围：1 1、企业、企业在外地设立的分之机构和从、企业、企业在外地设立的分之机构和从事生产经营的场所；事生产经营的场所；2 2、从事生产经营的事业单位；、从事生产经营的事业单位；3 3、个体工商业户。、个体工商业户。19971997年国务院批转了年国务院批转了国家税务总局的意见，要求凡有条件的国家税务总局的意见，要求凡有条件的个体私营业户，都必须按财务会计制度个体私营业户，都必须按财务会计制度规定设置会记账簿，凭合法有效凭证，规定设置会记账簿，凭合法有效凭证，如实记载经济

22、业务事项，正确核算盈亏，如实记载经济业务事项，正确核算盈亏，强化查账征收。强化查账征收。三、账簿、凭证管理的内容三、账簿、凭证管理的内容（一）制度备案（一）制度备案从事生产、经营的纳税人的财务、从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法会计制度或者财务、会计处理办法及记账软件和使用说明，应当报送及记账软件和使用说明，应当报送税务机关备案。税务机关备案。（二）账簿管理（二）账簿管理 税务机关对账簿的管理与会计法对账簿税务机关对账簿的管理与会计法对账簿的管理原则相一致，同时突出的管理原则相一致，同时突出“以管以管税为目的的管账税为目的的管账”的特点。要求纳税的特点。要求纳税人设立

23、：总账、明细账、日记账以及人设立：总账、明细账、日记账以及与履行纳税义务有关的其他辅助账簿。与履行纳税义务有关的其他辅助账簿。（三）凭证管理（三）凭证管理账簿、会计凭证和报表应当使用中国账簿、会计凭证和报表应当使用中国文字或者中外两种文字记载。纳税人文字或者中外两种文字记载。纳税人使用的凭证必须合法有效，即按法律、使用的凭证必须合法有效，即按法律、法规的规定取得和填制凭证，内容真法规的规定取得和填制凭证，内容真实、要素齐全。实、要素齐全。（四）账证管理（四）账证管理从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人必必须须按按照照国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定

24、定的的保保管管期期限限保保管管账账簿簿、记记账账凭凭证证、完完税税凭凭证证及及其其他他资资料料。根根据据财财政政部部、国国家家档档案案局局制制定定的的会会计计档案管理办法，会计档案的保管期限为：档案管理办法，会计档案的保管期限为：1 1、永久保管；、永久保管；2 2、定期保管；、定期保管；3 3年、年、5 5年、年、1515年、年、2525年。年。3 3、保保管管期期限限不不明明确确的的，与与纳纳税税有有关关的的资资料料，至少保存至少保存1010年。年。第四节第四节 发票管理制度发票管理制度1 1、发票管理的概念、发票管理的概念发票是一切生产、经营单位和个人出售商品、发票是一切生产、经营单位和

25、个人出售商品、提供劳务取得收入时，开给付款方的一种商提供劳务取得收入时，开给付款方的一种商事凭证。它是会计核算的原始凭证，是财务事凭证。它是会计核算的原始凭证，是财务收支的法定凭证，也是税务检查的重要依据。收支的法定凭证，也是税务检查的重要依据。一、发票管理的概念和作用一、发票管理的概念和作用 发票管理发票管理是税务机关依法对发票是税务机关依法对发票印制、使用、保管的全过程进行印制、使用、保管的全过程进行组织、协调、监督等活动的总称，组织、协调、监督等活动的总称，是税收管理的重要组成部分。是税收管理的重要组成部分。2、发票管理的作用、发票管理的作用（1）掌握纳税人的经营行为及商品）掌握纳税人的

26、经营行为及商品流转和财务收支状况，控制税源；流转和财务收支状况，控制税源；（2）强化财务监督，保护合法收入，）强化财务监督，保护合法收入，抑制非法收入；抑制非法收入；（3）防止偷税漏税，保证财政收入）防止偷税漏税，保证财政收入。二、发票管理的类型及管理体制二、发票管理的类型及管理体制（一）发票的分类（一）发票的分类1、按用票者按用票者的经济性质的经济性质国有企业发票国有企业发票集体企业发票集体企业发票中外合资、合作企业发票中外合资、合作企业发票私营企业及个体工商业发票私营企业及个体工商业发票2、按用票者按用票者所属行业分类所属行业分类工业类发票工业类发票商业类发票商业类发票服务业类发票服务业类

27、发票运输业类发票运输业类发票建筑业发票建筑业发票3、按发票反映的业、按发票反映的业务范围内容分类务范围内容分类增值税专业发票增值税专业发票普通发票普通发票4、按发票填用、按发票填用额度分类额度分类定额发票：票面印明固定额度定额发票：票面印明固定额度非定额发票：使用人自行填开非定额发票：使用人自行填开限额发票：票面金额有所限制限额发票：票面金额有所限制（二）发票管理体制（二）发票管理体制1 1、国家税务总局的发票管理权限：、国家税务总局的发票管理权限：（1 1）确定发票的种类、联次、内容及使用）确定发票的种类、联次、内容及使用范围；范围；（2 2）统一印制增值税专业发票；）统一印制增值税专业发票

28、；（3 3）指定发票防伪专用品生产企业，制发）指定发票防伪专用品生产企业，制发发票准印证和发票防伪专用品准产证；发票准印证和发票防伪专用品准产证；（4 4）制定全国统一发票监制章式样和发票）制定全国统一发票监制章式样和发票版面印刷的要求；版面印刷的要求；（5 5）批准专业发票；进行不定期换版，确）批准专业发票；进行不定期换版，确定跨省开具发票；定跨省开具发票；（6 6）解释发票管理办法，制定实施细）解释发票管理办法，制定实施细则。则。2、省级税务机关的发票管理权限：、省级税务机关的发票管理权限：（1）指定发票承印企业和核发发票准印证；）指定发票承印企业和核发发票准印证；制定省范围内统一式样的发

29、票；制定制定省范围内统一式样的发票；制定“发票发票专用章专用章”的具体办法；工本管理费的具体管的具体办法；工本管理费的具体管理办法；理办法；（2）制定从事临时经营活动提供保证人和）制定从事临时经营活动提供保证人和交纳保证金的办法；交纳保证金的办法；（3）规定在本省范围内是否可跨市、）规定在本省范围内是否可跨市、县开具发票的办法；县开具发票的办法；（4）批准本省范围内使用的专用发票。）批准本省范围内使用的专用发票。3、市、县税务机关的发票管理权限：、市、县税务机关的发票管理权限：（1 1）增值税专用发票以外的发票，根据需）增值税专用发票以外的发票，根据需要适当增减联次并确定其用途；要适当增减联次

30、并确定其用途；（2 2）确定印有单位名称的发票的式样；）确定印有单位名称的发票的式样；（3 3）在本县范围内使用发票换票证；）在本县范围内使用发票换票证；（4 4）行使对违反发票管理法规的行为的行）行使对违反发票管理法规的行为的行政处罚权。政处罚权。三、发票的印制三、发票的印制发票一般由税务机关统一设计式样，发票一般由税务机关统一设计式样，指定印刷厂印制，设专人负责办理印指定印刷厂印制，设专人负责办理印制和管理，并套印全国统一发票监制制和管理，并套印全国统一发票监制章。章。四、发票的领购四、发票的领购依法办理税务登记的单位和个人，在领取税依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，有资

31、格向主管税务机关申请务登记证件后，有资格向主管税务机关申请领购发票。申请人应提供经办人身份证明、领购发票。申请人应提供经办人身份证明、税务登记证件、财务印章或者发票专用章的税务登记证件、财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿；申请人凭发票领购簿核准的发票种类、购簿；申请人凭发票领购簿核准的发票种类、数量以及购票方式，向税务机关领购发票。数量以及购票方式，向税务机关领购发票。五、发票使用五、发票使用（一）发票使用的原则（一）发票使用的原则1 1、属地使用原则。、属地使用原则。发票必须在监制税发票必须在监制税务机关管辖区域内印制、领

32、购和使用。务机关管辖区域内印制、领购和使用。目的便于税务机关对发票印制、领购目的便于税务机关对发票印制、领购和使用全过程进行有效的监督控制。和使用全过程进行有效的监督控制。2 2、独立使用原则。、独立使用原则。谁领购的发票谁谁领购的发票谁使用，不得转借、转让、代开发票。使用，不得转借、转让、代开发票。3 3、按规定范围使用原则。、按规定范围使用原则。不得跨业不得跨业或超越职权范围填开使用发票或转用或超越职权范围填开使用发票或转用收款收据。收款收据。（二）发票的开具（二）发票的开具填填开开发发票票就就是是取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人，将将经经济济业业务务活活动动的的主主要要内内容容按

33、按规规定定和和需需要要，在在发发票票上上具具体体填填写写说说明明的的活活动动。这这一活动必须一活动必须真实、全面、准确真实、全面、准确。（三）发票的取得（三）发票的取得发发票票管管理理办办法法规规定定：“所所有有单单位位和和从从事事生生产产、经经营营活活动动的的个个人人在在购购买买商商品品、接接受受服服务务以以及及从从事事其其他他经经营营活活动动支支付付款款项项时时，应应当当向向收收款款方方取取得得发发票票”，同同时时规规定定，不不得得要要求求变变更更品品名名和和金金额额。“不不符符合合规规定定的的发发票票，不不得得作作为为财财务务报报销销凭凭证证，任任何何单单位位和个人有权拒收和个人有权拒收

34、”。第五节第五节 纳税申报制度纳税申报制度纳税申报纳税申报是纳税人在纳税义务发生后向税是纳税人在纳税义务发生后向税务机关办理纳税的法定程序，务机关办理纳税的法定程序，纳税申报资纳税申报资料料是纳税人对其负有的纳税义务的经济活是纳税人对其负有的纳税义务的经济活动的真实程度承担法律责任的书面凭证；动的真实程度承担法律责任的书面凭证；同时，也是税务机关办理征税业务、核实同时，也是税务机关办理征税业务、核实应征税额，开具完税凭证的重要依据。应征税额，开具完税凭证的重要依据。一、纳税申报的范围一、纳税申报的范围凡有纳税义务的单位和个人，只要依法在中国境凡有纳税义务的单位和个人，只要依法在中国境内发生纳税

35、义务，都应当办理纳税申报。具体范内发生纳税义务，都应当办理纳税申报。具体范围包括：围包括：从事生产经营活动从事生产经营活动 持有营业执照的持有营业执照的 中国人中国人从事非生产经营活动从事非生产经营活动 无照经营的无照经营的 外国人外国人应办理纳税申报的特殊情形的单位和个人：应办理纳税申报的特殊情形的单位和个人：1 1、“自行核税、自行开票、自行缴库自行核税、自行开票、自行缴库”的纳税人；的纳税人；2 2、采取定期定额征收方式的纳税人；、采取定期定额征收方式的纳税人；3 3、经税务部门批准减税、免税或有减税、经税务部门批准减税、免税或有减税、免税项目的纳税人；免税项目的纳税人；4 4、扣缴义务

36、人。、扣缴义务人。二、纳税申报的内容二、纳税申报的内容1 1、纳纳税税申申报报表表：税税种种、税税目目、应应纳纳税税项项目目、适适用用税税率率、计计税税依依据据、扣扣除除项项目目及及标标准准、应应纳纳税税额额、税税款款所所属属期期限限。（包括代扣代缴、代收代缴）（包括代扣代缴、代收代缴）2 2、财务会计报表及其说明材料。、财务会计报表及其说明材料。3 3、有有关关纳纳税税资资料料：与与纳纳税税有有关关的的合合同同、协协议议；外外出出经经营营活活动动税税收收管管理理证证明明；境境内内或或境境外外公公证证机机构构出出具具的的有有关关证证明明文文件件；增增值值税税专专用用发发票票存存根根联联、抵抵扣

37、扣联联情情况况的的有有关关资资料料；税税务务机机关关规规定定的的应应当当报报送送的的其他有关证件和资料。其他有关证件和资料。四、纳税申报方式四、纳税申报方式1 1、直接到主管税务机关办理纳税申报；、直接到主管税务机关办理纳税申报；2 2、邮寄申报（个人纳税人）；、邮寄申报（个人纳税人）；3 3、电子申报。、电子申报。二、税款的征收二、税款的征收（一）征收方式1 1、核核实实方方式式（查查账账征征收收）“有有完完整整账账证证”的的企企事事业业单单位位和和个个体体工工商商业业户户。依依税税法法规规定定自自行行计计算算税税额额、向向税税务务机机关关申申报报，经经税税务务机机关关审审核核，开开具具完完

38、税税凭凭证证，向向银银行行缴纳税款。缴纳税款。2 2、核核定定方方式式（核核定定征征收收）“账账证证不不全全”、“无账无证无账无证”的纳税人。的纳税人。 （1 1）范围）范围A A、依依照照税税收收征征收收管管理理法法可可以以不不设设置置账账簿的；簿的；B B、依依照照税税收收征征收收管管理理法法应应当当设设置置账账簿簿但未设置账簿的；但未设置账簿的；C C、虽虽设设置置账账簿簿，但但账账目目混混乱乱、资资料料凭凭证证残残缺缺不全，难以查账的；不全，难以查账的；D D、发发生生纳纳税税义义务务，未未按按规规定定期期限限办办理理纳纳税税申申报报，经经税税务务机机关关责责令令限限期期申申报报，逾逾

39、期期仍仍不不申申报报的；的；E E、无照经营的。、无照经营的。（2 2）方法）方法A A、参照当地同（似）行业和收入相近的、参照当地同（似）行业和收入相近的纳税人的最高经营额和利润率核定；纳税人的最高经营额和利润率核定；B B、按成本加合理的费用和利润核定；、按成本加合理的费用和利润核定；C C、按照耗用的原材料、燃料、动力推算、按照耗用的原材料、燃料、动力推算核定；核定；D D、按照其他合理的方法核定。、按照其他合理的方法核定。（二）缴款期限（二）缴款期限1 1、税收法律、行政法规的规定确定的缴、税收法律、行政法规的规定确定的缴款期限。款期限。2 2、税务机关依照法律、行政法规的规定、税务机

40、关依照法律、行政法规的规定确定的缴款期限。在缴款期限内，纳税人确定的缴款期限。在缴款期限内，纳税人如果未按照规定期限缴款，税务机关除责如果未按照规定期限缴款，税务机关除责令限期缴款外，还要从滞纳之日起，按日令限期缴款外，还要从滞纳之日起，按日加收加收22的滞纳金。的滞纳金。 （三）税款征收的行政保障（三）税款征收的行政保障1 1、税税收收保保全全措措施施。适适用用对对象象从从事事生生产产、经营的纳税人。经营的纳税人。（1 1）限限期期缴缴纳纳税税款款。税税务务机机关关只只要要有有根根据据认认为为纳纳税税人人有有逃逃税税行行为为，就就可可以以在在规规定定的的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款；纳

41、税期之前，责令其限期缴纳应纳税款；（2 2）提提供供纳纳税税担担保保。如如果果在在限限期期内内发发现现纳纳税税人人有有明明显显的的转转移移、隐隐匿匿其其应应纳纳税税的的商商品品、货货物物以以及及其其他他财财产产或或者者应应纳纳税税收收入入的的迹迹象象的的，税税务务机机关关可可以以责责成成其其提提供供纳纳税担保。包括纳税担保人和纳税担保物；税担保。包括纳税担保人和纳税担保物；（3 3）冻冻结结存存款款、扣扣押押货货物物。如如果果纳纳税税人人不不能能提提供供纳纳税税担担保保，经经县县以以上上税税务务局局局局长长批批准准，税税务务机机关关可可以以实实行行税税收收保保全全，即即“书书面面通通知知纳纳税

42、税人人开开户户银银行行或或其其他他金金融融机机构构暂暂停停支支付付纳纳税税人人金金额额相相当当于于应应纳纳税税款款的的存存款款”或或者者“扣扣押押、查查封封纳纳税税人人的的价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款的的商商品、货物或者其他财产。品、货物或者其他财产。”（4 4）存存款款扣扣缴缴、货货物物拍拍卖卖抵抵缴缴。如如果果纳纳税税人人在在上上述述第第一一道道程程序序税税务务机机关关限限定定的的期期限限内内缴缴纳纳税税款款的的，税税务务机机关关立立即即解解除除税税收收保保全全措措施施；如如果果限限期期期期满满仍仍未未缴缴纳纳税税款款的的，经经县县以以上上税税务务局局局局长长批批准准，税税务务机机

43、关关可可以以书书面面通通知知纳纳税税人人开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构从从暂暂停停支支付付的的存存款款中中扣扣缴缴税税款款，或或者者拍拍卖卖所所扣扣押押、查查封封的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，以以拍拍卖卖所所得得抵抵缴缴税款。税款。（5 5）税税务务机机关关的的义义务务。如如果果税税务务机机关关采采取取税税收收保保全全措措施施不不当当，或或者者纳纳税税人人在在限限期期内内已已经经缴缴纳纳税税款款，税税务务机机关关未未立立即即解解除除税税收收保保全全措措施施，使使纳纳税税人人的的合合法法利利益益遭遭受受损损失失的的，税税务务机机关关应应当当承承担担赔赔偿偿责任

44、。责任。2 2、强强制制执执行行措措施施。适适用用对对象象从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人、纳税担保人。纳税担保人。（1 1）凡凡是是从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定的的期期限限缴缴纳纳或或者者解解缴缴税税款款，纳纳税税担担保保人人未未按按规规定定的的期期限限缴缴纳纳所所担担保保的的税税款款，由由税税务务机机关关责责令限期缴纳。令限期缴纳。（2 2）逾逾期期仍仍未未缴缴纳纳的的，经经县县以以上上税税务务局局局局长长批批准准，税税务务机机关关可可以以采采取取两两项项措措施施强强制制执执行行：一一是是书书面面通通知知纳纳税

45、税人人开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构从从其其存存款款中中扣扣缴缴税税款款；二二是是扣扣押押、查查封封、拍拍卖卖其其价价值值相相当当于于税税款款的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，以以拍拍卖卖所所得得抵抵缴缴税税款款。同同时时，对对于于因因迟迟缴税款而加收滞纳金也一并强制执行。缴税款而加收滞纳金也一并强制执行。为保护纳税人的权益，为保护纳税人的权益，20012001年新征管法规年新征管法规定：税务机关采取税收保全措施和强制执行措定：税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依据法定权限和法定程序，不得查封、施必须依据法定权限和法定程序，不得查封、扣押个人及其所抚养家

46、属维持生活必须的住房扣押个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品。税务机关、税务人员查封、扣押个人和用品。税务机关、税务人员查封、扣押个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品的，及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分，构成犯罪的依责令退还，依法给予行政处分，构成犯罪的依法追究刑事责任。法追究刑事责任。3 3、离境清税制度。适用对象、离境清税制度。适用对象需要离开中国，需要离开中国，但有税款未结清的纳税人。包括：中国公民、外但有税款未结清的纳税人。包括：中国公民、外国人、无国籍人、私营企业主、个人承包、承租国人、无国籍人、私营企业主、个人承包、承租经营者等。经营

47、者等。凡是欠缴税款的纳税人需要出境，都应当在出境凡是欠缴税款的纳税人需要出境，都应当在出境前向税务机关结清应纳税款，取得税务机关出具前向税务机关结清应纳税款，取得税务机关出具的清税证明，或者向税务机关提供纳税担保。未的清税证明，或者向税务机关提供纳税担保。未结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。出境管理机关阻止其出境。四、税款的退还四、税款的退还纳纳税税人人超超过过应应纳纳税税额额多多缴缴的的税税款款，有有权权要要求求税税务务机关退还，这是纳税人的合法权益。机关退还，这是纳税人的合法权益。1 1、税税务务机机关关发发现现纳纳

48、税税人人多多缴缴了了税税款款，应应当当立立即即通知纳税人，办理退税手续；通知纳税人，办理退税手续；2 2、纳纳税税人人自自己己发发现现多多缴缴了了税税款款，可可在在“自自结结算算缴缴纳纳税税款款之之日日起起3 3年年内内”，提提供供有有关关资资料料，要要求求退还多缴税款，税务机关应当受理。退还多缴税款，税务机关应当受理。为为确确保保纳纳税税人人的的权权益益不不受受侵侵害害，20012001年年新新征征管管法法规规定定：对对纳纳税税人人多多缴缴的的税税款款，不不仅仅可可以以要要求求税税务务机机关关退退还还，而而且且还还可可以以加加算算银银行行同同期期存存款款利利息息。五、税款的追征五、税款的追征

49、赋赋予予税税务务机机关关溯溯及及既既往往的的征征税税权权，把把过过去去那那些些由由于于纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人的的故故意意或或过过错错以以及及由由于于税税务务机机关关的的责责任任造造成成的的应应缴缴未未缴或少缴的税款追回来。缴或少缴的税款追回来。1 1、因因税税务务机机关关的的责责任任造造成成少少缴缴税税款款：税税务务机机关关在在3 3年年内内，可可以以要要求求纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。人补缴税款，但是不得加收滞纳金。2 2、因因纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人计计算算等等失失误误，造造成成少少缴缴税税款款，税税务务机机关关在在3 3年年内内可可

50、以以追追征征；有有特特殊殊情情况况的的（漏漏税税数数额额较较大大），追追征征期期可可以以延长到延长到1010年，同时还加收滞纳金。年，同时还加收滞纳金。3 3、因因纳纳税税人人故故意意偷偷税税、逃逃税税，扣扣缴缴义义务务人人明明知知应应当当扣扣缴缴而而故故意意不不扣扣缴缴或或者者少少扣扣缴缴甚甚至至将将已已扣扣缴缴税税款款不不解解缴缴，税税务务机机关关可可以以无无限限期期追追征。征。第七节第七节 税务检查税务检查 一、税务检查的职权与要求（一）税务检查的职权 税税务务机机关关进进行行税税务务检检查查必必须须有有法法律律的的授授权权，税税收征收管理法对税务检查的职权作了明确的规定：收征收管理法对

51、税务检查的职权作了明确的规定： 1 1、查查账账。检检查查纳纳税税人人的的账账簿簿、记记账账凭凭证证、财财务务报报表表和和有有关关资资料料；检检查查扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；缴税款账簿、记账凭证和有关资料；2 2、查查物物。到到纳纳税税人人的的生生产产经经营营场场所所和和货货物物存存放放地地检检查查纳纳税税人人应应纳纳税税的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，检检查查扣扣缴缴义义务务人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代缴税款有关经营情况；代缴税款有关经营情况；3 3、查查证证。责责成成纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人提提供供纳纳税

52、税或或者者代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款有有关关的的文文件、证明材料和有关资料；件、证明材料和有关资料；4 4、查查询询。询询问问纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人与与纳纳税税或或者者代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款有有关关的的问问题题和情况；和情况；5 5、外外查查。到到车车站站、码码头头、机机场场、邮邮政政企企业业及及其其分分支支机机构构检检查查纳纳税税人人托托运运、邮邮寄寄应应纳纳税税商商品品、货货物物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；6 6、查查存存款款。经经县县以以上上税税务务局局局局长长批批准准，凭凭全全国国统统一

53、一格格式式的的检检查查存存款款许许可可证证明明，查查核核从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人在在银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构的存款账户。的存款账户。（二）税务检查的要求（二）税务检查的要求1 1、税务机关实施税务检查，应当有两人以上参加；、税务机关实施税务检查，应当有两人以上参加；出示税务检查证件；在法定的检查职权范围内行出示税务检查证件；在法定的检查职权范围内行事；为被检查人保密。税务检查终结，应做出检事；为被检查人保密。税务检查终结，应做出检查结论。查结论。2 2、纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进、纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税

54、务检查，如实反映情况，提供有关资料，行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。不得拒绝、隐瞒。3 3、税务机关检查纳税人或者扣缴义务人的、税务机关检查纳税人或者扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，一般应账簿、记账凭证、报表和有关资料，一般应在纳税人或者扣缴义务人的业务场所进行。在纳税人或者扣缴义务人的业务场所进行。需要调回税务机关进行检查时，需要经县以需要调回税务机关进行检查时，需要经县以上的税务机关批准，并向资料提供者开付清上的税务机关批准，并向资料提供者开付清单。单。（一）税务检查对象的确定（一）税务检查对象的确定税务检查有的放矢税务检查有的放矢 1、计算机选案。（

55、1 1）搜搜集集纳纳税税人人的的各各种种信信息息资资料料。包包括括纳纳税税人人的的税收征管资料和外部的与纳税有关的资料；税收征管资料和外部的与纳税有关的资料；（2 2）确确定定计计算算机机选选案案指指标标。目目前前有有：分分行行业业生生产产经经营营指指标标平平均均增增长长值值分分析析、分分行行业业财财务务比比率率分分析析、企企业业常常用用财财务务指指标标分分析析、流流转转税税类类选选案案分分析析、企企业业所所得得税税前前限限制制列列支支项项目目指指标标分分析析、地地方方税税类类指指标分析、税收管理方面的指标分析。标分析、税收管理方面的指标分析。（3 3）计计算算机机选选案案参参数数的的生生成成

56、。计计算算机机自自动动生生成、从有关法规中提取、根据实际情况确定。成、从有关法规中提取、根据实际情况确定。（4 4）计计算算机机选选案案条条件件的的选选择择。在在正正式式选选案案前前，选择一定的约束条件。选择一定的约束条件。（5 5）计算机选案结果的整理。）计算机选案结果的整理。2、随机抽样选案、随机抽样选案随机抽样（概率抽样）。特点：遵守随机随机抽样（概率抽样）。特点：遵守随机原则、从数量上推断总体。原则、从数量上推断总体。非随机抽样。抽样者根据自己对总体的认非随机抽样。抽样者根据自己对总体的认识或根据客观条件而主观选择的对象。识或根据客观条件而主观选择的对象。3、举报、转办、交办、情报交换

57、。（二）纳税检查的管辖（二）纳税检查的管辖 纳纳税税检检查查的的管管辖辖是是各各级级税税务务机机关关行行使使税税务务检查和受理税务案件的分工。检查和受理税务案件的分工。 1 1、机机构构管管辖辖。按按纳纳税税人人的的主主管管机机关关来来确确定定检检查查管管辖辖的的方方法法。分分为为国国家家税税务务局局和和地地方方税税务局，分别负责所管辖税收的税务检查。务局，分别负责所管辖税收的税务检查。 2 2、地地域域管管辖辖。按按税税务务违违法法行行为为发发生生地地划划分分稽查管辖的方法。属地原则。稽查管辖的方法。属地原则。3 3、共共同同管管辖辖。指指两两个个税税务务机机关关都都有有涉涉税税行行为为行行

58、使使检检查查权权的的情情况况下下，检检查查权权限限的的划划分分方方法法。只适用于国税、地税各自的系统内。只适用于国税、地税各自的系统内。4 4、级级别别管管辖辖。指指在在各各级级税税务务机机关关之之间间划划分分稽稽查查管管辖辖的的方方法法。由由上上级级税税务务机机关关查查处处或或者者统统一组织力量查处。一组织力量查处。（三）税务检查的实施（三）税务检查的实施 1 1、税税务务检检查查的的程程序序：查查前前准准备备、实实施施检检查查、分析定案、上报批准、送达执行、立案归案。分析定案、上报批准、送达执行、立案归案。 2 2、税税务务检检查查的的对对象象：纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人的的各各种

59、种会会计计记记录录和和实实物物。包包括括会会计计报报表表、账账簿簿、凭凭证证；不不直直接接与与会会计计核核算算发发生生关关系系的的各各种其他资料、实物。种其他资料、实物。（四）税务检查的审理（四）税务检查的审理税税务务检检查查的的审审理理是是对对检检查查人人员员查查结结的的案案件件做做出出书书面面把把关关。包包括括：事事实实是是否否清清楚楚、法法律律法法规规适适用用是是否否清清楚楚准准确确、量量罚罚是是否否适适当当、程程序序是是否否正正确确、证证据据是是否否齐齐全全有有效效等等。审审查查中中有有疑疑问问的的，应应当当召召集集征征纳纳双方，充分交换意见。双方，充分交换意见。（五）税务检查的处理（

60、五）税务检查的处理1、税务处理决定文书的送达：直接送达、留置送达、委托送达、邮寄直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达。文书送达必须有送达送达、公告送达。文书送达必须有送达的回证，即由受送达人在送达回证上记的回证，即由受送达人在送达回证上记明收到的日期，签名或盖章。明收到的日期，签名或盖章。 2 2、税务检查的处理的执行、税务检查的处理的执行：（1 1）被查纳税人按照税务机关下达的税务）被查纳税人按照税务机关下达的税务处理决定书明确的时间、地点，自行完成应处理决定书明确的时间、地点，自行完成应纳税款、滞纳金、罚款的解缴纳税款、滞纳金、罚款的解缴（2 2）如果当事人不履行税收处罚决定，

61、税）如果当事人不履行税收处罚决定，税务机关可采用法定的强制手段，强迫当事人务机关可采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务。履行义务。 本章小节本章小节 本章讲授税收征收管理的基本内容，税收征本章讲授税收征收管理的基本内容，税收征收管理的主要依据是税收征收管理法。本收管理的主要依据是税收征收管理法。本章应重点掌握开业登记的范围和时间；账簿、章应重点掌握开业登记的范围和时间；账簿、凭证管理的内容；税收保全的程序和措施；税凭证管理的内容；税收保全的程序和措施；税务强制执行与税收保全措施的区别；税务检查务强制执行与税收保全措施的区别；税务检查的职权等主要内容。的职权等主要内容。 复习思考题复习思考题1、税务登记包括哪些内容？、税务登记包括哪些内容？2、简述开业登记的范围和时间。、简述开业登记的范围和时间。3、税务账簿、凭证管理包括哪些内容？、税务账簿、凭证管理包括哪些内容？4、简述发票使用的原则。、简述发票使用的原则。5、纳税申报的内容是什么？纳税申报的内容是什么？6、简述税款征收的原则。简述税款征收的原则。7、简述税收保全的程序和措施。简述税收保全的程序和措施。 8、税务强制执行与税收保全措施的区别是什么税务强制执行与税收保全措施的区别是什么？