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1、第十章第十章 财产清财产清查查主要知识点了解财产清查的概念了解财产清查的概念掌握银行存款与实物财产清查的方法掌握银行存款与实物财产清查的方法（重点）（重点）掌握财产清查结果的处理掌握财产清查结果的处理 （难点）（难点）2第一节第一节 财产清查概财产清查概述述一、财产清查的概念及作用一、财产清查的概念及作用（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 根据账簿记录，对企业的财产物根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方编制会计报表提供信息的一种专门方法。
2、法。4（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义见教材见教材P206-2075二、财产清查的范围和分类二、财产清查的范围和分类1 1、财产清查的范围、财产清查的范围（1 1）房屋、建筑物、机器设备等固定资产；）房屋、建筑物、机器设备等固定资产；（2 2）原材料、在产品、库存商品、在途材料、发出商品、）原材料、在产品、库存商品、在途材料、发出商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资等存货；低值易耗品、包装物、委托加工物资等存货；（3 3）现金、银行存款、股票、债券等货币资金及有价证；）现金、银行存款、股票、债券等货币资金及有价证；（4 4）各种应收、应付、预收、暂收、暂付等往来款项；）各种应收、应付
3、、预收、暂收、暂付等往来款项；（5 5）其他需要清查核对的财产。）其他需要清查核对的财产。62、财产清查的分类、财产清查的分类定期清查定期清查 不定期清查不定期清查全面清查全面清查局部清查局部清查（1）按清查时间按清查时间分分（2）按清查范围按清查范围分分7第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查1 1、库存现金的清查、库存现金的清查现金清查是通过现金清查是通过实地盘点实地盘点进行的进行的清查方法。清查方法。现金清查时应注意的问题：现金清查时应注意的问题：（1 1）出纳员必须在场；）出纳员必须在场；（2 2）是否有违反现金管理规定的收支，是否坐
4、支现）是否有违反现金管理规定的收支，是否坐支现金；金；（3 3）是否有借条、收据等白条抵库；）是否有借条、收据等白条抵库；（4 4）是否有超限额现金库存；）是否有超限额现金库存；（5 5）发现盘盈盘亏，当场核实盈亏数额。）发现盘盈盘亏，当场核实盈亏数额。现金盘点结束后，填制现金盘点结束后，填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。 （重要的原始凭证）重要的原始凭证）9102、银行存款的清查、银行存款的清查银行存款的清查采取银行存款的清查采取与银行核对账目与银行核对账目的形式进行，的形式进行，即将本单位的银行存款日记账与银行送来的即将本单位的银行存款日记账与银行送来的对账对账单单（一般是一个月一次）
5、进行逐笔核对。（一般是一个月一次）进行逐笔核对。银行存款日记账与银行对账单的核对，会出现两银行存款日记账与银行对账单的核对，会出现两情况：第一核对相符，第二，核对不符。情况：第一核对相符，第二，核对不符。（1）核对相符时，基本说明双方的记账无错误。）核对相符时，基本说明双方的记账无错误。但有时核对相符时也可能有错账，例如双方均少但有时核对相符时也可能有错账，例如双方均少记或多记、错记相同的金额等。记或多记、错记相同的金额等。（2）核对不相符时，可能有两种情况：第一，）核对不相符时，可能有两种情况：第一，出现了未达账项，第二，账薄记录有错误（一方出现了未达账项，第二，账薄记录有错误（一方或双方）
6、或双方） 。11未达账项未达账项：指企业与银行之间，由于记指企业与银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已登记入账，账时间不一致而发生的一方已登记入账，另一方未入账的事项。另一方未入账的事项。未达账项有四种情况：未达账项有四种情况：A、银行已收款入账而企业未入账；银行已收款入账而企业未入账；B、银行已付款入账而企业未入账；银行已付款入账而企业未入账；C、企业已收款入账而银行未入账；企业已收款入账而银行未入账；D、企业已付款入账而银行未入账。企业已付款入账而银行未入账。121314例：某企业某月末银行存款日记账账面余额为例：某企业某月末银行存款日记账账面余额为95 200元，银行送来的对账单上
7、的余额为元，银行送来的对账单上的余额为96 700元，元，经逐笔核对，存在如下的未达账项：经逐笔核对，存在如下的未达账项：（1）银行已将一笔委托收款）银行已将一笔委托收款5 800元收到入账而企元收到入账而企业未接到收款通知；业未接到收款通知；（2）银行已为企业支付货款）银行已为企业支付货款400元，而企业尚未接元，而企业尚未接到付款通知；到付款通知；（3）企业送存银行的销货款）企业送存银行的销货款5 500元，银行尚未入元，银行尚未入账；账；（4）企业签发现金支票一张，面额为）企业签发现金支票一张，面额为1 600元，持元，持票人尚未到银行支取款项。票人尚未到银行支取款项。要求：编制银行存款
8、余额调节表。要求：编制银行存款余额调节表。1516二、实物财产的清查二、实物财产的清查实物财产主要包括固定资产、原材料、在实物财产主要包括固定资产、原材料、在产品、库存商品等。产品、库存商品等。17（一）财产物资盘存制度（一）财产物资盘存制度存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货结存数量的方法在财产清查中确定存货结存数量的方法。18财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制和永续盘存制1 1、实地盘存制、实地盘存制指平时只记录财产物资收入的数量、金额，指平时只记录财产物资收入的数量、金额，不记录发出物资的数量、金额；不记录发出物资的数量、金额；在期末
9、时通过在期末时通过实地盘点实地盘点以取得期末财产物以取得期末财产物资的数量、金额；资的数量、金额；从而从而“倒挤倒挤”计算出本期发出物资的数量、计算出本期发出物资的数量、金额的一种财产物资的记录制度。金额的一种财产物资的记录制度。19实地盘存制的优点是：实地盘存制的优点是： 核算简便，工作量小。核算简便，工作量小。实地盘存制的缺点是：实地盘存制的缺点是： （1 1）平时不能随时从账面上了解财产物资）平时不能随时从账面上了解财产物资的减少和结存情况；的减少和结存情况； （2 2）不便于确保财产物资的安全完整）不便于确保财产物资的安全完整。适用范围：适用范围： 适用于单位价值很小，或平时不便于对发
10、适用于单位价值很小，或平时不便于对发出物资的数量金额进行计量的物资出物资的数量金额进行计量的物资。202 2、永续盘存制、永续盘存制指平时以财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录指平时以财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。优点：可以随时掌握财产物资的收发结存情况，便于优点：可以随时掌握财产物资的收发结存情况，便于加强物资的管理加强物资的管理。缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。力和财力。.适用范围适用范围 为多数企业所采用。为多数企业所采用。21（二
11、）实物财产的清查方法二）实物财产的清查方法对实物财产的清查一般采用实地盘点法、技术对实物财产的清查一般采用实地盘点法、技术推算盘点法、抽样盘存法、函证核对法等方法。推算盘点法、抽样盘存法、函证核对法等方法。根据盘点结果，填写根据盘点结果，填写“盘存单盘存单”，然后根据，然后根据“盘存单盘存单”和账簿记录编制和账簿记录编制“实存与账存对比表实存与账存对比表”。 账存实存对比表可以作为调整账面记录的账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证原始凭证具体内容见书。具体内容见书。22三、应收、应付款的清查三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法。 （二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。2
12、3第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤见书见书25（二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。26二、财产清查结果的处理二、财产清查结果的处理271、盘盈、盘亏的账务处理、盘盈、盘亏的账务处理财产清查时通过财产清查时通过“待处理账产损溢待处理账产损溢”账户核算。账户核算。 待处理财产损溢待处理财产损溢（1）转入的盘亏数）转入的盘亏数（1）转入盘盈数）转入盘盈数（2）转销盘盈数）转销盘盈数（2）转销盘亏数）转销盘亏数期末无余额期末无余额“待处
13、理财产损溢待处理财产损溢”设置两个明细账设置两个明细账“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”。28（一）现金清查的核算（一）现金清查的核算现金清查包括出纳人员每日营业终了前进行的现金清查包括出纳人员每日营业终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。的清查。对于现金溢、缺通过对于现金溢、缺通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。清查结果如有溢、缺，如为记账差错，应及时清查结果如有溢、缺，如为记账差错，应及时更正；对于无法查明原因的长款
14、，计入更正；对于无法查明原因的长款，计入“营业营业外收入外收入”；无法查明原因或由出纳员失职造成；无法查明原因或由出纳员失职造成的短款，一般由出纳员赔偿，如不是出纳员的的短款，一般由出纳员赔偿，如不是出纳员的责任，则记入责任，则记入“管理费用管理费用”。29例例1、某日对现金清查，发现现金长款某日对现金清查，发现现金长款50元，元，无法查明长款的原因。无法查明长款的原因。 借借 库存现金库存现金 5050 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050处理时：处理时： 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050 贷贷 营业
15、外收入营业外收入 505030例例2、某日对现金清查，发现现金短款、某日对现金清查，发现现金短款200元，无法查明短款的原因元，无法查明短款的原因,由出纳员赔偿。由出纳员赔偿。借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷贷 库存现金库存现金 200200处理时：处理时：借借 其他应收款其他应收款出纳员出纳员XX 200XX 200 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢 20020031（二）存货清查结果的处理（二）存货清查结果的处理流流动动资资产产盘盘盈盈有人索取有人索取其他应付款其他应付款无人索取无人索取冲减冲减“
16、管理费用管理费用”32例例3、某企业盘盈原材料、某企业盘盈原材料100公斤，计价公斤，计价1 000元，元，经查，该盘盈数为计量误差所致。经查，该盘盈数为计量误差所致。盘盈时：盘盈时：借借 原材料原材料 1 000 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000处理时：处理时：借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷贷 管理费用管理费用 1 000 33流流动动资资产产盘盘亏亏有责任人赔偿有责任人赔偿其他应收款其他应收款无责任人赔偿无责任人赔偿管理费用管理费用非常损失非常损失营业外支出营业外支出34例例4、某企业
17、盘亏原材料、某企业盘亏原材料100公斤，计价公斤，计价500元，元，经查其中经查其中20公斤系管理员王某偷盗回家，现责令公斤系管理员王某偷盗回家，现责令其赔偿，其余其赔偿，其余80公斤为计量误差所致。公斤为计量误差所致。盘点时：盘点时：借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 贷贷 原材料原材料 500处理时：处理时：借借 其他应收款其他应收款王某王某 100 管理费用管理费用 400 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50035例例5、职工张某因泄私愤，将仓库里的材料点、职工张某因泄私愤，将仓库里的材料点燃，材料化为
18、灰烬，原材料的成本为燃，材料化为灰烬，原材料的成本为100 000元。保险公司同意赔偿材料款元。保险公司同意赔偿材料款30 000元。元。张某被判刑张某被判刑10年。年。进行财产清查时：进行财产清查时：借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000100 000 贷贷 原材料原材料 100 00036处理时：处理时：借借 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 30 000 营业外支出营业外支出 70 000 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000 37(三）固定资产盘盈、盘亏的处理三）固定资产盘盈、盘亏的处
19、理 固定资产盘盈，作为前期差错处理，固定资产盘盈，作为前期差错处理，计入计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”。 固定资产盘亏，按固定资产净值先记固定资产盘亏，按固定资产净值先记入入“待处理财产损益待处理财产损益”，经批准后记入，经批准后记入“营业外支出营业外支出”。38例例6、某企业盘盈固定资产一台，估计原值为、某企业盘盈固定资产一台，估计原值为10 000元，元，8成新。经查，无人认领。成新。经查，无人认领。盘点时：盘点时： 借借 固定资产固定资产 8 000 贷贷 以前年度损益调整以前年度损益调整 8 00039例例7、某企业盘亏固定资产一台，原值为、某企业盘亏固定资产一台，原值为10
20、0 000元，已提折旧元，已提折旧70 000元，无法查明减少的原因。元，无法查明减少的原因。盘点时：盘点时：借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 00030 000 累计折旧累计折旧 70 000 贷贷 固定资产固定资产 100 000处理时：处理时：借借 营业外支出营业外支出 30 000 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 00040（四）（四）应收、应付应收、应付款清查结果的会计处理款清查结果的会计处理1 1应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失坏账损失
21、。不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； “坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。账户结构的特殊性。计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款41(2)(2) 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的无法付出的应付款项应付款项。 处理方法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 发生发生无法付出的应付款项，可直无法付出的应付款项，可直接借记接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营营业外收入业外收入”账户。账户。42
