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1、被担保企业被担保企业财务报表分析财务报表分析 -基于管理者视角基于管理者视角 目 录1、导论2、会计与财务管理3、财务报表结构4、财务报表分析5、财务专题 第一部分第一部分 导 论 资源计划管理资源计划管理 物流管理物流管理 人力资源管理人力资源管理 3、人力资源市场、人力资源市场2、 供供 应应 市市 场场 4、 销销 售售 市市 场场1、资本市场、资本市场计划管理计划管理车间管理车间管理质量管理质量管理产品管理产品管理供应管理供应管理储备管理储备管理分销管理分销管理生产管理生产管理人事管理人事管理工资管理工资管理绩效管理绩效管理员工培训员工培训财务管理和会计财务管理和会计 资金管理资金管理
2、兼并重组兼并重组税收管理税收管理财务信息财务信息物料设计物料设计物料供应物料供应物料计划物料计划物料配送物料配送物料保管物料保管客户关系客户关系客户服务客户服务产品销售产品销售协调市场协调市场协调顾客协调顾客什么是卓越企业？什么是卓越企业？ 获得利润和现金流量？不是！获得利润和现金流量？不是！赢得持久的竞争优势！赢得持久的竞争优势！（1）赢得顾客）赢得顾客-（从经营角度）（从经营角度）（2）赢得利润和现金流量（从会计角度）赢得利润和现金流量（从会计角度）（3）赢得一流人才（从人力资源角度）赢得一流人才（从人力资源角度）（4）赢得价值最大化（从财务角度）赢得价值最大化（从财务角度）1、600年前
3、年前 地球是隔绝地球是隔绝 的！的！2、600年来年来 地球是圆地球是圆 的！的！3、现在地球是平的！、现在地球是平的！变化中的世界和变化中的世界和变化中的世界和变化中的世界和 变化中的中国变化中的中国变化中的中国变化中的中国 金融危机产生、原因和过程金融危机产生、原因和过程 迈克尔迈克尔. .波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值位；另一是低于对手的价格提供同值服
4、务。服务。” 创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题投投 资资 回回 报报 股股 东东 、投、投 资资 者者商商 品品 / / 服服 务务 收收 入入 客客 户户物物 质质 、 精精 神神 激激 励励 服服 务务 创创 新新 员员 工工 环环 境境 社社 会会 财财 富富 社社 会会 现现现现 代代代代 企企企企 业业业业 价价价价 值值值值 的的的的 内内内内 涵涵涵涵 企业不同时期的不同模式企业不同时期的不同模式企业在成长周期的不同阶段发展战略不同，管理模式亦有不同企业在成长周期的不同阶段发展战略不同，管理模式亦有不同企业在成长周期的不同阶段发展战略
5、不同，管理模式亦有不同企业在成长周期的不同阶段发展战略不同，管理模式亦有不同初创期初创期初创期初创期成长期成长期成长期成长期成熟期成熟期成熟期成熟期重组期重组期重组期重组期利润利润利润利润销售销售销售销售转折点转折点转折点转折点销销销销售售售售商业创意商业创意商业创意商业创意成本成本成本成本市场开拓市场开拓市场开拓市场开拓流程流程流程流程产品产品产品产品产品产品产品产品流程流程流程流程市场开拓市场开拓市场开拓市场开拓成本成本成本成本u全球化全球化 u技术革命技术革命 u法规变换法规变换 u利益相关者的行动利益相关者的行动 现现 实实 环环 境境 变变 化化 的的 环环 境境 和和 竞竞 争争
6、的的 现现 实实 对对 财财 务务 管管 理理 提提 出出 严严 峻峻 挑挑 战战竞竞 争争 现现 实实 u新的竞争者新的竞争者 u产品生命周期变短产品生命周期变短 u新的风险新的风险 u客户的更高要求客户的更高要求管管 理理 的的 挑挑 战战 u灵活性和适应性灵活性和适应性 u时间压缩时间压缩 u管理的复杂性管理的复杂性 u产品成本削减产品成本削减 u对信息的高度重视对信息的高度重视 迈克尔迈克尔. .波特：波特：“竞争是企业成败的竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于
7、产业内的竞争地是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值位；另一是低于对手的价格提供同值服务。服务。” 创造顾客是企业的首要创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题剩下的只是成本问题第二部分第二部分 财务管理与会计 财务与会计关系财务与会计关系1 1 1 1、会计、会计、会计、会计(Accounting)(Accounting)(Accounting)(Accounting) 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。 会计人员：会计人员：会计人员：会计人员： 是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”2 2 2 2、财务管理、财务
8、管理、财务管理、财务管理(Finance Management) (Finance Management) (Finance Management) (Finance Management) 是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。是一项资金管理工作。 包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。包括筹资、用资、投资管理。 财务管理人员：是财务管理人员：是财务管理人员：是财务管理人员：是“资金管理员资金管理员资金管理员资金管理员”1 1 1 1、会计、会计、会计、会计 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处
9、理工作。 会计人员：会计人员：会计人员：会计人员： 是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”。企业企业企业企业 物物物物 流流流流会计信息流会计信息流会计信息流会计信息流 会计是一个连续、全面、系统地反映企会计是一个连续、全面、系统地反映企业经济活动的信息系统业经济活动的信息系统。 股东股东股东股东 债主债主债主债主 政府政府政府政府 其他其他其他其他会计报告是财务会计的最终结果。会计报告是财务会计的最终结果。经济活动经济活动经济活动经济活动 记帐凭证记帐凭证记帐凭证记帐凭证 总总总总帐帐帐帐 明细帐明细帐明细帐明细帐 会计报会计报会计报会计报告告告告 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证(
10、(痕迹痕迹痕迹痕迹) )1 1 1 1、会计、会计、会计、会计 是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。是一项信息处理工作。 会计人员：会计人员：会计人员：会计人员： 是是是是“信息人员信息人员信息人员信息人员”会计又可分为：会计又可分为：会计又可分为：会计又可分为：（1 1 1 1）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）财务会计：事后会计（记账、算账、报表） 外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）外部会计（外部使用者使用）（2 2 2 2）管理会计：（）管理
11、会计：（）管理会计：（）管理会计：（a a a a）事中控制会计（责任会计、预事中控制会计（责任会计、预事中控制会计（责任会计、预事中控制会计（责任会计、预 算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计）算控制、成本控制会计） （b b b b）事前决策会计事前决策会计事前决策会计事前决策会计 内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用）内部会计（内部管理者使用） 案例案例案例案例22某企业某企业某企业某企业20002000年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：生产生产生产生产A A产品产品产品产品, ,单位成本为
12、单位成本为单位成本为单位成本为70007000元元元元, ,单价为单价为单价为单价为1000010000元元元元, ,现生产能力仅现生产能力仅现生产能力仅现生产能力仅为为为为50%,50%,其中其中其中其中: :单位成本单位成本单位成本单位成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 30003000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 10001000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 30003000元元元元-小计：单位成本小计
13、：单位成本小计：单位成本小计：单位成本 70007000元元元元追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为60006000元元元元60006000元元元元-7000-7000元元元元=-1000=-1000元元元元案例案例1某企业某企业2000年财务状况如下：年财务状况如下：（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款（其中本年增加应收帐款80008000万）万）万）万）营业收入营业收入营业收入营业收入 3000030000万万万万营业成本营业成本营业成本营业成本 2600026000万万万万利润利润利润利润 40004000万万万万
14、 现金流入现金流入现金流入现金流入 2200022000万万万万现金流出现金流出现金流出现金流出 2600026000万万万万现金利润现金利润现金利润现金利润 -4000-4000万万万万 账面盈利账面盈利账面盈利账面盈利40004000万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！万，但企业连工资到发不出来！ 案例案例案例案例22某企业某企业某企业某企业20002000年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：年财务状况如下：生产生产生产生产A A产品产品产品产品, ,单位成本为单位成本为单位成本为单位成本为70007000元元元元, ,单价为单价
15、为单价为单价为1000010000元元元元, ,现生产能力仅现生产能力仅现生产能力仅现生产能力仅为为为为50%,50%,其中其中其中其中: :单位成本单位成本单位成本单位成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 30003000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 10001000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 30003000元元元元-小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本小计：单位成本 70007000元元元元追加生
16、产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为追加生产，卖价仅仅为60006000元元元元60006000元元元元-7000-7000元元元元=-1000=-1000元元元元追加生产一件产品，发生成本成本追加生产一件产品，发生成本成本追加生产一件产品，发生成本成本追加生产一件产品，发生成本成本1 1、材料成本、材料成本、材料成本、材料成本 （变动）（变动）（变动）（变动） 30003000元元元元2 2、人工成本、人工成本、人工成本、人工成本 （变动）（变动）（变动）（变动） 10001000元元元元3 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用
17、、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 （变动）（变动）（变动）（变动） 15001500元元元元 （固定）（固定）（固定）（固定）15001500元元元元-小计：小计：小计：小计： 55005500元元元元60006000元元元元-5500-5500元元元元=500=500元元元元 仍盈利！仍盈利！仍盈利！仍盈利！ 案例案例案例案例33某企业生产三种产品某企业生产三种产品某企业生产三种产品某企业生产三种产品A A、B B、C C，财务状况如下：财务状况如下：财务状况如下：财务状况如下：产品产品产品产品 利润利润利润利润A A产品产品产品产品 2000
18、2000万万万万B B产品产品产品产品 -1000-1000万万万万C C产品产品产品产品 30003000万万万万合计：合计：合计：合计： 40004000万万万万 亏损产品（亏损产品（亏损产品（亏损产品（B B产品）是不要停产？产品）是不要停产？产品）是不要停产？产品）是不要停产？利润利润利润利润= =收入收入收入收入- -成本成本成本成本产品产品产品产品 A B CA B C单价单价单价单价 100 200 300100 200 300单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 50 180 22050 180 220单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本 30 40 6
19、030 40 60单位利润单位利润单位利润单位利润 20 -20 2020 -20 20固定成本固定成本固定成本固定成本400400万万万万 不停不停不停不停 停停停停收入收入收入收入 200 0200 0变动成本变动成本变动成本变动成本 180 0180 0 20 0 20 0固定成本固定成本固定成本固定成本 -40 -40 -40-40利润利润利润利润 -20 -40-20 -40 1、利润（利润、利润（利润1）=收入收入-成本成本 2、现金流（利润、现金流（利润2）=流入流入-流出流出收益收益 3、边际贡献（利润、边际贡献（利润3）=收入收入-变动成本变动成本 4、全面收益（利润、全面收
20、益（利润4 ）=经营利润经营利润+资产增值资产增值 第三部分 财务报表体系二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.1.1.会计报表会计报表会计报表会计报表 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 损益表损益表损益表损益表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会
21、计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露其他披露其他披露( ( ( (重大事项重大事项重大事项重大事项) ) ) )( (一一) )资产负债表资产负债表( (定义定义) )反映企业一定时刻反映企业一定时刻( (月末、季末、年末月末、季末、年末) )资产负债所有者权益资产负债所有者权益等财务状况的一张静态报表。等财务状况的一张静态报表。( (格式格式) ) 资产负债表资产负债表 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 一、流动资产一
22、、流动资产 一、负债一、负债 1. 1.货币资金货币资金 100 (100 (一一) )短期负债短期负债 2. 2.应收帐款应收帐款 200 1.200 1.短期借款短期借款 100 100 3. 3.存货存货 300 2.300 2.应付帐款应付帐款 200200 二、长期资产二、长期资产 ( (二二) )长期负债长期负债 1. 1.固定资产固定资产 500 1.500 1.长期借款长期借款 200 200 2. 2.长期投资长期投资 0 0 二、所有者权益二、所有者权益 3. 3.无形资产无形资产 0 1.0 1.股本股本 400400 4. 4.递延资产递延资产 0 2.0 2.未分配利
23、润未分配利润100100 合计合计 1000 1000 合计合计 10001000 ( (二二) )损益表损益表( (定义定义) )反映企业一定时期反映企业一定时期( (年度年度) )经营成果形成和分配的一张动态报表。经营成果形成和分配的一张动态报表。( (格式格式) ) 损益表损益表 一、主营业务收入一、主营业务收入 2000 2000 减：主营业务成本减：主营业务成本 1200 1200 减减 : : 销售税金及附加销售税金及附加 100 100 二、主营业务利润二、主营业务利润 700 700 加加: : 其他业务收入其他业务收入 100100 减减: : 其他业务支出其他业务支出 50
24、50 减减: : 管理费用管理费用 200200 财务费用财务费用 5050 销售费用销售费用 200200三、营业利润三、营业利润 400400加：营业外收入加：营业外收入 1010减：营业外支出减：营业外支出 6060加：投资收益加：投资收益 150150四、利润总额四、利润总额 500500减：减： 所得税所得税 165165五、净利润五、净利润 335335 上市公司的收益来源上市公司的收益来源: :1. 1.营业内收益营业内收益 1)1)主营业务收益主营业务收益 2)2)其他业务收益其他业务收益2. 2.营业外收益营业外收益 例如：营业外收入、支出例如：营业外收入、支出3. 3.投资
25、收益投资收益 例如：各种投资收益例如：各种投资收益上市公司利润形式：上市公司利润形式：1. 1. 主营业务利润主营业务利润 = =主营业务收入主营业务收入( 2000)-( 2000)-主营业务成本主营业务成本( 1200)-( 1200)-销售销售税金及附加税金及附加 = 700 = 700 2. 2.营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润(700)+(700)+其他业务收入其他业务收入(100)-(100)-其他业务支出其他业务支出 (50)-(50)-(管理费用管理费用200+200+财务费用财务费用50+50+销售费用销售费用200)=400200)=4003. 3. 利润总额
26、利润总额= = 营业利润营业利润(400)+(400)+营业外收入营业外收入(10)-(10)-营业外支出营业外支出(60)+(60)+投资投资收益收益(150)=500(150)=5004. 4.净利润净利润= =利润总额利润总额(500)-(500)-所得税所得税 (165)=335(165)=335( (三三) )现金流量表现金流量表( (定义定义) )反映企业一定时期反映企业一定时期( (年度年度) )现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动现金流入和现金流出经营成果形成和分配变动情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹资、用资和投资状况，因此它又称情况的一张动态报表。它可以反映企业的筹
27、资、用资和投资状况，因此它又称为理财表。为理财表。( (格式格式) ) 现金流量表现金流量表 一、经营活动中现金流量一、经营活动中现金流量 ( (一一) )现金流入现金流入 800800 ( (二二) )现金流出现金流出 10001000 小计小计 -200-200二、投资活动中现金流量二、投资活动中现金流量 ( (一一) )现金流入现金流入 100100 ( (二二) )现金流出现金流出 8080 小计小计 2020三、筹资活动中现金流量三、筹资活动中现金流量 ( (一一) )现金流入现金流入 250250 ( (二二) )现金流出现金流出 5050 小计小计 200200 合计合计 202
28、0损益表损益表损益表损益表20002000年度年度年度年度主营收入主营收入主营收入主营收入20002000主营成本主营成本主营成本主营成本12001200净利润净利润净利润净利润335335资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表19991999年年年年12/3112/31资产资产资产资产10001000负债负债负债负债500500 权益权益权益权益500500 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表20002000年年年年12/3112/31资产资产资产资产50005000负债负债负债负债40004000 权益权益权益权益10001000现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表200020
29、00年度年度年度年度现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出期初期初期初期初 期末期末期末期末反映过程反映过程反映过程反映过程( (利润形成利润形成利润形成利润形成) )反映过程反映过程反映过程反映过程( (筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资筹资、用资、投资) )资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=50%=50% 净资产净资产净资产净资产500500资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=80%=80% 净资产净资产净资产净资产10001000 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表序号序号项目项目说明说明01收收入入总总额额销售收入销售
30、收入（附表（附表1）主营收入）主营收入+其他业务收入其他业务收入+自产、委自产、委托加工产品视同销售收入托加工产品视同销售收入02减：（减：（1）销售退回）销售退回03（2）折扣与折让）折扣与折让04加：投资收益加：投资收益（附表（附表2）05投资转让收入投资转让收入（附表（附表2）“投资收益投资收益”账户账户06汇兑收入汇兑收入“财务费用财务费用”账户账户07补贴收入补贴收入08其他收入（附表）其他收入（附表）“营业外收入营业外收入”账户账户09收入合计收入合计主营收入主营收入+其他业务收入其他业务收入+营业外收入营业外收入+投资收投资收益益 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表
31、 （续（续1）序号序号项目项目说明说明12扣扣除除项项目目销售成本销售成本主营成本主营成本+其他业务支出其他业务支出+自产、委托加自产、委托加工产品视同销售收入的成本工产品视同销售收入的成本13销售税金及附加销售税金及附加14管理费用及销售费用管理费用及销售费用附表附表315利息支出利息支出“财务费用财务费用”账户账户16汇兑损失汇兑损失“财务费用财务费用”账户账户17投资转让成本投资转让成本“投资收益投资收益”账户账户18公益、救济性捐赠支出公益、救济性捐赠支出营业外支出账户营业外支出账户19其他扣除项目其他扣除项目营业外支出账户营业外支出账户20纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相
32、当于利润总额 企业所得税年度纳税申请表企业所得税年度纳税申请表 （续（续2）序号序号项目项目说明说明20应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算纳税调整前所得纳税调整前所得相当于利润总额相当于利润总额21加：纳税调整增加加：纳税调整增加工资、职工福利费等、业务招待费、坏工资、职工福利费等、业务招待费、坏账准备金调整等账准备金调整等22减：纳税调整减少减：纳税调整减少23纳税调整后所得纳税调整后所得24减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损25减：免税所得减：免税所得国债利息、免税补贴收入、免税技术转国债利息、免税补贴收入、免税技术转让收入、免税治理三废收入、其他让收入、免税治理三废收入、其他26
33、加：应补税投资收益还原加：应补税投资收益还原27减：研发费用附加扣除额减：研发费用附加扣除额28应纳税所得额应纳税所得额为计算所得税基础为计算所得税基础第四部分 财务报表分析（报表粉饰）一、会计报表附注一、会计报表附注二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成二、会计报告的构成1.1.1.1.会计报表会计报表会计报表会计报表 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 损益表损益表损益表损益表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采
34、用会计政策、会计方法的说明 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 其他披露其他披露其他披露其他披露( ( ( (重大事项重大事项重大事项重大事项) ) ) )2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 2-12-12-12-1采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用会计政策、会计方法的说明采用
35、会计政策、会计方法的说明 （1 1 1 1）折旧政策、（）折旧政策、（）折旧政策、（）折旧政策、（2 2 2 2）坏账计提准备、）坏账计提准备、）坏账计提准备、）坏账计提准备、 （3 3 3 3）存货计价、（）存货计价、（）存货计价、（）存货计价、（4 4 4 4）。）。）。）。 2-2 2-2 2-2 2-2 会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明会计政策、会计方法变更的说明（1 1 1 1）会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（会计政策变更的内容和理由（2 2 2 2）会计政）会计政）会计政）会计政策变更
36、的影响数；（策变更的影响数；（策变更的影响数；（策变更的影响数；（3 3 3 3）累积影响数不能合理确）累积影响数不能合理确）累积影响数不能合理确）累积影响数不能合理确定的理由；（定的理由；（定的理由；（定的理由；（4 4 4 4）会计估计变更的内容和理由）会计估计变更的内容和理由）会计估计变更的内容和理由）会计估计变更的内容和理由（5 5 5 5）会计估计变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（）会计估计变更的影响数；（6 6 6 6）会计估计）会计估计）会计估计）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；（变更的影响数不能合理确定的理由；（变更的影响数不能合理确定
37、的理由；（变更的影响数不能合理确定的理由；（7 7 7 7）重大）重大）重大）重大会计差错的内容；（会计差错的内容；（会计差错的内容；（会计差错的内容；（8 8 8 8）重大会计差错的更正金）重大会计差错的更正金）重大会计差错的更正金）重大会计差错的更正金额。额。额。额。2.2.2.2.会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 2-3 2-3 2-3 2-3 会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明会计报表明细项目附注说明 2-4 2-4 2-4 2-4 关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露关联方及关联交易的披露 2-5 2
38、-5 2-5 2-5 其他披露其他披露其他披露其他披露( ( ( (重大事项重大事项重大事项重大事项) ) ) )（1 1 1 1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2 2 2 2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3 3 3 3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4
39、4 4 4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；的或有负债）；的或有负债）；的或有负债）；（5 5 5 5）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；由）；由）；由）；（6 6 6 6）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可能性。）或有负债获得补偿的可
40、能性。）或有负债获得补偿的可能性。 规范企业会计信息质量保证体系规范企业会计信息质量保证体系账务系统账务系统账务系统账务系统（1 1）统一编码）统一编码）统一编码）统一编码（2 2）统一口径）统一口径）统一口径）统一口径（3 3）统一核算）统一核算）统一核算）统一核算内部控制内部控制内部控制内部控制（1 1）会计控制）会计控制）会计控制）会计控制（2 2）管理控制）管理控制）管理控制）管理控制（3 3）环境控制）环境控制）环境控制）环境控制会计处理会计处理会计处理会计处理（规范）（规范）（规范）（规范）第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段 内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价第二阶段第
41、二阶段第二阶段第二阶段 审计和查账审计和查账审计和查账审计和查账二、会计造假形式二、会计造假形式 会计报表粉饰会计报表粉饰 帐内帐内帐内帐内 调调调调 整整整整 帐前帐前帐前帐前 调调调调整整整整 帐外帐外帐外帐外 调整调整调整调整 1、调控主营业务收入或、调控主营业务收入或 主营业务成本主营业务成本 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是近年来上市公司财务报表一个突出的特点是“ “应收应收应收应收
42、账款账款账款账款“ “居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽居高不下，呈现出高速增长的态势。天津汽车为车为车为车为3737亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长亿，比上年同期增长60.8760.87。而且，多数。而且，多数。而且，多数。而且，多数上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务上市公司应收账款增长幅度远远超过其主营业务收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长
43、幅度。如九芝堂的主营业务利润比上收入的增长幅度。如九芝堂的主营业务利润比上年同期增长年同期增长年同期增长年同期增长50.1850.18，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期，但其应收账款却比上年同期增长增长增长增长318318！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么！高额应收账款的背后到底隐藏了什么呢呢呢呢 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 20012001年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，
44、就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在年遭受处罚的黎明股份，就是在19991999年通过年通过年通过年通过“ “一条龙一条龙一条龙一条龙” ”造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务、假出库单假保管账、假成本核算等，主营业务利润虚增利润虚增利润虚增利润虚增1 15353亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增亿元，利润总额虚增86798679万元。万元。万元。万元。
45、另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。另外还有郑百文、银广夏等公司。 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例1：利用应收账款虚构销售收入：利用应收账款虚构销售收入 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：收账款。如：收账款。如：收账款。如：“ “xxxx股份股份股份股份” ”20012001年通过与年通过与年通过与年通过与1111户企业对开增值户企业对开
46、增值户企业对开增值户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入税专用发票，虚增主营业务收入税专用发票，虚增主营业务收入税专用发票，虚增主营业务收入1.071.07亿元，虚转成本亿元，虚转成本亿元，虚转成本亿元，虚转成本78127812万元，虚增利润万元，虚增利润万元，虚增利润万元，虚增利润29022902万元，虚增库存万元，虚增库存万元，虚增库存万元，虚增库存29612961万元。万元。万元。万元。“ “银广夏银广夏银广夏银广夏” ”19991999年和年和年和年和20002000年也是通过虚增出口销售收入年也是通过虚增出口销售收入年也是通过虚增出口销售收入年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润，
47、虚增利润，虚增利润，虚增利润7.457.45亿元。亿元。亿元。亿元。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 对这种造假手段的审计方法：对这种造假手段的审计方法：对这种造假手段的审计方法：对这种造假手段的审计方法：1 1、技术性判断：应收账款增加异常、技术性判断：应收账款增加异常、技术性判断：应收账款增加异常、技术性判断：应收账款增加异常2 2、实质性测试与检查：、实质性测试与检查：、实质性测试与检查：、实质性测试与检查：（1 1）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生
48、产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；（2 2）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；（3 3）是对
49、客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。是否欠款。是否欠款。是否欠款。陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例2 2：利用关联购销，低买高卖：利用关联购销，低买高卖 主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再主要手段是公司从关联公司低价采购原材料，再把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高
50、价卖给关联公司。尤其在上市公司面临把产品高价卖给关联公司。尤其在上市公司面临亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以亏损摘牌的风险时，母公司常常会解囊相救，以不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较不合理的高价大量购买上市公司的产品，并以较低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处低的价格向其销售原材料，以避免股票被特别处理或停牌等的处罚。理
51、或停牌等的处罚。理或停牌等的处罚。理或停牌等的处罚。 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例2 2：利用关联购销，低买高卖：利用关联购销，低买高卖 南南南南轻骑轻骑多年来多年来多年来多年来产产品品品品销销售和原材料采售和原材料采售和原材料采售和原材料采购购一直是一直是一直是一直是由大股由大股由大股由大股东实现东实现的。公司的的。公司的的。公司的的。公司的购销购销活活活活动动有很大一有很大一有很大一有很大一块块来源于关来源于关来源于关来源于关联联交易所作的交易所作的交易所作的交易所作的账账面面面面调调整，整，整，整，这这些关些关些关些关联联交易已成交易已成交易已成交易
52、已成为为上市公司粉上市公司粉上市公司粉上市公司粉饰饰利利利利润润的的的的调节调节器。器。器。器。 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例3 3：打：打销售收入确售收入确认的的“时间差差 公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。合同协商确认收入等手段直接操纵
53、利润。合同协商确认收入等手段直接操纵利润。合同协商确认收入等手段直接操纵利润。 陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩陷阱一：虚增主营收入粉饰业绩 案例案例3 3：打：打销售收入确售收入确认的的“时间差差 STSTSTST中燕中燕中燕中燕1999199919991999年报虽然显示公司扭亏，但公司通年报虽然显示公司扭亏，但公司通年报虽然显示公司扭亏，但公司通年报虽然显示公司扭亏，但公司通过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当过年末通过协议出售库存商品所得的收入占当年总收入的年总收入的年总收入的年总收入的92929292。
54、陷阱一：陷阱一：少转销售成本，虚增利润。少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，这类企业不按销售配比原则结转销售成本，这类企业不按销售配比原则结转销售成本，这类企业不按销售配比原则结转销售成本， 导致企业库存商品的账面金额远远大于实导致企业库存商品的账面金额远远大于实导致企业库存商品的账面金额远远大于实导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清际库存金额。如对某资产经营公司进行清际库存金额。如对某资产经营公司进行清际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该企业生产成本中的制造产核资时发现，该企业生产成本中的制造产核资时发现，该企业生
55、产成本中的制造产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本费用和人员工资均未结转，少转成本费用和人员工资均未结转，少转成本费用和人员工资均未结转，少转成本1500150015001500多万元。多万元。多万元。多万元。陷阱一：陷阱一：少转销售成本，虚增利润。少转销售成本，虚增利润。对这种造假手段的审计方法对这种造假手段的审计方法对这种造假手段的审计方法对这种造假手段的审计方法：一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；原则；原则；原则；二是通过计价测试，看
56、企业的期末存货单价二是通过计价测试，看企业的期末存货单价二是通过计价测试，看企业的期末存货单价二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；是否异常；是否异常；是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，和金额与账面存货的数量和金额进行比较，和金额与账面存货的数量和金额进行比较，和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。看是否有差异。看是否有差异。看是否有差异。 2、调控其他业务收入或、调控其他业务收入或 其他各类收入其他各类收
57、入 陷阱二：调整非主营性收入虚增利润陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例案例1 1：调整其他整其他业务利利润， 主主业亏亏损副副业补 其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视其他业务利润对公司总体利润的贡献却不可小视。如。如。如。如1997199719971997年，年，年，年，STSTSTST猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况猴王公司在经营急剧下滑的情况下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过下，把自己的原值不过350035003500
58、3500万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高万元的两处房屋以高达达达达2000200020002000万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。万元的年租金租给集团。1998199819981998年，年，年，年，STSTSTST猴王猴王猴王猴王其他业务利润高达其他业务利润高达其他业务利润高达其他业务利润高达1833.561833.561833.561833.56万元，占利润总额的万元，占利润总额的万元，占利润总额的万元，占利润总额的40.8640.8640.8640.86，利润作假达到了极点。案例，利润作假达到了极点。案例，利润作假达到了极点。案例，
59、利润作假达到了极点。案例2 2 2 2：调整营：调整营：调整营：调整营业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补业外收入，堤内损失堤外补 陷阱二：调整非主营性收入虚增利润陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例案例2 2：调整整营业外收入，外收入， 堤内堤内损失堤外失堤外补 营业外收入是指与企业生产经营活动没有营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入也常常直接关系的各种收入。营业外收入也常常成为利润的成为利润的“调节器调节器”，如东方航空公司，如东方航空公司19199999年因成本费用增幅较大，营业利润出现年因成本费用增幅较大，营业利润出现
60、亏损，但当年因出售飞机获得亏损，但当年因出售飞机获得 6.76.7亿元的亿元的收益，营业外收入增长收益，营业外收入增长1537.661537.66， 陷阱二：调整非主营性收入虚增利润陷阱二：调整非主营性收入虚增利润 案例案例2 2：通过补贴收入进行利润操纵：通过补贴收入进行利润操纵在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用公司失去宝贵的上市资格，也往往运用公司失去宝贵的上市资格，也往往运用公司失去宝贵的上市资格，
61、也往往运用“看得见的手看得见的手看得见的手看得见的手”，对，对，对，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。实现了扭亏目标。实现了扭亏目标。实现了扭亏目标。-异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收
62、入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会
63、计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。 3、虚减成本与费用、虚减成本与费用 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例1 1：利用存货，调整销售成本：利用存货，调整销售成本 （1）存货计价的方法不同，）存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。（影响。（2）假领用，加大生产成本。）假领用，加大生产成本。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例1 1：利用存货，调整销售成本：利用存货，调整销售成本 如南洋实业的如南洋实业的9
64、797年报显示，由于发出存货年报显示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，公司的销售毛利率由先出法，公司的销售毛利率由19961996年的年的17.617.6上升到上升到19971997年的年的18.918.9。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例2 2：调整整预提提费用，冲减当期成本用，冲减当期成本 预提费用项目反映企业所有已经预提计预提费用项目反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。有入成本费用而尚未支付的各项费用。有时也会成为公司利润调节的工具。时也会成为公司利润调节的工具。 陷阱三：虚减成本和费用
65、陷阱三：虚减成本和费用 案例案例2 2：调整整预提提费用，冲减当期成本用，冲减当期成本 天鸿宝业公司，天鸿宝业公司，天鸿宝业公司，天鸿宝业公司，2000200020002000年呈现出高速发展的态年呈现出高速发展的态年呈现出高速发展的态年呈现出高速发展的态势，其各种盈利指标出现了成倍的增长，势，其各种盈利指标出现了成倍的增长，势，其各种盈利指标出现了成倍的增长，势，其各种盈利指标出现了成倍的增长， 但但但但今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中今年刚上市就发出业绩大幅下降的预警，其中的的的的“机关机关机关机关”何
66、在？据公司何在？据公司何在？据公司何在？据公司2000200020002000年报，非经常性年报，非经常性年报，非经常性年报，非经常性损益竟然高达损益竟然高达损益竟然高达损益竟然高达0.450.450.450.45亿元，占净利润亿元，占净利润亿元，占净利润亿元，占净利润0.730.730.730.73亿元亿元亿元亿元的的的的62.862.862.862.8。高额的非经常性损益主要源于公。高额的非经常性损益主要源于公。高额的非经常性损益主要源于公。高额的非经常性损益主要源于公司采用司采用司采用司采用5414.265414.265414.265414.26万元预提费用调整冲减当期成万元预提费用调整
67、冲减当期成万元预提费用调整冲减当期成万元预提费用调整冲减当期成本等原因所致。本等原因所致。本等原因所致。本等原因所致。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：费用用“减肥减肥”，利，利润“虚胖虚胖” 上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往增利润的目的。在实际处理中，一些公司往增利润的目的。在实际处理中，一些公司往增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用往利用往利用往利用“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”、“递延资产
68、递延资产递延资产递延资产”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管等科目进行调账。如把当期的财务费用和管等科目进行调账。如把当期的财务费用和管等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用理费用列为递延资产，将本该记入当期费用的利息资本化，都可以达到减少当期费用、的利息资本化，都可以达到减少当期费用、的利息资本化，都可以达到减少当期费用、的利息资本化，都可以达到减少当期费用、增加资产价值、虚增利润的目的。增加资产价值、虚增利润的目的。增加资产价值、虚增利
69、润的目的。增加资产价值、虚增利润的目的。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：费用用“减肥减肥”，利，利润“虚胖虚胖” ” 蓝蓝田股份田股份田股份田股份2000200020002000年在中央年在中央年在中央年在中央电视电视台投放的巨台投放的巨台投放的巨台投放的巨额额广告广告广告广告费费用用用用是由是由是由是由“中国中国中国中国蓝蓝田田田田总总公司公司公司公司”投放的，但投放的，但投放的，但投放的，但实际实际上，上，上，上，蓝蓝田股田股田股田股份利用集份利用集份利用集份利用集团团公司分公司分公司分公司分摊摊不合理的高不合理的高不合理的高不合理的高额额广告广告广告广告费
70、费用支出的用支出的用支出的用支出的方法，虚增了利方法，虚增了利方法，虚增了利方法，虚增了利润润。从。从。从。从蓝蓝田股份田股份田股份田股份现现金流量表金流量表金流量表金流量表“支付支付支付支付给给职职工以及工以及工以及工以及为职为职工支付的工支付的工支付的工支付的现现金金金金”栏栏中看出，中看出，中看出，中看出，2001200120012001年上半年上半年上半年上半年人均收入年人均收入年人均收入年人均收入为为185185185185元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，元。如此低廉的收入水平，还还是是是是对对于于于于历历年年年年业绩业绩如此如此如此如此优优异
71、的异的异的异的蓝蓝田股份而言，都田股份而言，都田股份而言，都田股份而言，都难难以合乎以合乎以合乎以合乎情理，情理，情理，情理，这这里也存在利用工里也存在利用工里也存在利用工里也存在利用工资调资调减减减减费费用、虚增利用、虚增利用、虚增利用、虚增利润润的的的的嫌疑。嫌疑。嫌疑。嫌疑。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：审计方法：方法： 当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在业将当期发生
72、的管理费用、经营费用，虚列在业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊待摊待摊待摊费用费用费用费用”、“递延资产递延资产递延资产递延资产”、“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”等科目中，等科目中，等科目中，等科目中，不计入损益。对此，审计时主要检查不计入损益。对此，审计时主要检查不计入损益。对此，审计时主要检查不计入损益。对此，审计时主要检查“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”、“递延资产递延资产递延资产递延资产”、“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”的列账依据是否充分的列账依据是否充分的列账依据是否充分的列账依据是否充分、合理，是否
73、按收益期限进行摊销。、合理，是否按收益期限进行摊销。、合理，是否按收益期限进行摊销。、合理，是否按收益期限进行摊销。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：资产“损失挂失挂账”，“不良不良资产” 不良资产损失长期挂账。这里所说的不良资产，除不良资产损失长期挂账。这里所说的不良资产，除不良资产损失长期挂账。这里所说的不良资产，除不良资产损失长期挂账。这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊
74、费用等虚拟资产定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目，这种损失是由于当期某种原因造成的，应在项目，这种损失是由于当期某种原因造成的，应在项目，这种损失是由于当期某种原因造成的，应在项目，这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。少，从而达到虚增利润之效果。少，从而达到虚增利润之效果。少，从而达到虚增利
75、润之效果。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：资产“损失挂失挂账”，“不良不良资产” 在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款款需
76、按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那么么么么利息就可计入在建工程成本利息就可计入在建工程成本利息就可计入在建工程成本利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减，从而使当期费用减，从而使当期费用减，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可
77、以少（财务费用减少），另一方面又可以少（财务费用减少），另一方面又可以少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧少提折旧少提折旧少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。这样就可以从两个方面来虚增利润。这样就可以从两个方面来虚增利润。这样就可以从两个方面来虚增利润。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：资产“损失挂失挂账”，“不良不良资产” 该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊产实质上是
78、已经发生的一项费用，应在规定期限内摊产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。目的少摊、甚至不摊。目的少摊、甚至不摊。目的少摊、甚至不摊。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例3 3：通过折旧方式变更操纵利润通过折旧方式变更操纵利润固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营固定资产正
79、确地计提折旧，对计算产品成本（或营固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。但在固定资产业成本）、计算损益都将产生重大影响。但在固定资产业成本）、计算损益都将产生重大影响。但在固定资产业成本）、计算损益都将产生重大影响。但在固定资产使用年限使用年限使用年限使用年限的确定上却较难把握，许多企业就借些做文章的确定上却较难把握，许多企业就借些做文章的确定上却较难把握，许多企业就借些做文章的确定上却较难把握，许多企业就借些做文章，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。同时，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。同时，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。同时
80、，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。同时，变更变更变更变更固定资产折旧方式固定资产折旧方式固定资产折旧方式固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应只会影响会计利润却不会影响应只会影响会计利润却不会影响应只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企点及标准不同。税法对各类
81、固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。对企业现金流量也不会产生影响。对企业现金流量也不会产生影响。对企业现金流量也不会产生影响。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例案例案例案例3 3：应计入损益的借款费用资本化，虚增在建应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来对固定资产的借款利息何时应计入
82、损益，财务制度规范越来对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予公司的
83、会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则以资本化；新颁布的企业会计准则以资本化；新颁布的企业会计准则以资本化；新颁布的企业会计准则借款费用借款费用借款费用借款费用规定：固定规定：固定规定：固定规定：固定资产资产资产资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化达到预定可使用状态时，停止利息资本化达到预定可使用状态时，停止利息资本化达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实。然而，在实。然而，在实。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚
84、列际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用 案例
85、案例案例案例3 3：检查办法：检查办法：检查办法：检查办法少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧的年限和折旧的方法。意改变折旧的年限和折旧的方法。意改变折旧的年限和折旧的方法。意改变折旧的年限和折旧的方法。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用案例案例1
86、 1：少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。对此，对此，对此，对此，审计时，审计时，审计时，审计时，一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；二是向银行发询证函进行函证确认。二是向银行发询证函进行函证确认。二是向银行发询证函进行函证确认。二是向银行发询证函进行函证确认。陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用案例案例1 1：利用减值准备，
87、调节利润。：利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注中说明减值准备，只在会计报表附注中说明减值准备，只在会计报表附注中说明减值准备，只在会计报表附注中说明“期末成本不高期末成本不高期末成本不高期末成本不高于可变现净值于可变现净值于可变现净值于可变现净值”了事；有的企业为了释放连续亏损而了事；有的企业为了释放连续亏损而了事；有的企业为了释放连续亏损而了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力，在遭退市的
88、压力，在遭退市的压力，在遭退市的压力，在“长痛不如短痛长痛不如短痛长痛不如短痛长痛不如短痛”的心理作用下，的心理作用下，的心理作用下，的心理作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整
89、，不应增准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增加当年利润。加当年利润。加当年利润。加当年利润。 陷阱三：虚减成本和费用陷阱三：虚减成本和费用案例案例1 1：通过变更投资收益核算通过变更投资收益核算方法进行利润操纵方法进行利润操纵企业对外进行长期股权投资，成本法企业对外进行长期股权投资，成本法企业对外进行长期股权投资，成本法企业对外进行长期股权投资，成本法 权益法。企业持有的长期权益法。企业持有的长期权益法。企业持有的长期权益法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（股权投资，在下列
90、情况下应采用成本法核算：（股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（1 1 1 1）投资企业对）投资企业对）投资企业对）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（2 2 2 2）不准备长）不准备长）不准备长）不准备长期持有被投资单位的股份；（期持有被投资单位的股份；（期持有被投资单位的股份；（期持有被投资单位的股份；（3 3 3 3）被投资单位在严格的限制条件）被投资单位在严格的限制条件）被投资单位在严格的限制条件）被投资单位在严格的限制条件下经营，其
91、向投资企业转移资金的能力受到限制。当投资企业下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。当投资企业下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。当投资企业下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的资应采用权益法核
92、算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对典型的做法是，对于盈利的被投资企业，采用权益法核算，而对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过于亏损的被投资企业，即使股权比例超过于亏损的被投资企业，即使股权比例超过于亏损的被投资
93、企业，即使股权比例超过20%20%20%20%，仍采用成本核算。，仍采用成本核算。，仍采用成本核算。，仍采用成本核算。 4、关联交易与重组、关联交易与重组 陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：资产贱买贵卖，：资产贱买贵卖， 获取投资收益获取投资收益 利用关联交易调节利润，其主要方式包括：利用关联交易调节利润，其主要方式包括：利用关联交易调节利润，其主要方式包括：利用关联交易调节利润，其主要方式包括：（1 1 1 1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。）虚构经济业
94、务，人为抬高上市公司业务和效益。（2 2 2 2）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。活动、资产置换和股权置换。活动、资产置换和股权置换。活动、资产置换和股权置换。（3 3 3 3）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。市公司经营业绩。市公司经营业绩。市公司经营业绩。（4 4 4 4
95、）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。）以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。（5 5 5 5）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。）以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润。陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：资产贱买贵卖，：资产贱买贵卖， 获取投资收益获取投资收益 母公司将优质资产以超低价卖给上市母公司将优质资产以超低价卖给上市公司，如果上市公司再把这些资产按公司
96、，如果上市公司再把这些资产按正常价格或高价卖出，则可获得高额正常价格或高价卖出，则可获得高额价差带来的投资收益。价差带来的投资收益。 陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：资产贱买贵卖，：资产贱买贵卖， 获取投资收益获取投资收益 如：如：如：如：2000200020002000年年年年年年年年报显报显示，示，示，示，陕长陕长岭以每股岭以每股岭以每股岭以每股1 1 1 1元的价格元的价格元的价格元的价格购买购买母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技母公司持有的圣方科技1000100010001000万股，随后以万股，随后以万股，随后以万股
97、，随后以8 8 8 8元元元元/ / / /股的股的股的股的价格将价格将价格将价格将这这部分股份部分股份部分股份部分股份转让给转让给了美了美了美了美鹰鹰玻璃玻璃玻璃玻璃实业实业公司，公司，公司，公司，获获投投投投资资收益收益收益收益7000700070007000万元，占万元，占万元，占万元，占2000200020002000年利年利年利年利润总额润总额13360133601336013360万元万元万元万元的的的的52.452.452.452.4。又如世。又如世。又如世。又如世纪纪中天以人民中天以人民中天以人民中天以人民币币1950195019501950万元受万元受万元受万元受让让第第第第
98、一大股一大股一大股一大股东东持有的持有的持有的持有的亚亚太太太太东东方通信网方通信网方通信网方通信网络络有限公司有限公司有限公司有限公司40404040的的的的股股股股权权，然后以，然后以，然后以，然后以3000300030003000万美元价格万美元价格万美元价格万美元价格转让转让，获获投投投投资资收益收益收益收益21750217502175021750万元，占万元，占万元，占万元，占2000200020002000年利年利年利年利润总额润总额的的的的80.180.180.180.1。 陷阱四：高额收益源于关联交易陷阱四：高额收益源于关联交易 案例案例1 1：利用资产重组和调节利润。：利用资
99、产重组和调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如存在人为调节利润的行为。如存在人为调节利润的行为。如存在人为调节利润的行为。如 “广电股份广电股份广电股份广电股份”将将将将6926692669266926万元万元万元万元
100、的土地卖给关联企业，卖价的土地卖给关联企业，卖价的土地卖给关联企业，卖价的土地卖给关联企业，卖价2.19262.19262.19262.1926亿元，获利亿元，获利亿元，获利亿元，获利1.51.51.51.5亿元；亿元；亿元；亿元；将净资产为将净资产为将净资产为将净资产为1454145414541454万元的下属企业卖给关联方，定价为万元的下属企业卖给关联方，定价为万元的下属企业卖给关联方，定价为万元的下属企业卖给关联方，定价为9414 9414 9414 9414 万元，获利万元，获利万元，获利万元，获利7960796079607960万元。万元。万元。万元。“广电股份广电股份广电股份广电股
101、份”当年利润为当年利润为当年利润为当年利润为9733973397339733万元万元万元万元，剔除上述两项，则亏损，剔除上述两项，则亏损，剔除上述两项，则亏损，剔除上述两项，则亏损1.32271.32271.32271.3227亿元。亿元。亿元。亿元。对此，审计时首先对此，审计时首先对此，审计时首先对此，审计时首先要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标
102、使用对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。否异常。否异常。否异常。 -关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法。是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利
103、润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以就应当特别关注关联交易的定价政策
104、，分析企业是否以就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的
105、会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通
106、过关联交易将利润“包装注入包装注入包装注入包装注入”上市公司。上市公司。上市公司。上市公司。 5、母公司占用上市公司资金、母公司占用上市公司资金 陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例1 1：实物资产转让，以劣抵债：实物资产转让，以劣抵债 欠债大股东在没有能力或不愿以现金欠债大股东在没有能力或不愿以现金偿还上市公司债务的情况下，常常采偿还上市公司债务的情况下，常常采用将实物资产出售给上市公司的办法用将实物资产出售给上市公司的办法来充抵债务。来充抵债务。 陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例1 1：实物资产转让，以劣抵债：实物资产转让，以
107、劣抵债 如工益股份的大股东成都无缝钢管有如工益股份的大股东成都无缝钢管有限责任公司对公司的欠款在限责任公司对公司的欠款在1997年和年和1998年分别高达年分别高达0.58和和1.4亿元以上，亿元以上，远远大于它对公司的投资额。后来，远远大于它对公司的投资额。后来，成都无缝钢管有限责任公司用它成都无缝钢管有限责任公司用它“轧轧管四厂管四厂”的部分流动资产来抵债。的部分流动资产来抵债。 陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例2 2：无形资产转让，：无形资产转让， 抵偿债务出新招抵偿债务出新招 对于自身实物资产已经卖无可卖的欠款股对于自身实物资产已经卖无可卖的欠款股东来
108、说，其与上市公司巨额债务的解决方东来说，其与上市公司巨额债务的解决方案就需要另辟蹊径。大股东将所谓由集团案就需要另辟蹊径。大股东将所谓由集团公司持有的商标、品牌所有权等无形资产公司持有的商标、品牌所有权等无形资产转让给上市公司以抵偿债务。转让给上市公司以抵偿债务。 陷阱五：大股东欠款，借米还糠陷阱五：大股东欠款，借米还糠 案例案例2 2：无形资产转让，：无形资产转让， 抵偿债务出新招抵偿债务出新招 如厦华电子，如厦华电子，如厦华电子，如厦华电子，2000200020002000年年年年11111111月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，月发布董事会公告称，拟以拟以拟以拟
109、以3.23.23.23.2亿元受让第一大股东厦门华侨电子企亿元受让第一大股东厦门华侨电子企亿元受让第一大股东厦门华侨电子企亿元受让第一大股东厦门华侨电子企业有限公司的业有限公司的业有限公司的业有限公司的“厦华厦华厦华厦华”系列商标使用权，价款以系列商标使用权，价款以系列商标使用权，价款以系列商标使用权，价款以上市公司的上市公司的上市公司的上市公司的“应收账款应收账款应收账款应收账款”抵冲，不足部分以现金抵冲，不足部分以现金抵冲，不足部分以现金抵冲，不足部分以现金支付。支付。支付。支付。2000200020002000年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅年中期，粤宏远、万
110、家乐、粤美雅年中期，粤宏远、万家乐、粤美雅等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债等公司以巨资受让控股股东无形资产、抵偿债务事件的情况非常相似。务事件的情况非常相似。务事件的情况非常相似。务事件的情况非常相似。 6、企业隐瞒利润的主要手段企业隐瞒利润的主要手段 陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段 案例案例1 1：1 1 1 1销售收入不入账，作预收账款处理。在对某销售收入不入账，作预收账款处理。在对某销售收入不入账，作预收账款处理。在对某销售收入不入账，作预收账款处理。在对某企业的审计评估
111、中发现，该企业的预收账款和其他应企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达入账，达入账，达入账，达165016501650165
112、0万元。万元。万元。万元。陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段 案例案例1 1：2 2 2 2虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构单位需要开具销售发票时，销售企业就可能
113、通过虚构单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。在对某企业改制评估时发成本来隐瞒利润。在对某企业改制评估时发成本来隐瞒利润。在对某企业改制评估时发成本来隐瞒利润。在对某企业改制评估时发现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达暂估入账的材料达暂估入账的材料达暂估入账的材料达2145214521452145万元，均虚列入应付账款，而万元，均虚列入应付账款，而万元，均虚列入应付账款，而万元，均虚列入应付账款，而虚购进的材
114、料通过领料单逐步计入产品的生产成本，虚购进的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，虚购进的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，虚购进的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润从而隐瞒利润从而隐瞒利润从而隐瞒利润2145214521452145万元。万元。万元。万元。陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段陷阱六：企业隐瞒利润的主要手段 案例案例1 1：3 3 3 3购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某企业的购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某企业的购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某企业的购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某企业的审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多。审计评估
115、中发现，该单位账外固定资产数量特别多。审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多。审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多。原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不产成本，隐
116、瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。税额，偷逃国家的增值税。税额，偷逃国家的增值税。税额，偷逃国家的增值税。从审计情况看，企业财务报表造假的手段越来越从审计情况看，企业财务报表造假的手段越来越从审计情况看，企业财务报表造假的手段越来越从审计情况看，企业财务报表造假的手段越来越隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票隐蔽，越来越复杂。单从原
117、始凭证上看，假购货发票隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票、假出库单、假入库单、假保管账、假成本计算单等、假出库单、假入库单、假保管账、假成本计算单等、假出库单、假入库单、假保管账、假成本计算单等、假出库单、假入库单、假保管账、假成本计算单等就一应俱全。企业采取假账真算的办法，在假原始凭就一应俱全。企业采取假账真算的办法，在假原始凭就一应俱全。企业采取假账真算的办法，在假原始凭就一应俱全。企业采取假账真算的办法，在假原始凭证的基础上，依照规范的核算程序和方法，证的基础上，依照规范的核算程序和方法，证的基础上，依照规范的核算程序和方法，证的
118、基础上，依照规范的核算程序和方法，“按部就按部就按部就按部就班班班班”地进行会计处理，假中有真，真中有假，鱼目混地进行会计处理，假中有真，真中有假，鱼目混地进行会计处理，假中有真，真中有假，鱼目混地进行会计处理，假中有真，真中有假，鱼目混珠，真假难辨。这就要求我们审计人员不断提高自身珠，真假难辨。这就要求我们审计人员不断提高自身珠，真假难辨。这就要求我们审计人员不断提高自身珠，真假难辨。这就要求我们审计人员不断提高自身业务素质，严格按照独立审计准则的有关规定，执行业务素质，严格按照独立审计准则的有关规定，执行业务素质，严格按照独立审计准则的有关规定，执行业务素质，严格按照独立审计准则的有关规定
119、，执行审计业务，以确保审计工作质量审计业务，以确保审计工作质量审计业务，以确保审计工作质量审计业务，以确保审计工作质量三、识别方法与技术性测试三、识别方法与技术性测试 0 0被担保企业财务分析被担保企业财务分析01内部控制系统评价011技术性测试023023审计凭证审计凭证021021审计报表审计报表013013风险风险评价评价022022审计账本审计账本012012符合性符合性测试测试03关键财务指标02实质性审计快速判断快速判断快速判断快速判断1 1、税项分析法、税项分析法 实际税负非常低，与其主营收入根实际税负非常低，与其主营收入根本不能配比，由此怀疑该公司收入和本不能配比，由此怀疑该公
120、司收入和利润可能虚假。利润可能虚假。 （1 1）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业）检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；（2 2）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等）是抽查企业年末、季末的销售合同、出库
121、凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；（3 3）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位）是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。是否欠款。是否欠款。是否欠款。2 2、毛利分析法、毛利分析法 识别公司造假采用测试其毛利率识别公司造假采用测试其毛利率，如果这家公司某块主营业务收益大，如果这家公司某块主营业务收益大大超过同行业水平或或者波动较大，大
122、超过同行业水平或或者波动较大，就有可能在造假，公司虚构收入之后就有可能在造假，公司虚构收入之后往往还有一些迹象，如毛利高得惊人往往还有一些迹象，如毛利高得惊人-银广夏，利用这种方法应对行业有银广夏，利用这种方法应对行业有个基本了解，包括同行的公司盈利能个基本了解，包括同行的公司盈利能力。力。 -利用关键比率进行技术测试。利用关键比率进行技术测试。利用关键比率进行技术测试。利用关键比率进行技术测试。通过关键财务通过关键财务通过关键财务通过关键财务比率测试与对比可以看出问题：比率测试与对比可以看出问题：比率测试与对比可以看出问题：比率测试与对比可以看出问题：（1 1）关键比率：）关键比率：）关键比
123、率：）关键比率：毛利率测试、费用率测试、毛利率测试、费用率测试、毛利率测试、费用率测试、毛利率测试、费用率测试、利润报酬率对比、流动比率、速动比率对比等利润报酬率对比、流动比率、速动比率对比等利润报酬率对比、流动比率、速动比率对比等利润报酬率对比、流动比率、速动比率对比等（2 2）对比对象：）对比对象：）对比对象：）对比对象：同行业企业对比、企业多年历史数据同行业企业对比、企业多年历史数据同行业企业对比、企业多年历史数据同行业企业对比、企业多年历史数据对比、与先进或落后企业对比对比、与先进或落后企业对比对比、与先进或落后企业对比对比、与先进或落后企业对比（3 3）方法：）方法：）方法：）方法：
124、benchmarkingbenchmarking（标杆）（标杆）（标杆）（标杆）3 3、现金流量分析法、现金流量分析法 如果企业的现金净流量长期低于净利润，如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；必然说明有关利润项目可能存在资产；必然说明有关利润项目可能存在挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营挂帐利润或虚拟利润迹象。如每股经营性现金净流量，如果其每股收益很高，性现金净流量，如果其每股收益很高，而每股经营现金流量是负的，这样的公而每股经营现金流量是负的，这样的公
125、司往往在造假。司往往在造假。-现金流量分析法。现金流量分析法。现金流量分析法。现金流量分析法。是指将经营活动、投资活动是指将经营活动、投资活动是指将经营活动、投资活动是指将经营活动、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利
126、润的质量。一般而言，没营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表的现象。在粉饰会计报表的现象。在粉饰
127、会计报表的现象。在粉饰会计报表的现象。4 4、资产重组与关联交易分析法、资产重组与关联交易分析法 对资产重组与关联交易要特别小对资产重组与关联交易要特别小心，现在很多资产重组与关联交易不心，现在很多资产重组与关联交易不公允的，这些不公允的交易背后往往公允的，这些不公允的交易背后往往是欺诈，如果一家上市公司主业关联是欺诈，如果一家上市公司主业关联交易占较大比重，其业绩往往不可靠交易占较大比重，其业绩往往不可靠；资产重组与关联交易创造投资收益；资产重组与关联交易创造投资收益也一定要小心，如果往来账在增加，也一定要小心，如果往来账在增加，这里面也往往蕴含造假。这里面也往往蕴含造假。 -关联交易剔除分
128、析法。关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法。是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳度上依赖于关联企业，以判断这一企业利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的
129、营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应当特别关注关联交易的就应当特别关注关联交易的就应当特别关注关联交易的就应当特别关注关联交易的定价政策定价政策定价政策定价政策，分析企业是否以，分析企业是否以，分析企业是否以，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应
130、用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上
131、市公司利润总额），大大低于上市公司总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入包装注入包装注入包装注入”上市公司。（上市公司。（上市公司。（上市公司。（关注间接关联关注间接关联关注间接关联关注间接关联） 5 5、资产质量分析法、资产质量分析法 由于虚构收入等原因，公司账面由于虚构收入等原因，公司账面有很多资产可能是不良资产，如子公有很多资产可能是不良资产，如子公司长期亏损或业绩平平，这时就怀
132、疑司长期亏损或业绩平平，这时就怀疑该长期投资在减值；在建工程一该长期投资在减值；在建工程一直挂在账上，这也很可能是不良资产直挂在账上，这也很可能是不良资产，尤其是工期长及过时的生产设备等，尤其是工期长及过时的生产设备等。不良资产要逐项分析，现在公司往。不良资产要逐项分析，现在公司往往乱投资。长期投资要注意。往乱投资。长期投资要注意。 -不良资产剔除分析法。不良资产剔除分析法。不良资产剔除分析法。不良资产剔除分析法。这里所讲的不良资产除这里所讲的不良资产除这里所讲的不良资产除这里所讲的不良资产除待待待待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净摊
133、费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用损失、开办费、长期待摊费用损失、开办费、长期待摊费用损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资等虚拟资等虚拟资等虚拟资产项目外，还产项目外，还产项目外，还产项目外，还包括可能产生潜亏的其他资产项目，如包括可能产生潜亏的其他资产项目，如包括可能产生潜亏的其他资产项目，如包括可能产生潜亏的其他资产项目，如存货跌价和积存货跌价和积存货跌价和积存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失压损失、投资损失、固定资产损失压损失、投资损失、固定资产损失压损失、投资损失、固定资产损失等。不等。不等。不等。
134、不良资产剔除良资产剔除良资产剔除良资产剔除法是将法是将法是将法是将不良资产总额与净资产比较不良资产总额与净资产比较不良资产总额与净资产比较不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总，如果不良资产总，如果不良资产总，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成成成
135、成“资产泡沫资产泡沫资产泡沫资产泡沫”；或者将不良资产的增加额（增加幅；或者将不良资产的增加额（增加幅；或者将不良资产的增加额（增加幅；或者将不良资产的增加额（增加幅度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如果果果果不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增加额（增加幅度），加额（增加幅度），加额（增加幅度），加额（增加幅
136、度），说明企业当期的利润有说明企业当期的利润有说明企业当期的利润有说明企业当期的利润有“水分水分水分水分”。 -异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将异常利润剔除分析法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳
137、定企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。报表粉饰将特别有效。-收付实现制验证分析法。收付实现制验证分析法。收付实现制验证分析法。收付实现制验证分析法。权责发生制比较
138、好地解权责发生制比较好地解权责发生制比较好地解权责发生制比较好地解决了收入和费用的配比问题，但这种方法本身也有缺陷，决了收入和费用的配比问题，但这种方法本身也有缺陷，决了收入和费用的配比问题，但这种方法本身也有缺陷，决了收入和费用的配比问题，但这种方法本身也有缺陷，如收入确认不真实、确认的部分资产含有一定的风险，如收入确认不真实、确认的部分资产含有一定的风险，如收入确认不真实、确认的部分资产含有一定的风险，如收入确认不真实、确认的部分资产含有一定的风险，费用分摊方法的可选择性和随意性。而收付实现制则以费用分摊方法的可选择性和随意性。而收付实现制则以费用分摊方法的可选择性和随意性。而收付实现制则
139、以费用分摊方法的可选择性和随意性。而收付实现制则以实实在在的现金流量为准。因此，为了防止权责发生制实实在在的现金流量为准。因此，为了防止权责发生制实实在在的现金流量为准。因此，为了防止权责发生制实实在在的现金流量为准。因此，为了防止权责发生制下报表的粉饰现象，可用收付实现制验证权责发生制下下报表的粉饰现象，可用收付实现制验证权责发生制下下报表的粉饰现象，可用收付实现制验证权责发生制下下报表的粉饰现象，可用收付实现制验证权责发生制下确认的资产、收入等，以便给报表使用者提供能够客观确认的资产、收入等，以便给报表使用者提供能够客观确认的资产、收入等，以便给报表使用者提供能够客观确认的资产、收入等，以
140、便给报表使用者提供能够客观评价企业未来产生现金流量的能力、偿债能力、支付能评价企业未来产生现金流量的能力、偿债能力、支付能评价企业未来产生现金流量的能力、偿债能力、支付能评价企业未来产生现金流量的能力、偿债能力、支付能力、融资能力、获利能力的会计信息。力、融资能力、获利能力的会计信息。力、融资能力、获利能力的会计信息。力、融资能力、获利能力的会计信息。-表外筹资监管分析法。表外筹资监管分析法。表外筹资监管分析法。表外筹资监管分析法。是企业在资产负债表中是企业在资产负债表中是企业在资产负债表中是企业在资产负债表中未予反映的筹资行为。它通过未予反映的筹资行为。它通过未予反映的筹资行为。它通过未予反
141、映的筹资行为。它通过租赁、产品筹资协议、出租赁、产品筹资协议、出租赁、产品筹资协议、出租赁、产品筹资协议、出售有追索权的应收账款、代销商品、来料加工、应收票售有追索权的应收账款、代销商品、来料加工、应收票售有追索权的应收账款、代销商品、来料加工、应收票售有追索权的应收账款、代销商品、来料加工、应收票据贴现据贴现据贴现据贴现等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，等方式筹集资金，而无须反映在资产负债表中，从而使企业在获得借人资金的同时，不改变资产、负债从而使企业在获得借人资金的同时，不改变资产、负债从而使企业在
142、获得借人资金的同时，不改变资产、负债从而使企业在获得借人资金的同时，不改变资产、负债现状。表外筹资将企业真实负债隐蔽起来，它可以保持现状。表外筹资将企业真实负债隐蔽起来，它可以保持现状。表外筹资将企业真实负债隐蔽起来，它可以保持现状。表外筹资将企业真实负债隐蔽起来，它可以保持会计法规要求的资产负债率，规避了会计制度和公认会会计法规要求的资产负债率，规避了会计制度和公认会会计法规要求的资产负债率，规避了会计制度和公认会会计法规要求的资产负债率，规避了会计制度和公认会计惯例的限制。但计惯例的限制。但计惯例的限制。但计惯例的限制。但这种筹资方式实际上是负债行为这种筹资方式实际上是负债行为这种筹资方式
143、实际上是负债行为这种筹资方式实际上是负债行为，长，长，长，长期、巨额的隐性债务将会造成企业负债的恶性循环，使期、巨额的隐性债务将会造成企业负债的恶性循环，使期、巨额的隐性债务将会造成企业负债的恶性循环，使期、巨额的隐性债务将会造成企业负债的恶性循环，使其陷入无法自拔的财务困境，伴有很大的风险，应用不其陷入无法自拔的财务困境，伴有很大的风险，应用不其陷入无法自拔的财务困境，伴有很大的风险，应用不其陷入无法自拔的财务困境，伴有很大的风险，应用不当将给企业带来损失。当将给企业带来损失。当将给企业带来损失。当将给企业带来损失。四、中小企业财务分析局限与突破四、中小企业财务分析局限与突破1.1.财务分析
144、陷阱与局限性财务分析陷阱与局限性（1 1）收入和成本含义局限性）收入和成本含义局限性（2 2）历史成本、权责发生制、货币）历史成本、权责发生制、货币计量的局限性计量的局限性（3 3）时点报表的局限性）时点报表的局限性（4 4）会计信息的滞后性）会计信息的滞后性2 2、中小企业财务系统的先天局限、中小企业财务系统的先天局限 没有健全内部控制系统没有健全内部控制系统 没有健全会计核算系统没有健全会计核算系统 0 0被担保被担保企业企业财务状况财务状况（财务分析）（财务分析）1企业战略（行业分析）2企业家能力（能力分析）3管理水平（制度团队等）4 4信用情况信用情况（品质和（品质和诚信记录）诚信记录
145、）5 5纳税记录纳税记录（经营（经营质量等）质量等）6 6抵押资产抵押资产（资产质量）（资产质量）重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！重要！ 规范企业会计信息质量保证体系规范企业会计信息质量保证体系账务系统账务系统账务系统账务系统（1 1）统一编码）统一编码）统一编码）统一编码（2 2）统一口径）统一口径）统一口径）统一口径（3 3）统一核算）统一核算）统一核算）统一核算内部控制内部控制内部控制内部控制（1 1）会计控制）会计控制）会计控制）会计控制（2 2）管理控制）管理控制）管理控制）管理控制（3 3）环境控制）环境控制）环境控制）环境控制会计处理会计处理会计
146、处理会计处理（规范）（规范）（规范）（规范）第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段 内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价第二阶段第二阶段第二阶段第二阶段 审计和查账审计和查账审计和查账审计和查账 审计程序审计程序：第一阶段：审计准备阶段：第一阶段：审计准备阶段：（1）审计约谈、（）审计约谈、（2）审计项目计划、（）审计项目计划、（3）被审计单位基本情况收集）被审计单位基本情况收集（4）数据技术性测试（确定审计方案）等）数据技术性测试（确定审计方案）等第二阶段：审计实施阶段：第二阶段：审计实施阶段：（1）内部控制评价（或风险评价阶段）内部控制评价（或风险评价阶段） 1-1 技术性测试 1-
147、2 符合性测试 1-3 企业风险评估（2）实质性审计阶段1-1 凭证审计 1-2 帐户审计 1-3 盘点 1-4等等第三阶段：审计报告阶段 0 0被担保企业财务分析被担保企业财务分析01内部控制系统评价011技术性测试023023审计凭证审计凭证021021审计报表审计报表013013风险风险评价评价022022审计账本审计账本012012符合性符合性测试测试03关键财务指标02实质性审计02实质性审计1 1、数据真实性（稽核）、数据真实性（稽核）、数据真实性（稽核）、数据真实性（稽核）2 2、实物存在性（盘点）、实物存在性（盘点）、实物存在性（盘点）、实物存在性（盘点）3 3、产权合法性（凭
148、证）、产权合法性（凭证）、产权合法性（凭证）、产权合法性（凭证）4 4、时间准确性（跨期和延期）、时间准确性（跨期和延期）、时间准确性（跨期和延期）、时间准确性（跨期和延期）5 5、计量准确性、计量准确性、计量准确性、计量准确性 收入、成本、资产、负债收入、成本、资产、负债收入、成本、资产、负债收入、成本、资产、负债风险（定义）由于不确定带来损失1 1、可控风险、可控风险、可控风险、可控风险2 2、不可控风险、不可控风险、不可控风险、不可控风险 案例案例案例案例 第四部分第四部分 专题 一、企业成长阶段与关键因素分析一、企业成长阶段与关键因素分析企业企业企业企业成功企业成功企业：1 1、制度创
149、新（改制）、制度创新（改制）、制度创新（改制）、制度创新（改制）-是企业生存的是企业生存的是企业生存的是企业生存的环境；环境；环境；环境；2 2、战略管理、战略管理、战略管理、战略管理-是企业发展的灵魂；是企业发展的灵魂；是企业发展的灵魂；是企业发展的灵魂；3 3、管理控制、管理控制、管理控制、管理控制 （1 1）财务管理）财务管理）财务管理）财务管理-是企业管理控制的是企业管理控制的是企业管理控制的是企业管理控制的基础；基础；基础；基础； （2 2）质量管理）质量管理）质量管理）质量管理-是企业生命；是企业生命；是企业生命；是企业生命； （3 3）时间管理）时间管理）时间管理）时间管理-是提
150、高企业竞争力是提高企业竞争力是提高企业竞争力是提高企业竞争力的手段；的手段；的手段；的手段；4 4、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理-是企业管理的关键是企业管理的关键是企业管理的关键是企业管理的关键 “ “人本管理人本管理人本管理人本管理” ”5 5、企业文化、企业文化、企业文化、企业文化-是企业的精神和外部形是企业的精神和外部形是企业的精神和外部形是企业的精神和外部形象；象；象；象；6 6、企业家、企业家、企业家、企业家-是企业的舵手。是企业的舵手。是企业的舵手。是企业的舵手。二、管理层次与关键因素分析二、管理层次与关键因素分析企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控
151、制层次企业管理控制层次 第一层第一层第一层第一层 决策层决策层决策层决策层= =战略管理战略管理战略管理战略管理 第二层第二层第二层第二层 管理层管理层管理层管理层= =管理控制管理控制管理控制管理控制 第三层第三层第三层第三层 作业层作业层作业层作业层= =任务控制任务控制任务控制任务控制 战略管理战略管理战略管理战略管理 人力人力人力人力资源资源资源资源管理管理管理管理 任务管理任务管理任务管理任务管理 财务财务财务财务管理管理管理管理 运营运营运营运营管管管管理理理理 企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次企业管理控制层次 第一层第一层第一层第一层 决策层决策层决策层决策层=
152、=战略管理战略管理战略管理战略管理 CEOCFOCOOCHO.CEOCFOCOOCHO.CEOCEO是天生的！是天生的！是天生的！是天生的！信息来自信息来自信息来自信息来自（1 1）外部市场信息；）外部市场信息；）外部市场信息；）外部市场信息；（2 2）内部企业信息。）内部企业信息。）内部企业信息。）内部企业信息。 战略管理战略管理战略管理战略管理 人力人力人力人力资源资源资源资源管理管理管理管理任务管理任务管理任务管理任务管理财务财务财务财务管理管理管理管理质量质量质量质量管理管理管理管理 -管理控制模式选择管理控制模式选择中益集团管理控制中益集团管理控制中益集团管理控制中益集团管理控制模式
153、（人财物）？模式（人财物）？模式（人财物）？模式（人财物）？ 目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）年度、月度计划管理年度、月度计划管理年度、月度计划管理年度、月度计划管理 中中中中益益益益集集集集团团团团战战战战略略略略 预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制 管理控制组成管理控制组成管理控制组成管理控制组成1 1、财务管理、财务管理、财务管理、财务管理2 2、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理3 3、运营管理、运营管理、运营管理、运营管理长期的长期的3-53-5年年年年月月企业企业战略目标和价战
154、略目标和价值值业务预算业务预算财务预算财务预算战略计划的制定战略计划的制定年度预算周期年度预算周期( (集团子公司责任中心集团子公司责任中心) )财务收支财务收支( (各部门和其它费用中心各部门和其它费用中心) )业务预测和业务计划业务预测和业务计划( (经营销售部门经营销售部门) )季季目标分解目标分解汇总审批汇总审批预算编制的过程预算编制的过程预算编制的过程预算编制的过程三、预算、年度计划、规划和战略衔接1、战略目标、战略目标 KPI指标指标2、规划（、规划（5年）：年）： 要求编制到项目（项目编号、资金、进度、工程等）要求编制到项目（项目编号、资金、进度、工程等）3、年度计划（、年度计划
155、（1年）：年）： 9月份月份-10月份进行月份进行4、预算（、预算（1年）：年）： 11月份月份-12月份进行月份进行 -管理控制模式选择管理控制模式选择中益集团管理控制中益集团管理控制中益集团管理控制中益集团管理控制模式（人财物）？模式（人财物）？模式（人财物）？模式（人财物）？ 目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）目标管理（绩效管理）年度、月度计划管理年度、月度计划管理年度、月度计划管理年度、月度计划管理 中中中中益益益益集集集集团团团团战战战战略略略略 预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制 管理控制组成管理控制组成管理控制组成管
156、理控制组成1 1、财务管理、财务管理、财务管理、财务管理2 2、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理、人力资源管理3 3、运营管理、运营管理、运营管理、运营管理三、企业上市与资本运作三、企业上市与资本运作（一）上市渠道（一）上市渠道（一）上市渠道（一）上市渠道1 1、国内（沪市和深市）、国内（沪市和深市）、国内（沪市和深市）、国内（沪市和深市） 主板（中小板主板（中小板主板（中小板主板（中小板=净资产净资产净资产净资产4-84-8亿亿亿亿 利润利润利润利润4000-34000-3亿）亿）亿）亿） 创业版（重点增长速度创业版（重点增长速度创业版（重点增长速度创业版（重点增长速度 利润利润利润
157、利润10001000万都可以）万都可以）万都可以）万都可以）2 2、海外、海外、海外、海外 香港市场香港市场香港市场香港市场 美国市场美国市场美国市场美国市场 新加波市场新加波市场新加波市场新加波市场（二）上市方式与核批制度（二）上市方式与核批制度（二）上市方式与核批制度（二）上市方式与核批制度第一：股票发行方式：公开发行（公募发行）和内部发行（私募发行）第一：股票发行方式：公开发行（公募发行）和内部发行（私募发行）第一：股票发行方式：公开发行（公募发行）和内部发行（私募发行）第一：股票发行方式：公开发行（公募发行）和内部发行（私募发行）第二：第二：第二：第二：第一阶段：证券上市审核制度阶段第
158、一阶段：证券上市审核制度阶段第一阶段：证券上市审核制度阶段第一阶段：证券上市审核制度阶段什么是证券上市审核制度什么是证券上市审核制度什么是证券上市审核制度什么是证券上市审核制度? ? 是对上市公司是一种带有较强行政色彩的股票是对上市公司是一种带有较强行政色彩的股票是对上市公司是一种带有较强行政色彩的股票是对上市公司是一种带有较强行政色彩的股票发行管理制度。表现在：股票发行实行下达指标的办法，同时对各地区、发行管理制度。表现在：股票发行实行下达指标的办法，同时对各地区、发行管理制度。表现在：股票发行实行下达指标的办法，同时对各地区、发行管理制度。表现在：股票发行实行下达指标的办法，同时对各地区、
159、部门上报企业的家数也作出限制；掌握指标分配权的政府部门对希望发行部门上报企业的家数也作出限制；掌握指标分配权的政府部门对希望发行部门上报企业的家数也作出限制；掌握指标分配权的政府部门对希望发行部门上报企业的家数也作出限制；掌握指标分配权的政府部门对希望发行股票的企业进行层层筛选和审批，然后做出行政推荐；监管机构对企业发股票的企业进行层层筛选和审批，然后做出行政推荐；监管机构对企业发股票的企业进行层层筛选和审批，然后做出行政推荐；监管机构对企业发股票的企业进行层层筛选和审批，然后做出行政推荐；监管机构对企业发行股票的规模、价格、发行方式、时间进行审查。行股票的规模、价格、发行方式、时间进行审查。
160、行股票的规模、价格、发行方式、时间进行审查。行股票的规模、价格、发行方式、时间进行审查。第二阶段：证券上市保荐制度阶段第二阶段：证券上市保荐制度阶段第二阶段：证券上市保荐制度阶段第二阶段：证券上市保荐制度阶段证券发行上市保荐制度是指公司公开发行证券及证券上市时，必须由具有证券发行上市保荐制度是指公司公开发行证券及证券上市时，必须由具有证券发行上市保荐制度是指公司公开发行证券及证券上市时，必须由具有证券发行上市保荐制度是指公司公开发行证券及证券上市时，必须由具有保荐机构资格的保荐人推荐；保荐人应当勤勉尽责，对发行人进行充分的保荐机构资格的保荐人推荐；保荐人应当勤勉尽责，对发行人进行充分的保荐机构
161、资格的保荐人推荐；保荐人应当勤勉尽责，对发行人进行充分的保荐机构资格的保荐人推荐；保荐人应当勤勉尽责，对发行人进行充分的尽职调查尽职调查尽职调查尽职调查; ;保荐人应当督导其推荐的发行人或上市公司持续规范运作。证券保荐人应当督导其推荐的发行人或上市公司持续规范运作。证券保荐人应当督导其推荐的发行人或上市公司持续规范运作。证券保荐人应当督导其推荐的发行人或上市公司持续规范运作。证券发行上市保荐包括发行保荐、上市保荐两个环节。发行上市保荐包括发行保荐、上市保荐两个环节。发行上市保荐包括发行保荐、上市保荐两个环节。发行上市保荐包括发行保荐、上市保荐两个环节。 【未来可能改革】：发行节奏由行政手段控制
162、，不利于融资功能的实现；上市门槛过高，审核过严，则不利于资源配置功能的实现. 注册制与核准制相比，发行人成本更低、上市效率更高、对社会资源耗费更少，资本市场可以快速实现资源配置功能。 注册制最大的好处在于把发行风险交给了主承销商，把合规要求的实现交给了中介机构，把信披真实性的实现交给了发行人 。（三）上市程序（三）上市程序（三）上市程序（三）上市程序（1 1）企业改制上市流程）企业改制上市流程）企业改制上市流程）企业改制上市流程 公司及其董事：准备及修订盈利和现金流量预测、公司及其董事：准备及修订盈利和现金流量预测、公司及其董事：准备及修订盈利和现金流量预测、公司及其董事：准备及修订盈利和现金
163、流量预测、批准招股书、签署承销协议、路演批准招股书、签署承销协议、路演批准招股书、签署承销协议、路演批准招股书、签署承销协议、路演 （2 2）保荐人：安排时间表、协调顾问工作、准备招股书草稿和上市申请、）保荐人：安排时间表、协调顾问工作、准备招股书草稿和上市申请、）保荐人：安排时间表、协调顾问工作、准备招股书草稿和上市申请、）保荐人：安排时间表、协调顾问工作、准备招股书草稿和上市申请、建议股票定价建议股票定价建议股票定价建议股票定价 申报：申报：申报：申报：（3 3）审计人：完成审计业务、准备会计师报告、）审计人：完成审计业务、准备会计师报告、）审计人：完成审计业务、准备会计师报告、）审计人：
164、完成审计业务、准备会计师报告、 资产评估报告资产评估报告资产评估报告资产评估报告( (资产评估师资产评估师资产评估师资产评估师) )、复核盈利及营运资金预测、复核盈利及营运资金预测、复核盈利及营运资金预测、复核盈利及营运资金预测（4 4） 公司法务：安排公司重组、复核相关法律确认书、确定承销协议公司法务：安排公司重组、复核相关法律确认书、确定承销协议公司法务：安排公司重组、复核相关法律确认书、确定承销协议公司法务：安排公司重组、复核相关法律确认书、确定承销协议 保荐保荐保荐保荐人法务：考虑公司组织结构、审核招股书、编制承销协议人法务：考虑公司组织结构、审核招股书、编制承销协议人法务：考虑公司组
165、织结构、审核招股书、编制承销协议人法务：考虑公司组织结构、审核招股书、编制承销协议 （5 5）证券交易所：审核上市申请和招股说明书、举行听证会）证券交易所：审核上市申请和招股说明书、举行听证会）证券交易所：审核上市申请和招股说明书、举行听证会）证券交易所：审核上市申请和招股说明书、举行听证会 （6 6）股票过户登记处：拟制股票和还款支票、大量印制股票）股票过户登记处：拟制股票和还款支票、大量印制股票）股票过户登记处：拟制股票和还款支票、大量印制股票）股票过户登记处：拟制股票和还款支票、大量印制股票 （7 7）印刷者和翻译者：起草和翻译上市材料、大量印刷上市文件）印刷者和翻译者：起草和翻译上市材料、大量印刷上市文件）印刷者和翻译者：起草和翻译上市材料、大量印刷上市文件）印刷者和翻译者：起草和翻译上市材料、大量印刷上市文件
