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1、第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿第一节 审计证据审计证据的含义v审计证据的定义v审计证据的内容v审计证据的种类审计证据的定义和内容定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。内容财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息审计证据的内容审计证据的内容 审审计计证证据据构成构成财务报财务报表基表基础础的的会会计记录计记录所含有的信息所含有的信息从被从被审计单审计单位内部或外部位内部或外部获获取的取的会会计计信息以外信息以外
2、的信息的信息通通过询问过询问、观观察和察和检查检查等等审计审计程序程序获获取的信息取的信息自身自身编编制或制或获获取的可以通取的可以通过过合理合理推断推断得出得出结论结论的信息的信息其其他他信信息息审计证据的种类按按外在形式外在形式分类分类按按支持审计支持审计结论的程度结论的程度分类分类按按证据的来证据的来源分类源分类按证据的逻按证据的逻辑分类辑分类按按证据的证证据的证明力分类明力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力第一节 审计证据审计证据的特征v审计证据的充分性审计证据的充分性：审计风险具体审计项目的重要性审
3、计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量v审计证据的适当性审计证据的适当性审计证据的相关性审计证据的可靠性（一）审计证据的充分性 是对审计证据是对审计证据数量数量的衡量，主要与注册会的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。计师确定的样本量有关。影响审计证据充分性的因素影响审计证据充分性的因素（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；证据可能越多；（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越若审
4、计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。少。（二）审计证据的适当性 是对审计证据是对审计证据质量质量的衡量，即审计的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。方面具有的相关性和可靠性。A注册会计师在对甲公司注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单
5、；（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。（三）审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系 1充分且适当的审计证据才有证明力充分且适当的审计证据才有证明力2审计证据的适当性会影响审计证据的审计证据的适当性会影响审计证据的充分性充分性3审计证据的质量存在缺陷无法数量来审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补弥补【 单选题单选题】审计证据具有充分性和适当性的审计证据
6、具有充分性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（）。的是（）。A获取的审计证据数量越多，越能增进审计获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性证据的适当性B如果审计证据越适当，需要的数量越多如果审计证据越适当，需要的数量越多C如果审计证据质量不高，则需要更多的数如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力量的证据增强其证明力D审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补量弥补【答案】D（四）评价审计证据充分性和（四）评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素适当性时需要特殊考虑的因
7、素 1对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑2使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑 3证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑 4获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑 第一节 审计证据获取审计证据的审计程序检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序总体审计程序与具体程序的关系总体审计程序与具体程序的关系 风险评估程序风险评估程序（必须）（必须）控制测试（可控制测试（可以不）以不）实质性程序实质性程序（必须）（必须）检查检查观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序注册会计师实施分析程序的目
8、的包括以下注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表：三种情形，如下表：情情形形使用使用环环境境目的目的1用作用作风险评风险评估估程序程序时时了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境境评评估重大估重大错报错报分析分析2用作用作实质实质性程性程序序时时比比细节测试细节测试能更有效地将能更有效地将认认定定层层次次的的检查风险检查风险降至可接受的水平降至可接受的水平3审计结审计结束或束或临临近近结结束束时时对财务报对财务报表表进进行行总总体复核体复核第二节 审计工作底稿本节本节主要内容主要内容v编制目的v审计工作底稿的性质v审计工作底稿的格式、内容和范围v审计工作底稿的归档v审计报告日后
9、对审计工作底稿的变动第二节 审计工作底稿编制目的v定义定义v编制目的编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据v使用的文字使用的文字v控制程序控制程序审计工作底稿控制实现的目的审计工作底稿控制实现的目的1.使审计工作底稿清晰地显示其使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及生成、修改及复核复核的时间和人员；的时间和人员；2.在审计业务的在审计业务的所有阶段所有阶段，尤其是在项目组成，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的员时，保护信息的完整性和安全性完整性和安全性；3.防止未经授权防止未经授权
10、改动改动审计工作底稿；审计工作底稿；4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而职责而接触接触审计工作底稿。审计工作底稿。第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质 审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质容重要的性质v审计工作底稿的存在形式v审计工作底稿通常包括的内容第二节 审计工作底稿审计工作底稿的格式、内容和范围v总体要求v确定格式、内容和范围时考虑的因素v审计工作底稿要素总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未未曾曾接触该项审计工作的接触该项审计工作的有
11、经验有经验的的专业专业人士清楚人士清楚了解审计了解审计程序程序、审计、审计证据证据与审计与审计结论结论三个方面三个方面的内容，具体地说：的内容，具体地说：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计审计程序程序的性质、时间和范围；的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计实施审计程序的结果和获取的审计证据证据；3.审计中遇到的审计中遇到的重大事项重大事项和得出的和得出的结论结论，以及，以及在得出结论时作出的在得出结论时作出的重大职业判断重大职业判断。 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素考虑的因素
12、1.1.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；2.2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；款函证）；3.3.识别出的重大错报风险（高、低）；识别出的重大错报风险（高、低）；4.4.已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；5.5.识别出的例外事项的性质和范围；识别出的例外事项的性质和范围；6.6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；结论基础的必要性；7.7.审计方法和使用的工具。审
13、计方法和使用的工具。审计工作底稿要素1.审计工作底稿的标题；审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；审计过程记录；3.审计结论；审计结论；4.审计标识及其说明；审计标识及其说明；5.索引号及编号；索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。其他应说明事项。常用审计标识符号表常用审计标识符号表标识标识代表的含代表的含义义B B与上年与上年结转结转数核数核对对相符相符T T与原始凭与原始凭证证核核对对一致一致G G与与总总分分类帐类帐核核对对一致一致S S与明与明细细分分类帐类帐核核对对一致一致T/BT/B与与试试算平衡表核算平衡表核对对一致一致C C已已发询证发询证函函C-C-已收回已收回询证询证函函纵纵加核加核对对横加核横加核对对N/AN/A不适用不适用备备注一注一备备注二注二第二节 审计工作底稿审计工作底稿的归档v归档期限v归档是一项事务性的工作v归档后的变动v保存期限第二节 审计工作底稿审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后应纪录的事项审计报告日后应纪录的事项：v遇到的例外情况v实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论v对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员
