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1、首次执行企业会计准则操作指南首次执行企业会计准则操作指南主讲人：陈清宇涉及的会计制度与会计准则涉及的会计制度与会计准则v执行前涉及的制度与准则：执行前涉及的制度与准则：行业会计制度行业会计制度13个行业会计制度个行业会计制度企业会计制度企业会计制度v企业会计制度企业会计制度v特殊行业会计核算办法特殊行业会计核算办法v特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定特殊业务会计处理的问题解答和暂行规定金融企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度2005年之前发布的企业会计准则年之前发布的企业会计准则涉及的会计制度与会计准则涉及的会计制度与会计准则v应执行的相关规定：应执行的相关规定：基本准则
2、基本准则基本纲要基本纲要v目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等目标、假设、信息质量要求、会计要素确认与计量等具体准则具体准则v通用业务准则（通用业务准则（20个）、特殊业务准则（个）、特殊业务准则（3个）、特个）、特殊行业准则（殊行业准则（4个）、报告披露准则（个）、报告披露准则（10个）、衔接准个）、衔接准则（则（1个）个）应用指南应用指南金融企业和非金融企业应用指南金融企业和非金融企业应用指南企业会计准则解释企业会计准则解释同准则具有同等效力同准则具有同等效力其他相关规定其他相关规定前期准备工作前期准备工作v管理层理念转变管理层理念转变v消除畏难情绪消除畏难情绪v全面系统培训全面
3、系统培训v管理层制定符合自身的会计政策管理层制定符合自身的会计政策v模拟测试模拟测试v注册会计师的参与注册会计师的参与v改造会计信息系统改造会计信息系统新旧转换的相关规定新旧转换的相关规定v适用范围适用范围2007年上市公司全面采用年上市公司全面采用2011年上海市所有非上市大中型企业年上海市所有非上市大中型企业v实施步骤（实施步骤（P223）v确定首次执行日确定首次执行日按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初。列报的比较信息最早期间的期初。例如：例如：2011年年1月月1日执行，可比期间为一年，则日执行，可比期间为一年
4、，则首次执行日为首次执行日为2010年年1月月1日日新旧转换的相关规定新旧转换的相关规定重分类重分类直接转入法直接转入法分解转入法分解转入法合并转入法合并转入法v重确认重确认终止确认和新确认终止确认和新确认v重计量重计量对原确定金额进行重新确定对原确定金额进行重新确定v适用会计政策变更适用会计政策变更追溯调整法和未来适追溯调整法和未来适用法用法企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资一、核算范围一、核算范围二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题四、权益法核算的有关问题五、衔接规定五
5、、衔接规定企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资核算范围核算范围能对被投资单位实施控制能对被投资单位实施控制子公司子公司与其他方共同控制被投资企业与其他方共同控制被投资企业合营企业合营企业能对被投资单位施加重大影响能对被投资单位施加重大影响联营企业联营企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v按
6、享有被合并方所有者权益账面价值份额计量按享有被合并方所有者权益账面价值份额计量v实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益实际支付与份额之间的差额调整资本公积或留存收益非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v按付出对价的公允价值计量按付出对价的公允价值计量企业合并以外其他方式企业合并以外其他方式v按付出对价的公允价值入账按付出对价的公允价值入账投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，都应作为应收项目单独核算都应作为应收项目单独核算企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v2010年年5月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲
7、公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为，该专利权的账面原价为5000万元，已摊销万元，已摊销600万万元，已计提无形资产减值准备元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值万元，公允价值为为4000万元。同日乙企业账面净资产总额为万元。同日乙企业账面净资产总额为5500万万元，公允价值为元，公允价值为6500万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。A公司拥有甲公司公司拥有甲公司70%的股权，的股权，B公司拥有丙公司公司拥有丙公司60%的的股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是股权，甲公司对
8、丙公司的投资入账价值是4200万。万。A公司拥有甲公司公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司的股权，拥有丙公司60%的股权，的股权，甲公司对丙公司的投资入账价值是甲公司对丙公司的投资入账价值是3850万。万。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v后续计量后续计量成本法核算范围成本法核算范围v投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制v投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益法核算范围权益法核算范围v共同控制的合营企
9、业共同控制的合营企业v重大影响的联营企业重大影响的联营企业子公司核算子公司核算v合并财务报表权益法合并财务报表权益法v单独财务报表成本法单独财务报表成本法企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v成本法核算成本法核算取得时，按照初始投资成本计价取得时，按照初始投资成本计价宣告分派现金股利或利润时宣告分派现金股利或利润时v投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成投资年度的利润或现金股利，作为初始投资成本的收回本的收回v投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资投资以后年度的利润或现金股利，确认为投资收益收益v确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产
10、生的累积净利润的分配额产生的累积净利润的分配额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资v权益法核算权益法核算初始投资成本初始投资成本 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额v投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本v投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期损益损益调整损益调整v按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值按应享有的份额，确认投资收益并调整账面价值v应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价应以取得投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位
11、净利润调整后确认值为基础，对被投资单位净利润调整后确认企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司
12、可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借借：长期股权投资长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：v比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值v投资成本大：投资成本大：股权投资差额借方差股权投资差额借方差VS商誉商誉v投资成本小：投资成本小：股权投资差额贷方差股权投资差额贷方差VS当期当期
13、损益损益企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：v固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额v减值损失金额减值损失金额投资单位与被投资单位投资单位与被投资单位发生的内部交易损失发生的内部交易损失企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例例 某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使
14、用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位206206年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为产折旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为计算确定的折旧费用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照万元，假定不考虑所得税影响，按照被
15、投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5003050030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440440（5005006060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为为132132（4403044030）万元。）万元。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资例：例：甲企业持有乙公司有表决权股份的甲企业持有乙公司有表决权股份的20%20%，能够对乙公司生产，能够对乙公司生产经营施加重大影响。经营施加重大影响。
16、20092009年年1111月，甲企业将其账面价值为月，甲企业将其账面价值为12001200万元的商品以万元的商品以18001800万元出售给乙公司，至万元出售给乙公司，至20092009年末，该批商品年末，该批商品尚未对外部第三方下手。假定公允值与账面值相同，以前未发尚未对外部第三方下手。假定公允值与账面值相同，以前未发生过内部交易。乙公司生过内部交易。乙公司20092009年实现净利润年实现净利润20002000万元。万元。 应确认的投资收益应确认的投资收益 （2000-6002000-600）* *20%=28020%=280万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2
17、80280 贷：投资收益贷：投资收益 280280企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方无论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合
18、并制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定2.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权在首次执行日的股权投资差额投资差额,借方差保持不变借方差保持不变,贷方差冲销贷方差冲销,同时调整留存同时调整留存收收益益.企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某项
19、长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的股权投资差额的贷方差为贷方差为600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额) 6000000 贷贷:盈余公积盈余公积 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5400000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定3.原产生于企业合并形成的长期股权投资损益调整项目原产生于企业合并形成的长期股权投资损益调整项目冲减期初留存收益，长期股权投资准备冲减资本公积冲减期初留存收益，长期股权投资准备冲减资本公积项目。项目。企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例
20、:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资, 股权投资准备提取股权投资准备提取200万，损益调整余额为万，损益调整余额为300万万.借借:资本公积资本公积 2000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资准备股权投资准备 2000000借借:盈余公积盈余公积 300000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 2700000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2700000企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定4.对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，但对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场上有报价且公允价
21、值能够可靠计量的权益在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性资产，应划分为性资产，应划分为“交易性金融资产交易性金融资产”或或“可供出售可供出售金融资产金融资产”核算。核算。交易性金融资产首次执行日按照公允价值计量，并将账面交易性金融资产首次执行日按照公允价值计量，并将账面值与公允价值的差额调整留存收益。值与公允价值的差额调整留存收益。可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积次执行日应当追溯调整，计入资本公积企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资衔接规定衔接规定例例:A企业持有的某上
22、市公司限售股权，账面成本企业持有的某上市公司限售股权，账面成本200万万元，公允价值为元，公允价值为300万元。万元。借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 3000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2000000 资本公积资本公积 1000000借借:资本公积资本公积 250000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 250000v投资性房地产投资性房地产指为赚取租金或资本增指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。v属于投资性房地产：属于投资性房地产：已出租土地使用权；已出租土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的
23、土地使用权；已出租建筑物。已出租建筑物。 v不属于投资性房地产不属于投资性房地产自用房地产自用房地产房地产开发企业在正常经营过程中销售的房房地产开发企业在正常经营过程中销售的房产产 投资性房地产v投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分为成本模式和公允价值模式分为成本模式和公允价值模式同一企业只能采用一种计量模式同一企业只能采用一种计量模式一经确定，不得随意变更。成本可转为一经确定，不得随意变更。成本可转为公允，而公允不得转为成本。公允，而公允不得转为成本。 投资性房地产v成本模式成本模式按固定资产或无形资产有关规定计量按固定资产或无形资产有关规定计量按期计提折旧或摊销按期计提折旧或摊销
24、存在减值，按资产减值的规定处理存在减值，按资产减值的规定处理v公允价值模式公允价值模式确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可采用公允价值模式持续可靠取得，才可采用公允价值模式按公允价值调整账面价值按公允价值调整账面价值不计提折旧或摊销不计提折旧或摊销 投资性房地产v投资性房地产的转换投资性房地产的转换自用转为投资；自用转为投资；v在成本模式下，按账面价值直接转换在成本模式下，按账面价值直接转换v在公允模式下，公允价值小于账面价值的，在公允模式下，公允价值小于账面价值的，其差额计入当期损益；公允价值大于原账其差额计入当期损益；公允价值大于原
25、账面价值的，其差额作为资本公积，计入所面价值的，其差额作为资本公积，计入所有者权益。有者权益。投资转为自用投资转为自用v在成本模式下，按账面价值直接转换在成本模式下，按账面价值直接转换v在公允模式下，公允价值与账面价值差额在公允模式下，公允价值与账面价值差额记入当期损益。记入当期损益。 投资性房地产v投资性房地产的首次确认投资性房地产的首次确认成本模式下，直接按账面成本由原固定资产成本模式下，直接按账面成本由原固定资产或无形资产相关账户转入投资性房地产相关或无形资产相关账户转入投资性房地产相关账户。账户。公允模式下，将公允价值与账面价值的差额公允模式下，将公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
26、调整留存收益。 投资性房地产例：某公司将其房产对外出租，每年收取租金收例：某公司将其房产对外出租，每年收取租金收入。固定资产原值入。固定资产原值30万，已提折旧万，已提折旧10万。该房万。该房产公允价值为产公允价值为25万。首次执行时：万。首次执行时： 借：投资性房地产借：投资性房地产 250000 累计折旧累计折旧 100000 贷：固定资产贷：固定资产 300000 利润分配利润分配 50000 借：利润分配借：利润分配 12500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12500 借：利润分配借：利润分配 3750 贷：盈余公积贷：盈余公积 3750 投资性房地产企业会计准则企业会计准则
27、职工薪酬职工薪酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。包括：包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬职工的范围职
28、工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、含全职、兼职和临时职工）；兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬确认和计量原则确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬
29、确认为负债，全益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外v有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提v没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额薪酬金额企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本
30、的结转、相关税费等本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用允价值根据受益对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用理费用企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬示例：已
31、公司为一家彩电生产企业，共有职工示例：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台价为每台1400014000元，已公司适用的增值税率为元，已公司适用的增值税率为17%17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为值税率为17%17
32、%。 假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2104600（1700000+404600） 管理费用管理费用 371400（300000+71400） 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000企业会计准则企业会计准则职工薪酬
33、职工薪酬电暖气的进项税额电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生产成本借：生产成本 198 900(1701000+28900) 管理费用管理费用 35 100(301000+5100) 贷：银行存款贷：银行存款 234 000企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬示例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每示例：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工2020名，假定每辆桑名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车每月
34、计提折旧10001000元；该公司还为元；该公司还为其其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套公寓免费使用，月租金为每套80008000元（假定元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。上述人员发生的费用无法认定受益对象）。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公
35、供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利寓免费使用等非货币性福利6000060000元。元。辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量概念概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职续在职或接受补偿离职辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计
36、量确认确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用应当计入当期费用( (不再带来经济利益，产生义务的不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务事项是辞退不是提供的服务) ) ： 1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。划），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件序推
37、迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议减建议辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量计量计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一
38、职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。p实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量首次执行首次执行v首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，且满足预计负债确认条件的，应当确认划，且满足预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予
39、补充而产生的因解除与职工的劳动关系给予补充而产生的负债，并调整留存收益。负债，并调整留存收益。v案例案例P221企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付v涵义涵义: :企业为获取职工和其他方提供服务而授企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的负债的交易。v分类分类p权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等予股份或认股权等p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金付现金企业会计准则企业会计准则股份支付股
40、份支付重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理: :（一）授予日：（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。v除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付等待期：从授予日至可行权日之间的期间等待期：从授予日至可行权日之间的期间v可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：p市场条件市场条件: :如目标股价如目标股价p非市场条件
41、非市场条件: :如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。动。（2 2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当）现金结算股份支付，应按资产
42、负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付可行权日及之后可行权日及之后1 1权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。所有者权益内
43、部结转，不冲减成本费用。2 2现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。之前的公允价值变动计入当期损益。企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付首次执行首次执行v首次执行时，企业应当按照权益工具、其他服务或首次执行时，企业应当按照权益工具、其他服务或承担以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，承担以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。整留存收益，相应增加所有者权益或负债。v借：留存收益借
44、：留存收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 应付职工薪酬应付职工薪酬企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v或有事项包括：预计负债、或有负债、或有或有事项包括：预计负债、或有负债、或有资产资产v发生的可能性：发生的可能性：基本确定基本确定很可能很可能可能可能极小可能极小可能企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v预计负债确认的条件预计负债确认的条件该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务该义务的履行很可能导致经济利益流出企该义务的履行很可能导致经济利益流出企业业该义务的金额能可靠的计量该义务的金额能可靠的计量v重组重组企业制定和控制的，将显著改变企业组织企业制
45、定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。为。企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项v重组预计负债确认的条件重组预计负债确认的条件因重组而承担了重组义务因重组而承担了重组义务v有详细、正式的重组计划有详细、正式的重组计划v该重组计划已对外公告该重组计划已对外公告满足预计负债确认条件满足预计负债确认条件v按照与重组有关的直接支出确定预计负按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。债金额，计入当期损益。v首次执行时，应将满足条件的重组义务首次执行时，应将满足条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。确认为负债，并调整留
46、存收益。企业会计准则所得税企业会计准则所得税资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求时点：时点： 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序：基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 3.企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、二、资产、负债的计税基础资
47、产、负债的计税基础（一）计税基础（一）计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支允许作为成本或费用于税前列支的金额的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额已税前列支的金额企业会计准则所得税企业会计
48、准则所得税固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产
49、减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规
50、定按不短于定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本万元，其中资本化形成无形资产的为化形成无形资产的为600万元。万元。无形
51、资产成本：无形资产成本：600万万计税基础：计税基础：0企业会计准则所得税企业会计准则所得税交易性金融资产交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益益税法：成本税法：成本例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为当期期末市价为860万元。万元。交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产
52、无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产企业会计准则所得税企业会计准则所得税负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列未来可税前列支的金额支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算算差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债企业会计准则所得税企业会计准则所得税预计负债预计负债例例:企业因销售
53、商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。负债的当期未发生售后服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100万万0企业会计准则所得税企业会计准则所得税预计负债预计负债
54、例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值账面价值1000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利万元可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额01000万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异：在资
55、产负债表内一项资产或负债的暂时性差异：在资产负债表内一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。账面价值与其计税基础之间的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少和应交所得税的减少企业会计准则所得税企业会计准则所得税 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销
56、售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础
57、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)企业会计准则所得税企业会计准则所得税应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资
58、产未来纳税义务减少资产企业会计准则所得税企业会计准则所得税递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认（一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递均应确认相关的递延所得税负债延所得税负债,某些特殊情况除外某些特殊情况除外例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，万元，使用年限为使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计
59、列年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的万元，计税时允许扣除的折旧额为折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元万元与其计税基础与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为的所得税税率为33，应确认，应确认6.6万元的递延所得税负债。万元的递延所得税负债。企业会计准则所得税企业
60、会计准则所得税（二）递延所得税资产的确认（二）递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以包括以下两个方面下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据关证据企业会计准则所得税企业会计准则所得税例：企业将
61、应计税产品保修成本例：企业将应计税产品保修成本100万元确认为万元确认为一项负债。该产品保修成本需于该企业支付索一项负债。该产品保修成本需于该企业支付索赔时才能抵扣税款。赔时才能抵扣税款。该负债的计税基础为该负债的计税基础为0 0该负债的账面基础为该负债的账面基础为100100万万应确认一项递延所得税资产应确认一项递延所得税资产2525万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税所得税的确认与计量所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：分，其中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税当期递延
62、所得税负债的增加（递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）减少）当期递延所得税资产的增加（减少）企业会计准则所得税企业会计准则所得税递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益企业会计准则所得税企业会计准则所得税综合举例：综合举例：甲企业甲企业2009年年12月月31日资产负债表中部分项目情日资产负债表中部分项目情况如下：况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资
63、产 26000002600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 2000000020000000 22000000 2000000 22000000 2000000预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000总计总计 600000 3000000600000 3000000企业会计准则所得税企业会计准则所得税综合举例：综合举例：假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为25，2009年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预万元。预计该企业会持续盈利，能够获
64、得足够的应纳税所计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万2575万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万2515万元万元应交所得税应交所得税1000万万25250万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税2009年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 1900000 递延所得税资产递延所得税资产 750000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 2500000 递延所得税负债递延所得税负债 150000企业会计准则所得税企业会计准则所得税2010年资产负
65、债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 28000002800000 3800000 1000000 3800000 1000000存货存货 2600000026000000 2600000026000000 预计负债预计负债 600000 600000 0 0 600000 600000无形资产无形资产 200000020000000 20000000 2000000总计总计 2000000 16000002000000 1600000企业会计准则所得税企业会计准则
66、所得税分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20025%) 50 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 352.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产(16025%) 40 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 35企业会计准则所得税企业会计准则所得税假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元,则则:应交所得税应交所得税=200025%=500万万确认利
67、润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借借:所得税所得税 5700000 贷贷:应交税金应交所得税应交税金应交所得税 5000000 递延所得税负债递延所得税负债 350000 递延所得税资产递延所得税资产 350000企业会计准则所得税企业会计准则所得税首次执行首次执行1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润同时调整盈余公积和未分配利润
68、企业会计准则所得税企业会计准则所得税例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：及计税基础如下表所示：v项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣v交易性金融资产交易性金融资产 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000v固定资产固定资产 4200000042000000 36000000 6000000 36000000 6000000v无形资产无形资产 30000003000000 4200000 1200000 4200000
69、 1200000v预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000v总计总计 8000000 22000008000000 2200000企业会计准则所得税企业会计准则所得税例：假定企业适用的所得税税率为例：假定企业适用的所得税税率为25，按，按10提取提取盈余公积，则：盈余公积，则：借：借：递延所得税资产递延所得税资产 550000 盈余公积盈余公积 145000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 1305000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2000000企业会计准则所得税企业会计准则所得税2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面
70、价原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益借项或贷项，同时调整留存收益企业会计准则所得税企业会计准则所得税例：例：v项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣v交易性金融资产交易性金融资产 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000v固定资产固定资产 4200000042000000 3600
71、0000 6000000 36000000 6000000v无形资产无形资产 30000003000000 4200000 1200000 4200000 1200000v预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000v递延所得税贷项递延所得税贷项 264000264000v总计总计 8000000 22000008000000 2200000企业会计准则所得税企业会计准则所得税例：例：借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项 264000 贷：盈余公积贷：盈余公积 26400 未分配利润未分配利润 237600借：借：递延所得税资产递延所得税资产 550
72、000 盈余公积盈余公积 145000 未分配利润未分配利润 1305000 贷：贷：递延所得税负债递延所得税负债 2000000采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项内部研发项目l首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；l首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项借款费用 对于处在开发阶段的内部研发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等l首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；l首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，应当予以资本化。采
73、用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。2.首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项 在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，
74、在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销；相应结转商品成本。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项 在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。 借:未确认融资费用(作为”长期应付款”的抵减项目) 贷:固定资产u首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项按准则不再摊销、只进行减值测试的资产 以账面价值/余额作为认定成本：l判断为使用寿命不确定的无形资产l除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的、其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额（作为长期股权投资成本）l属于非同一控制下企业合并形成的商誉
