贷款业务的核算课件

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1、第五章贷款业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。1第一节贷款业务的概述1、概念贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。2、种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自

2、营贷款和委托贷款（4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。2第二节各种贷款业务的有关规定(一一)信用贷款的规定信用贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请 借借款款人人申申请请信信用用贷贷款款时时，应应向向开开户户银银行行提提交交借借款款申申请请书书，申申请请书书上上必必须须填填写写借借款款金金额额、借借款款用用途途、偿偿还还能能力力和和还还款款方方式式等等内内容容，并并向向银银行行提提供供以以下下资资料料：借借款款人人基基本本情情况况；财财政政部部门

3、门或或会会计计(审审计计)事事务务所所核核准准的的上上年年度度财财会会报报告告，以以及及申申请请借借款款前前一一期期的的财财务务会会计计报报告告。原原有有不不合合理理占占用用的的贷贷款款的的纠纠正正情情况况；如如申申请请中中长长期期贷贷款款，则则还还必必须须提提供供：项项目目可可行行性性报报告告、项项目目开开工工前前期期准准备备工工作作完完成成情情况况的的报报告告、在在开开户户银银行行存存入入了了规规定定比比例例资资金金的的证证明明、经经有有权权单单位位批批准准下下达达的的项项目目投投资资计计划划或或开开工工通通知知书书、按按规规定定项项目目竣竣工工投投产产所所需需自自筹筹流流动动资资金金落落

4、实实情情况及证明材料。况及证明材料。 2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订 银银行行信信贷贷部部门门应应按按照照审审贷贷分分离离、分分级级审审批批的的贷贷款款管管理理制制度度进进行行贷贷款款的的审审批批。经经审审批批同同意意贷贷款款后后，银银行行(贷贷款款人人)应应与与借借款款人人签签订订借借款款合合同同，合合同同上上应应注注明明贷贷款款种种类类、贷贷款款用用途途、金金额额、利利率率、还还款款期期限限、还还款款方方式式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。违约责任和双方认为需要约定的其他事项。3第二节各种贷款业务的有关规定(二二)保证贷款的规定保证贷款的规定 借借款款人人申

5、申请请保保证证贷贷款款除除按按一一般般程程序序向向银银行行提提交交借借款款申申请请书书及及其其他他材材料料外外，还还应应提提供供保保证证人人基基本本情情况况及及保保证证人人拟拟同同意意保保证证的的有有关关证证明明文文件件。经经信信贷贷部部门门审审查查认认可可并并同同意意贷贷款款后后，银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同。保保证证合合同同应应明明确确借借款款人人、保保证证人人和和银银行行三三方方之之间间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面： 1保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证资格 担保法担保法规

6、定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。 2保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿 银银行行在在签签订订保保证证合合同同时时，应应了了解解保保证证人人的的保保证证意意愿愿和和保保证证人人过过去去的的履履行行保保证证协协议议的的记记录录。如如有有不不良良记记录录，则则应应对对保保证证的的有有效效性性持持审审慎慎态态度度。此此外外，银银行行还还应应审审查查保保证证人人的的资资金金实实力力，包包括括保保证证人人的的财财务务状状况况、现现金金流流量量、或或有有负负债债；信信用用评评级级以以及及目目前

7、前所所保保证证的的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。 3保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系 保保证证人人一一般般是是借借款款企企业业的的股股东东、合合伙伙人人、母母公公司司及及有有业业务务往往来来的的公公司司等等。保保证证人人与与借借款款人人之之间间往往往往有有着着不不同同程程度度的的经经济济联联系系，为为此此，应应特特别别注注意意完完全全依依赖赖保保证证担担保保的的贷贷款款，防止欺诈行为。防止欺诈行为。 4保证的法律责任保证的法律责任 银银行行与与保保证证人人签签订订保

8、保证证合合同同时时，应应注注明明为为连连带带责责任任保保证证。保保证证的的范范围围应应包包括括主主债债权权及及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。4第二节各种贷款业务的有关规定(三三)抵押贷款的规定抵押贷款的规定 1贷款的申请贷款的申请 借借款款人人申申请请该该类类贷贷款款时时，应应填填写写质质押押或或抵抵押押贷贷款款申申请请书书注注明明质质、押押物物的的名名称称、数数量量、价价格格、质质量量等等，同同时时向向银银行行提提供供质质、押押物物清清单单及及有有处处分分权权人人的的同同意意质质押押、抵抵押

9、押的的证证明明。其其余余提提供供的的资资料料与与信用贷款基本相同。信用贷款基本相同。 可可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，包包括括以以下下五五类类：抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人所所有有的的机机器器、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒荒沟沟、荒荒丘丘、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有

10、机机器器、交交通通运运输工具和其他财产。输工具和其他财产。 5第二节各种贷款业务的有关规定2 2抵押贷款管理的规定抵押贷款管理的规定 (1)(1)严格选择抵押物。严格选择抵押物。 银银行行发发放放贷贷款款，对对抵抵押押物物的的选选择择应应遵遵守守以以下下原原则则：价价格格变变动动较较小小；易易于于出出售售变变现现；易易于于保保管管，不不易易变变质质损损坏坏；容容易易识识别别鉴鉴定定和和估估价价；抵抵押押物物中中的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物、机机器器设设备备、交交通通工具以及其他财产应当参加财产保险。工具以及其他财产应当参加财产保险。 (2)(2)认真验证产权证明。认真验证产权证

11、明。 对对用用于于抵抵押押的的财财产产应应认认真真查查验验有有关关产产权权的的证证明明文文件件，确确保保产产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。 (3)(3)准确评估抵押物价值。准确评估抵押物价值。 抵抵押押物物价价值值可可以以由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定。必必要要时时委委托托有有评评估估资资格格的的资资产产评评估估机机构构，对对国国有有资资产产还还需需由由国国有有资资产产管管理理局局对对评评估估结果予以确认。结果予以确认。 6(4)(4)合理确定抵押率。合理确定抵押率。 抵抵押押率率是是将将抵抵押押物物在在抵

12、抵押押期期间间自自然然或或经经济济的的贬贬值值因因素素、法法定定和和约约定定的的处处理理费费用用扣扣除除后后的的估估算算值值及及现现值值的的比比例例。抵抵押押率率可可以以协协商商确确定定，也也可可以以遵遵从从有关规定。有关规定。(5)(5)完整填列抵押物清单。完整填列抵押物清单。“抵抵押押物物清清单单”一一式式三三份份，每每份份抵抵押押贷贷款款合合同同后后附附一份。一份。(6)(6)做好抵押物的登记与保管。做好抵押物的登记与保管。担担保保法法要要求求登登记记的的抵抵押押物物必必须须登登记记。抵抵押押物物由由债债务务人人保保管管的的，债债权权人人应应经经常常检检查查抵抵押押物物的的维维护护和保管

13、情况，确保完好无损。和保管情况，确保完好无损。7第二节各种贷款业务的有关规定( (四四) )质押贷款的规定质押贷款的规定 可可以以用用于于质质押押的的动动产产或或权权利利，包包括括以以下下四四类类：货货物物，如如企企业业或或个个体体户户经经营营的的商商品品；汇汇票票、支支票票、本本票票、债债券券、存存款款单单、仓仓单单、提提单单等等权权利利凭凭证证；依依法法可可以以转转让让的的股股份份、股股票票；依依法法可可以以转转让让的的商商标标专专用用权、专利权、著作权中的财产权。权、专利权、著作权中的财产权。 ( (五五) )抵抵( (质质) )押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订 银银

14、行行除除按按信信用用贷贷款款审审批批手手续续进进行行审审核核外外，还还应应审审核核质质、押押物物。审审批批同同意意后后，应应由由抵抵押押人人( (或或出出质质人人) )与与银银行签订抵押合同行签订抵押合同 ( (或质押合同或质押合同) )，并依法办理登记。，并依法办理登记。8第三节 贷款业务的核算一一. .短期，中长期贷款的科目设置短期，中长期贷款的科目设置短期贷款期限在短期贷款期限在1 1年以内（含），中期贷款期限在年以内（含），中期贷款期限在1 1年年以上，五年以内，长期贷款期限在五年以上。对于短以上，五年以内，长期贷款期限在五年以上。对于短期和中长期贷款设置了如下会计科目：短期农户贷款，

15、期和中长期贷款设置了如下会计科目：短期农户贷款，短期农业经济组织贷款，短期农粗工商业贷款，短期短期农业经济组织贷款，短期农粗工商业贷款，短期其他贷款，中长期农户贷款，中长期农业经济组织贷其他贷款，中长期农户贷款，中长期农业经济组织贷款，中长农粗工商业贷款，中长其他贷款，等。款，中长农粗工商业贷款，中长其他贷款，等。9第三节 贷款业务的核算二、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因

16、而是银行的高风险资产，商业银行要在保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。101、发放贷款、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联）经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印，第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部为放款

17、记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。门审批盖章后送会计部门。11会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款借：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。联为到期卡专夹

18、保管。12例例1 1 信用社向农户李某发放信用社向农户李某发放80008000元买拖拉机，期限元买拖拉机，期限2 2年，通过农行汇往外地年，通过农行汇往外地 。借：中长期农户贷款借：中长期农户贷款- -李某李某80008000 贷：存放农业贷：存放农业 银行款项银行款项 80008000例例2 2信用社向本乡甲单位发放贷款信用社向本乡甲单位发放贷款50005000元购买材料，元购买材料，期限期限3 3个月，贷款款项转入甲存款账户，会计分录：个月，贷款款项转入甲存款账户，会计分录：借：短期短期农村工商业贷款借：短期短期农村工商业贷款 甲公司甲公司50005000 贷：活期存款贷：活期存款- -甲

19、公司甲公司50005000132 2、收回贷款：短期贷款到期前、收回贷款：短期贷款到期前1 1星期，中长期贷款到期前星期，中长期贷款到期前1 1个月个月由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：核对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 利息收入利息收入以现金偿还的以现金

20、偿还的 会计处理：会计处理：借：现金借：现金 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 利息收入利息收入14例例3 3信用社收到李某以现金偿还信用社收到李某以现金偿还2 2年起拖拉机贷款年起拖拉机贷款80008000元，利息元，利息600600元，会计分录：元，会计分录： 借：现金借：现金86008600 贷：中长期农户贷款贷：中长期农户贷款80008000 利息收入利息收入- -农户贷款利息收入农户贷款利息收入600600例例4 4乙公司用活期存款乙公司用活期存款20002000元归还信用社上年第四季元归还信用社上年第四季度贷款利息度贷款利息借：活期存款借：活期存

21、款- -乙公司乙公司20002000 贷：应收利息贷：应收利息- -乙公司乙公司20002000153、贷款展期、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书贷款展期申请书”，说明，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不

22、得超过短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的原贷款期限的一半一半，长期贷款不得超过，长期贷款不得超过3 3年年。164、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：逾期贷款单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户17上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：逾期贷款单位逾期贷款户借：短期（或中长期）贷款单位贷款户18例：信用社某月日将“短期农户贷款”元转日“逾期农户贷款科目”借：短期农户贷款户（红字）借：逾期农户贷款户（蓝字）19

23、借款人如在本社开立存款账户，其归还贷款应开具转帐支票，皆借款人如在本社开立存款账户，其归还贷款应开具转帐支票，皆审核无误后，分别按以下情况处理：审核无误后，分别按以下情况处理：1.1.如属利随本清方式贷款，信用社应填制一式四联收回贷款凭证，如属利随本清方式贷款，信用社应填制一式四联收回贷款凭证，一联作收回贷款本金贷方传票，二联交借款人作还款凭证，三联一联作收回贷款本金贷方传票，二联交借款人作还款凭证，三联作收回贷款利息传票，四联作贷款按期限管理凭证交信贷员。信作收回贷款利息传票，四联作贷款按期限管理凭证交信贷员。信用社根据转账支票和贷款收回凭证一三联办理转帐，同时抽出借用社根据转账支票和贷款收

24、回凭证一三联办理转帐，同时抽出借款人借据登记还款日期、归还本金、结欠本金等，经办人盖章后款人借据登记还款日期、归还本金、结欠本金等，经办人盖章后借据继续保管，如还清贷款，应在借据上加盖借据继续保管，如还清贷款，应在借据上加盖“借款欢庆注销借款欢庆注销”戳记，另行保管或作为收回贷款凭证附件。戳记，另行保管或作为收回贷款凭证附件。2.2.如属定期结息方式贷款，信用社计收贷款利息时，填制一式三如属定期结息方式贷款，信用社计收贷款利息时，填制一式三联联“贷款按期计息清单贷款按期计息清单”，一联作借款人回单，二联作贷方传票，一联作借款人回单，二联作贷方传票，三联作借方传票，借款人归还贷款，信用社根据收回

25、本金和剩余三联作借方传票，借款人归还贷款，信用社根据收回本金和剩余利息填制收回贷款凭证。利息填制收回贷款凭证。3 3。信用社进行贷款清息，应填制一式两联。信用社进行贷款清息，应填制一式两联“贷款清息收回凭证贷款清息收回凭证”，一联作利息收入凭证，一联作清息单位回单。，一联作利息收入凭证，一联作清息单位回单。20对于未在本行开立存款账户的借款人以对于未在本行开立存款账户的借款人以现金方式归还贷款的，将已复核的贷款现金方式归还贷款的，将已复核的贷款收回凭证第一、二、三联连同现金交出收回凭证第一、二、三联连同现金交出纳人员收妥后，会计部门再记载还贷、纳人员收妥后，会计部门再记载还贷、还息帐簿。还息帐

26、簿。21三、保证贷款的核算三、保证贷款的核算保证是指保证人和债权人约定，债务人不能履行保证是指保证人和债权人约定，债务人不能履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。信用社在办理保证贷款时，不但要对借的行为。信用社在办理保证贷款时，不但要对借款人进行审核，同时还要对担保人严格审核只有款人进行审核，同时还要对担保人严格审核只有具有代为清偿能力的法人、其他组织或者公民可具有代为清偿能力的法人、其他组织或者公民可以作为保证人。国家机关，以公益为目的的事业以作为保证人。国家机关，以公益为目的的事业单位，社会团体，金融机构等不能作为保证人。单位，社会

27、团体，金融机构等不能作为保证人。保证贷款的发放和收回会计处理手续同信用贷款保证贷款的发放和收回会计处理手续同信用贷款的相关手续。不同的是当贷款到期，借款人无能的相关手续。不同的是当贷款到期，借款人无能力偿还贷款本息时，信用社可根据贷款合同的约力偿还贷款本息时，信用社可根据贷款合同的约定，向保证人收取贷款本息。定，向保证人收取贷款本息。22四、抵押、质押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。抵押物或质押物应该以双方协品价值的一定比例计算发放的贷款。抵押物或质押物应该以双方协定或权

28、威评估机构评估确认的价值为准。信用社不论采取何种方法，定或权威评估机构评估确认的价值为准。信用社不论采取何种方法，抵押或质押物的价值不得低于贷款本金的抵押或质押物的价值不得低于贷款本金的1.51.5倍。倍。231 1、抵押品的种类、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：一般来说，抵押品包括如下几类： （1 1）、货物。如企业经营的商品。）、货物。如企业经营的商品。 （2 2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。等。 （3 3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。设备等。242 2、抵押品的审查

29、、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：押品应尽可能符合下列要求： （1 1）、价格变动较少；）、价格变动较少； （2 2）、有市场，可随时变卖；）、有市场，可随时变卖； （3 3）、变于保管；）、变于保管； （4 4）、容易识别、鉴定和估价。）、容易识别、鉴定和估价。25 抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全因此，对于银行来说，抵

30、押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。审核。263 3、抵押贷款发放的核算、抵押贷款发放的核算抵押、质押贷款科目的设置抵押、质押贷款科目的设置信用社设置信用社设置“抵押农户贷款，抵押农业经济组织贷抵押农户贷款，抵押农业经济组织贷款，抵押农村工商业贷款，抵押其他贷款，质押农款，抵押农村工商业贷款，抵押其他贷款，质

31、押农户贷款，质押农业经济组织贷款，质押农村工商业户贷款，质押农业经济组织贷款，质押农村工商业贷款，质押其他贷款贷款，质押其他贷款”科目核算抵押、质押贷款。科目核算抵押、质押贷款。均为资产类科目，借方反映抵押质押贷款的增加，均为资产类科目，借方反映抵押质押贷款的增加，贷方表示抵押质押贷款的减少，余额在借方，表示贷方表示抵押质押贷款的减少，余额在借方，表示尚未收回的抵押质押贷款。为加强对抵押物的保管，尚未收回的抵押质押贷款。为加强对抵押物的保管，又设置又设置“抵押及质押优价物品抵押及质押优价物品”表外科目。表外科目。 27贷款的发放贷款的发放银行发放抵押贷款，应由借款人填交借银行发放抵押贷款，应由

32、借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。款合同附件，交会计部门登记保管。28 银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款借：抵押贷款借款人户借款人户 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。应经常对代保管的抵押品进行检查核对。

33、29 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。同时应销记表外科目。例信用社给本乡例信用社给本乡A A厂发放抵押贷款厂发放抵押贷款100000100000元，转如该厂活期存元，转如该厂活期存款账户，抵押物款账户，抵押物160000160000元纳入表外科目核算。元纳入表外科目核算。借借: :抵押农村工商业贷款抵押农村工商业贷款-A-A厂厂100000100000 贷：活期存款贷：活期存款-A-A厂厂100000100000办理质押物接受手续：办理质押物接受手续：收：抵押及质押有价物品收：抵押及质押有价物品 AA厂厂X

34、XXX物品物品160000160000（表外科目）（表外科目）30 4、抵押贷款到期收回的核算、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户31例：本乡例：本乡A A厂用活期存款厂用活期存款1111万元向信用社还清抵押贷款万元向信用社还清抵押贷款1010万元，贷款利息万元，贷款利息1 1万元，并办理退还万元，

35、并办理退还1616万元抵押物手万元抵押物手续续借：活期存款借：活期存款-A-A厂厂1111 贷：抵押农村工商业贷款贷：抵押农村工商业贷款-A-A厂厂1010 利息收入利息收入- -农村工商业贷款利息收入农村工商业贷款利息收入1 1办理抵押物退还手续：办理抵押物退还手续：付：抵押及质押有价物品付：抵押及质押有价物品 AA厂厂XXXX物品物品160000160000（表外（表外科目）科目）32例：农户李四以信用社定期储蓄存单例：农户李四以信用社定期储蓄存单2万万元质押，向该社办理质押贷款元质押，向该社办理质押贷款1.2万元。万元。借：质押农户贷款借：质押农户贷款-李四李四1.2 贷：现金贷：现金1

36、.2信用社办理存单质押信用社办理存单质押收：质押及抵押有价物品收：质押及抵押有价物品-李四存单李四存单2（表（表外科目）外科目）33例：信用社受到农户李四用现金例：信用社受到农户李四用现金13000元元归还当年贷款归还当年贷款12000元，利息元，利息1000元元借：现金借：现金13000 贷：质押农户贷款贷：质押农户贷款-李四李四12000 利息收入利息收入-农户贷款利息收入农户贷款利息收入1000办理质押物退还：办理质押物退还：付：质押及抵押有价物品付：质押及抵押有价物品-李四存单李四存单20000 （表外科目）（表外科目）34 6、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷

37、款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。 35 上述两种情况会计分录分别如下： 借：现金 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户（退还部分）36 如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，借：现金 活期存款借款人户（不足部分） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 37 （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：固定资产 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧 38或：借：短期投资股票（或债券） 贷：抵押贷款借

38、款人户 应收利息借款人户（不足部分）39三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。40 具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。说明：教

39、材109页所述为过去的做法。41 1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。42 计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为： 借：按揭购房人 贷：活期存款开发商（丙方）43 2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为

40、其开立购房储蓄活期存款专户。44 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为： 借：现金 贷：购房储蓄存款购房者户（甲方）453、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款购房者户（甲方） 贷：按揭购房者户（甲方）464、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算： 收：他项权 号475、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，

41、抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算： 付：他项权 号48四、呆帐准备和坏帐准备的核算由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。49呆账贷款的确认条件呆账贷款的确认条件借款人和担保人被以方宣告破产，解散，关闭并终止法人借款人和担保人被以方宣告破产，解散，关闭并终止法人资格，信用社对其追偿后仍未能收回。资格，信用社对其追偿后仍未能收回。借款人死亡，信用借款人死亡，信用社对其遗产进行清偿并对其担保人追偿仍未能收回的。社对其遗产进

42、行清偿并对其担保人追偿仍未能收回的。借借款人遭到重大自然灾害或者重大事故，损失巨大且不能获得款人遭到重大自然灾害或者重大事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无能力偿还的部分或全部贷款。补偿，确实无能力偿还的部分或全部贷款。借款人和担保借款人和担保人虽未被依法宣告破产，但已经完全停止经营活动，被吊销人虽未被依法宣告破产，但已经完全停止经营活动，被吊销营业执照，终止法人资格的，信用社追偿无果的贷款。营业执照，终止法人资格的，信用社追偿无果的贷款。借借款人触犯刑律，受到法律制裁，其财产不足偿还贷款，又无款人触犯刑律，受到法律制裁，其财产不足偿还贷款，又无其他债务承担着，信用社追偿无果的。其他债务承担着

43、，信用社追偿无果的。借款人和担保人不借款人和担保人不能偿还到期贷款，信用社诉诸法律，经法院对借款人和担保能偿还到期贷款，信用社诉诸法律，经法院对借款人和担保人强行执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终人强行执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，信用社仍无法收回的贷款。结执行后，信用社仍无法收回的贷款。50呆账贷款本息核销的核算呆账贷款本息核销的核算（）信用社认定核销呆帐贷款的核算（）信用社认定核销呆帐贷款的核算呆账本金的核销：编制同方向借方红蓝字冲转传票各一张，呆账本金的核销：编制同方向借方红蓝字冲转传票各一张，将原贷款转入有关呆账贷款科目，会计处理将原贷款转入有关呆

44、账贷款科目，会计处理借：贷款户（红字）借：贷款户（红字）借：呆账贷款户（蓝字）借：呆账贷款户（蓝字）呆账贷方核销，编制信用社转账借贷方传票各一张，将有关呆呆账贷方核销，编制信用社转账借贷方传票各一张，将有关呆帐贷款户的结局抽出，在帐贷款户的结局抽出，在“已核销呆账已核销呆账”表外科目下管理。表外科目下管理。借：呆账准备借：呆账准备贷：呆账贷款户贷：呆账贷款户收：已核销呆账户（表外科目）收：已核销呆账户（表外科目）贷账贷款利息的处理，信用社核销贷款本金时，如该笔又贷账贷款利息的处理，信用社核销贷款本金时，如该笔又在在“应收利息应收利息”科目核算的应收利息，应冲减相应的利息收入科目核算的应收利息，

45、应冲减相应的利息收入处理，重建的利息收入，纳入表外科目核算。处理，重建的利息收入，纳入表外科目核算。51例：信用社例：信用社20082008年年5 5月月2020日向日向A A厂发放贷款厂发放贷款1010万元，期限万元，期限8 8个个月，同年月，同年8 8月月2020日因遭受重大自然灾害，该厂变卖全部资产日因遭受重大自然灾害，该厂变卖全部资产归还归还9 9万元贷款后，剩余万元贷款后，剩余1 1万元贷款以及万元贷款以及1 1千元利息无法收回千元利息无法收回信用社确定该笔款项符合核销条件，会计处理：信用社确定该笔款项符合核销条件，会计处理：借：短期农村工商业贷款借：短期农村工商业贷款-A-A厂厂1

46、000010000借：呆账农村工商业贷款借：呆账农村工商业贷款- A- A厂厂1000010000经批准核销该笔贷款：经批准核销该笔贷款：借：呆账准备借：呆账准备00000000贷：呆账农村工商业贷款贷：呆账农村工商业贷款- A- A厂厂1000010000收：已核销呆账收：已核销呆账A A户（表外科目）户（表外科目）冲销表内应收利息：冲销表内应收利息：借：利息收入借：利息收入- -农村工商业贷款利息收入农村工商业贷款利息收入10001000 贷：应收利息贷：应收利息10001000收：逾期贷款应受利息厂收：逾期贷款应受利息厂52（）呆账贷款核销后又收回的核算例：信用社收回已核销的农户李四呆帐

47、贷款元，利息元。借：现金贷：呆帐准备利息收入农户贷款利息收入53小结：贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。54本章应重点掌握以下内容：1、贷款的种类；2、信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款”、“中长期贷款”科目的应用。3、抵押贷款的核算；4、按揭贷款的核算；5、计提呆帐准备和坏账准备的核算；556、核销呆帐损失和坏账损失的核算。7、贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。56练习与思考1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？答案参考教材93页。572、

48、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？答案参考教材100页。583、某企业到银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。59解答：发放时:借：短期贷款XX贷款户500000贷：活期存款XX存款户50000060收回时：借：活期存款XX存款户516800贷：短期贷款XX贷款户500000利息收入到期利息为：50000065.6=16800614、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。62解答：借：逾期贷款单位逾期贷款户500000贷：短期贷

49、款单位贷款户500000同时，借：应收利息单位贷款利息收入16800贷：利息收入16800635、2000年底，工商银行应收利息余额为6000000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。64解答：本年应备坏帐准备：6000000318000元应计提18000800010000元会计分录为：借：其他营业支出10000贷：坏帐准备10000656、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。66解答：本年呆帐贷款应备数为：10000000011000000元本年应计提1000000600000400000元会计分录

50、为：借：其他营业支出400000贷：贷款呆帐准备400000677、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。68解答：发放时：借：抵押贷款新华公司600000贷：活期存款新华公司600000同时，对抵押品进行表外登记。69解答：归还时：借：活期存款新华公司627000贷：抵押贷款新华公司600000利息收入抵押贷款利息收入27000利息6000004.527000元同时，销记表外登记簿。708、王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请

51、住房按揭贷款，按揭额为70，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。71解答：按揭额为：50000070350000元提供按揭业务的会计分录：借：按揭王平户贷：活期存款星火公司购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录：72购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录：借：现金4300贷：购房储蓄存款王平户4300银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录：借：购房储蓄存款王平户4300贷：按揭王平户4300739、某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差额补提坏账准备的会计分录。74解答：按规定应提坏账准备金为：230036.9万元则应差额补提6万元，会计分录为：借：营业费用60000贷：坏账准备6000075本题假设2002年有5.2万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：坏账准备52000贷：应收利息5200076再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。解答：会计分录为：借：应收利息20000贷：坏账准备20000同时，借：活期存款20000贷：应收利息2000077