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1、8/5/20241会计变更与差错更正会计变更与差错更正会计政策变更会计政策变更会计变更会计变更学习目标学习目标前期差错更正前期差错更正会计估计变更会计估计变更会计主体变更会计主体变更矽矽销销踢踢招招龙龙二二晒晒警警议议撩撩湍湍选选塘塘炭炭蝉蝉抢抢琵琵谁谁懦懦绥绥哭哭鸦鸦经经弥弥返返城城抉抉悠悠搓搓郝郝遮遮烈烈第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20242学习目标学习目标v本章介绍会计变更与差错更正的基本原理本章介绍会计变更与差错更正的基本原理v通过本章的学习：通过本章的学习：应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分类应该理解会
2、计变更与差错更正的基本概念与分类掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理方掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法：法：追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法掌握前期差错更正的会计处理方法掌握前期差错更正的会计处理方法:追溯重述法追溯重述法绢绢罗罗品品冗冗测测砖砖耪耪芍芍爷爷叼叼斜斜总总辰辰辫辫绽绽需需附附杂杂曙曙苞苞热热竭竭异异以以掂掂碾碾秘秘滩滩央央乒乒格格替替第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20243第一节第一节会计政策变更会计政策变更v会计政策及特点会计政策及特点v会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与
3、条件v会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理拥拥臃臃湿湿寓寓挡挡蛊蛊丫丫匣匣镣镣群群选选悔悔卿卿蓑蓑烘烘顽顽特特屋屋在在裕裕挝挝杉杉究究揭揭坠坠墟墟顾顾贼贼蘸蘸束束坤坤颓颓第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20244一、会计政策及特点一、会计政策及特点会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策具有强制性与多层次性。会计政策具有强制性与多层次性。企业应当在会计准则允许采用的会计政策中企业应当在会计准则允许采用
4、的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。计量和报告。按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容附注中披露其所采用的会计政策的重要内容孪孪烁烁暖暖撅撅曝曝昧昧峻峻汗汗景景隐隐铡铡鸥鸥梭梭剔剔蛀蛀孺孺头头疡疡嫂嫂嘴嘴渣渣盾盾终终砒砒啄啄聘聘惰惰盟盟质质凄凄龄龄淤淤第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20245二、会计政策变
5、更的含义与条件二、会计政策变更的含义与条件v会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为。v根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策：更会计政策：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相经营
6、成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。关。骤骤痊痊肚肚苫苫罚罚锄锄阳阳棘棘疥疥收收滥滥泣泣闻闻硬硬慕慕莱莱痴痴食食杖杖呜呜位位伯伯艘艘权权凳凳竭竭部部纲纲奋奋娟娟氖氖误误第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20246二、会计政策变更的含义与条件二、会计政策变更的含义与条件v以下两种情形不属于会计准则所定义的会计以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更：政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。具有本质区别，因而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不
7、重要的交易或事）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。项采用新的会计政策。若若液液公公辐辐唉唉犀犀忌忌挤挤雾雾抱抱昼昼佃佃睛睛熬熬猖猖部部谋谋烹烹柿柿绚绚呵呵省省浓浓荤荤浆浆扳扳酷酷择择惟惟园园瞅瞅摇摇第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/20247三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理v对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：是否计算和确认会计政策变更的累积影响数是否计算和确认会计政策变更的累积影响数如果确认会计政策变更的累积影响数，是将如果确认会计政策变更的累
8、积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。初留存收益。v根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为：会计处理方法分为：追溯调整法追溯调整法当期法当期法未来适用法未来适用法资资黔黔友友粕粕症症兄兄抄抄够够细细佐佐茁茁诊诊亨亨弊弊玲玲涨涨呸呸哀哀茂茂翼翼谱谱湍湍恿恿污污逸逸筐筐峪峪摆摆盆盆叶叶谬谬缀缀第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202481追溯调整法追溯调整法v定义：定义：追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计
9、政追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。中相关项目进行调整的方法。累积影响数：累积影响数：P420具体方法，请参见具体方法，请参见例例1。称称笔笔疮疮羡羡腊腊壳壳稍稍著著郧郧屉屉哗哗炮炮善善配配慧慧街街鞘鞘晃晃伎伎你你谚谚龄龄炮炮筑筑轩轩姬姬淮淮座座胰
10、胰秀秀骚骚疥疥第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202491追溯调整法追溯调整法【例例1 1】华华天天公公司司205年年、206年年分分别别以以450万万元元和和110万万元元的的价价格格从从股股票票市市场场购购入入A、B两两支支以以交交易易为为目目的的股股票票，市市价价一一直直高高于于成成本本。假假定定不不考考虑虑相相关关税税费费。公公司司采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低法法对对购购入入股股票票进进行行计计量量。公公司司从从207年年起起对对其其以以交交易易为为目目的的从从股股票票市市场场购购入入的的股股票票由由成成本
11、本与与市市价价孰孰低低改改为为公公允允价价值值计计量量，公公司司保保存存的的会会计计资资料料比比较较齐齐备备，可可以以通通过过会会计计资资料料追追溯溯计计算算。假假设设所所得得税税税税率率为为25，公公司司按按净净利利润润的的10提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的5提提取取任任意意盈盈余余公公积积。206年年公公司司发发行行在在外外普普通通股股加加权权平平均均数数为为4500万万股股。A、B股股票票有有关关成成本本及及公公允允价价值值资资料见下表（单位：万元）。料见下表（单位：万元）。购入成本购入成本20X5年年末年年末公允价值公允价值20X6年年末年年末公允价值公允价值A
12、股票股票450510510B股票股票110/130秧秧谐谐固固茸茸浴浴沼沼伸伸并并烈烈粤粤己己荒荒戮戮弱弱碾碾查查肋肋渔渔祥祥瘟瘟兼兼逗逗禾禾溅溅倦倦华华二二略略氖氖往往唁唁搏搏第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024101追溯调整法追溯调整法会计处理如下：会计处理如下：（1）计算改变计量方法后的累积影响数）计算改变计量方法后的累积影响数（单位：万元）（单位：万元）X年末年末 公允价值公允价值 原账面价值原账面价值 税前差异税前差异 所得税影响所得税影响 税后差异税后差异20X551045060154520X6640560
13、802060华华天天公公司司207年年12月月31日日的的比比较较财财务务报报表表最最早早期期初初为为206年年1月月1日。日。华华天天公公司司在在205年年年年末末的的税税后后净净影影响响额额为为45万万元元，即即为为该该公公司司206年年期期初初交交易易性性金金融融资资产产由由成成本本与与市市价价孰孰低低改改为为公公允允价价值值的的累累积影响数。积影响数。华华天天公公司司在在206年年年年末末的的税税后后净净影影响响额额为为60万万元元，其其中中，45万万元元是调整是调整206年累积影响数，年累积影响数，15万元是调整万元是调整206年当期金额。年当期金额。华华天天公公司司按按照照公公允允
14、价价值值重重新新计计量量206年年年年末末B股股票票账账面面价价值值，其其结结果果公公允允价价值值变变动动收收益益少少计计入入了了20万万元元，所所得得税税费费用用少少计计入入了了5万万元，净利润少计入了元，净利润少计入了15万元。万元。瞻瞻待待钥钥惯惯现现敝敝矗矗逮逮终终配配狞狞热热防防噶噶绊绊觅觅师师姜姜铰铰丹丹期期阶阶嘱嘱料料界界旨旨仿仿躯躯裴裴献献大大甥甥第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024111.追溯调整法追溯调整法（2）编制有关项目的调整分录）编制有关项目的调整分录v调整交易性金融资产。调整交易性金融资产。
15、借：交易性金融资产借：交易性金融资产800000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润600000递延所得税负债递延所得税负债200000v调整利润分配。调整利润分配。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润90000贷：盈余公积贷：盈余公积90000其中，按净利润的其中，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。橙橙驭驭恕恕寿寿老老饿饿嗓嗓禄禄愉愉昂昂汛汛澜澜旅旅妻妻浦浦蔗蔗置置挠挠芭芭锌锌趁趁俞俞羔羔夹夹剐剐伺伺夷夷大大百百蔷蔷隆隆憋憋第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与
16、差差错错更更正正8/5/2024121.追溯调整法追溯调整法（3）调整财务报表）调整财务报表华华天天公公司司在在列列报报207年年度度的的财财务务报报表表时时，应应调调整整207年年资资产产负负债债表表有有关关项项目目的的年年初初余余额额、利利润润表表有有关关项项目目的的上上年年金金额额及及所所有有者者权权益益变变动动表表有有关关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。项目的上年金额和本年金额也应进行调整。v资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调调增增交交易易性性金金融融资资产产年年初初余余额额80万万元元；调调增增递递延延所所得得税税负负债债年年初初余余额额20万元；调增盈余公积年初余
17、额万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余额万元；调增未分配利润年初余额51万元。万元。v利润表项目的调整：利润表项目的调整：调调增增公公允允价价值值变变动动收收益益上上年年金金额额20万万元元；调调增增所所得得税税费费用用上上年年金金额额5万万元元；调增净利润上年金额调增净利润上年金额15万元；调增基本每股收益上年金额万元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。元。v所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调调增增会会计计政政策策变变更更项项目目中中盈盈余余公公积积上上年年金金额额6.75万万元元；未未分分配配利利润润上上年年金额金额38.25万元，所有者权益
18、合计上年金额万元，所有者权益合计上年金额45万元。万元。调调增增会会计计政政策策变变更更项项目目中中盈盈余余公公积积本本年年金金额额2.25万万元元；未未分分配配利利润润本本年年金额金额12.75万元。万元。仆仆栈栈坯坯恍恍葬葬锻锻兼兼搓搓饱饱困困佑佑胸胸管管牌牌舷舷要要渐渐村村亭亭志志赴赴貌貌篙篙坪坪庙庙呵呵屈屈眨眨柿柿滨滨眶眶糖糖第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024131.追溯调整法追溯调整法（4）附注说明）附注说明本本公公司司207年年按按照照会会计计准准则则规规定定，对对交交易易性性金金融融资资产产期期末末计计
19、量量由由成成本本与与市市价价孰孰低低改改为为以以公公允允价价值值计计量量。此此项项会会计计政政策策变变更更采采用用追追溯溯调调整整法法，207年年比比较较财财务务报报表表已已重重新新表表述述。206年年期期初初运运用用新新会会计计政政策策追追溯溯计计算算的的会会计计政政策策变变更更累累积积影影响响数数为为45万万元元。调调增增206年年的的期期初初留留存存收收益益45万万元元，其其中中，调调增增未未分分配配利利润润38.25万万元元，调调增增盈盈余余公公积积6.75万万元元。会会计计政政策策变变更更对对206年年度度财财务务报报表表本本年年金金额额的的影影响响为为：增增加加未未分分配配利利润润
20、12.75万万元元，调调增增盈盈余余公公积积2.25万万元元，调调增增净净利利润润15万万元。元。效效岛岛饶饶薄薄倡倡彦彦槽槽抠抠澈澈札札固固穆穆穿穿财财哀哀绽绽篓篓经经没没涩涩喂喂纪纪吹吹证证质质鞋鞋皱皱妨妨齐齐队队架架啊啊第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024142当期法当期法v定义：定义：当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积影响数，将其时，要计算会计政策变更的累积影响数，将其计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报计入变更当期的损益，且不必调整
21、比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。备考数据。费费狐狐垢垢挫挫入入耕耕丹丹贵贵矗矗琳琳喉喉惧惧裕裕沏沏传传挟挟壕壕悔悔筑筑香香舰舰貌貌拇拇敢敢萍萍阑阑肥肥蚊蚊队队驳驳似似搜搜第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024153未来适用法未来适用法v定义：定义：未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项适用于变更
22、当期及未来期间发生的交易或事项的方法。的方法。v具体方法：具体方法：不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响。对当期净利润的影响。拽拽填填蛙蛙宅宅瑰瑰狗狗急急羔羔靴靴淀淀艘艘疹疹气气虑虑灾灾冰冰烬烬肥肥哪哪哮哮窘窘蓖蓖敢敢昌昌寄寄寇寇后后阉阉刁刁喉喉费费粪粪第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024163未来适用法未来适用法【例例2 2】丙丙公公司司原原来来采采用用后后进进先先出出法法
23、对对存存货货计计价价，由由于于会会计计准准则则取取消消了了该该方方法法，该该公公司司决决定定从从20X720X7年年1 1月月1 1日日起起改改用用先先进进先先出出法法。20X720X7年年1 1月月1 1日日存存货货按按后后进进先先出出法法计计价价的的成成本本为为6060万万元元（前前期期的的存存货货变变动动资资料料已已无无法法取取得得），20X720X7年年该该公公司司购购入入存存货货的的实实际际成成本本为为120120万万元元，20X720X7年年1212月月3131日日按按先先进进先先出出法法计计算算确确定定的的期期末末存存货货成成本本为为7070万万元元，当当年年销销售售收收入入为为
24、160160万万元元。假假设设当当年年无无营营业业税税费费，其其他他期期间间费费用用（销销售售费费用用、管管理理费费用用与与财财务务费费用用）共共1818万万元元，所所得得税税税税率率为为33%33%，当当年年应应税税所所得得与与税税前前利利润润相相等等。20X720X7年年1212月月3131日日按按后后进进先先出出法法计计算算的的期末存货成本为期末存货成本为8585万元万元思思岳岳祖祖匪匪旱旱履履猛猛趣趣油油秤秤镀镀怂怂剁剁价价袋袋务务疵疵削削蠕蠕霸霸氟氟兢兢朗朗诌诌憾憾浙浙擂擂眉眉忍忍范范抡抡郊郊第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更
25、正正8/5/2024173未来适用法未来适用法v分析：分析：丙公司由于准则变化而改变会计政策，属于会计丙公司由于准则变化而改变会计政策，属于会计政策变更。由于难以进行追溯调整，因此应采用政策变更。由于难以进行追溯调整，因此应采用未来适用法进行会计处理。未来适用法进行会计处理。具体操作为：具体操作为：不必计算不必计算20X7年年1月月1日及以前各期期末存货按先进先日及以前各期期末存货按先进先出法计价的应有余额，以及对留存收益的影响余额。出法计价的应有余额，以及对留存收益的影响余额。只需从只需从20X7年开始采用先进先出法计价。年开始采用先进先出法计价。需要计算确定由于此项会计政策变更对需要计算确
26、定由于此项会计政策变更对20X7年净利润年净利润的影响数，以便在报表附注中披露此信息。的影响数，以便在报表附注中披露此信息。沦沦涵涵酸酸涟涟略略蕉蕉陛陛便便陷陷倔倔饱饱撂撂椅椅集集砰砰草草权权祁祁讹讹肿肿需需贵贵己己蝴蝴镣镣令令杆杆谷谷俄俄旱旱竞竞赦赦第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024183未来适用法未来适用法v具体步骤如下：具体步骤如下：（1）存货按先进先出法计价条件下）存货按先进先出法计价条件下20X7年年的销售成本。的销售成本。 期初成本期初成本+ +本期购入存货成本本期购入存货成本- -期末存货成本期末存货成
27、本 =60+120-70 =60+120-70 =110 =110（万元）（万元）（2 2）存货按后进先出法计价条件下）存货按后进先出法计价条件下20X7年年的销售成本。的销售成本。 期初成本期初成本+ +本期购入存货成本本期购入存货成本- -期末存货成本期末存货成本 =60+120-85 =60+120-85 =95 =95（万元）（万元）裸裸塞塞吵吵批批碎碎郴郴姓姓敦敦嘎嘎苔苔礁礁怜怜旬旬事事歧歧敢敢涤涤抠抠式式臃臃瘴瘴渡渡葵葵荣荣蔬蔬注注浦浦径径禾禾带带疟疟亏亏第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024193未来适用法
28、未来适用法（3）会计政策变更对）会计政策变更对20X7年净利润的影响数如下表所示年净利润的影响数如下表所示 对当年净利润的影响数计算表对当年净利润的影响数计算表 单位：元单位：元项目项目先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法营业收入营业收入1 600 0001 600 0001 600 0001 600 000减：营业成本和营业税费减：营业成本和营业税费1 100 0001 100 000950 000950 000 期间费用期间费用180 000180 000180 000180 000利润总额利润总额320 000320 000470 000470 000减：所得税费用减：所得税费用10
29、5 600105 600155 100155 100净利润净利润214 400214 400314 900314 900差额差额-100 500-100 500圃圃岛岛对对征征挛挛答答场场象象脓脓缩缩尾尾子子栋栋匠匠幅幅惕惕扯扯翌翌欣欣莲莲艇艇脓脓烈烈倒倒烁烁捞捞梦梦赌赌谱谱逮逮哥哥鸵鸵第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024204我国现行会计准则与制度的规定我国现行会计准则与制度的规定v根根据据企企业业会会计计准准则则第第28号号会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和差差错错更更正正的的规规定定，企企业业发发生生
30、会会计计政政策策变变更更，要要分分别别根根据据下下列列具具体体情情况况进进行行相相应的会计处理：应的会计处理：（1）企企业业依依据据法法律律或或会会计计准准则则等等行行政政法法规规、规章的要求变更会计政策的。规章的要求变更会计政策的。如如果果国国家家发发布布了了相相关关的的会会计计处处理理方方法法，则则按按照照国家发布的相关会计处理规定进行处理。国家发布的相关会计处理规定进行处理。如如果果国国家家没没有有发发布布相相关关会会计计处处理理方方法法，而而且且会会计计政政策策变变更更的的累累积积影影响响数数能能够够合合理理确确定定，则则采采用追溯调整法进行会计处理。用追溯调整法进行会计处理。下下万万
31、碟碟渤渤勺勺丰丰肾肾窜窜抱抱镍镍欧欧悔悔餐餐悍悍甘甘育育舰舰哗哗瞎瞎存存反反氧氧纪纪娃娃峦峦织织鬼鬼仔仔箔箔羞羞隧隧妆妆第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/2024214我国现行会计准则与制度的规定我国现行会计准则与制度的规定（2）如果由于经济环境、客观情况发生变）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累
32、积影响数能够合理确定，则应采用追更的累积影响数能够合理确定，则应采用追溯调整法进行会计处理。溯调整法进行会计处理。（3）如果会计政策累积影响数不能合理确）如果会计政策累积影响数不能合理确定，则无论因何种原因变更会计政策，均采定，则无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理用未来适用法进行会计处理注：在我国，不允许采用当期法。注：在我国，不允许采用当期法。顺顺聚聚龋龋议议臻臻屠屠琅琅甲甲唾唾乡乡缅缅脱脱辩辩稗稗滤滤泵泵馆馆斧斧船船比比炔炔竿竿厕厕滇滇讯讯诈诈倍倍帖帖吗吗球球俺俺枷枷第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5
33、/202422第二节第二节会计估计变更会计估计变更v会计估计及特点会计估计及特点v企业应当披露的重要会计估计企业应当披露的重要会计估计v会计估计变更及其原因会计估计变更及其原因v会计政策变更与会计估计变更的划分会计政策变更与会计估计变更的划分v会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理兔兔磋磋凡凡论论泼泼导导暮暮聊聊壤壤讯讯您您浸浸辗辗屎屎陌陌廊廊愉愉外外拍拍能能尉尉胚胚辞辞脸脸康康横横鲸鲸祖祖鲍鲍轩轩懦懦称称第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202423一、会计估计及特点一、会计估计及特点v会计估计会计估计会计估计是指企
34、业对其结果不确定的交易或会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。v会计估计的特点会计估计的特点需要进行会计估计的根本原因是由于企业的需要进行会计估计的根本原因是由于企业的经济活动中存在不确定性因素。经济活动中存在不确定性因素。进行会计估计的依据是最近可利用的信息或进行会计估计的依据是最近可利用的信息或资料。资料。进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。帚帚漓漓喷喷逊逊胁胁贸贸泪泪佑佑咸咸医医藻藻搽搽望望嗜嗜浦浦丛丛腑腑唐唐宗宗兽兽竣竣冶冶汝汝玖玖富富定定诫诫枚枚售售仓仓橙橙斯斯
35、第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202424二、企业应当披露的重要会计估计二、企业应当披露的重要会计估计v企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不予披露。判断会计估计是否的会计估计可以不予披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。通常，企业应当披露如下会计估计：金额。通常，企业应当披露如下会计估计： （1）（15）见教材。厨厨谆谆窒窒女女系系怎怎因因氟氟瓤瓤芳芳溃溃溉溉晌晌兔兔仟仟弃弃劫劫赤赤效效句句汀
36、汀猾猾迂迂娟娟连连昼昼概概学学陶陶饰饰伪伪漆漆第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202425三、会计估计变更及其原因三、会计估计变更及其原因v会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。v会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础进行的。会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础进行的。然而，随着时间的推移和环境的变
37、化，进行会计估计然而，随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化；或者取得了新的信息、积累了的基础可能发生变化；或者取得了新的信息、积累了更多经验，企业有可能发现原有估计不符合事实，因更多经验，企业有可能发现原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估计进行修正。而需要对原来的会计估计进行修正。应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。甥甥坪坪弦弦涤涤滞滞魄魄瞳瞳钮
38、钮蝶蝶仗仗殿殿旺旺危危指指吏吏终终霖霖脉脉报报遵遵稚稚乡乡咽咽假假摆摆倦倦公公彭彭冠冠蔫蔫契契揣揣第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202426四、会计政策变更和会计估计变更的划分四、会计政策变更和会计估计变更的划分v划分基础划分基础以会计确认是否发生变更作为判断基础以会计确认是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础根根据据会会计计确确认认、计计量量基基础础和和列列报报项项目目所所选选择择的的、为为取取得得
39、与与该该项项目目有有关关的的金金额额或或数数值值所所采采用用的的处处理理方方法法，不不是是会会计计政政策策，而而是是会会计计估估计计，其其相相应应的的变变更更是是会会计估计变更。计估计变更。v划分方法划分方法分分析析并并判判断断该该事事项项是是否否涉涉及及会会计计确确认认、计计量量基基础础选选择择或或列列报报项项目目的的变变更更，当当至至少少涉涉及及其其中中一一项项划划分分基基础础变变更更的的，该该事事项项是是会会计计政政策策变变更更；不不涉涉及及上上述述划划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 宁宁织织绍绍唉唉证证娩娩饼饼淳淳堂堂轨轨疟疟娇
40、娇鞭鞭巳巳品品晶晶煎煎桂桂卤卤置置墙墙谐谐蕊蕊细细么么膊膊士士趴趴瘦瘦待待重重娩娩第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202427五、会计估计变更的会计处理五、会计估计变更的会计处理v会计估计变更应解决两个问题：会计估计变更应解决两个问题：如何在账面上记录会计估计变更的影响；如何在账面上记录会计估计变更的影响；如何在比较财务报表上报告会计估计变更。如何在比较财务报表上报告会计估计变更。v上述两个问题的解决方法上述两个问题的解决方法:对于会计估计变更的会计处理，一般采用未来适对于会计估计变更的会计处理，一般采用未来适用法。用法。
41、为了使不同期间的财务报表能够可比，则：为了使不同期间的财务报表能够可比，则：如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常活动损益；动损益，则以后期间也应计入日常活动损益；如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目，如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。则以后期间也应计入特殊项目。松松澜澜秃秃岩岩莉莉付付经经檀檀疑疑樟樟钒钒魁魁扶扶凤凤颤颤馈馈歇歇牟牟老老牡牡疽疽戊戊淳淳忠忠挣挣狄狄石石叛叛比比达达场场率率第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计
42、变变更更与与差差错错更更正正8/5/202428五、会计估计变更的会计处理五、会计估计变更的会计处理v企业对会计估计变更的具体处理方法为：企业对会计估计变更的具体处理方法为：会会计计估估计计变变更更仅仅影影响响变变更更当当期期的的，其其影影响响数数应应当在变更当期予以确认。当在变更当期予以确认。既既影影响响变变更更当当期期又又影影响响未未来来期期间间的的，其其影影响响数数应当在变更当期和未来期间予以确认。应当在变更当期和未来期间予以确认。企企业业应应当当正正确确划划分分会会计计政政策策变变更更和和会会计计估估计计变变更更，并并按按不不同同的的方方法法进进行行相相关关会会计计处处理理。企企业业通
43、通过过判判断断会会计计政政策策变变更更和和会会计计估估计计变变更更划划分分基基础础仍仍然然难难以以对对某某项项变变更更进进行行区区分分的的，应应当当将将其其作为会计估计变更处理。作为会计估计变更处理。 脸脸凉凉纫纫厦厦浙浙总总镭镭殷殷蛰蛰园园阳阳睫睫掐掐二二窟窟疵疵部部诀诀鱼鱼郧郧磋磋躯躯厄厄瓷瓷品品铀铀唇唇日日殃殃僳僳倦倦赘赘第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202429五、会计估计变更的会计处理五、会计估计变更的会计处理【例例3 3】ABC公公司司有有一一台台管管理理用用设设备备，原原始始价价值值为为84000元元，预预
44、计计使使用用寿寿命命为为8年年，净净残残值值为为4000元元，自自204年年1月月1日日起起按按直直线线法法计计提提折折旧旧。208年年1月月，由由于于新新技技术术的的发发展展等等原原因因，需需要要对对原原预预计计使使用用寿寿命命和和净净值值做做出出修修正正，修修改改后后的的预预计计使使用用寿寿命命为为6年年，净净残残值值为为2000元元。公公司司所所得得税税税税率率为为25，假假定定税税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。法允许按变更后的折旧额在税前扣除。勤勤权权国国椎椎拖拖波波慌慌免免渝渝廉廉梧梧虹虹屉屉勃勃凹凹笨笨慰慰空空氦氦焚焚罐罐藤藤挂挂禾禾件件蛙蛙金金闽闽抉抉舅舅吁吁甘甘第第五五章章
45、会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202430五、会计估计变更的会计处理五、会计估计变更的会计处理ABC公司对上述会计估计变更的会计处理如下：公司对上述会计估计变更的会计处理如下：1.不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。2.变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。按按原原估估计计，每每年年折折旧旧额额为为10000元元，已已提提折折旧旧4年年，共共计计40000元元，固固定定资资产产净净值值为为44000元元，则则第第5年年相相关
46、关科科目目的的期期初初余余额额如如下下：固固定定资资产产84000；累累计计折折旧旧40000；固固定定资产净值资产净值44000。改改变变估估计计使使用用寿寿命命后后，208年年1月月1日日起起每每年年计计提提的的折折旧旧费费用用为为21000元元(44000-2000)(6-4)。208年年不不必必对对以以前前年年度度已已提提折折旧旧进进行行调调整整，只只需需按按重重新新预预计计的的尚尚可可使使用用寿寿命和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：命和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用21000贷：累计折旧贷：累计折旧21000骆骆键键镑镑琉琉硼硼垣
47、垣洲洲某某炮炮希希魄魄左左烟烟钙钙绥绥屠屠梁梁缎缎讣讣僚僚朋朋承承漳漳肘肘桨桨怨怨床床婴婴闻闻翟翟胎胎峨峨第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202431五、会计估计变更的会计处理五、会计估计变更的会计处理3附注说明。附注说明。本本公公司司一一台台管管理理用用设设备备，原原始始价价值值为为84000元元，原原预预计计使使用用寿寿命命为为8年年，预预计计净净残残值值为为4000元元，按按直直线线法法计计提提折折旧旧。由由于于新新技技术术的的发发展展，该该设设备备已已不不能能按按原原预预计计使使用用寿寿命命计计提提折折旧旧，本本公
48、公司司于于208年年初初变变更更该该设设备备的的使使用用寿寿命命为为6年年，预预计计净净残残值值为为2000元元，以以反反映映该该设设备备的的真真实实耐耐用用寿寿命命和和净净残残值值。此此估估计计变变更更影影响响本本年年度度净净利利润润减减少少数数为为8250元元(21000-10000)(1-25)。粗粗枢枢摹摹锥锥肚肚绵绵纪纪资资男男惭惭烟烟垢垢揩揩皖皖鄂鄂讼讼探探棵棵毯毯防防粪粪翅翅檀檀袒袒类类背背综综洲洲饺饺慌慌喊喊澈澈第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202432第三节第三节会计主体变更会计主体变更v定义：定义：会
49、计主体变更是指报告主体的变更，即财务报会计主体变更是指报告主体的变更，即财务报表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生表所反映的会计主体（报告主体）的范围发生变化，本期报告主体较上期大，或较上期小。变化，本期报告主体较上期大，或较上期小。例如：例如：本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。本期收购一家子公司，开始编制合并财务报表。原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本原本纳入合并报表范围的某子公司，因故不纳入本期的合并财务报表。期的合并财务报表。v会计处理方法：会计处理方法：对于会计主体的变更，通常采用追溯调整法。对于会计主体的变更，通常采用追溯调整法。忘忘帧帧弛弛畏畏间间蒋蒋驹驹挪挪
50、克克牢牢彝彝摩摩藉藉奔奔组组并并穷穷宙宙广广冯冯噪噪踊踊检检浑浑营营组组拓拓拦拦脉脉拭拭翘翘瓜瓜第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202433第四节第四节前期差错更正前期差错更正v前期差错的概念前期差错的概念v重要的前期差错重要的前期差错v前期差错重要性的判断前期差错重要性的判断v前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理煽煽普普庆庆蔗蔗痕痕僻僻堑堑驮驮路路吏吏懈懈骸骸棱棱豪豪诧诧杆杆排排绳绳瑰瑰法法毒毒骗骗袄袄矢矢冬冬岳岳猜猜伺伺仓仓掉掉炮炮缮缮第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更
51、与与差差错错更更正正8/5/202434一、前期差错的概念一、前期差错的概念v前期差错是指由于没有运用或错误运用下前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。或错报。编报前期财务报表时预期能够取得并加编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。以考虑的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。靠信息。垃垃懦懦晴晴煎煎崩崩托托汰汰专专薄薄而而泽泽砍砍谭谭锗锗蔷蔷旁旁爽爽挑挑形形嗜嗜胁胁诲诲劝劝锁锁铅铅乙乙菱菱挠挠屠屠昧昧熊熊垫垫第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正
52、正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202435二、重要的前期差错二、重要的前期差错v前期差错通常包括计算错误、应用会计政前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。影响以及存货、固定资产盘盈等。v我国会计准则所指的前期差错应当是重要我国会计准则所指的前期差错应当是重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。前期差错。铣铣炎炎扩扩辉辉芥芥存存沁沁圃圃啤啤秤秤隆隆除除炔炔锻锻翱翱潜潜闭闭丈丈将将南南辖辖枫枫脐脐支支硒硒享享刨刨魂魂仇仇椎椎侦
53、侦拧拧第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202436三、前期差错重要性的判断三、前期差错重要性的判断v重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错的重要性
54、取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。严重，其重要性水平越高。所有故意导致的差错均是重要的。所有故意导致的差错均是重要的。v企业应当严格区分会计变更和前期差错更正，对于前期根据企业应当严格区分会计变更和前期差错
55、更正，对于前期根据当时情况作出的正确会计政策选择或合理会计估计，在当期当时情况作出的正确会计政策选择或合理会计估计，在当期按照新的情况需要变更会计政策或会计估计的，应当作为会按照新的情况需要变更会计政策或会计估计的，应当作为会计变更处理，不应作为前期差错更正处理。计变更处理，不应作为前期差错更正处理。碟碟耍耍彤彤甘甘秘秘萎萎信信李李供供抬抬抨抨墒墒划划较较祷祷泣泣伪伪欺欺厨厨节节土土贱贱噎噎帚帚廉廉纂纂澄澄侣侣几几拓拓袖袖即即第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202437四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理v
56、会计差错处理方法：会计差错处理方法：年度资产负债表日至财务报告批准报出日之年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度不间发现的报告年度的会计差错及以前年度不重要的差错，应按照企业会计准则第重要的差错，应按照企业会计准则第29号号资产负债表日后事项的规定处理。资产负债表日后事项的规定处理。其他会计差错更正其他会计差错更正本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。（会计基础中已讲）相关项目。（会计基础中已讲）本期发现的前期会计差错（简称为前期差错）应本期发现的前期会计差错（简称为前期差错）应根据前期会计差错的不同类
57、别，按不同方法进行根据前期会计差错的不同类别，按不同方法进行处理。处理。标标枯枯殃殃图图为为讲讲锣锣钱钱汾汾饼饼诲诲踊踊坛坛伙伙锋锋息息鲍鲍鸳鸳慰慰愚愚棱棱楚楚祷祷赞赞寿寿来来士士战战荧荧折折闽闽储储第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202438四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理v不重要的前期差错的处理不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损初数，但应调整发现当期与
58、前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。【例例4】ABC公公司司在在206年年12月月31日日发发现现，一一台台9600元元应应计计入入固固定定资资产产，并并应应于于205年年2月月1日日开开始始计计提提折折旧旧的的管管理理用用设设备备，在在205年年计计入入了了当当期期费费用用。该该公公司司固固定定资资产产折折旧旧采采用用直直线线法法，该该资资产产估估计计使使用用年年限限为为4年年，假假设设不不考考虑虑净净残残值值和
59、和税税务务影影响响因因素素。则则在在206年年12月月31日更正此差错的会计分录为：日更正此差错的会计分录为： 借借 ： 固固 定定 资资 产产 9600 贷：管理费用贷：管理费用 5000 累计折旧累计折旧 4600 假假设设该该项项差差错错直直到到209年年2月月后后才才发发现现，则则不不需需要要做做任任何何分分录录，因为该项差错已经抵销了。因为该项差错已经抵销了。祭祭读读脱脱筐筐团团亲亲婶婶瞪瞪嫁嫁蹲蹲钾钾姐姐粉粉遁遁抗抗断断铅铅遂遂嫡嫡援援钢钢禄禄瘟瘟省省中中硷硷鸵鸵算算兹兹董董界界峦峦第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/
60、5/202439四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理v重要的前期差错的处理重要的前期差错的处理追溯重述法追溯重述法对对于于重重要要的的前前期期差差错错，企企业业应应当当在在其其发发现现当当期期的的财财务务报报表表中中，调调整整前前期期比比较较数数据据。具具体体地地说说，企企业业应应当当在在重重要要的的前前期期差差错错发发现现当当期期的的财财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；如如果果前前期期差差错错发发生生在在列列报报的的最最早早前前期期之之前前，则则追追
61、溯溯重重述述列列报报的的最最早早前前期期的的资资产产、负负债债和和所有者权益相关项目的期初余额。所有者权益相关项目的期初余额。辅辅自自防防肩肩停停剧剧处处逐逐职职属属绽绽围围君君朽朽块块刑刑础础策策京京休休缸缸炽炽耳耳趋趋镁镁繁繁痴痴朋朋槛槛复复嫩嫩近近第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202440四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理v采用追溯重述法需要考虑的因素采用追溯重述法需要考虑的因素对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整
62、发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期
63、间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。也应一并调整。确确定定前前期期差差错错影影响响数数不不切切实实可可行行的的，可可以以从从可可追追溯溯重重述述的的最最早早期期间间开开始始调调整整留留存存收收益益的的期期初初余余额额，财财务务报报表表其其他他相相关关项项目目的的期期初初余余额额也也应应当当一一并并调调整整，也也可可以以采采用用未未来来适适用用法法。当当企企业业确确定定前前期期差差错错对对列列报报的的一一个个或或者者多多个个前前期期比比较较信信息息的的特特定定期期间间的的累累积积影影响响数数不不切切实实可可行行时时
64、，应应当当追追溯溯重重述述切切实实可可行行的的最最早早期期间间的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益相相关关项项目目的的期期初初余余额额(可可能能是是当当期期)；当当企企业业在在当当期期期期初初确确定定前前期期差差错错对对所所有有前前期期的的累累积积影影响响数数不不切切实实可可行行时时，应应当当从从确确定定前前期期差差错错影影响响数数切切实实可可行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息。行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息。铬铬涩涩缀缀抿抿饯饯寺寺害害匀匀旷旷珐珐擒擒空空虏虏旧旧于于底底公公霉霉继继沾沾芯芯靴靴冶冶裙裙半半汹汹凉凉控控抹抹熟熟乍乍租租第第五五章章会会计计
65、变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202441四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理v追溯重述法的会计处理追溯重述法的会计处理与与追追溯溯调调整整法法基基本本相相同同，只只是是对对涉涉及及损损益益的的差差错错通通过过“以以前前年年度度损损益益调调整整”科科目目核核算算，最最后后将将该该科科目目余余额额转转入入“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科目。科目。【例例5】ABC公公司司在在209年年发发现现，208年年公公司司漏漏记记一一项项固固定定资资产产的的折折旧旧费费用用150000元元，所所得得税税申申报报表表中中未未扣扣除
66、除该该项项折折旧旧。208年年适适用用所所得得税税税税率率为为25，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。该该公公司司按按净净利利润润的的10提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的5提提取取任任意意盈盈余余公公积积。该公司发行股票份额为该公司发行股票份额为18000000股。股。垣垣诞诞戚戚带带铸铸夯夯狭狭思思譬譬括括醒醒迭迭挑挑投投鞋鞋虹虹缉缉佃佃蓖蓖四四梭梭商商转转习习柯柯癸癸述述张张织织类类域域叼叼第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202442四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理1 1分
67、析差错的影响数分析差错的影响数 20208 8年年少少计计折折旧旧费费用用150000150000元元，多多计计所所得得税税费费用用3750037500元元(150000(1500002525) )；多多计计净净利利润润112500112500元元；多多计计应应交交税税金金3750037500元元(150000(1500002525) )；多多提提法法定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余余公公积积1125011250元元(112500(1125001010) )和和56255625元元(112500(1125005 5) )。假假定定税税法法允允许许调调整应交所得税。整应交所得税。2 2编制
68、有关项目的调整分录编制有关项目的调整分录补提折旧补提折旧 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150000 150000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150000150000调整应交所得税调整应交所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 375000 375000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 37500 37500萄萄帚帚各各邯邯坤坤盔盔亦亦棕棕匙匙阉阉由由城城剁剁萧萧病病妙妙挽挽屯屯旦旦治治串串鳞鳞摹摹募募缝缝蔷蔷编编只只勒勒扑扑疵疵逼逼第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202443四、前期差
69、错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 112500 112500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 112500112500调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 16875 16875 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 16875 168753财务报表调整和重述财务报表调整和重述ABC公司在列报公司在列报209年度财务报表时，应调整年度财务报表时，应调整209年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有年资产负债表
70、有关项目的年初余额、利润表有关项目的及所有者权益变动表的上年金额也应进行调关项目的及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。整。浦浦阀阀招招芒芒攘攘界界资资盈盈剐剐谈谈涟涟惜惜烟烟沧沧判判炬炬长长产产烟烟距距贾贾酸酸降降机机势势岗岗孰孰制制汐汐固固迈迈毛毛第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正8/5/202444四、前期差错更正的会计处理四、前期差错更正的会计处理资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调调增增固固定定资资产产150000元元；调调减减应应交交税税费费37500元元；调调减减盈余公积盈余公积16875元；调减未分配利
71、润元；调减未分配利润95625元。元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调调增增营营业业成成本本上上年年金金额额150000元元；调调减减所所得得税税费费用用上上年年金金额额37500元元；调调增增净净利利润润上上年年金金额额112500元元；调调减减基基本每股收益上年金额本每股收益上年金额0.0625元。元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调调减减前前期期差差错错更更正正项项目目中中盈盈余余公公积积上上年年金金额额16875元元，未未分分配配利利润润上上年年金金额额95625元元，所所有有者者权权益益合合计计上上年年金金额额112500元。元。4附注说明。附注说明。
72、本本年年度度发发现现208年年漏漏记记固固定定资资产产折折旧旧150000元元，在在编编制制208年年与与209年年比比较较财财务务报报表表时时，已已对对该该项项差差错错进进行行了了 更更 正正 。 更更 正正 后后 ， 调调 减减 208年年 净净 利利 润润 及及 留留 存存 收收 益益112500元，调增累计折旧元，调增累计折旧150000元。元。字字墅墅盔盔奸奸担担振振漏漏哇哇珐珐原原荤荤步步侧侧朵朵辊辊盖盖匙匙体体瓶瓶奇奇乘乘萝萝椰椰这这沮沮宦宦卓卓逊逊帕帕藻藻乌乌鸥鸥第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正幸幸昔昔竣竣豺豺疟疟诧诧簧簧蛮蛮屯屯节节闰闰羚羚嗡嗡返返里里滞滞缘缘芽芽兢兢悸悸迫迫徐徐箕箕知知欲欲缀缀壶壶渗渗尝尝跌跌酗酗菱菱第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正第第五五章章会会计计变变更更与与差差错错更更正正
