《财务报表审计实务篇购货与付款循环课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表审计实务篇购货与付款循环课件（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第第3章章 采购与付款循环采购与付款循环1 1、本循环的特性、本循环的特性2 2、控制测试和交易的实质性测试、控制测试和交易的实质性测试程序程序3 3、应付帐款、固定资产等主要帐、应付帐款、固定资产等主要帐户的审计户的审计财务报表审计实务篇购货与付款循环一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单财务报表审计实务篇购货与付款循环转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证应付帐款明细帐应付帐款明细帐卖方对帐单卖方对帐单财务报表审计实务篇购货与付款循环请购单请购单订购单订购单卖方发票卖方发票验收单验收单付款凭单付款凭单应付账款明细账应付账款
2、明细账存货明细账存货明细账日日记记账账总账总账财务报表审计实务篇购货与付款循环二、主要业务活动二、主要业务活动请购（请购单）请购（请购单） 所涉及的所涉及的控制控制授权：交易授权：交易“发生发生”认定认定编制订购单编制订购单 所涉及的控制所涉及的控制连续编号连续编号独立检查订购单的处理：交易独立检查订购单的处理：交易“完整性完整性”认定认定财务报表审计实务篇购货与付款循环验收商品验收商品 验收单：资产或费用、有关负债验收单：资产或费用、有关负债“存在或发生存在或发生“认认定定 所涉及的控制所涉及的控制连续编号连续编号定期独立检查验收单的顺序定期独立检查验收单的顺序交易交易”完整性完整性”认定认
3、定 存储存储 所涉及的控制所涉及的控制实物控制：实物控制：商品商品”存在或发生存在或发生“认定认定财务报表审计实务篇购货与付款循环编制付款凭单编制付款凭单 发生于记录采购交易之前发生于记录采购交易之前 所涉及的控制所涉及的控制 经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购经过适当授权和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据：交易提供了依据：”存在存在”、“发生发生”、”完整性完整性”、“权利和义务权利和义务”、”计价和分摊计价和分摊”等认定等认定财务报表审计实务篇购货与付款循环确认与记录负债确认与记录负债 一般由应付帐款确认与记录相关部门负责一般由应付帐款确认与记录相关部门负责核查所购资产并在应
4、付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录核查所购资产并在应付帐款明细帐或应付凭单登记簿中记录收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对收到卖方发票时，应将发票上资料与订货单上资料核对 财务报表审计实务篇购货与付款循环所涉及的控制所涉及的控制记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产和其他资产已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编凭证和登帐凭证和登帐会计主管监督记帐凭证中帐户会计主管监督记帐凭证中帐户分类分类的恰当性；的恰当性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期，并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期，
5、监督入帐监督入帐及时性及时性独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金额是否一致额是否一致 财务报表审计实务篇购货与付款循环付款付款 一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付一般由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。款。 与结算方式有关的控制（以支票为例）与结算方式有关的控制（以支票为例）独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一独立检查（已签发支票与所处理的付款凭单总额一致性）致性）授
6、权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都授权（由被授权的财务人员签发；确定每张支票都附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与附有经批准的未付款凭单，且受款人姓名、金额与凭单内容一致）凭单内容一致）连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票连续编号（保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性）处理的恰当性）实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白实物控制（被授权的人员才能接近未经使用的空白支票）支票）财务报表审计实务篇购货与付款循环记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并登记银行存款
7、日记帐及其他相关帐簿。登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。 涉及的控制涉及的控制独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票汇总记录的一致性汇总记录的一致性定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性独立编制银存余额调节表独立编制银存余额调节表财务报表审计实务篇购货与付款循环.请 购采 购验 收仓 储复核与记录付 款总结总结:本循环的本循环的基本流程图基本流程图如下如下:财务报表审计实务篇购货与付款循环三、该循环常见的重大错报风险三、该循环常见的
8、重大错报风险1 1、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成、物资采购没有严格计划和审批手续，采购盲目性、造成存货积压存货积压2 2、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致、采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高价格过高3 3、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺、没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题或质量问题4 4、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入、采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将两种物资的采购成本计反了
9、等购成本计反了等财务报表审计实务篇购货与付款循环5 5、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致、已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入帐，导致隐瞒应付帐款隐瞒应付帐款6 6、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐、已验收入库且发票已到的物资故意推迟入帐，故意隐瞒应付帐款瞒应付帐款7 7、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致、长期未与供货单位就应付帐款或预付帐款核对，导致其帐面记录不正确其帐面记录不正确财务报表审计实务篇购货与付款循环四、该循环的具体审计目标（见表）四、该循环的具体审计目标（见表）五、购货业务的五、购货业务的内部控制、控制测试及交易的实质性测试内部控制、
10、控制测试及交易的实质性测试（一）对销售业务内控及控制测试的回顾：（一）对销售业务内控及控制测试的回顾：适当的职责分离适当的职责分离正确的授权审批正确的授权审批充分的凭证和记录充分的凭证和记录凭证的预先编号凭证的预先编号按月寄出对帐单按月寄出对帐单内部核查程序内部核查程序财务报表审计实务篇购货与付款循环（二）本循环的内部控制（见表）（二）本循环的内部控制（见表）1、适当职责分离、适当职责分离请购与审批请购与审批询价与确定供应商询价与确定供应商采购合同的订立与审批采购合同的订立与审批采购与验收采购与验收采购验收与相关会计记录采购验收与相关会计记录付款审批与付款执行付款审批与付款执行财务报表审计实务
11、篇购货与付款循环2、授权批准、授权批准应按照请购应按照请购审批审批采购采购验收验收付款付款等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作互核对工作财务报表审计实务篇购货与付款循环3、请购与审批控制、请购与审批控制请购请购建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等
12、加强采购业务的预算管理加强采购业务的预算管理审批审批建立严格的请购审批制度建立严格的请购审批制度财务报表审计实务篇购货与付款循环4、采购与验收控制、采购与验收控制采购及采购方式采购及采购方式一般物品或劳务：订单采购或合同订货一般物品或劳务：订单采购或合同订货小额零星物品或劳务：直接购买小额零星物品或劳务：直接购买例外紧急需求：特殊采购例外紧急需求：特殊采购验收验收独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明财务报表审计实务篇购货与付款循环5、付款控制、付款控制应当遵守现金管理条例、支付结算办法、内应当遵守现金管理条例、支付结算办法、内部会计控制规范部会计
13、控制规范货币资金（试行）规定货币资金（试行）规定授权批准制度授权批准制度应付款项管理制度应付款项管理制度退货管理制度退货管理制度定期对帐制度定期对帐制度严格审核制度严格审核制度财务报表审计实务篇购货与付款循环6、内部核查、内部核查相关岗位及人员的设置情况相关岗位及人员的设置情况授权批准制度的执行情况授权批准制度的执行情况应付帐款和预付帐款的管理应付帐款和预付帐款的管理有关单据、凭证和文件的使用和保管情况有关单据、凭证和文件的使用和保管情况财务报表审计实务篇购货与付款循环（三）控制测试（见表）（三）控制测试（见表）（1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内）抽取一定数量的订购单，将其
14、与请购单核对，检查：内容；授权批准否容；授权批准否（2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付凭单、记帐凭证，并追查至相应的明细帐与总帐记录凭单、记帐凭证，并追查至相应的明细帐与总帐记录（3）抽取一定数量的应付凭单进行检查：）抽取一定数量的应付凭单进行检查：其内容与订购单、发票内容一致否其内容与订购单、发票内容一致否与银行存款日记帐、有关明细帐记录一致否与银行存款日记帐、有关明细帐记录一致否是否经主管人员审核批准是否经主管人员审核批准财务报表审计实务篇购货与付款循环（四）交易的实质性测试方面（见表）（四）交易的实质性测试方面（见表）（
15、1）所记录的采购都确已收到商品或劳务（真实性）所记录的采购都确已收到商品或劳务（真实性）（2）已发生的购货业务都已记录（完整性）已发生的购货业务都已记录（完整性）（3）所记录的购货业务估价正确（估价）所记录的购货业务估价正确（估价）财务报表审计实务篇购货与付款循环六、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试六、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试 财政部发布的内部会计控制规范财政部发布的内部会计控制规范-采购与付款采购与付款中规定的与付款业务相关的内部控制是应当共同遵守的中规定的与付款业务相关的内部控制是应当共同遵守的（略）。（略）。财务报表审计实务篇购货与付款循环七、固定资产内部控制及控
16、制测试七、固定资产内部控制及控制测试：固定资产的预算制度固定资产的预算制度测试方法：检查测试方法：检查授权审批制度授权审批制度测试方法：应测试该制度是否完善及有效执行。测试方法：应测试该制度是否完善及有效执行。财务报表审计实务篇购货与付款循环账簿记录制度账簿记录制度测试方法：检查测试方法：检查职责分工制度职责分工制度测试方法：检查是否职责分离测试方法：检查是否职责分离资本支出与收益支出的划分制度资本支出与收益支出的划分制度测试方法：检查是否有书面标准。测试方法：检查是否有书面标准。财务报表审计实务篇购货与付款循环固定资产的处置制度固定资产的处置制度测试方法；检查是否有申请报批程序。测试方法；检
17、查是否有申请报批程序。固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度测试方法：了解和评价盘点制度，并查询、盘亏固定资产的测试方法：了解和评价盘点制度，并查询、盘亏固定资产的处理情况。处理情况。财务报表审计实务篇购货与付款循环l维护保养制度维护保养制度l保险制度（不属于内部控制范围）保险制度（不属于内部控制范围）财务报表审计实务篇购货与付款循环八、应付账款审计八、应付账款审计（一）审计目标（一）审计目标（二）主要审计程序（二）主要审计程序财务报表审计实务篇购货与付款循环执行实质性分析程序执行实质性分析程序对本期期未应付帐款与上期比对本期期未应付帐款与上期比分析其波动原因分析其波动原因分析长期挂帐的
18、应付帐款分析长期挂帐的应付帐款分析是否缺少偿债能力或利用分析是否缺少偿债能力或利用其隐瞒利润其隐瞒利润计算应付帐款对存货的比率、对流动负债的比率，与以前比计算应付帐款对存货的比率、对流动负债的比率，与以前比评价应付帐款的合理性评价应付帐款的合理性根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。判断应付帐款变动的合理性。财务报表审计实务篇购货与付款循环函证；函证；一般不需函证，因其不能保证查出未记录一般不需函证，因其不能保证查出未记录的应付帐款，且能取得外部凭证证实其存的应付帐款，且能取得外部凭证证实其存在和余额在和余
19、额替代程序：检查决算日后应付帐款明细帐替代程序：检查决算日后应付帐款明细帐及银行存款日记账及银行存款日记账财务报表审计实务篇购货与付款循环查找未入账的应付账款（重要）查找未入账的应付账款（重要）结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务库但未收到购货发票的经济业务检查资产负债表日后收到的购货发票，看其日期，看其检查资产负债表日后收到的购货发票，看其日期，看其入帐日期是否正确入帐日期是否正确检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，看其入帐时间是否正确凭证
20、，看其入帐时间是否正确检查时，配合询问会计人员和采购人员，查阅资本预算、检查时，配合询问会计人员和采购人员，查阅资本预算、工作通知单、基建合同等工作通知单、基建合同等财务报表审计实务篇购货与付款循环注册会计师甲和乙在审计注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未生的应付帐款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款？（入帐的应付帐款？
21、（2001年）年）例题分析：例题分析：财务报表审计实务篇购货与付款循环九、固定资产审计九、固定资产审计（一）审计目标（一）审计目标（二）固定资产（二）固定资产帐面余额的实质性程序帐面余额的实质性程序（三）固定资产（三）固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序（四）固定资产（四）固定资产减值准备的实质性程序减值准备的实质性程序财务报表审计实务篇购货与付款循环固定资产固定资产帐面余额的实质性程序（主要程序）帐面余额的实质性程序（主要程序）1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一览表或综、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一览表或综合分析表，是重要的工作底稿）合分析表，是重要的工
22、作底稿）2、实质性分析性程序（六个）、实质性分析性程序（六个）3、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加4、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少5、检查固定资产的所有权、检查固定资产的所有权财务报表审计实务篇购货与付款循环6、实地检查重要的固定资产、实地检查重要的固定资产以明细帐为起点以明细帐为起点追查到实地：真实性追查到实地：真实性以实地为起点以实地为起点追查到明细帐：完整性追查到明细帐：完整性7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定修理费用修理费用直接计入当期费用直接计入当期费用改良支出改良支出计入帐面价值，增计后的金额不应超过该计入帐面价值，增
23、计后的金额不应超过该固产的可收回金额固产的可收回金额不能区分者或二者结合在一起的不能区分者或二者结合在一起的应按上述原则判断，应按上述原则判断，分别计入。分别计入。装修费用装修费用符合上述原则可资本化的，在两次装修期符合上述原则可资本化的，在两次装修期间与尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法间与尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。下次装修时，该资产相关的固产装修项单独计提折旧。下次装修时，该资产相关的固产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出财务报表审计实务篇购货与付款循环1 1、检查折旧政策和方法是
24、否符合相关规定，是否前后一致，、检查折旧政策和方法是否符合相关规定，是否前后一致，是否合理。是否合理。2 2、实质性分析性程序、实质性分析性程序3 3、复核本期折旧费用的计提和分配、复核本期折旧费用的计提和分配固定资产固定资产累计折旧的实质性程序（主要程序）累计折旧的实质性程序（主要程序）财务报表审计实务篇购货与付款循环典型例题（典型例题（2000年）：年）：1、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）迹象是（）A.经常发生大额的固定资产清理损失经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值比率较大累计折旧与固定资产原值
25、比率较大C.提取折旧的固定资产帐面价值庞大提取折旧的固定资产帐面价值庞大D.固定资产保险大于其帐面价值固定资产保险大于其帐面价值财务报表审计实务篇购货与付款循环2、在对、在对L公司累计折旧进行审计时，公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）（）A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用费用B、根据各月平均固定
26、资产原值以及综合折旧率，重新计算、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用折旧费用C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较度进行比较D、复核折旧费用分配汇总表，并与总帐和明细帐进行核对、复核折旧费用分配汇总表，并与总帐和明细帐进行核对财务报表审计实务篇购货与付款循环3、D注册会计师负责对丁公司注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。在对应付帐款进行审计时在对应付帐款进行审计时D注册会计师遇到以下情况，请注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。（代为做出正确的专业判
27、断。（2006年）年）（1）以下审计程序中，）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应注册会计师最有可能证实已记录应付帐款存在的是（）付帐款存在的是（）A、从应付帐款明细帐追查至购货合同、购货发票和入库凭、从应付帐款明细帐追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证单等凭证B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付帐款明细帐帐款明细帐D、向供应商函证零余额的应付帐款、向供应商函证零余额的应付帐款财务报表审计实务篇购货与付款循环（2）在验证应付
28、帐款余额不存在漏报时，）在验证应付帐款余额不存在漏报时，D注册会计师注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）A、供应商开具的销售发票、供应商开具的销售发票B、供应商提供的月对帐单、供应商提供的月对帐单C、丁公司编制的连续编号的验收报告、丁公司编制的连续编号的验收报告D、丁公司编制的连续编号的订货单、丁公司编制的连续编号的订货单财务报表审计实务篇购货与付款循环1、明细表、明细表2、检查计提和核销的批准程序，取得书面证明文件、检查计提和核销的批准程序，取得书面证明文件3、检查提取依据是否充分及会计处理正确否、检查提取依据是否充分及会计处理正确否4、
29、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序5、检查处理资产时原计提的减值准备是否同时转回，会、检查处理资产时原计提的减值准备是否同时转回，会计处理是否正确计处理是否正确6、是否存在转回减值准备的情况、是否存在转回减值准备的情况7、检查披露（当期提取金额；累计金额等）、检查披露（当期提取金额；累计金额等）固定资产固定资产减值准备的实质性程序（主要程序）减值准备的实质性程序（主要程序）财务报表审计实务篇购货与付款循环十、其他相关账户的审计十、其他相关账户的审计n预付账款的实质性测试预付账款的实质性测试n在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、n工程物资）
30、工程物资）n固定资产清理的实质性测试固定资产清理的实质性测试n待处理财产净损失的实质性测试待处理财产净损失的实质性测试n应付票据的实质性测试应付票据的实质性测试财务报表审计实务篇购货与付款循环课后习题：课后习题：1 1、审计人员对审计人员对A A厂某年财务决算进行审厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题：计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题：（1 1）上年）上年9 9月购入专用设备一台，买价月购入专用设备一台，买价3030万元，共万元，共发生运杂费发生运杂费20002000元和设备安装费元和设备安装费25002500元，后两笔元，后两笔都计入了管理费用。专用设备在
31、该年都计入了管理费用。专用设备在该年9 9月投入使用月投入使用（预计净残值为（预计净残值为0 0，采用直线法折旧，折旧率为，采用直线法折旧，折旧率为10%10%）。）。（2 2）发现上年度经批准出售车床一台，原价）发现上年度经批准出售车床一台，原价5720057200元，已累计提取折旧元，已累计提取折旧1284012840元，净值为元，净值为4436044360元，元，出售所得价款出售所得价款3556035560元，该厂的会计处理为：元，该厂的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 35560 35560 贷：营业外收入贷：营业外收入 35560 35560财务报表审计实务篇购货与付款循环借：累
32、计折旧借：累计折旧 12840 12840 营业外支出营业外支出 44360 44360 贷：固定资产贷：固定资产 57200 57200要求：根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，要求：根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，并根据审计结果，分别编制调整分录。并根据审计结果，分别编制调整分录。财务报表审计实务篇购货与付款循环解：解：1 1）是属于增加计价错误。原价计价错误，进）是属于增加计价错误。原价计价错误，进而影响折旧和本年度损益以及资产负债表中的资而影响折旧和本年度损益以及资产负债表中的资产项目。调整分录如下：产项目。调整分录如下：应计提折旧数应计提折旧数=4500*10%/12*3
33、=112.5=4500*10%/12*3=112.5元元借：固定资产借：固定资产 4500 4500 贷：累计折旧贷：累计折旧 112.5 112.5 以前年度损益调整以前年度损益调整 4387.5 4387.5并相应调整所得税、盈余公积等科目，资产负债表并相应调整所得税、盈余公积等科目，资产负债表中固定资产原值增加中固定资产原值增加45004500元，累计折旧增加元，累计折旧增加112.5112.5元。元。财务报表审计实务篇购货与付款循环2 2）属于固定资产减少会计处理错误。应通过固定）属于固定资产减少会计处理错误。应通过固定资产清理帐户核算。资产清理帐户核算。借：固定资产清理借：固定资产清
34、理 44360 44360 累计折旧累计折旧 12840 12840贷：固定资产贷：固定资产 57200 57200借：银行存款借：银行存款 35560 35560 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 35560 35560财务报表审计实务篇购货与付款循环借：营业外支出借：营业外支出 8800 8800 贷；固定资产清理贷；固定资产清理 8800 8800该厂的会计处理错误，但不影响企业的资产和收益，该厂的会计处理错误，但不影响企业的资产和收益，因此不必调整。因此不必调整。财务报表审计实务篇购货与付款循环2 2、审计人员对某公司固定资产审计时，发现以下问题：、审计人员对某公司固定资产审计时，发现
35、以下问题：1 1）本年新增固定资产中有一台设备，其入帐价值为）本年新增固定资产中有一台设备，其入帐价值为206000206000元，其中买价元，其中买价200000200000元，运费元，运费60006000元，经查明，这笔运费元，经查明，这笔运费中包含了同时采购的另外一批材料的运费中包含了同时采购的另外一批材料的运费20002000元。元。2 2）本年）本年7 7月月1 1日该企业接受投资者捐赠的全新设备一台，同日该企业接受投资者捐赠的全新设备一台，同类市场价格为类市场价格为5000050000元，由于资产的增加未发生任何成本，元，由于资产的增加未发生任何成本，所以没有在帐薄上反映该业务。所
36、以没有在帐薄上反映该业务。3 3）本年）本年8 8月月1 1日，该企业接受其他单位投资转入固定资产，日，该企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面原价为投出单位帐面原价为5000050000元，已提折旧元，已提折旧财务报表审计实务篇购货与付款循环2000020000元，双方确认价值为元，双方确认价值为3500035000元，其帐面记录为：元，其帐面记录为：借：固定资产借：固定资产 50000 50000贷：实收资本贷：实收资本 30000 30000 资本公积资本公积 5000 5000 累计折旧累计折旧 15000 150004 4）在清查该企业房屋建筑物时，发现上年固定资产明细帐）在
37、清查该企业房屋建筑物时，发现上年固定资产明细帐上记录的二层楼的办公楼，却已是一幢三层楼，系该企业上记录的二层楼的办公楼，却已是一幢三层楼，系该企业委托农村建筑队扩建，共计开支工料费委托农村建筑队扩建，共计开支工料费4800048000元（其中料元（其中料款款4000040000元），均作为待摊费用，分两年摊销，上年元），均作为待摊费用，分两年摊销，上年8 8月份月份完工，自完工，自9 9月至月至1212月已摊入生产成本月已摊入生产成本80008000元。元。财务报表审计实务篇购货与付款循环要求：要求：1 1）指出存在的问题。）指出存在的问题。2 2）提出调帐意见。）提出调帐意见。财务报表审计实
38、务篇购货与付款循环3 3、某、某CPACPA在审查某公司在审查某公司20032003年度的会计报表时，发现以下情年度的会计报表时，发现以下情况：况：（1 1）“生产用固定资产生产用固定资产”中有固定资产中有固定资产AA设备已于设备已于20032003年年1 1月停用，并转入月停用，并转入“未使用固定资产未使用固定资产”。（2 2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份的月份5-95-9月提取。月提取。（3 3）5 5月购入设备一台，价值月购入设备一台，价值6565万元，当月达到预定可使用万元，当月达到预定可使用状态，状态，8 8月份
39、交付使用，某公司从月份交付使用，某公司从9 9月起开始计提折旧。月起开始计提折旧。（4 4）公司对设备）公司对设备B B采用平均年限法计提折旧，该设备采用平均年限法计提折旧，该设备 财务报表审计实务篇购货与付款循环预计可使用年限预计可使用年限1010年，预计净残值为年，预计净残值为5%5%，公司确定的该设，公司确定的该设备的折旧率为备的折旧率为10%10%。要求：针对上述情况，分别指出要求：针对上述情况，分别指出CPACPA应关注的可能存在或存应关注的可能存在或存在的情况。在的情况。 财务报表审计实务篇购货与付款循环2 2、答、答:(1:(1）审计师应关注公司对）审计师应关注公司对A A设备在
40、设备在20032003年是否继续计年是否继续计提折旧，若已停止计提，应建议其补提。提折旧，若已停止计提，应建议其补提。（2 2）公司对空调计提折旧不正确。应照提折旧，建议其补）公司对空调计提折旧不正确。应照提折旧，建议其补提折旧。提折旧。（3 3）购入的设备，在其达到预定可使用状态时转入）购入的设备，在其达到预定可使用状态时转入 固定固定资产，开始计提折旧。应从资产，开始计提折旧。应从6 6月份起提折旧，应补提。月份起提折旧，应补提。（4 4）公司计算的）公司计算的B B设备的折旧率不正确。未计算净残值。设备的折旧率不正确。未计算净残值。建议调整。建议调整。财务报表审计实务篇购货与付款循环4
41、4、指出下列职务中哪些属于不相容职务？、指出下列职务中哪些属于不相容职务？（1 1）授权执行某项业务）授权执行某项业务（2 2）审查某项业务）审查某项业务（3 3）保管某项财产物资）保管某项财产物资（4 4）记录明细帐）记录明细帐（5 5）记录日记帐）记录日记帐（6 6）记录总帐）记录总帐（7 7）进行帐实核对）进行帐实核对（8 8）执行某项经济业务）执行某项经济业务（9 9）记录某项经济业务（）记录某项经济业务（1010）记录某项财产物资）记录某项财产物资财务报表审计实务篇购货与付款循环解解（1 1）和（）和（8 8） （2 2）和（）和（8 8） （3 3）和（）和（1010） （3 3）和（）和（7 7） （4 4）和（）和（6 6） （5 5）和（）和（6 6） （8 8）和（）和（9 9）财务报表审计实务篇购货与付款循环
