稽查业务骨干消费税稽查方法培训讲义——企业所得税稽查方法

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1、稽查业务骨干消费税稽查业务骨干消费税稽查方法培训讲义稽查方法培训讲义企业所得税稽查方企业所得税稽查方法法一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确企业所得税法企业所得税法第六条第六条 企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：的收入，为收入总额。包括： （1 1）销售货物收入；）销售货物收入； （2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入； （3 3）转让财产收入；）转让财产收入； （4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益； （5 5）利息收入；）利息收

2、入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 8/3/20242企业所得税法实施条例第十二条企业所得税法实施条例第十二条 企业所得税法第六条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资

3、产、无形资产、股权投形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有关权益等。企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法实施条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的价确定的价值。值。 8/3/20243（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法实

4、施条例第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。品以及其他存货取得的收入。 1 1、审查销售货物收入确认的标准是否正确、审查销售货物收入确认的标准是否正确国税函国税函2008875号号（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：收入的实现： 1. 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购

5、货方；关的主要风险和报酬转移给购货方； 2. 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3. 3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4. 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。8/3/20244 国税函国税函20088752008875号进一步明确了企业所得税号进一步明确了企业所得税法及实施条例关于确认企业所得税收入的若法及实施条例关于确认企业所得税收入的若干问题，干问题，缩小了企业会计准则与企业所

6、得税缩小了企业会计准则与企业所得税法关于收入的确认差异，在一定程度上方便了企法关于收入的确认差异，在一定程度上方便了企业纳税人正确进行会计和税务处理业纳税人正确进行会计和税务处理。 这里要注意两点这里要注意两点： 第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两第一，税收、会计收入确认标准虽有趋同，但两者之间仍有差异者之间仍有差异 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入销售商品收入销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的相关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回

7、的可能性大于能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过超过50%.50%.8/3/20245 从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，从税收角度而言，商品所有权风险和报酬的转移，即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即以即意味商品流转过程的发生，按照税法规定，企业即以形成纳税的义务。形成纳税的义务。 通知发布后，与企业会计准则企业所得税通知发布后，与企业会计准则企业所得税收入确认条件基本趋于一致，收入确认条件基本趋于一致，两者都注重权责发生制原两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则和

8、实质重于形式原则，唯一所不同的是只要满足了税唯一所不同的是只要满足了税法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，法所设定的四个条件，即便经济利益不可能流入企业，企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政企业所得税也要确认收入，这是因为税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超不可能去进一步判断销售商品价款收回的可能性是否超过过50%50%。8/3/20246 例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的例：甲企业为乙企业生产一台大型设备，合同约定的价款价款1000

9、1000万元。但生产该设备的一个主要部件必须由丙企万元。但生产该设备的一个主要部件必须由丙企业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定，待丙企业计算出实际成本后，加上出实际成本后，加上20%20%利润确定双方的交易价格。利润确定双方的交易价格。20082008年年1212月月1515日，甲企业按期完工并交付货物，收取日，甲企业按期完工并交付货物，收取10001000万元货万元货款，但丙企业的部件的成本直到款，但丙企业的部件的成本直到20082008年底都没有计算出。年底都没有计算出。 问：甲企业是否应当确认问：甲企业是否应当确认10001000万元收

10、入缴纳企业所得税万元收入缴纳企业所得税？ 8/3/20247第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异第二、企业所得税和增值税对销售确认标准存在差异中华人民共和国增值税暂行条例第十九条中华人民共和国增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间: :（一）销售货物或者应税劳务，为（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票先开具发票的，为开具发票的当天的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税扣

11、缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天义务发生的当天。8/3/202482 2、审查销售货物收入确认的时点是否正确、审查销售货物收入确认的时点是否正确销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业会计准企业会计准则第则第1414号号收入应用指收入应用指南南 增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第三十八条细则第三十八条销售商品销售商品采用托收采用托收承付方式承付方式的的在办妥托收在办妥托收手续时确认手续时确认收入收入在办妥托收手在办妥托收手续时确认收入续时确认收入为发出货物并办妥托为发出货物并办妥托收手续的当天收手续的当天销售商品销售商品采取预收采取预收款方式款方式

12、的的在发出商品在发出商品时确认收入时确认收入在发出商品时在发出商品时确认收入，预确认收入，预收的货款应确收的货款应确认为负债认为负债为货物发出的当天，为货物发出的当天，但生产销售生产工期但生产销售生产工期超过超过12个月的大型机个月的大型机械设备、船舶、飞机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收等货物，为收到预收款或者书面合同约定款或者书面合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；8/3/20249销售商销售商品品需要需要安装和安装和检验检验的的在购买方在购买方接受接受商品以及安装商品以及安装和检验完毕和检验完毕时时确认收入。如确认收入。如果安装程序比果安装程序比较简单，可在较简单，可在发出商

13、品时确发出商品时确认收入认收入在购买方接受商在购买方接受商品以及安装和检品以及安装和检验完毕前，不确验完毕前，不确认收入，认收入，待安装待安装和检验完毕时和检验完毕时确确认收入。如果安认收入。如果安装程序比较简单，装程序比较简单，可在发出商品时可在发出商品时确认收入。确认收入。销售商销售商品采用品采用支付手支付手续费方续费方式委托式委托代销代销的的在在收到代销清收到代销清单单时确认收入时确认收入在在收到代销清单收到代销清单时确认收入时确认收入委托其他纳税人代委托其他纳税人代销货物，为收到代销货物，为收到代销单位的代销清单销单位的代销清单或者收到全部或者或者收到全部或者部分货款的当天。部分货款的

14、当天。未收到代销清单及未收到代销清单及货款的，为发出代货款的，为发出代销货物满销货物满180天的天的当天当天8/3/202410销售销售商品商品以旧以旧换新换新的的销售商品应当按照销售销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为收入，回收的商品作为购进商品处理购进商品处理销售的商品应当按照销售的商品应当按照销售商品收入确认条销售商品收入确认条件确认收入，回收的件确认收入，回收的商品作为购进商品处商品作为购进商品处理理采用采用售后售后回购回购方式方式销售销售商品商品的的销售的商品按售价确认销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为收入，回购的商品作为购进商品处理

15、。有证据购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认差额应在回购期间确认为利息费用。为利息费用。收到的款项应确认为收到的款项应确认为负债；回购价格大于负债；回购价格大于原售价的，差额应在原售价的，差额应在回购期间按期计提利回购期间按期计提利息，计入财务费用。息，计入财务费用。有确凿证据表明售后有确凿证据表明售后回购交易满足销售商回购交易满足销售商品收入确认条件的，品收入确认条件的，销售的商品按售价

16、确销售的商品按售价确认收入，回购的商品认收入，回购的商品作为购进商品处理。作为购进商品处理。8/3/202411采用售后回购采用售后回购方式销售商品方式销售商品的的 收到的款项应确认为负收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入间按期计提利息，计入财务费用。财务费用。有确凿证据表明售有确凿证据表明售后回购交易满足销售商后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购入，回购的商品作为购进商品处理进商品处理注：前者属于企业的融资行为；后者在具有注：

17、前者属于企业的融资行为；后者在具有“确凿证据确凿证据”的情的情况下属于正常的销售经济事项。况下属于正常的销售经济事项。比较国税函比较国税函2008875号和号和“准则指南准则指南”的规定，两者的规的规定，两者的规定基本上是一致的定基本上是一致的 8/3/202412销售销售方式方式企业所得税法实施条例第二企业所得税法实施条例第二十三条十三条增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则第三十八条施细则第三十八条企业的下列生产经营业务可以分企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确的，按照合同约定的收款日期确认

18、收入的实现；认收入的实现；企业受托加工制造大型机企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。采取赊销和分期收采取赊销和分期收款方式销售货物，款方式销售货物，为书面合同约定的为书面合同约定的收款日期的当天，收款日期的当天，无书面合同的或者无书面合同的或者书面合同没有约定书面合同没有约定收款日期的，为货收款日期的，为货物发出的当

19、天；物发出的当天；8/3/202413 例：例：20082008年年1 1月，月，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公司销售一公司销售一套设备，合同约定销售价格套设备，合同约定销售价格10001000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1111月月1 1日等日等额收取。假定额收取。假定A A公司设备成本为公司设备成本为720720万元，销售价格为万元，销售价格为800800万元。万元。会计准则规定：按合同协议收取，采取递延方式具有融资会计准则规定：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间性质；合同协议与公允价的差额，采用

20、实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益。摊销，冲减财务费用，计入损益。会计处理：会计处理： 2008 2008年年1 1月实现销售月实现销售 借：长期应收款借：长期应收款 1000 1000万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 800万元万元 未实现融资收益未实现融资收益 200 200万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 720 720万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 720 720万元万元8/3/20241420082008年年1111月收取货款月收取货款借：银行存款借：银行存款 2000000 2000000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000000

21、2000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 456000 456000（根据实际利率计算确定的金（根据实际利率计算确定的金额）额） 贷：财务费用贷：财务费用 456000 456000（摊销抵减）（摊销抵减）税务处理：税务处理： 2008 2008年按照合同约定的收款日期确认收入的实现年按照合同约定的收款日期确认收入的实现200200万元。万元。应纳税调减应纳税调减800800万元，抵减的财务费用调增万元，抵减的财务费用调增45.645.6万元；万元； 2009 2009年年1111月收入实现月收入实现200200万元，应纳税调增万元，应纳税调增200200万元加计万元加计算抵减财务费

22、用额，以后年度作相同税务处理。算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。8/3/202415销售方式销售方式国税函国税函20082008875875号号企业以买一赠一等企业以买一赠一等方式组合销售本企方式组合销售本企业商品的，业商品的，不属于捐赠不属于捐赠，应将，应将总的总的销售金额按各销售金额按各项商品的公允价值项商品的公允价值的比例来分摊确认的比例来分摊确认各项的销售收入各项的销售收入。8/3/2024163 3、审查销售收入的扣除项目是否正确、审查销售收入的扣除项目是否正确国税函国税函2008875号号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣

23、除属于格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。务费用扣除。 8/3/202417 企业因售出商品的质量不合

24、格等原因而在售价上企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于给的减让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、品种；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。8/3/202418增值税暂行条例实施细则第十一条增值税暂行条例实施细则第十一条 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物税人）因销

25、售货物退回或者折让而退还给购买方退回或者折让而退还给购买方的增值税额的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具，应按国家税务总局的规

26、定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 8/3/202419国税函国税函20061279号号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专

27、用发票使用规定为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。8/3/202420（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十五条第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、

28、卫生保健、社区服务、旅游、娱住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 8/3/2024211 1、审查劳务收入确认的标准是否正确、审查劳务收入确认的标准是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入企业在各个纳税期末，企业在各个纳税期末，提供劳务提供劳务交易的结果能够可靠估计的交易的结果能够可靠估计的，应，应采用采用完工进度（完工百分比）法完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计

29、，是指同时满足下能够可靠估计，是指同时满足下列条件：列条件：1.收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；2.交易的完工进度能够可靠交易的完工进度能够可靠地确定；地确定；3.交易中已发生和将发生的交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。成本能够可靠地核算。第十条第十条企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交提供劳务交易的结果能够可靠估计的易的结果能够可靠估计的，应当采用完，应当采用完工百分比法工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条

30、第十一条提供劳务交易的结果能够可提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。8/3/2024222 2、审查采用的完工百分比方法是否正确、审查采用的完工百分比方法是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收

31、入收入（二二）企企业业提提供供劳劳务务完完工工进进度度的的确确定，可选用下列方法：定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例（三三）企企业业应应按按照照从从接接受受劳劳务务方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确确定定劳劳务务收收入入总总额额，根根据据纳纳税税期期末末提提供供劳劳务务收收入入总总额额乘乘以以完完工工进进度度扣扣除除以以前前纳纳税税年年度度累累计计已已确确认认提提供供劳劳务务收收入入后后的的金金额额，确确认认为为当当期期劳劳务务收收入入；同同

32、时时，按按照照提提供供劳劳务务估估计计总总成成本本乘乘以以完完工工进进度度扣扣除除以以前前纳纳税税期期间间累累计计已已确确认认劳劳务务成成本本后后的的金金额额，结结转转为为当期劳务成本。当期劳务成本。第十二条第十二条企业确定提供劳务交易的完工进企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。例。第十三条第十三条企业应当按照从接受劳务方已收企业应当按照从接受劳务方已收

33、或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。劳务成本后的

34、金额，结转当期劳务成本。8/3/202423 例：某建筑公司承包一项工程，总造价例：某建筑公司承包一项工程，总造价480480万元，预万元，预计总成本计总成本450450万元。工期为万元。工期为3 3年。年。20082008年完成的工作量为年完成的工作量为135135万元。万元。 会计处理：会计处理： 完工进度完工进度=135/450=30%=135/450=30% 营业收入营业收入=480*30%=144=480*30%=144万元万元 合同毛利合同毛利=144-135=9=144-135=9万元万元 借借: :主营业务成本主营业务成本 135 135万元万元 工程施工工程施工合同毛利合同毛

35、利 9 9万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 144 144万元万元 与税法没有差异。与税法没有差异。 8/3/2024243 3、审查特殊劳务收入的确认是否正确、审查特殊劳务收入的确认是否正确国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南1.安安装装费费。应应根根据据安安装装完完工工进进度度确确认认收收入入。安安装装工工作作是是商商品品销销售售附附带带条条件件的的，安安装装费费在在确认商品销售实现时确认收入。确认商品销售实现时确认收入。2.宣宣传传媒媒介介的的收收费费。应应在在相相关关的的广广告告或或商商业业行行为为出出现现于于公

36、公众众面面前前时时确确认认收收入入。广广告告的的制制作作费费，应应根根据据制制作作广广告告的的完完工工进度确认收入。进度确认收入。3.软软件件费费。为为特特定定客客户户开开发发软软件件的的收收费费，应应根根据据开开发发的的完完工进度工进度确认收入。确认收入。4.服服务务费费。包包含含在在商商品品售售价价内内可可区区分分的的服服务务费费，在在提提供供服服务的期间务的期间分期确认收入。分期确认收入。（一）安装费（一）安装费，在资产负债表日根据安，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品品销售附带条件的，安装费在确认商

37、品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费，在相关的广告，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户（三）为特定客户开发软件的收费开发软件的收费，在，在资产负债表日根据资产负债表日根据开发的完工进度开发的完工进度确认确认收入。收入。（四）包括在商品售价内可区分的（四）包括在商品售价内可区分的服务服务费费，在，在提供服务的期间内提供服务的期间内分期确认收入。分期确认收入。8

38、/3/202425国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南5.艺术表演、招待宴会和其艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费他特殊活动的收费。在相关活。在相关活动发生时确认收入。收费涉及动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认理分配给每项活动，分别确认收入。收入。6.会员费会员费。申请入会或加入。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收的，在取得该会员费时确认收入。申请入

39、会或加入会员后，入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。个受益期内分期确认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费活动的收费，在相关活动发生时确认收，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。应合理分配给每项活动，分别确认收入。（六）申请入（六）申请入会

40、费和会员费会费和会员费只允许取得只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收供服务的，在整个受益期内分期确认收入。入。8/3/202426国税函国税函20082008875875号号企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入指收入指南南7.特许权费。特许权费

41、。属于提供设备和属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。务时确认收入。8.劳务费。劳务费。长期为客户提供重长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服权时确认

42、收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。务的特许权费，在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的劳务收取（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。收入。 总结：通知的规定与收入指南的规定基本一致。总结：通知的规定与收入指南的规定基本一致。8/3/202427（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收入的范围是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及，以及将货物、

43、财将货物、财产、劳务用于产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者品、职工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。 原政策规定：原政策规定：财税字财税字19961996079079号文规定：号文规定： “ “企业将企业将自己自己生产的产品生产的产品用于用于在建工程在建工程、管理部门、非生产性机管理部门、非生产性机构构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖、捐赠、赞助、集资、广

44、告、样品、职工福利奖励励等方面时，应视同对外销售处理。等方面时，应视同对外销售处理。8/3/202428中华人民共和国增值税暂行条例第四条中华人民共和国增值税暂行条例第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的

45、除外；（市）的除外； （四）将（四）将自产或者委托加工自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；的货物用于非增值税应税项目； （五）将（五）将自产、委托加工的自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；货物用于集体福利或者个人消费； （六）将（六）将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；其他单位或者个体工商户； （七）将（七）将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投的货物分配给股东或者投资者；资者； （八）将（八）将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位无

46、偿赠送其他单位或者个人。或者个人。8/3/2024292 2、审查视同销售收入的确定是否正确、审查视同销售收入的确定是否正确 目前所得税中暂无规定目前所得税中暂无规定增值税暂行条例第七条增值税暂行条例第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由的，由主管税务机关核定其销售额。增值税暂行条例实施细则第十六条增值税暂行条例实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列有本细则

47、第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）属于应征消费税的成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际

48、生产成本，销公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。 8/3/202430（四）（四）转让财产收入的检查转让财产收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、股权、债权等财产取得的收入。8/3/2024311 1、审查财产转让所得（

49、损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。等后的余额。 注意：税收中的资产

50、的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值: :是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额: :是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。户的金额。8/3/2024322 2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确国税函【国税函【20082008】第】第828828号号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产境外以外

51、，由于资产所有权属在形式和实质上均不发所有权属在形式和实质上均不发生改变生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（

52、五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 8/3/202433 企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属所有权属已发生改变已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

53、（六）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入。 8/3/2024343 3、审查股权投资转让损失的弥补是否正确、审查股权投资转让损失的弥补是否正确国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权权益性投资转让损失，可以在税前扣

54、除益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的不得超过当年实现的股权投股权投资收益资收益和股权投资转让所得和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后的，准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。 8/3/202435（五）（五）股息、红利等权益性投资收益股息、红

55、利等权益性投资收益企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的日期日期确认收入的实现确认收入的实现 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十三条第八十三条 企业所得税法第二十六条第（

56、二）项所称符合条件的企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益。8/3/202436 审查权益性投资收益会计和税法差

57、异是否在纳税审查权益性投资收益会计和税法差异是否在纳税申报时进行了调整申报时进行了调整长期股权投资项目长期股权投资项目会计会计税收税收初始计量时初始计量时同一控制下的企业同一控制下的企业合并（控股合并）合并（控股合并）按被投资方的所有按被投资方的所有者权益份额确认其者权益份额确认其价值价值应税合并业务按被应税合并业务按被投资资产的公允价投资资产的公允价值确认计税基础。值确认计税基础。免税整体资产投资免税整体资产投资例外。例外。成本法：收到投资成本法：收到投资收益收益仅以投资后产生收仅以投资后产生收益为限，超过部分益为限，超过部分冲减投资成本冲减投资成本以被投资方的未分以被投资方的未分配利润和盈

58、余公积配利润和盈余公积为限，超过部分冲为限，超过部分冲减投资计税基础减投资计税基础权益法投资损益确权益法投资损益确认认按被投资方实现的按被投资方实现的损益通过调整比例损益通过调整比例确认投资收益确认投资收益不确认被投资方损不确认被投资方损益变动形成的投资益变动形成的投资收益收益8/3/202437 例：例：A A企业于企业于20082008年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权的股权, ,支付价款支付价款90009000万万, ,取得时被投资单位净资产账面价为取得时被投资单位净资产账面价为3600036000万万( (假设被假设被投资单位各项可辩认的资产、负债的公允价与其账面价

59、值投资单位各项可辩认的资产、负债的公允价与其账面价值相同。）长期股权投资会税差异为：相同。）长期股权投资会税差异为：20082008年事项有年事项有 (1) (1)投资时计量产生差异投资时计量产生差异 会计分录为会计分录为 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 10800 10800 贷：银行存款贷：银行存款 9000 9000 营业外收入营业外收入 1800 1800会计：长期投资账面值为会计：长期投资账面值为1080010800万，确认营业外收入万，确认营业外收入18001800万。万。税法：长期投资的计税成本税法：长期投资的计税成本90009000万万8/3/202438 续

60、上例：续上例：B B企业企业20082008年实现净利年实现净利24002400万元，万元，20092009年经股东会年经股东会决议分配其中的决议分配其中的10001000万。万。20092009年年B B企业因持有可供出售的金融企业因持有可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为资产公允价值变动计入资本公积的金额为18001800万，除该事项外，万，除该事项外，B B企业当期实现净损益企业当期实现净损益96009600万。万。20102010年初外售年初外售1500015000万。万。 2008 2008年确认投资收益年确认投资收益 会计分录：会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权

61、投资损益调整损益调整 720 720 贷：投资收益贷：投资收益 720 720 投资收益：投资收益：会计上会计上确认投资收益确认投资收益720720万，会计上投资账面价万，会计上投资账面价增加增加720720万；万；税法上税法上不确认按投资比例确认的投资收益，税法不确认按投资比例确认的投资收益，税法上投资计税基础不变。上投资计税基础不变。 20092009年年 （1 1）分回股利时。）分回股利时。 借：银行存款借：银行存款 300 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 300 300 会计投资收益为会计投资收益为0 0万；税法上确认投资收益为万；税法上确认投资收益为3003

62、00万万8/3/202439 （2 2）B B企业可供出售金融资产公允价值变动。企业可供出售金融资产公允价值变动。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 540 540 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 540 540 （3 3） B B企业实现的利润企业实现的利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2880 2880 贷：投资收益贷：投资收益 2880 2880 会计上确认投资收益会计上确认投资收益28802880万，税法上不确认投资收益。万，税法上不确认投资收益。8/3/20244020102010年，出售该投资时年，出售该投资时会计分录

63、：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 15000 15000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 10800 10800 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 3300 3300 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 540 540 投资收益投资收益 360 360 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 540 540 贷：投资收益贷：投资收益 540 540会计上确认的投资转让收益为会计上确认的投资转让收益为900(900(540540360)360)税法上确认的投资转让收益为税法上确认的投资转让收益为6000(6000(1500015000900

64、0)9000)8/3/202441（六）（六）利息收入的检查利息收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十八条第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日合同约定的债务人应付利息的日期期确认收入的实现。确认收入的实现

65、。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十二条第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。的利息收入。 8/3/202442 例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元（含交易费用）元（含交易费用）从市场购入乙公司从市场购入乙公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，到期一次还本付息。到期一次还本付息。2008200

66、8年会计分录：年会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -成本成本 1250 1250元元 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000元元 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 250元元账面价值与计税基础均为账面价值与计税基础均为12501250元。元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59元元 利息调整利息调整 31.5 31.5元元 贷贷: :投资收益投资收益 90.5 90.5元元20082008年纳税调整年纳税调整 财税财税200720078080号号 企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实企业对持有至到期投资、

67、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。8/3/20244320092009年会计分录：年会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59元元 利息调整利息调整 39.69 39.69元元 贷贷: :投资收益投资收益 98.69 98.69元元20102010年会计分录：年会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59元元 利息调整利息调整 48.62 48.62元元 贷贷: :投资收益投资收益 107.62 107.62元元20112011年会计分录

68、：年会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59元元 利息调整利息调整 58.36 58.36元元 贷贷: :投资收益投资收益 117.36 117.36元元8/3/20244420122012年会计分录：年会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59元元 利息调整利息调整 71.82 71.82元元 贷贷: :投资收益投资收益 130.83 130.83元元 借借: :银行存款银行存款 1545 1545元元 贷贷: :持有至到期投资成本持有至到期投资成本 1250 1250元元 应计利息应计利息 295 295元元8/3/20

69、2445（七）其他收入的检查（七）其他收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十二条第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入

70、、汇兑收益债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。等。 8/3/202446（八）不征税收入的检查（八）不征税收入的检查1 1、审查不征税收入范围的界定是否正确、审查不征税收入范围的界定是否正确 企业所得税法第七条规定企业所得税法第七条规定 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款；财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金； 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十六条对财政拨款、第二十六条对财政拨款、行政事业性

71、收费、政府性基金和其他不征税收入。行政事业性收费、政府性基金和其他不征税收入。8/3/202447注意：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规注意：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金金。如：如： 财税财税200820083838号号自自2008年年1月月1日起，核力发电企业取得的增值税退日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。税款，专项用于还本付息，不征收企

72、业所得税。 财税【财税【20082008】第】第001001号号 软件生产企业软件生产企业实行实行增值税即征即退政策所退还的税增值税即征即退政策所退还的税款款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 8/3/202448财税【财税【2008】第】第136号号经国务院同意，现对全国社会保障基金理事会（简经国务院同意，现对全国社会保障基金理事会（简称社保基金理事会）管理的社会保障基金（简称社保基称社保基金理事会）管理的社会保障基金（简称社保基金）的有关企业所得税问题通

73、知如下：金）的有关企业所得税问题通知如下：对对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。对对社

74、保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所，依照税法的规定征收企业所得税。得税。 8/3/2024492 2、审查取得财政性资金的税务处理是否正确、审查取得财政性资金的税务处理是否正确财税【财税【20082008】第】第151151号号 （1 1）企业取得的各类财政性资金，）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的本条所称

75、财政性资金，是指企业取得的来源于政府及来源于政府及其有关部门其有关部门的的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金政专项资金，包括，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收先征后返的各种税收，但，但不包括企业按规定取得的出口退税不包括企业按规定取得的出口退税款款； 所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 8/3/202450 （2 2）

76、对企业取得的）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予，准予作作为不征税收入为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。减除。 （3 3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入级单位拨入的财政补助收入，准予，准予作为不征税收入作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院在计

77、算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。8/3/2024513 3、审查取得（或支付）政府性基金和行政事业性、审查取得（或支付）政府性基金和行政事业性收费的税务处理是否正确收费的税务处理是否正确 财税【财税【20082008】第】第151151号号 （1 1）企业按照规定）企业按照规定缴纳缴纳的、的、由国务院或财政部批准设由国务院或财政部批准设立的立的政府性基金以及政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立民政府及其财政、价格主管部门批准设立

78、的行政事业性的行政事业性收费，收费，准予在计算应纳税所得额时扣除准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立不符合上述审批管理权限设立的基金、的基金、收费，收费，不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2 2）企业）企业收取的各种基金、收费收取的各种基金、收费，应，应计入企业当年计入企业当年收入总额收入总额。 8/3/202452 （3 3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取收取并上缴财政的并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，政府性基金和行政事业性收费，准予作准予作为不征税收入为不征税收入，

79、于，于上缴财政的当年在计算应纳税所得上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。收入总额中减除。8/3/2024534 4、审查不征税收入用于支出所形成的费用、折、审查不征税收入用于支出所形成的费用、折旧有无在税前扣除旧有无在税前扣除 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十八条第二款第二十八条第二款企业的企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 财税【财税【20082008】

80、第】第151151号号 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。 4、8/3/202454（八）公允价值变动净收益的检查（八）公允价值变动净收益的检查 税法：税法：以公允价值计量的金融资产、金融负债及以公允价值计量的金融资产、金融负债及投资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应税投资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应税所得

81、，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差所得，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。额应计入处置或结算期间的应税所得。 会计：会计：公允价值变动收益，在估值日按照当日投公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值资公允价值与原账面价值( (即上一估值日投资公允价值即上一估值日投资公允价值) )的差额确定的差额确定 ； 计入损益计入损益财税财税200780200780号文号文企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳资性房地产等，持有期间公允价值的变动不

82、计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。税所得额。8/3/202455三、税前扣除的检查三、税前扣除的检查（一）税前扣除基本原则（一）税前扣除基本原则 企业所得税法第八条规定企业所得税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 1 1、相关性

83、原则、相关性原则 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条第一款第二十七条第一款 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。收入直接相关的支出。 2 2、合理性原则合理性原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十九条第二款第二十九条第二款 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。的必要和正常的支出。 8/3/2024563 3、区分收益性支出和资本性

84、支出、区分收益性支出和资本性支出企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十八条第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣不得重复扣除除。4 4、合法性原则、合法性

85、原则合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。规和规章的规定。企业的各种企业的各种非法支出不得扣除。非法支出不得扣除。8/3/2024575 5、权责发生制原则、权责发生制原则企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为

86、当期的收入和费用。本条例已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外另有规定的除外。 例：甲企业例：甲企业20082008年年5 5月月1 1日向银行贷款日向银行贷款10001000万元，按万元，按银行利率预提利息银行利率预提利息3030万元，贷款期限万元，贷款期限5 5年，到期一次性年，到期一次性还本付息。：还本付息。： 借：财务费用借：财务费用 30 30万元万元 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 30 30万元万元8/3/202458问问1 1：这：这3030万元的财务费用是否已经从利润总额这扣除？万元的财务费

87、用是否已经从利润总额这扣除？问问2 2：这：这3030万元的利息支出是否已经支付？是否取得发票？万元的利息支出是否已经支付？是否取得发票？问问3 3：是否可以在：是否可以在20082008年度税前扣除？年度税前扣除？问问4 4：是否说明发票不需要作为扣除凭证？：是否说明发票不需要作为扣除凭证？ 不是。不是。 遵循实施条例第遵循实施条例第9 9条规定，按权责发生制原则准予扣除，不条规定，按权责发生制原则准予扣除，不需要纳税调整。但以后年度实际支付利息时，如果没有取得合需要纳税调整。但以后年度实际支付利息时，如果没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整法有效的扣除凭证，还必须重新调整200820

88、08年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额3030万元，并计算出少缴的所得税万元，并计算出少缴的所得税=30*25%=7.5=30*25%=7.5万元万元按下列办法进行账务调整：按下列办法进行账务调整： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 7.5 7.5万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 7.5 7.5万元万元 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7.5 7.5万元万元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7.5 7.5万元万元 同时，同时，20082008年度虚增的净利润多提的公益金和公积金应当年度虚增的净利润多提的公益金和公积金应当予以冲回。予以冲回

89、。 8/3/2024596 6、真实性原则、真实性原则真实是指有关支出确属已经实际发生。真实是指有关支出确属已经实际发生。 准予扣除的成本费用必须是能够准确的计量的，估计准予扣除的成本费用必须是能够准确的计量的，估计的费用一律不得扣除。的费用一律不得扣除。 例：甲企业例：甲企业20082008年度销售某产品的销售收入为年度销售某产品的销售收入为10001000万万元，合同约定，该批产品实现元，合同约定，该批产品实现3 3年保修，预计保修费用年保修，预计保修费用2121万元。万元。 问问1 1：这：这2121万元的预计保修费用会计上应当计入万元的预计保修费用会计上应当计入20082008年年度的

90、所得还是分摊到度的所得还是分摊到3 3个年度？个年度？ 借：销售费用借：销售费用 21 21万元万元 贷：预计负债贷：预计负债预计保修费用预计保修费用 21 21万元万元 问问2 2：20082008年度确认的年度确认的2121万元的保修费用是否可以税前万元的保修费用是否可以税前扣除？扣除？8/3/202460（二）工资薪金支出的检查（二）工资薪金支出的检查1 1、审查工资薪金的范围是否正确、审查工资薪金的范围是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条第二款第三十四条第二款 前款所称工资薪金前款所称工资薪金，是指是指企业每一纳税年度支付企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇

91、的员工的所有现金形式或者给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，非现金形式的劳动报酬，包括包括基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资补贴、年终加薪、加班工资，以及以及与员工任职或者受与员工任职或者受雇有关的其他支出雇有关的其他支出。 注意：税收工资薪金口径与会计职工薪酬的区别注意：税收工资薪金口径与会计职工薪酬的区别v在税务处理上，应把会计上的职工薪酬分解为税法对在税务处理上，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。8/3/202461 会计职工薪酬的内

92、容会计职工薪酬的内容税收政策规定税收政策规定职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 细则第三十四条细则第三十四条 企业发生的合理企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。的工资薪金，准予扣除。 职工福利费职工福利费，主要包括职工因公，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。的其他职工福利支出。 细则第四十条细则第四十条 企业发生的职工福企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额利费支出，不超过工资薪金总额1414的部分，准

93、予扣除。的部分，准予扣除。 医疗保险费、养老保险费等社会医疗保险费、养老保险费等社会保险费，保险费，是指企业按照国务院、是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，险费和生育保险费，以及以购买以及以购买商业保险形式提供给职工的各种商业保险形式提供给职工的各种保险待遇保险待遇属于职工薪酬，属于职工薪酬， 细则第三十五条细则第三十五条 企业按照国务院有关企业按照国务院有关主管部门或者

94、省级人民政府规定的范围主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予扣除，准予扣除 企业为投资者或职工支付的补充养老企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。准予扣除。 8/3/202462细则第三十六条细则第三十六条 除企业按照国家有关除企

95、业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，可以扣除的其他商业保险费外，企业为企业为投资者或者职工支付的商业保险费投资者或者职工支付的商业保险费，不，不得扣除。得扣除。 住房公积金住房公积金，是指企业按照国家，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。积金管理机构缴存的住房公积金。细则第三十五条细则第三十五条工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 ，为，为了改善职工文化生活、为职工学习了改善职

96、工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出及职业技能培训等相关支出 细则第四十一条细则第四十一条 企业拨缴的职工工会企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额经费，不超过工资薪金总额2 2的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。 细则第四十二条细则第四十二条 除国务院财政、税务除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额教育经费支出，不超过工资薪金总额2.52.5的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予

97、扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。8/3/202463非货币性福利非货币性福利，是指企业以自己，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用偿使用 因解除与职工的劳动关系给予的因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利），补偿（辞退福利）， 在税务处理上，企业已经制定正式在税务处理上，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认因解除减建议，并即将

98、实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，应在实际发生时才允的预计负债，应在实际发生时才允许在税前扣除。许在税前扣除。其他与获得职工提供的服务相关其他与获得职工提供的服务相关的支出的支出 ，比如企业提供给职工以，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等础确定的现金股票增值权等 8/3/2024642 2、审查工资薪金支出的调整是否正确、审查工资薪金支出的调整是否正确 纳税调整额计入纳税调整额计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”和直

99、接计入成和直接计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴 税收允许扣除税收允许扣除的工资薪金额的工资薪金额 企业实际发放的合理的金额。企业实际发放的合理的金额。 税收允许扣除的工资薪金额税收允许扣除的工资薪金额作为计算职工福利费、作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的基数。职工教育经费、工会经费的基数。注意一些具体问题注意一些具体问题 8/3/2024653 3、审查职工福利费的调整是否正确、审查职工福利费的调整是否正确 纳税调整额计入纳税调整额计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”和直和直接计入成本费用的职工福利费接计入成本费用的职工福利费 税收允许扣税收允许

100、扣除的职工福利费除的职工福利费 注意：注意：20082008年以前的职工福利费结余问题年以前的职工福利费结余问题8/3/202466国税函【国税函【20082008】第】第264264号号 2007 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。福利费余额。20082008年及以后年度发生的职工福利费，年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企

101、业所得税法规定扣除。利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。应调整增加应纳税所得额。 8/3/2024674 4、审查职工教育经费的调整是否正确、审查职工教育经费的调整是否正确 纳税调整额计入纳税调整额计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”和直接计入成本和直接计入成本费用的职工教育经费费用的职工教育经费 税收允许扣除的职工教育经费税收允许扣除的职工教育经费 注意：注意： （1 1）扣除比

102、例）扣除比例 2.5% 2.5%，或国务院财政、税务主管部门另有规定除外，或国务院财政、税务主管部门另有规定除外 财税【财税【20082008】第】第001001号号 软件生产企业的职工培训费用软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。8/3/202468（2 2）实际发生数的认定）实际发生数的认定 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建（财建20063172006317号）号） （一）企业职工教育培训经费列支范围包括：（一）企业职工教育培训经费列支范围包括： （1

103、1）上岗和转岗培训；）上岗和转岗培训； （2 2）各类岗位适应性培训；）各类岗位适应性培训； （3 3）岗位培训、职业技级培术等训、高技能人才培训；）岗位培训、职业技级培术等训、高技能人才培训； （4 4）专业技术人员继续教育；）专业技术人员继续教育； （5 5）特种作业人员培训；）特种作业人员培训； （6 6）企业组织的职工外送培训的经费支出；）企业组织的职工外送培训的经费支出； （7 7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8 8）购置教学设备与设施；）购置教学设备与设施； （9 9）职工岗位自学成才奖励费用；）职工岗位自学

104、成才奖励费用； （1010）职工教育培训管理费用；）职工教育培训管理费用； （1111）有关职工教育的其他开支。）有关职工教育的其他开支。8/3/202469 （六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。承担。 （七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费

105、，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。 （九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。 （十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出。性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出。8/3/202470 纳税调整额计入纳税调整额计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”和直接计入成和直接计入成本费用的工会经费本费用的工会

106、经费 （税收允许扣除的工会经费没（税收允许扣除的工会经费没有工会专用凭据列支的工会经费）有工会专用凭据列支的工会经费） 关键：按照拨缴数在规定的限额内扣除，而不是关键：按照拨缴数在规定的限额内扣除，而不是按照实际发生数扣除。按照实际发生数扣除。 5 5、审查工会经费的调整是否正确、审查工会经费的调整是否正确8/3/202471（三）借款利息支出的检查（三）借款利息支出的检查1 1、借款费用资本化的检查、借款费用资本化的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十七条第二款第三十七条第二款企业为企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个个月以上的建

107、造才能达到预定可销售状态的存货月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的合理的借款费用，借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。例的规定扣除。 问题的关键问题的关键 资本化的起点和终点的确认问题？资本化的起点和终点的确认问题？ 资本化的起点资本化的起点税法规定不明确税法规定不明确 资本化的终点资本化的终点实施条例第五十八条第二项规定实施条例第五十八条第二项规定 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为自行建造的固定资产，以竣

108、工结算前发生的支出为计税基础计税基础 8/3/202472注意：注意： （1 1）购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究）购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化； （2 2）应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的）应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化不予资本化 （3 3）借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性）借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用费用8/3/2024

109、732 2、审查利息支出税前扣除的金额是否正确、审查利息支出税前扣除的金额是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十七条第一款第三十七条第一款 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。 注意：注意： （1 1）发生）发生 按权责发生制原则应当属于本期负担的利息，不按权责发生制原则应当属于本期负担的利息，不管是否在本期支付，可以在本期扣除。管是否在本期支付，可以在本期扣除。 （2 2）合理）合理8/3/202474企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动

110、中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除： 非金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出向金融企业借款的利息支出、金融企、金融企业的各项业的各项存款利息支出存款利息支出和和同业拆借利息支出同业拆借利息支出、企业、企业经批经批准发行债券的利息支出准发行债券的利息支出； 非金融企业非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的部分。 8/3/202475 （3 3）同期同类贷款利率是指基准利率。不包括浮动利）同期同类贷款利率是指基准利率。不包

111、括浮动利率。率。 国税函【国税函【20032003】11141114号号文件规定的包括浮动利率作废。文件规定的包括浮动利率作废。 （4 4）企业会计对持有至到期投资、贷款，对采用实际）企业会计对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；整；3 3、审查关联方借款利息的税前扣除是否正确、审查关联方借款利息的税前扣除是否正确 财税【财税【20082008】第】第121121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，利息支出，不超过以下规

112、定比例和税法及其实施条例有关不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。和以后年度扣除。 8/3/202476 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1； （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定二、企业如果能够

113、按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他按照合理方法分

114、开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。照有关规定缴纳企业所得税。8/3/202477关联企业支付利息税前扣除的条件关联企业支付利息税前扣除的条件 （1 1）同类同期利率水平；）同类同期利率水平； （2 2）按要求提供资料）按要求提供资料, ,符合独立交易原则符合独立交易原则; ; （3 3）税负低于境内关联方；）税负低于境内关联方； （4 4）债权性与权益性投资比例：金融）债权性与权益性投资比例：金融5

115、:1,5:1,其他其他2:12:1 税前扣除要求税前扣除要求: : 金融与非金融业务不能分开核算的金融与非金融业务不能分开核算的, ,按按2:12:1扣除扣除8/3/202478 例：吉祥公司为建造一办公楼，向关联方如意公司（吉祥例：吉祥公司为建造一办公楼，向关联方如意公司（吉祥公司是如意公司的全资子公司）借款。借款金额公司是如意公司的全资子公司）借款。借款金额60006000万元，利万元，利率为率为10%10%。假设银行贷款利率为。假设银行贷款利率为6%6%，吉祥公司的注册资本为，吉祥公司的注册资本为20002000万元。借款期限为万元。借款期限为5 5年。假设年。假设5 5年内资本化金额为

116、利息年内资本化金额为利息400400、500500、600600、500500、0 0万元。试确认每年的纳税调整金额和办公楼的计税万元。试确认每年的纳税调整金额和办公楼的计税基础中利息金额。基础中利息金额。 （1 1）计算每年实际发生的利息支出）计算每年实际发生的利息支出 600010% 600010%600600万元。万元。 （2 2）计算出可以税前列支金额每年为（含资本化和费用化）计算出可以税前列支金额每年为（含资本化和费用化两部分）两部分）200026%200026%240240万元。万元。8/3/202479年份年份会计资本化会计资本化会计费用化会计费用化小小 计计税收资本化税收资本化

117、税收费用化税收费用化纳税增加纳税增加1 12 23 34=2+34=2+35 56 67=3-67=3-6X1X14004002002006006001601608080 120 120X2X250050010010060060020020040406060X3X36006000 06006002402400 00 0X4X450050010010060060020020040406060X5X50 06006006006000 0240240360360合计合计20002000100010003000300080080040040018001800注意：注意： a a、税前列支的金额，按比例

118、分摊计算。税前资本化金额、税前列支的金额，按比例分摊计算。税前资本化金额年资本化年资本化可税前列支总的利息费用第可税前列支总的利息费用第2 2列列240240600600 b b、纳税调增（第、纳税调增（第7 7列）等于总的计入财务费用中利息（第列）等于总的计入财务费用中利息（第3 3列列10001000）减去可税前列支部分（第）减去可税前列支部分（第6 6列列400400）为）为600600万元。万元。 c c、总的资本化利息为、总的资本化利息为20002000万元，税法认可万元，税法认可800800万元，会计万元，会计账面价值比税法计税基础大账面价值比税法计税基础大12001200万元。万

119、元。 d d、合计调增金额为、合计调增金额为18001800万元。万元。8/3/202480（四）业务招待费支出的检查（四）业务招待费支出的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条 企业发生的企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的业务招待费支出，的业务招待费支出，按照按照发生额的发生额的60%60%扣除扣除，但，但最高不得超过当年销售（营业）最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。 注意：注意： （1 1）按发生额）按发生额60%60% （2 2）不超过收入的）不超过收入的5 5 （3 3）计算基数包括视同销售收入）计算基数包括视同销售收入 （4 4）业

120、务招待费与企业工作餐划分不清，有发票支）业务招待费与企业工作餐划分不清，有发票支持下可以列支职工福利费。持下可以列支职工福利费。 旧法：不超过标准不需要调整。旧法：不超过标准不需要调整。 新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。8/3/202481例：甲公司例：甲公司20082008年主营业务收入与其它业务收入计年主营业务收入与其它业务收入计10,000,00010,000,000元。视同销售方面，公司有一笔将自产产品用于元。视同销售方面，公司有一笔将自产产品用于招待费的业务，为讨论简化方便，假设公司招待费的业务，为讨论简化方便，假设公司20082008年只

121、此一笔年只此一笔业务招待费。用于招待的产品价值为业务招待费。用于招待的产品价值为50,00050,000元，实际售价元，实际售价（公允价值为（公允价值为100,000100,000元），产品适用的增值税率为元），产品适用的增值税率为17%17%。假。假设企业设企业20082008年利润总额为年利润总额为1,000,0001,000,000元，除此笔业务之外没元，除此笔业务之外没有其它调整事项。企业账务处理为有其它调整事项。企业账务处理为 借借 管理费用管理费用-业务招待费业务招待费 67,000 67,000 贷贷 库存商品库存商品 50,000 50,000 应交税金应交税金应交增值税（销项

122、税额）应交增值税（销项税额）17,00017,0008/3/202482 1 1、影响会计利润总额的、影响会计利润总额的67,00067,000元元 2 2、税收金额为下面两者的较小值、税收金额为下面两者的较小值 （1 1）实际发生额的）实际发生额的60%60%为为67,000.0060%67,000.0060%40,20040,200 （2 2）销售收入合计（包括主营业务收入、其它业务收）销售收入合计（包括主营业务收入、其它业务收入和视同销售收入）的入和视同销售收入）的55为为（10,000,00010,000,000100,000100,000）5550,50050,500元。元。 根据（

123、根据（1 1）和（）和（2 2）比较可知业务招待费金额在税前可扣）比较可知业务招待费金额在税前可扣除除40,20040,200元。元。 3 3、纳税调增金额为、纳税调增金额为67,000.0067,000.0040,200.0040,200.0026,800.0026,800.00元。元。8/3/202483（五）捐赠支出的检查（五）捐赠支出的检查1 1、区分为、区分为“公益救济性捐赠公益救济性捐赠”和和“非公益救济性非公益救济性捐赠捐赠”企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十一条第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公

124、益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。赠。 8/3/202484公益性捐赠的条件：公益性捐赠的条件：A捐赠渠道应当合法：捐赠渠道应当合法：第一，必须通过县以上的人民政府及其组成部门捐赠。第一，必须通过县以上的人民政府及其组成部门捐赠。第二，必须通过非营利性组织捐赠。第二，必须通过非营利性组织捐赠。B捐赠对象必须属于下列范围：捐赠对象必须属于下列范围：第一，救治灾害、救济贫困、扶助残疾人第一，救治灾害、救济贫困、扶助残疾人第二，教科文卫体第二，教

125、科文卫体第三，环境保护、社会公共设施建设第三，环境保护、社会公共设施建设 非公益救济性捐赠非公益救济性捐赠是指不符合税收规定的公益救济性是指不符合税收规定的公益救济性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。8/3/2024852 2、扣除限额的计算是否正确、扣除限额的计算是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十三条第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准

126、予扣除。的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润的规定计算的年度会计利润。 思考：甲企业思考：甲企业20082008年向汶川地震灾区捐款年向汶川地震灾区捐款500500万元，万元，但该企业但该企业20082008年度利润总额为年度利润总额为-20-20万元。是否要纳税调万元。是否要纳税调增应纳税所得额增应纳税所得额500500万元？万元？8/3/202486国发【国发【20082008】2121号号 2008 2008年度向汶川地震灾区的公益性捐赠可以年度向汶川地震灾区的公益性捐赠可以全额扣除，没有限额限制

127、。全额扣除，没有限额限制。3 3、票据问题、票据问题 必须取得财政部门监制的捐赠发票才能按公必须取得财政部门监制的捐赠发票才能按公益性捐赠的标准扣除。益性捐赠的标准扣除。8/3/202487（六）企业研究开发费用税前扣除的检查（六）企业研究开发费用税前扣除的检查1 1、审查企业主体资格是否符合政策规定、审查企业主体资格是否符合政策规定国税发【国税发【20082008】第】第116116号号 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业费用的居民企业 。2 2、审查企业税务研究开发活动是否符合政策规、审查企业税务研究开发活动是否符合政策规

128、定定国税发【国税发【20082008】第】第116116号号 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。具有明确目标的研究开发活动。 8/3/202488 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技工艺、产品（服务），是指企业通过研究开

129、发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。服务或知识等）。 注意：主管税务机关注意：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异对企业申

130、报的研究开发项目有异议的议的，可，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 8/3/2024893 3、审查研究开发活动税前扣除的方法是否正确、审查研究开发活动税前扣除的方法是否正确国税发【国税发【20082008】第】第116116号号 企业实际发生的研究开发费，在年度中间企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得预缴所得税税时，允许时，允许据实计算扣除据实计算扣除，在年度终了进行所得税，在年度终了进行所得税年度年度申报和汇算清缴申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定时，再依照本办法的规定计算加计扣除计算加计扣除。 企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准

131、确、企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。除额或加计扣除额。8/3/2024904 4、审查加计扣除的费用范围是否正确、审查加计扣除的费用范围是否正确 国税发【国税发【20082008】第】第116116号号 企业企业从事国家重点支持的高新技术领域和国从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（技术产业化重点领域指南（20072007年度）规定项目年度）规定项目的的研究开发活

132、动，其在一个纳税年度中实际发生的下列研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。加计扣除。 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用。 8/3/202491 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴、补贴。 专门用于研发

133、活动的仪器、设备的折旧费或专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。租赁费。 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。技术等无形资产的摊销费用。 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。装备开发及制造费。 勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。 研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。 8/3/202492注意：注意：（1）法律、行政法规和国家税务总局规定）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目企业所

134、得税前扣除的费用和支出项目，均，均不允许计不允许计入研究开发费用入研究开发费用。 （2 2）企业必须对研究开发费用）企业必须对研究开发费用实行专账管理实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。务机关报送本办法规定的相应资料。 申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加

135、计扣除不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。权对企业申报的结果进行合理调整。 8/3/202493注意几个特殊情况：注意几个特殊情况：（1 1）共同合作开发的项目）共同合作开发的项目 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。算加计扣除。 （2 2）委托给外单位进行开发）委托给外单位进行开发 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发对委托开发的项目，受托方应向委托方提

136、供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除用支出不得实行加计扣除 （3 3）同时进行多个研究开发活动）同时进行多个研究开发活动 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。用额。 8/3/202494（4 4）集团公司进行集中开发的研究开发项目）集团公司进行集中开发的研究开发项目 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对

137、技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，实际发生的研究开发费，可以可以按按照合理的分摊方法照合理的分摊方法在在受益集团成员公司间进行分摊。受益集团成员公司间进行分摊。 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团企业集团应应提供集中研究开发项目的协议或合同提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如费用分摊方法

138、等内容。如不提供协议或合同，研究开发不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除费不得加计扣除。 8/3/202495 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定，合理确定研究开发费用的分摊方法。研究开发费用的分摊方法。 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发母公司负责编制集中研究开发

139、项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表费用预算表、决算表和决算分摊表。 税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的和金额有争议的 如企业集团如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的和计划单列市的，企业按照，企业按照国家税务总局的裁决意见扣国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司；企业集团成员公司在同一省、在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照，企业按照省税务机关省税务机关的裁决意见扣除实际分

140、摊的研究开发费的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。 8/3/2024965 5、审查加计扣除的方法是否正确、审查加计扣除的方法是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十五条第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产未形成无形资产计入当期损益的计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除

141、；形成无形资产形成无形资产的，的，按照按照无形资产成本的无形资产成本的150%150%摊销摊销。 8/3/202497国税发【国税发【20082008】第】第116116号号 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：按下述规定计算加计扣除： （1 1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的允许再按其当年研发费用实际发生额的50%50%，直接抵，直接抵扣当年的应纳税所得

142、额。扣当年的应纳税所得额。 （2 2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于销年限不得低于1010年。年。8/3/202498 无形资产准则无形资产准则 1 1、企业研究阶段的支出全部费用化、企业研究阶段的支出全部费用化, ,计入当期损益计入当期损益( (管理管理 费用费用);); 2 2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化、开发阶段的支出符合条件的才能资本化, ,不符合不符合资本化条件的计入当期损益资本化条件的计入当期损益( (管理费用管理费用)

143、)。只有同时满足。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的无形资产准则第九条规定的各项条件的, ,才能确认为无才能确认为无形资产形资产, ,否则计入当期损益。否则计入当期损益。 3 3、如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段、如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出的支出, ,应将其所发生的研发支出全部费用化应将其所发生的研发支出全部费用化, ,计入当期计入当期损益。损益。 8/3/202499 4 4、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：足下列条件的，才能确认为无形资产： （1 1）完成该无形资

144、产以使其能够使用或出售在技术上）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有可行性； 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。术上的障碍或其他不确定性。 （2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 研发项目形成成果以后，是为出售还是为自己使用研发项目形成成果以后，是为出

145、售还是为自己使用并从使用中获得经济利益，应当依管理当局的决定为依并从使用中获得经济利益，应当依管理当局的决定为依据。据。 8/3/2024100（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；用性； 应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计，应能够证明所生产的产品存在市场，能够带来经计，应能够证明所生产的产品存在市场，

146、能够带来经济利益的流入。济利益的流入。 如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的售的, , 应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求, ,开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入。流入。 如果无形资产开发以后是在企业内部使用的如果无形资产开发以后是在企业内部使用的, ,则则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。 8/3/2024101 （4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、

147、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产； 为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。 财务资源和其他资源支持财务资源和其他资源支持 能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源务和其他资源, ,以及企业获得这些资源的相关计划等。以及企业获得这些资源的相关计划等。 有能力使用或出售该无形资产以取得收益有能力使用或出售该无形资产以取得收益 （5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的

148、支出能够可靠地计量。地计量。8/3/2024102 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术, ,在研究开发在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费4000000040000000元、人工工资元、人工工资1000000010000000元元, ,以及用银以及用银行存款支付其他费用行存款支付其他费用3000000030000000元元, ,总计总计8000000080000000元元, ,其中其中, ,符合资符合资本化条件的支出为本化条件的支出为5000000050000000元元, ,期末期末, ,该专利技术已经达到预定该专利技术已经达到预定用途。假定

149、不考虑相关税费。用途。假定不考虑相关税费。相关费用发生时相关费用发生时: : 借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出3000000030000000 资本化支出资本化支出50000000 50000000 贷贷: :原材料原材料 40000000 40000000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10000000 10000000 银行存款银行存款 3000000030000000期末期末: : 借借: :管理费用管理费用 3000000030000000 无形资产无形资产 5000000050000000 贷贷: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 3000000030000000 资

150、本化支出资本化支出 50000000 500000008/3/20241035 5、审查研究开发费加计扣除的申报资料是否齐全、审查研究开发费加计扣除的申报资料是否齐全 企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：如下资料： （1 1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。算。 （2 2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。况和专业人员名单。 （3 3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究

151、开发费用发生）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。情况归集表。 （4 4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。开发项目立项的决议文件。（5 5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。）委托、合作研究开发项目的合同或协议。 （6 6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 8/3/2024104（七）固定资产折旧的检查（七）固定资产折旧的检查1 1、审查固定资产的计税基础是否正确、审查固定资产的计税基础是否正确企业所得税法实施条例

152、企业所得税法实施条例第五十六条第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计以历史成本为计税基础税基础。 前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发取得该项资产时实际发生的支出生的支出。 企业企业持有持有各项资产各项资产期间资产增值或者减值期间资产增值或者减值，除国务院，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资不得调整该资产的计税基础产的计税基础。 企业所得税法实施条

153、例企业所得税法实施条例第七十五条第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重重组过程组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础应当按照交易价格重新确定计税基础。8/3/2024105 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十八条对固定资产第五十八条对固定资产计税基础的确定方法进行明确。计税基础的确定方法进行明确。来源来源会计准则会计准则税法税法分期付款分期付款对购买固定资产的价款超过正常对购买固定资产的价款超过正常信

154、用条件延期支付，实质上具有信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值为基础确定。 税法上无此规定税法上无此规定融资租入的融资租入的固定资产固定资产在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中较低两者中较低者作为租入资产的入账价值，将者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认的入账价值，其差额作为未确认融资费用。融资费用。 以租赁合同约定

155、的付款以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关合同过程中发生的相关费用为计税基础；费用为计税基础；8/3/2024106债务重组接受抵债的固债务重组接受抵债的固定资产资产定资产资产会计准则公允价值会计准则公允价值会计制度账面价值会计制度账面价值公允价值公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换符合条件公允价值符合条件公允价值不符合条件账面价值不符合条件账面价值

156、公允价值公允价值后续支出后续支出减值损失减值损失与固定资产有关的后续与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。损失确认后调整折旧，损失确认后调整折旧，并不得转回并不得转回 达到计税基础达到计税基础50%50%并年并年限延长限延长2 2年以上年以上不确认，以历史成本不确认，以历史成本8/3/20241072 2、审查固定资产的净残值是否正确、审查固定资产的净残值是否正确企业

157、所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十九条第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，确定，不得变更不得变更。 注意：上述规定仅限于注意：上述规定仅限于20082008年后购置的固定资产，年后购置的固定资产，之前购置的固定资产的残值率遵循原规定。之前购置的固定资产的残值率遵循原规定。固定资产准则固定资产准则 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。定固定

158、资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得不得随意变更随意变更。8/3/20241083 3、审查固定资产的折旧范围是否正确、审查固定资产的折旧范围是否正确企业所得税法第十一条规定企业所得税法第十一条规定 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；

159、）以经营租赁方式租入的固定资产； （3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产； （4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产； （6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地； （7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产）其他不得计算折旧扣除的固定资产 固定资产准则固定资产准则 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。仍继续使用的固定资产

160、和单独计价入账的土地除外。 8/3/20241095 5、审查固定资产的折旧年限是否正确、审查固定资产的折旧年限是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的旧的最低年限最低年限如下：如下： 房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； 飞机、火车、轮船以外

161、的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； 电子设备，为电子设备，为3 3年。年。 注意：注意：0808年前形成的按老税法；年前形成的按老税法；0808年后形成的按新税法；年后形成的按新税法； 固定资产准则固定资产准则 应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。使用寿命。8/3/20241106 6、审查固定资产的折旧方法是否正确、审查固定资产的折旧方法是否正确企业所得税法第三十二条规定企业所得税法第三十二条规定 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的

162、，可以折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。的方法。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十八条第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折

163、旧年限的条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。法。 8/3/2024111固定资产准则固定资产准则企业应当根据与固定资产有关的经济利益企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合

164、本准则第十九条规定意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外的除外8/3/2024112（八）生产性生物资产折旧的检查（八）生产性生物资产折旧的检查1 1、审查生产性生物资产税收、会计计价差异有无纳、审查生产性生物资产税收、会计计价差异有无纳税调整税调整企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十二条第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： 外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；税费为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债

165、务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。相关税费为计税基础。 意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的意味着自行营造或繁殖的生产性生物资产税法可费用化；生产性生物资产税法可费用化；而会计准则规定而会计准则规定达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化达到预定目的前计成本资本化 如：自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到如：自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、预定生产经营目的

166、前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 8/3/20241132 2、审查生产性生物资产的折旧年限是否正确、审查生产性生物资产的折旧年限是否正确企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十四条第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为1010年；年； （二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。 8/3/2024114（九）无形资产摊销的检查（九）无形资产摊销

167、的检查1 1、审查商誉摊销的费用有无在税前扣除、审查商誉摊销的费用有无在税前扣除 由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉认性，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，产。由于商誉属于没有实物形态的非货币性长期资产，在税法中作为无形资产处理。在税法中作为无形资产处理。企业所得税法企业所得税法第十二条第十二条 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不

168、得计算摊销费用扣除： ( (一一) )自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；的无形资产； ( (二二) )自创商誉；自创商誉； ( (三三) )与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产； ( (四四) )其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 8/3/2024115企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十七条第六十七条 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除扣除。 2 2、审查土地使用权的摊销、审查土地使用权的摊销 在会计处理上把已出

169、租的土地使用权、持有并准备增在会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。 在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。作为无形资产处理。8/3/20241163 3、审查无形资产摊销方法是否正确、审查无形资产摊销方法是否正确 在会计处理上，企业选择的无形资产摊销方法，应在会计处理上，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益

170、的预期实现方式。当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。另有规定的除外。 在税务处理上，无形资产按照直线法计算的摊销费用，在税务处理上，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；按照其他方法计算的摊销费用，要进行纳税调准予扣除；按照其他方法计算的摊销费用，要进行纳税调整。整。8/3/20241174 4、审查无形资产摊销年限的差异有无调整、审查无形资产摊销年限的差异有无

171、调整 在会计处理上，未明确规定无形资产的最低摊销年在会计处理上，未明确规定无形资产的最低摊销年度。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使度。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 在税务处理上，一般规定无形资产的摊销年限不得在税务处理上，一般规定无形资产的摊销年限不得少于少于1010年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的

172、，可依其规定使用年限或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。分期计算摊销。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十七条第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。分期摊销。 8/3/20241185 5、审查无形资产摊销金额的差异有无调整、审查无

173、形资产摊销金额的差异有无调整 在会计处理上在会计处理上，无形资产的应摊销金额，无形资产的应摊销金额为其成本扣为其成本扣除预计残值后的金额除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 无形资产的残值一般为零无形资产的残值一般为零, ,除非有第三方承诺在无除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产形资产, ,或者存在活跃的市场或者存在活跃的市场, ,通过市场可以得到无形通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残

174、值信息资产使用寿命结束时的残值信息, ,并且从目前情况看并且从目前情况看, ,在无形资产使用寿命结束时在无形资产使用寿命结束时, ,该市场还可能存在的情况该市场还可能存在的情况下下, ,可以预计无形资产的残值。可以预计无形资产的残值。 企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，要求按公允价值摊销。资产，要求按公允价值摊销。 8/3/2024119在税务处理上在税务处理上，无形资产以其计税基础作为可摊，无形资产以其计税基础作为可摊销的金额。已计提减值准备的无形资产，应进行销的金额。已计提减值准备的无形资产，应进行纳税调整，税法不允许扣除无形资产

175、减值准备。纳税调整，税法不允许扣除无形资产减值准备。企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无企业接受投资或因合并、分立等改组中接受的无形资产，一般来说只有当有关无形资产中隐含的形资产，一般来说只有当有关无形资产中隐含的增值或损失已经在税收上确认，才能按经评估确增值或损失已经在税收上确认，才能按经评估确认的价值确定有关无形资产的计税基础，否则，认的价值确定有关无形资产的计税基础，否则，只能以无形资产在原企业账面的净值作为计税基只能以无形资产在原企业账面的净值作为计税基础。础。8/3/2024120（十）准备金的检查（十）准备金的检查1 1、审查提取的资产减值准备有无税前扣除、审查提取的资产减值

176、准备有无税前扣除 企业所得税法企业所得税法第十条第（七）款规定第十条第（七）款规定 在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，不得扣除。不得扣除。 在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允许在计算应纳税所得额时扣除。许在计算应纳税所得额时扣除。 企业按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值企业按照资产减值准则的规

177、定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准形资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备等，应进行纳税调整，不备、生产性生物资产减值准备等，应进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。当期应纳税所得额。 8/3/20241212 2、审查因价值恢复或因处置冲销的准备有无调减、审查因价值恢复或因处置冲销的准备有无调减 会计处理上如果已计提减值准备的各项资产因资产

178、处会计处理上如果已计提减值准备的各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务时，转回的各项资产减值准备，按照会计重组中抵偿债务时，转回的各项资产减值准备，按照会计准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额。准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额。 按照税法规定，企业已提取减值准备的资产，如果在按照税法规定，企业已提取减值准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，转回的减值准备应允许纳税申报时已调增应纳税所得额，转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所企业进行纳税

179、调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在转回时，因价值恢复而增加当期利润总额得额的部分，在转回时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。 8/3/2024122（十一）支付管理费用的检查（十一）支付管理费用的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十九条第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。间支付的利息，不得扣除。企业所得税法实施

180、条例企业所得税法实施条例第五十条第五十条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。扣除。 8/3/2024123关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用1 1、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议 ；2 2、多方签定服务费用分摊合同

181、或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议 ；3 3、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；4 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料(国税发国税发200886号号)8/3/2024124国税发国税发200886200886号号一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价母子公司未按照独立企业之间

182、的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。成本费用在税前扣除。8/3/2024125三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，可以采取分项签订合同或协议

183、收取；也可以采取可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受各服务受益子公司益子公司之之间合理分摊。间合理分摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付的子公司因此支付的管理费，不得在税前扣除管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向税务机关提供签订的合同或协议等与费用，应向税务机关提供签订的合同或协议等与之相关的材料。不能提供相关材料的，不得税前之相关的材料。不能提供相关材料的，不得税前扣除扣除8/3/2024126